摘要：食用菌因其自身特殊性造成物流成本居高不下，食用菌物流成本会计核算是解决该问题的重要举措。通过分析食用菌物流会计成本特征，把握电商背景下食用菌物流成本现状和问题，明确实施食用菌物流成本会计核算工作的重要性，将鲁山县食用菌交易中心作为分析案例，针对性的提出打造适合自身的物流成本会计核算体系、进一步规范成本控制流程并加强物流成本控制标准化的优化建议，为电商下食用菌企业物流成本控制纳言献策。
关键词：食用菌；电商；物流成本；会计核算
21世纪以来，受信息技术与物流业的发展影响，电子商务迅速崛起[1]，我国食用菌的产业化和市场化水平不断提升，前景更加广阔。食用菌电商交易的大幅度增加和食用菌自身特殊性，对食用菌物流提出了更高的要求。当前，物流成本的居高不下已成为食用菌贸易中存在的问题，严重影响到菇农增收和食用菌产业化发展。这一背景下，深入探究食用菌物流成本的会计核算，有着非常重要的理论价值和现实意义。
1电商环境下我国食用菌物流成本现状
随着我国电子商务的发展，尤其是电商平台的大力推动下，食用菌产业化与市场化大幅度增强，截止到2020年，淘宝、京东、拼多多等电商平台上已经有超过1000家食用菌活跃网店。我国食用菌在册电子商务企业超过3000家，主要在云南、福建、河南、黑龙江等省份，食用菌电商交易的局面已经初步形成[2]。虽然食用菌电商发展态势迅猛，然而由于发展时间短，诸多环节并不完善，再加上由于食用菌易腐的特殊性，冷链配送成本太高，干货仓储周期太长不合算，这种情况下很多菇农望而生怯。据调查数据显示，食用菌总成本中，菌产品直接成本占10%，物流成本占41%，库存及仓储成本占31%~37%，再加上人工装卸成本、配送成本，食用菌的最终盈利只占1%~2%，在食用菌的物流环节上，食用菌电商的亏损率为15%~30%[3]。因此，相比线下销售，线上销售亏损率大幅度提升，如香菇，在线下市场中，每公斤香菇的价格为8元左右，但是在电商平台上每公斤香菇价格需不少于6元商家才能保本，而为了更好地保证香菇到达消费者手中的质量，还需泡沫包装箱和0.5kg以上的冰块保鲜，大幅度增加了物流成本[4]。整体而言食用菌物流成本居高不下，菌农盈利较难。
2我国食用菌物流成本核算特征
2.1与财务会计核算无法精准对应。财务会计核算一般情况下都是项目独立核算，然而食用菌物流成本核算因为物流成本涉及范围只能分散核算，比如存储费用、运输费用等一般被归结为生产及管理费用，装卸、电耗物流费用被归结为其他费用，也就是说食用菌物流成本无法与财务会计核算精准对应。
2.2物流成本容易被隐藏。由于食用菌物流成本与财务会计核算无法精准对应，食用菌物流各个环节上的物流成本无法通过财务会计报表呈现，再加上食用菌物流成本范围太大，分散性极强，在食用菌物流成本核算的过程中，易出现物流成本被隐藏，直接导致成本预算难度的大幅度提升。比如虽然可简单地把食用菌物流成本确定为生产物流费用、运输物流费用和仓储物流费用进行会计核算，看上去囊括了食用菌物流成本会计核算的所有环节，然而实际上在物流过程中，装卸搬运所产生的小额办公成本被隐藏。
2.3食用菌物流成本的核算难度不断扩大。食用菌自身种类繁多，香菇、木耳、平菇等不同品种对于物流的要求也不同，直接导致物流成本的差异化，再加上电商背景下，食用菌企业之间的竞争日益加剧，对物流提出高要求的同时将食用菌物流成本的差异化扩大[5]。如此一来，对食用菌的物流成本的分解难度越来越大，也对食用菌物流成本的会计核算提出了更高难度的挑战。
2.4食用菌物流成本核算机制有待健全。一直以来，我国食用菌大部分都是农户栽培，食用菌规模化企业较少，对于食用菌物流成本会计核算重视不够，而食用菌物流成本的核算范围缺少一个具体的标准参考，在物流成本的把握上，食用菌销售商及生产企业以自己的理解和认识为标准，只能对物流成本的相关信息进行模糊把握，缺乏系统科学的物流成本数据化比较分析，食用菌物流成本会计核算机制有待健全。
3鲁山食用菌交易中心物流成本核算现状及问题
鲁山食用菌交易中心地处“中原木耳第一县”的河南鲁山县，该食用菌交易中心依托黑木耳、黄背木耳和袋料香菇产业，企业化经营下的该交易中心集食用菌栽培、交易、检验检疫、冷链物流、电子商务等为一体，自主经营，自负盈亏，在为菌商和菌农提供产销储场地的同时，提供食用菌的农业技术服务和信息服务，是一个以食用菌产业化服务为主、融合多种业态的食用菌产业链农商物流综合体[6]。通过查看2018年~2019年鲁山食用菌交易中心的财务报表能够清晰发现，在食用菌成本计算办法上，对于物流成本的会计处理并非独立核算，而是糅合到间接费用和生产费用等相关成本费用中，详细的物流成本会计处理流程图如图1所示。物流成本未独立的核算体系直接影响物流成本数据的准确性[7]。实际上食用菌物流成本不仅是运输成本，入库、包装、出库、装卸、仓储、销售等诸多环节都可能产生物流成本[8]，比如说人工成本、电耗成本、办公成本等，物流成本的会计核算数据不准确，致使决策人员难以通过财务报表掌握物流成本控制的实际变化情况，从而可能对物流成本的控制做出错误的判断与决策。在食用菌物流成本的管理上，与大多数传统企业一样，财务部门和会计负责审核和控制与物流成本相关的计划和预算。以鲁山食用菌交易中心为例，其没有设置专门的物流成本管控部门和专项负责人员，现行的物流成本管理只能借助财务部门的明细表查询某一业务的成本支出，无法从整体上把握物流成本所产生的环节以及在各环节消耗的资源，无法掌握物流成本在总成本中的真实占比，这样的物流成本管理不具有完整性，缺乏明确的物流成本划分及占比构成，对于部署物流成本优化计划会产生障碍。
4鲁山食用菌交易中心物流成本核算的建议
4.1打造适合自身的物流成本核算体系。量身打造适合自身的物流成本会计核算体系，有必要将物流成本从间接费用和生产费用等相关成本费用中单独剥离出来，根据食用菌交易流程和物流活动具体流程，结合食用菌物流成本会计特征设置独立的物流成本部门和配置专门的会计人员为其物流系统服务，进一步规范物流成本会计核算体系[9]。与此同时，鲁山食用菌交易中心可以将独立的物流成本账户创建出来，并依据物流成本的内容、种类、环节等不同建立不同的子账号[10]，比如可以根据物流成本内容不同设置单独的人工成本账户、电耗账户，也可以根据物流环节的不同，单独设置出库成本账户、包装成本账户等，进一步规范物流成本的资金流动情况，保证物流成本数据与占比构成的准确性。例如对鲁山食用菌交易中心尧山分理处2020年4月份的物流成本进行核算，在对该月菌产品成熟入库到销售出库的物流成本独立核算过程中，可以把交易中心从交易到最后销售的各个环节均纳入成本分析范围，分析其物流成本构成情况，具体见表1。通过表1计算结果，可以清晰把握鲁山食用菌交易中心尧山分理处4月份物流成本实际情况，人工费和电耗占据了物流成本的绝大部分，其占比分别为83.0%和10.2%，而人工费的主要消耗点是仓储装卸，电耗主要消耗点是仓储。所以在针对物流成本优化时，可针对仓储环节的电力消耗高和仓储装卸环节的人力成本高寻求最佳优化方案，如针对电耗高可采取控制冷室温度的措施，针对人工成本高可采取合理安排出库，降低装卸次数等办法。
4.2规范成本控制流程并加强标准化建设。对于成本控制和会计核算而言，标准化的控制流程可以更好的降低成本和降低成本会计核算的难度[11]，鲁山食用菌交易中心可以依据自身的物流特点建立一个标准化、综合性的食用菌物流成本控制框架，如图2所示，尝试从2个角度结合进一步规范成本控制流程，打造出一个规范化、标准化的物流成本控制系统。从图2看出，横向从成本预测开始到决策结束，贯穿了成本控制整个流程，纵向可针对物流活动各流程中不足进行优化，横纵间紧密联系，能够对食用菌物流成本的控制优化起到很好的作用。
5结论
电商背景下，食用菌产业迅猛发展的同时，食用菌物流成本居高不下的问题客观存在，重视食用菌物流成本管理，完善食用菌物流成本会计核算机制，降低食用菌物流成本，这对于食用菌生产企业、菇农增收和推动食用菌的产业化升级有着现实意义，值得思考与进一步探究。
作者:狄方馨 单位:河套学院经济管理系
