1环境绩效审计应用的必要性和意义
1．1环境绩效审计应用的必要性
在企业的经营活动中，经济有效的使用环境资源，以尽可能低的环境成本实现既定的生产目标或绩效水平是十分必要的。企业的生产经营过程可以从2个方面进行价值的创造：一方面，是“开源”，即积极发展生产力，提高生产效率；另一个方面，则是“节流”，即降低生产成本。在生产成本的核算中，环境成本正在逐渐地占据一席之地。如果在企业的生产经营中可以在不增加环境成本的情况下提高产出或环境绩效水平，即是说存在着更为理想的环境资源的使用方式。我国的企业在当代的发展中逐渐趋于细化与专门化，致使我国的企业在本时生了一个具有划时代意义的转变，即出现了占据较大市场份额的小微企业层次，打破了之前国有企业及大中型企业独占鳌头的市场分层。而在这些所有的企业当中，有较多的企业目前尚不具备进行环境绩效审计的条件或尚未意识到进行环境绩效审计的重要性。这为环境绩效审计的发展带来了发展机遇的同时也带来了较大的挑战。
1．2环境绩效审计在我国企业中应用的意义
环境绩效审计在我国的应用前景非常的广阔，因而，对其进行研究的意义主要表现在以下几个方面。
1．2．1在理论方面。
在国际上环境绩效审计的理论体系在各国的应用中得到了不断地发展与拓展，在我国企业中的广泛运用相信也可以进一步丰富环境绩效审计的理论。
1．2．2在企业的发展方面。
有利于我国企业进一步对外开放，促进我国企业的环境标准与国际接轨。在我国企业对外贸易的过程中，经常遭遇环境保护、资源开发等方面的国际标准，即“绿色壁垒”。在此形势下，我国必须加快建立绿色的环境保护体系大力增加绿色产品的比重才能更好地适应国际上的贸易及出口标准，使我国的贸易不断保持良性的增长。而环境保护方面的投资就非常需要环境绩效审计的监督，通过环境绩效审计的科学程序可以建立更好地适应我国经济、企业形态的环境保护体系。
1．2．3在环境保护方面。
环境保护一直是我国着重强调的一个重要的工作方面，环境质量的优劣直接关系到我国公民的生命健康安全，保护好有限的环境资源实现环境的友好、和谐、可持续发展是造福全人类的必须常抓不懈的努力方向之一。而良好的环境系统的建立离不开企业、政府、国家的共同努力。建立健全环境绩效审计的相关系统有利于国家及时关注环境投资状况；有利于政府监督环境保护工作；有利于企业更好地履行环境保护职责。
2中国环境绩效审计的主要问题
2．1中国的环境绩效审计现状
我国涉及环境绩效审计的法律、规定、制度很少，而主要的审计方向指向环境审计与绩效审计，对于两者相交叉的环境绩效的定义与实施程序的界定并不详细。与此同时，我国的环境绩效审计起步较晚，尚未形成一个独立专门化的系统，在实施其相关的审计程序时则主要注重于有关环境方面的专项基金或政府下拨的资金的财务审计，以及是否符合国家规定的环境标准及环境立法的合规性审计，对于真正意义上的环境绩效审计的执行显然与其他的国家仍有不小的差距。而从大的政策层面来看，我国的环境绩效审计关注的更多的是环境方面所下拨的资金的财务审计，即资金使用的合理、合法性。对于环境问题的解决、政府环境政策的制定与执行、甚至于有关全球性环境问题达成的国际公约等方面的关注远远落后于发达国家。环境绩效审计本身所具备的监督与参加政策制定的功能尚未被充分地发挥。故而，我国的环境绩效审计必须由原本的财务性审计、合规性审计向绩效审计的方向进行过渡。从法律法规层面来看，我国现有的有关环境问题审计中可以依据的政策措施还较少，只有部分环境问题的监督环节可以做到“有法可依”，如：IS9001标准、向企业征收的排污费等。而对于政策的监督、环境问题的解决与遏止等方面则无法发挥环境绩效审计原本所具备的导向功能。同时，在我国现今大量出现的企业发展浪潮中，真正能够负担并愿意进行环境绩效审计的企业还比较少，这也反过来影响到了环境绩效审计的普及与发展。
2．2中国企业中环境绩效审计的主要问题
在我国环境绩效审计在企业中的实行表现出了一定的不足，这些问题主要体现在如下方面。
2．2．1政府与政策层面。
地方政府往往注重经济利益，忽视环境绩效准则，在吸引企业投资时往往会开出环境及经济方面均有利于企业获益的条件，这就导致企业在生产经营中往往不能承担好企业的社会责任，走入一个“先污染，后治理”的怪圈。特别是在较为偏远的三线、四线城市，对于企业的投产准入门槛往往会较一线、二线城市低很多，这就造成了一些已经在一线、二线城市中被证明具有高污染的企业向偏远地区转移的现象，这样的后果往往是环境污染的继续扩大。而在国家的政策制定中，对于环境绩效审计的提及度也很低，造成了环境绩效审计缺乏适合中国现状的标准，环境绩效审计执行中常常会出现“无凭无据”的尴尬；我国是拥有着较大国土面积的国家之一，各地发展状况、环境状况、气候条件等均各不相同，在政策的制定中也难以使环境绩效审计方面的政策达到普适性的效果。
2．2．2立法与司法层面。
我国现有的规范环境利用方面的法律较少，大部分的环境方面的法律集中于环境污染过程中的处罚方面，对于一些倡导性的立法及导向型的立法还较少；在司法方面，主要体现为司法机构不明确：在进行对企业的环境问题的司法裁决中，有权对该方面进行司法的机构较多，常常造成有问题时找不到相应的司法机构，而在平时的企业税收征收中又有重复征税的情况，使得真正执法的司法机构公信度下降。
2．2．3企业层面。
①企业环保意识有待提升；企业的生产经营往往重视可以计算的经济利益，对长期或间接的环境效益颇为不屑，甚至认为环保支出就只是意味着加重企业的成本负担，所以企业很难重视环境的可持续发展，也就间接的造成了环境绩效审计不被重视的现象；②企业只机械地遵守排污达标率、废弃物回收利用率、投入的污染治理费用等定量指标，对于与国家政策的配合、环境绩效审计报告的公开等信息建设方面关注较少，不利于企业间形成环境资源间的良性竞争，也不利于企业中环境绩效审计的全面评价；③企业较重视对于其内部的环境绩效评估，在考量企业所应承担的社会责任及公众对于企业的评价及满意度等方面就略显不足了；④企业应用的环境绩效审计的评估指标单一或过多，在进行环境绩效审计时，应根据企业的自身情况制定出相应的环境绩效评估体系，不应采用单一的指标或者关联性弱、不成体系的过多指标，这样既浪费了资源也不利于企业对其进行参考。
3环境绩效审计在我国企业中的发展条件
3．1企业及社会意识层面的重视
通过上述分析，可知道必须提高企业及全社会对于环境绩效审计的重视程度。我国政府长期倡导发展环境友好型社会，提倡对有限资源的可持续利用，尽可能使我国有限的环境资源造福尽可能多的人群。环境绩效审计成为一个固定的成本核算环节，会为企业的发展带来更好的思路，也能够更好地树立企业良好的形象。如何利用我国广大的社会成员促进环境绩效审计发展也是一个漫长的意识建立过程。要使广大公民意识到环境绩效审计的重要性就需要企业加强对外的环境绩效审计的信息的公布与公民的意见的反馈的收集工作，并将环境绩效审计前后的成果进行及时的公开，做好与公民的信息沟通与交流工作。从另一层面来讲，环境绩效审计也能够为评价相关企业提供另一个参考标准及思路。
3．2政府政策及立法方面的改善
现今我国政府为了鼓励企业发展生产，对于企业的大部分政策导向都是减轻企业的负担，放宽对于企业的发展限制。以上述案例为代表，大部分的地方政府对于企业的经济效益寄予了厚望，对于企业可能带来的有损当地环境利益的行为则不够重视。立法方面，我国环境方面基本的法律有待进一步细化，应当考虑在以往的环境法律法规中加入与环境相关的方面的法律准则，使环境绩效审计有法可依、执行得当、并能达到预期的效果。
3．3环境绩效审计行业自身应予改进的条件
3．3．1环境绩效审计标准的规范化。
我国正在运行的环境绩效审计标准不够切实有效，规范化的制定一套适合我国企业情况并被我国业内人士普遍认同的环境绩效审计标准是十分必要的。①应保证环境绩效审计的评价标准客观全面，能够尽可能多的覆盖我国的企业类型。同时，应将环境绩效审计标准的构建同企业的成本及效益相关联，坚持使一些主观性评价指标具体化、制度化，再在实践中对其进行优化。②在环境绩效审计执行过程中应考虑跨部门的联动及多项指标复合使用从而减小环境绩效审计风险。通过跨部门的合作更易达成环境绩效审计的目标，也可以形成部门间相互的制约机制，但是为了避免“九龙治水”的现象还应将环境绩效审计标准进行细分，最终划归到各个负责部门，使各部门各司其职，保证环境绩效审计标准的落实。
3．3．2从业人员的规范。
从业人员的规范可以从2个方面进行开展：①规范环境绩效审计行业的从业标准。从业标准又可以细分为2个部分：一是其从业资格的规范即从业的基本知识及技能的考核，在这个方面应当加强准入考核，保证环境绩效审计从业人员的专业性。二是已经从事环境绩效审计的人员及机构的层级认证方面，应当公布相关的从业评级标准，并申请国家相关部门的审核和认可，构建起积极良性的机构及人员间的竞争机制，促进环境绩效审计市场的调节功能的发挥。②从事环境绩效审计的人员应作为独立的第三方人员不与企业涉及企业内部的利益。在这个方面应当进一步加强企业与环境绩效审计机构间的互相监督。不牵涉企业利益的机构更能客观的对企业的环境给予规范的评价，也更能合理的监督企业履行其应负担的社会责任，也更能为企业提供合理的节约环境成本的计划。这对于环境绩效审计机构和企业都是较为双赢的状态。
3．3．3环境绩效审计市场自身的调节。
国家应该对环境绩效审计市场的竞争机制予以开发，改变一味的监管过死的措施，允许更多灵活的环境绩效审计机构形式运行，制定相关的免税等优惠政策鼓励环境绩效审计市场的充分及繁荣发展。
3．3．4环境绩效审计执行过程的监督。
①从企业方面来看，应该加强对环境绩效审计的审计报告的公开，及时的公开环境绩效审计报告，一方面，有利于政府及机关对企业的环境绩效审计状况进行把握，另一方面，也有利于企业面对社会的舆论监督进一步提高自身的公共意识，积极履行社会责任。②从宏观方面看，国家应该进一步完善立法监督机制，积极开展环保部门与环境绩效审计部门的联合审计工作，考虑抽取一部分环境审计工作由国家专门部门负责或者由通过国家认定的专门机构负责，建立起对于环境绩效审计工作的长期奖惩的机制，更好的促进环境绩效审计工作的执行。尽可能多的加入在环境绩效审计工作中进行国家、公众、机构、企业的四方参与，改变事后监督的习惯性思维，促进环境绩效审计工作更为公正有效。③从环境绩效审计的相关专业方面看，还应当进一步完善我国的会计制度、会计审核、统计工作，在同环境绩效审计联动的过程中也可以更好的助力于环境绩效工作的开展。
4结束语
环境绩效审计在我国尚处于发展的初级阶段，在实践中，表现出了较多的问题：①在政府与政策层面，地方政府往往注重经济利益，忽视环境绩效准则，在吸引企业投资的同时往往不能执行监督企业承担社会责任的措施，极易走入一个“先污染，后治理”的怪圈。②在立法与司法层面，我国现有的规范环境利用方面的法律较少，大部分的环境方面的法律集中于环境污染过程中的处罚方面，司法机构设置中对于环境绩效审计监督的部门也不甚明确。③企业层面，企业环保意识有待提升，企业对于环境绩效审计中的定量指标不够具体化且较为偏好而对于定性指标则不够重视，同时企业对于内部评价较为重视，极易忽视外部评价对于企业的重要影响。综上所述，环境绩效审计在我国的发展条件主要的内容有：①环境绩效审计如果要在我国的企业经营中得到长效的发展则必须提高企业及全社会对于环境绩效审计的重视程度。②转变政府的政策制定思路，在立法方面细化我国环境方面基本的法律，考虑在以往的环境法律法规中加入与环境相关的方面的法律准则，使环境绩效审计有法可依、执行得当、并能达到预期的效果。③制定一套规范化的适合我国企业情况并被我国业内人士普遍认同的环境绩效审计标准，规范从业人员的基本技能及素质，鼓励环境绩效审计市场的发展，制定相关的对于环境绩效审计的执行中的监督措施。这些在促进我国环境绩效审计工作的发展中都是十分必要的条件。
作者：张敏 单位：内蒙古电力集团有限责任公司
