摘要：企业成本会计核算，是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的成本对象进行归集和分配，以计算产品的总成本和单位成本。成本会计核算是会计核算体系的重要组成部分，有利于增加企业效益，可以调动员工参与成本控制的积极性。当前我国企业成本会计核算存在缺乏成本管理意识，缺乏完善的成本会计核算与管理体系，现有成本核算方法比较单一等问题。本文从树立从核算向管理转变的意识，建立完善的成本核算与管理体系，拓展成本会计核算方法等方面提出了相应的完善对策，以提高企业成本会计核算整体水平，发挥财务管理职能。
关键词：成本会计核算；问题；对策
一、企业成本会计核算概述
（一）成本会计核算的概念
成本会计核算，是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的成本对象进行归集和分配，以计算产品的总成本和单位成本。进行成本会计核算，首先审核生产费用合理性，是否已发生，是否应当发生，是否应当计入产品成本。其次审核归集与分配的合理性，对已发生的费用要准确归集到相应的成本对象，并采用科学的方法进行分配，为成本核算与管理提供真实的成本资料。
（二）企业成本会计核算的重要性
任何企业所生产的产品无论是有形的还是无形的，都是企业创造效益的载体。对产品成本进行准确的会计核算，是企业得以在激烈的市场竞争中生存发展的管理基础。第一，成本会计核算是会计核算体系的重要组成部分。准确的成本核算，是可靠反映企业整体经营成果的基础，是提升企业会计信息质量的保障，成本核算的准确与否，直接影响企业的成本效益乃至经营决策。第二，成本会计核算有利于增加企业效益。严格的成本会计核算方法可以节约企业资源，降低企业成本，实现成本领先，增加企业利润，提升企业产品竞争力。第三，成本会计核算可以调动员工参与成本控制的积极性。科学的成本会计核算方法可以对每个生产环节进行严格的成本控制，通过对各成本中心责任主体考核，调动员工参与成本控制的积极性。
二、企业成本会计核算存在的问题
随着科技的飞速发展，尤其是数字经济的兴起，企业间的竞争日趋激烈。成本领先战略是企业谋求在竞争中胜出的一种战略，该战略对成本核算与管理提出了更高要求，但目前很多企业成本会计核算中仍面临诸多问题。
（一）缺乏成本管理意识
第一，企业会计人员一般都能认识到成本会计核算是会计核算体系的核心，往往由最富经验的会计从事该岗位工作，充分体现了成本会计核算的重要性。但是很多企业会计人员缺乏参与成本管理的意识，仅满足于做好成本核算这个层面，没有深入发挥成本核算数据对企业经营管理的指导作用。第二，管理者缺乏借助成本会计核算工作成果进行决策的意识。部分管理者对成本核算与成本管理认识不清，认为会计只要做好成本核算，完成报表编报即可，认为会计人员没有参与成本管理的必要和能力，基于此会计人员没有根据成本核算结果进行深入分析的动力，企业成本会计核算工作浅尝辄止，不能提出有价值的管理建议。
（二）缺乏完善的成本会计核算与管理体系
第一，企业成本会计核算与管理主体不明确。从成本核算的角度看，成本核算因其专业性，由会计人员实施是理所应当的。但是有些会计人员缺乏独立的核算意识，未能根据企业会计制度及企业产品成本核算制度进行成本核算，而是根据管理者的意愿进行成本核算，甚至人为调节成本以达到粉饰利润的目的，成本核算信息失真，成本会计核算主体缺失。从成本管理的角度看，企业产品制造或提供过程涉及企业各部门各环节，各部门在各环节的任何行为都会对产品成本造成有利或不利的后果，成本管理的主体应该是企业各部门，而非仅仅是财务部门。因企业成本会计核算与管理主体不明确造成责任不清晰，员工对于成本控制的参与积极性不高，成本会计核算与管理效果不佳。第二，对企业成本会计核算与管理监督不严。企业没有完善的制度体系，缺乏严格有效的监督，各相关主体在成本核算与管理过程中，权责落实不到位，出现问题时推诿扯皮。从成本核算方面看，会计人员没有按照企业会计制度及企业产品成本核算制度进行成本核算时，没有相应追责机制。从成本管理方面看，各环节成本责任主体对成本管控工作不积极，成本管控没有相应奖罚措施。企业没有完善的成本会计核算与管理体系，最终导致成本核算与管理流于形式。
（三）现有成本核算方法比较单一
目前大部分企业成本核算方法采用的是完全成本法，该方法在成本会计核算中被广泛使用。但该成本核算方法有一定局限性，其局限性在于，因存在固定成本，当产量增加时产品的单位固定成本降低，产品单位成本也随之降低，导致相比销量不变甚至下降的情况下，利润表中的利润却增加。现有成本核算方法提供了错误的会计信息，容易误导企业管理者、投资者及其他信息使用者做出错误的决策。另外在完全成本法下，不能为企业提供变动成本和固定成本的信息，无法利用本量利分析进行决策，不利于企业对经营活动进行管理与控制。鉴于现有成本核算方法比较单一，应拓展成本核算方法，以有效解决完全成本法存在局限性的问题。
三、完善企业成本会计核算的对策
企业要在竞争中获得生存和发展，成本领先是一个战略途径。加强成本会计核算，发挥成本管理优势是实施成本领先战略的有效保障。为了做好成本会计核算，保证产品成本信息真实准确，促进企业可持续发展，针对上述企业成本会计核算中存在的问题，提出以下对策。
（一）树立从核算向管理转变的意识
第一，随着信息技术的发展，各类财务软件与各类管理系统广泛应用于企业管理中，会计人员从繁杂的核算工作中解放出来，客观上为财务会计向管理会计转型提供了物质基础。随着传统意义上的会计职责将陆续被智能机器人取代，会计人员成本核算职责势必向成本管理职能转变，会计人员自身必须树立起从核算向管理转变的意识，以财务数据支持企业生产经营决策。第二，企业管理者要鼓励成本会计核算人员参与管理。目前很多企业已经提出了会计人员业务化的目标，其提倡会计人员在做好核算的基础上发挥管理作用，更多地关注企业各业务环节的管理，支持会计人员用数据说话，为业务环节管理决策提出财务建议。第三，企业要加大会计人员成本会计核算与成本管理综合能力的培训。一方面对成本核算进行规范，不断夯实成本核算基础，另一方面加强对会计人员成本管理知识的培训，帮助其尽快向管理职能转变。
（二）建立完善的成本会计核算与管理体系
第一，明确成本会计核算与管理主体，实现各司其职，各负其责。企业在法人治理结构下设置组织架构，包括生产部门、研发部门、供销部门以及财务等职能部门，各部门之间相互合作、相互制约，有效管理企业生产运营。财务部门从生产费用核算、产品成本计算两方面做好成本核算，在此基础上要发挥管理职能，给管理者及业务部门提出成本管控建议。产供销等业务部门要以财务部门成本管理建议为决策依据，从事前科学决策出发，尽量做好各环节成本事前控制。第二，企业要根据企业会计制度及企业产品成本核算制度，结合企业自身经营特点制定出适合本企业发展的成本核算制度，推进企业成本核算工作朝着制度化与规范化方向发展。同时，企业还应该建立成本责任制度，围绕成本中心建立奖惩制度，按照成本责任制度把责任落实到各个具体部门和责任人，让各相关主体在执行过程中不滥用职权，出现问题时追责到人，做到权责统一，进一步促进企业成本会计核算体系有效落实，实现降低产品成本，增加产品市场竞争力的目的。
（三）拓展成本会计核算方法
针对现有完全成本法在成本核算方面存在的局限性，应结合企业自身成本要素特点，积极尝试探索新的成本核算方法，如使用变动成本法。为使用变动成本法，会计人员需要根据成本性态将企业发生的所有成本划分为变动成本和固定成本，对混合成本也要采用适当的方法分配为上述两种成本。对所有生产成本划分为变动成本和固定成本，是推行变动成本法的前提。变动成本法下产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用，将制造费用中的固定制造费用部分视作当期的期间费用，和销售费用、管理费用一起在当期一次性扣除，产品成本反映的是当期全部变动成本。变动成本法的优点是：第一，该方法以成本性态分析为前提条件，本量利之间的关系是决策的依据，能够帮助管理者进行产品产量预测、品种选择规划等，因此该方法有利于企业进行短期决策。第二，该方法下的固定制造费用，作为期间成本从边际贡献总额中直接全额扣除，省略了成本分摊过程，减少了成本核算人员的计算工作，也避免了人为因素对成本分配工作的影响。第三，公司控制固定成本，生产部门决定变动成本。生产部门的管理直接影响生产部门业绩，企业可以通过年度预算制定目标成本对生产部门进行考核。该方法通过对产品成本科学分析，有助于提高决策效率，加强成本控制，提升企业整体竞争力。当然相对于完全成本法，变动成本法也有缺点，会计人员要分析企业的实际情况，辩证分析使用，可以探索性地将变动成本法与完全成本法结合应用，创造对企业更有利，能使企业效益最大化的成本会计核算方法。
四、结语
企业向社会提供产品以获得增值收益，产品是企业在激烈的市场竞争中得以生存的载体。而产品成本会计核算为企业经营决策提供基础信息。企业成本会计核算是会计核算体系的重要组成部分，其核算水平直接关系到企业财务信息质量，也体现了一个企业财务管理水平。通过对我国现有企业成本会计核算现状的分析，针对成本会计核算中诸多不足，寻找适合各自企业特点的成本会计核算方法。企业管理者与会计人员都要树立成本管理意识，完善成本核算与管理体系，准确反映企业产品成本实际情况，借助变动成本法进行本量利分析，为企业产品生产经营决策提供数据支持，在此过程中发挥财务管理职能，体现财务人员价值。
参考文献：
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[3]袁承彦.加强工业企业成本会计核算与管理的几点思考[J].中国集体经济,2018(10):139-140.
作者:殷洪波
