摘要：21世纪是世界经济大发展的时代，是科学力量发挥巨大力量的时代，是极大改变人们思维方式和工作理念的时代，是创新引领未来和不断变革发展的新时代。随着计算机技术的普及，人们开始在日常工作中引入计算机技术，来帮助自己完成工作，这样不仅可以提高效率，还可以保证工作质量，以达到事半功倍的效果，种种迹象表明人类社会已在计算机技术的引领下进入了空前大发展时期。本文以计算机应用之大数据的到来为背景，阐述传统审计分析程序的局限性，进一步阐述引入大数据在审计分析程序中的优越性、在审计分析程序中应用的重要性，通过大数据在审计分析程序中的应用基础、应用框架和应用方法三个方面来分析大数据在审计分析程序中的应用，最后以X会计师事务所为例，分析其是如何应用大数据解决工作中存在的问题，并针对它的成效和不足，提出相关的对策与建议。
关键词：大数据；审计分析程序
一、大数据在审计分析程序中应用的背景
（一）传统审计分析程序的局限性
审计分析程序是指会计师事务所审计人员通过分析和比较财务信息和非财务信息之间的关系或计算相关的比率，来确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。虽然传统的审计分析程序可以帮助审计人员区分财务数据和非财务数据，确定一定范围内的审计重点，获得一定程度的审计证据，但是深入分析可知，其对财务数据和非财务数据的区分并不能做到精准定位，所确定的审计重点也并非全部，所获得的审计证据并不完全具备全面性与充实性。而面对大量数据洪流时，审计人员在运用传统审计分析程序工作中，就会时常感受到力不从心，由此可知传统审计分析程序存在着特定的局限性。1.不易对大量数据进行收集和分析。审计工作中，审计人员不仅要面对大量的财务数据，对其进行鉴证并发表审计意见；也要面对大量的业务、非财务数据等，对其进行分析评价并作出审计专业判断。数据收集是整个审计分析程序流程的起点，数据是原材料，而收集来的数据不足，则无法进行下一步的分析。随着现代信息技术的普遍运用，数据量变得越来越大，使得数据的获取相当困难，需要审计人员投入很大的工作量，所获取数据背后的相关信息价值低，无法与前期投入相配比。收集来的数据有结构化和非结构化数据之分，如影像、语音、照片等等。多元化的数据也给数据管理和标准化带来很大的困难。此外，数据收集范围包括被审计企业的财务、业务和管理数据。审计人员为了能够获得具有真实性和可靠性的审计证据，就需要对各行各业的数据进行收集和分析。与企业外部的数据相比较，审计人员一般可以较容易获取企业内部数据，而涉及大量敏感和行业机密的外部信息数据，如企业的供应商、企业的主要客户、企业的潜在竞争者的相关数据难以获得。2.不易正确分析财务数据与非财务数据。审计人员在审计被审企业之前，首先要对被审计企业的情况精准把握，风险评估程序可以很好地帮助审计人员了解企业的内部经营情况与财务状况。此外，审计数据形式和来源复杂多样，被审计企业数据有财务数据和非财务数据之分，不仅有企业内部数据也有潜在竞争者的外部数据。这些数据的来源广泛，收集、整理和阅读上占据审计人员很大一部分工作时间。而且这些数据背后所含的信息量差别很大，很难精准定位并区分。受限于审计人员有限的工作时间和精力，在规定的时间内很难有效率地完成工作。这就大大缩短了审计人员进行风险评估的时间，从而导致风险评估的效率极其低下、流于表面，达不到预期效果。3.不易得到准确的分析结果。审计人员在执行实质性程序验证时，往往采取抽样调查方法来代替普查。这就大大降低了结果的准确性。审计人员在对财务数据进行分析时有横向和纵向之分，通常审计人员只是将被审计企业财务数据简单地进行纵向分析与对比，只关注其中变化较大的部分，并寻找差异原因，这样很容易使审计人员出具真实性不高的审计报告。一个企业的真实经营与财务状况会受到各种因素的影响，如国家大政方针、中国与其他国家的贸易往来情况、同行业之间竞争、企业内部高管人员的专业化水平等，受这些因素的影响，财务指标往往会呈现出周期性波动的发展态势。传统审计的一大缺点就体现在一般只对历史数据进行分析，很难将这些现行关键因素考虑进去，导致分析结果误差较大。
（二）大数据在审计分析程序中应用的优越性
1.有利于构建与完善大数据在审计分析程序中应用的相关理论基础。在审计分析程序中引入大数据，有利于构建与完善大数据在审计分析程序中应用的相关理论基础。随着大数据时代的到来和大数据在人们日常工作中的推广应用，大数据在审计分析程序中的应用受到越来越多的人重视。就目前情况而言，我国的大数据在审计分析程序中的应用与发达国家相比还有很大差距，甚至没有形成一套得到业界认可的完整理论体系。原因之一是我国把大数据应用到审计分析程序中的时间较晚，相关经验不足；原因之二是各个会计师事务所对大数据在审计分析程序中的把握程度大不相同，很难形成具有统一标准的理论体系。因此，要想让大数据在审计分析程序中更好地发挥作用，必须做到理论联系实际、具体问题具体分析，在借鉴发达国家相关研究的基础上，密切联系本国国情，在实践探索的过程中逐渐形成一整套完整的有关大数据在审计分析程序中应用的理论体系，从而运用理论指导审计分析程序的实践过程，又再次在实践中得到对理论的新的认知，又可以再次完善理论体系，从而使理论的发展呈现出波浪式前进和螺旋式上升的发展态势。2.有利于拓展审计理论方法。在审计分析程序中引入大数据，有利于拓展审计理论方法，将更多的理论方法应用到审计分析程序中去，可以增加审计信息获取的渠道，从而提高审计信息的质量和效率，在减少审计工作人员劳动量的基础上提高工作效率，以做到事半功倍。3.有利于处理庞大的信息洪流。在审计分析程序中引入大数据，有利于处理庞大的信息洪流，提高审计的效率与质量。现在的世界是信息化的时代，信息充斥在人们生活的方方面面，谁把握住信息并能很好地处理信息便能在激烈的竞争中立于不败之地，将大数据应用到审计分析程序中，并同时加强分析和控制，以便于加强对信息的处理与整理分析工作，这些无疑有利于提升审计报告的精准性和可理解性。
（三）大数据应用于审计分析程序的重要性
大数据在审计分析程序中应用具有重要性。为适应时展潮流，必须在审计分析程序中引入大数据，大数据地位无可替代。上市公司财务造假事件屡有发生，而在审计分析程序中应用大数据可以帮助审计人员发现上市公司财务舞弊问题，提高工作效率。如果不能做好审计分析程序的工作，会给注册会计师带来很多工作上的麻烦与不便。面对这一形势，审计人员必须与时俱进，转变审计分析程序的思维模式。
二、大数据在审计分析程序中的应用
（一）大数据在审计分析程序中的应用基础
随着信息化时代的到来和会计数据电子化技术的日益普及，审计人员越来越频繁地使用电子数据进行日常审计工作，审计人员在日常的审计分析程序中应用大数据技术，不断探索学数据技术，在遵循审计分析程序规律的同时，逐渐掌握工作技巧，大数据技术在审计工作中已逐渐被审计人员熟练掌握，大数据分析技术已成为审计分析程序中不可或缺的一部分。从目前的情况来看，大数据分析技术已被会计师事务所审计人员广泛应用，大数据在审计分析程序中具有广泛的应用基础和广阔的发展前景。
（二）大数据在审计分析程序中的应用架构
三、大数据在X会计师事务所应用的成效与不足
X会计师事务所已经建立了自己的数据库，将收集来的被审计单位的数据进行整合，并建立数据分析模型，方便X会计师事务所迅速并准确了解被审计单位经营状况。
（一）大数据在X会计师事务所应用的成效
目前来看，会计师事务所已经结合自身情况建立了数据库，通过将收集到的数据进行横向和纵向的对比，找出差异原因并进行分析，从而可以迅速获取被审计企业的经营状况。
（二）大数据在X会计师事务所应用的不足
目前来看，会计师事务所在把大数据应用到审计分析程序中，主要存在三点不足，一是还没有形成得到业界认可的大数据在审计分析程序中应用的平台；二是没有大数据在审计分析程序中应用的相关法律法规；三是审计人员中能够熟练把握大数据知识的人并不多。
四、大数据在X会计师事务应用的相关建议
（一）创建大数据在审计分析程序中应用的平台
创建大数据在审计分析程序中应用的平台不是一朝一夕可以完成的事情，平台的建设显得尤为重要，平台建立后将对大数据在审计分析程序中的应用起到相当大的促进作用，平台的作用主要在于提供数据获取和信息分享的媒介，在功能上实现移动计算和远程监控。构建这样一个信息量巨大的平台，不仅需要强大的技术支撑，还需要专业人员对其进行定期的升级，以保证平台数据被注册会计师充分利用，并且挖掘数据背后所蕴含的巨大信息。
（二）制定大数据在审计分析程序中应用的相关法律法规
目前，还没有关于大数据在审计分析程序中应用的法律法规，要想让大数据在审计分析程序中的应用真正发展起来，离不开法律法规的明确支持。数据的合法性、数据的隐私性、数据采集、数据筛选、数据存储、分析行为还是分析结果的法律地位，都是大数据在审计分析程序中应用需要解决的问题，也是大数据能否安全有效地在审计分析程序中应用的前提假设条件。因此，相关部门有必要制定法律法规，以监督大数据在审计分析程序中应用的合法性和合规性，同时相关部门必须加强执法力度，对于违反大数据在审计分析程序中应用法律法规的行为，必须加强惩戒力度，严惩不贷。
（三）重视人才培养和审计队伍建设
大数据在审计分析程序中的应用属于新的技术，新的技术需要与之配套新的人才，因此有必要加强审计人员对计算机应用和信息处理方面知识的学习。大学是连接学习和实践的纽带，应积极探索审计信息化人才培养模式，为社会输送具有较高专业能力和能够适应瞬息万变社会发展的人。大学要敢于创新学生培养模式，确定适合学生发展的教学方案，以确保大学生在毕业后能够适应社会发展的需要。不仅如此，在审计工作中，审计人员也要继续学习，不断增加自身的知识含量，对自身要严格要求，只有这样才能建立具有高素质和专业胜任能力的审计团队。从微观上来说，有利于企业的长远健康发展，可以帮助企业的债权人、投资者和潜在投资者等相关人员了解企业真实的经营状况，以便于他们作出科学合理的决策。从宏观上来说，有利于经济的平稳运行，减少由于信息不对称带来的社会整体福利的减少，增强社会福利指数和社会和谐程度，为实现2020年全面建成小康社会的目标做贡献。
五、结束语
随着社会发展与新兴技术的出现，传统审计模式已经无法满足现代审计的需要。不管是审计技术还是审计理念，都将会发生翻天覆地的变化。审计人员要想继续履行好“经济警察”的职能，审计技术和审计理念都需要来一次全面系统的大变革，响应时代号召，紧追时代步伐，与时俱进，只有这样才能不被这个瞬息万变的社会所淘汰。这正是发挥大数据在审计分析程序中应用平台作用的时候，平台的建立具有理论和现实双重意义，具有可操作性，并不只是纸上谈兵，如果运用得好，通过平台可以实现信息共享，在提高审计质量的同时提高审计效率。与此同时，通过对庞大数据的深入挖掘与分析，进一步进行横向和纵向的指标分析，为风险评估程序和分析程序提供数据支撑，打开大数据在审计分析程序中应用的新视角。审计人员要审时度势，运用马克思主义认识论，正确认识并把握大数据在审计分析程序中应用的相关知识，在审计工作中始终坚持科学并且理性的思维方式，运用马克思主义辩证法的眼光看待大数据在审计分析程序中的应用，经得起新技术的挑战。在新技术的引领下坚守审计工作岗位，在审计分析程序的大变革中激流勇进，正确把握并把大数据在审计分析程序中的应用理论正确运用到审计分析程序工作的实践中去，运用马克思主义实践观，在实践中检验并发展真理，即在审计分析程序工作中，应用大数据技术，发现理论不足并完善大数据在审计分析程序中的应用理论。
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作者:刘敏 单位:河北经贸大学
