摘要:循环经济企业会计核算必须把企业生态环境污染控制及治理情况纳入核心内容，循环经济企业会计核算必须反映企业循环经济法规执法情况。循环经济企业的会计核算对象为:增加了自然资源和生态环境的内容，循环经济收入，循环经济成本，循环经济权益。
关键词:循环经济企业;会计;核算;对象
0引言
传统国内生产总值仅仅只是对某一国家或地区的人民经济活动创造的社会财富进行度量，反映了人类活动的正面影响，而未将该国家或地区的人民在创造社会财富时造成的自然资源的耗费和生态环境的破坏计算在内，未反映人类活动的负面影响。在倡导可持续发展和循环经济的今天，传统国内生产总值的这种核算方式显然是不科学的。因此，在循环经济条件下会计核算由传统国内生产总值向绿色国内生产总值变化。
1循环经济企业会计核算
由传统国内生产总值向绿色国内生产总值的转变是国民经济核算体系和循环经济会计核算的重大调整。
1．1生态环境行为的财务影响
随着民众生态意识的觉醒和政府监管力度的加强，企业生态环境行为的财务影响日益凸显。在循环经济模式下，企业要想生存和稳定发展，必须要以保护生态环境为前提，即企业的经济利益必须与环境利益相统一。循环经济会计所反映的企业生态环境行为的财务影响涉及范围很广泛，如废弃物再利用成本、污染环境修复成本、执行相关政策法规带来的支出等。生态环境行为不仅对企业财务状况和经营成果产生正、负两方面影响，而且还给企业造成一定的经营风险。如循环经济资产、循环经济负债、权益、收入、成本、收益这几个要素。
1．2必须把企业生态环境污染控制及治理情况纳入核心内容
循环经济要求企业的经营行为对生态环境的负面影响不能超过生态环境的承受能力和自净化能力。因而，循环经济会计核算必须将企业对于生态环境污染的控制和治理情况纳入为核心内容。首先，企业应该事前对生态环境的污染及时控制，在政策法规允许的范围内排放废弃物，并充分考虑到污染物可能出现的二次污染。在进行污染控制、对有毒有害废弃物的妥善处理时，企业要授入一定的物力、人力和财力，这些都是核算的重点。其次，在企业的生产经营活动对自然生态环境造成了污染时，根据谁污染谁治理的原则，企业必须承担即刻治理的责任。污染治理投资、各种配套项目支出及相关的管理费用、通过污染治理而获得的收入等就构成了核算的重要内容。
1．3必须反映企业循环经济法规执法情况
我国法规中对污染费用处理有很多规定和要求。企业对循环经济法规的执行情况不仅关系到生态环境利益，也与企业的经济利益密切相关。因此，反映企业循环经济法规的执行情况也是循环经济会计核算的重要内容。
2循环经济企业的会计核算对象
2．1增加了自然资源和生态环境的内容
循环经济企业会计核算对象是企业会计反映和监督的内容，反映企业在生存的自然生态环境和经济环境、社会环境中进行的与自然、生态环境相关的经济活动。包括企业的循环经济资产，活动中所消耗的循环经济资源，造成的环境污染与破坏，有可能造成的负债与损失，循环经济管理支出，循环经济投资分析，由循环经济活动产业环境质量的损失，及其纳入环境因素的绩效评价等。循环经济企业会计的核算对象与传统会计不同的显著特点是增加了自然资源和生态环境的内容。
2．2循环经济收入
它是企业发生的，符合收入确认标准的，并且与循环经济成本相关的经济利益。应该按照收入方式分为显性的循环经济收入和隐性的循环经济收入。前者的收入是指企业从事循环经济活动所带来的确切的经济利益流入，如废弃物回收再利用的收入;隐性的循环经济收入是指企业从事循环经济活动等降低的成本或减少的损失。
2．3循环经济成本
循环经济成本是企业使循环经济资源要素达到预定可使用状态时出现的、会造成所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。外部循环经济成本指成本的发生与某一主体的环境影响相关，但却由发生成本或获得利益以外的主体承担的成本。如企业的生产污染了河道而其不承担治理责任。又可根据其功能可划分为弥补性循环经济成本、维护性循环经济成本、预防性循环经济成本。弥补性循环经济成本是指弥补已经发生的对生态环境造成的污染或损失的环境性支出;维护性循环经济成本是指用于维护生态环境现状的环境性支出;预防性循环经济成本是指预防未来可能出现生态环境污染或破坏的环境性支出。
2．4循环经济权益
它是企业在一定会计期间进行循环经济活动所取得的财富的增加。可按循环经济收益与循环经济资产的关系划分为直接和间接两种收益。直接循环经济收益指将自然资源释放出来的实际收益，间接循环经济收益是指将自然资源释放出来的精神效益，如保护自然所带来的对人体健康的益处。
参考文献:
［1］敬采云．企业循环经济会计理论研究［M］．北京:中国经济出版社，2013．
［2］张立中．会计理论与应用创新研究［M］．北京:中国物资出版社，2010.
作者:佘秋冬 单位:七台河市吉伟煤焦有限公司
