会计体系论文范文1
关键词：知识经济；会计基础理论；创新
知识经济的到来，使会计理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释，而需要给予重新定义，诸如会计假设、会计原则、会计确认和计量等等。会计核算空间将被拓宽，会计报告将呈现多样性、充分性和及时性，会计信息处理技术将更发达、信息传送更快捷。会计管理将贯穿于企业生产经营的全部过程，在研究过程中必须充分考虑知识经济时代的突出特点，全面、系统、客观地揭示它们的内涵和外延。当前财务会计只有及时完善、创新某些理论方法体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决策参考作用。知识经济[1]是以知识为基础的经济，是以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费上的一种无形经济，它要求会计核算上应包括人力资源会计、无形资产会计、研究与开发会计等，因此，我国会计基础理论体系内容应做相应的调整与创新。
一、会计原则
在知识经济条件下，在坚持传统会计核算原则的同时，又要符合其独特要求，拓展或改变部分原则内涵。历史成本原则显得不合时宜，在尽可能的情况下应采用某种形式的市场价值，混合使用两种或多种计量基础，完整地反映企业会计信息；相关性原则要做到对外对内报告并重，对外部投资者、债权人和内部经营者都要快速提供相关信息资料，满足多变环境的要求；为利于反映现金流量信息，考虑货币时间价值和风险价值等因素，适应现实经济中的衍生金融工具等经济事项，权责发生制原则将与收付实现制结合起来运用，对网络经济以现金流动制[2]为基础进行核算；配比性原则因“虚拟公司”的出现及合作各方要求合理分配实物资产、人力资产、智力资产的耗费，配比范围扩大了，核算方式也因不确定性要进行合理的调整；及时性原则有了更高的要求，在保证会计信息真实性的基础上，会计必须能够随经济业务变化而变化，提供“实时”信息和预测信息；灵活性原则致使人力资源会计、知识会计在坚持精确计量的同时，合理地运用模糊计量方法，将精确计量和模糊计量有机结合起来；充分披露原则既要求反映财务资本的货币化会计信息，也要求将人力资源、知识资源在报告中全面、适当、公正地予以揭示和披露。
二、会计假设
随着近20年知识经济和网络技术的发展，国际经济一体化进程的加快，特别是计算机的产生，计算系统的发展，国际互联网络的迅速普及，出现了许多原有经济环境中难以想象的经济活动。以信息为产品的虚拟主体大量兴起，新的金融衍生工具相继登台，使得立足于传统商品经济的会计基本假设理论受到了严峻挑战，导致现有的会计基本假设部分或全部地受到否定，并在一定程度上影响着财务会计信息使用者，对财务报告应予以披露的信息提出了新的要求。当假设失去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事实与现实差距很大时，会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。
1．会计主体假设。随着我国加入WTO，在我国除了具有独立资金、完整组织机构和人员的经济实体外，将会更多地涌现出经济发展水平多样化和财产权益日益复杂化的虚拟主体。虚拟主体实质上是一种名义上或形式上的企业组织。在网络化经济时代，经济组织的结构和功能都具有较强的变动性。企业可以由多家独立公司通过信息技术进行迅速的联合和重组，形成一种临时性结盟组织，即虚拟公司。虚拟公司的出现，突破了以往的空间概念，它极大地改变了会计主体的存在方式，组成公司的各独立企业借助计算机网络迅速分组，随时根据实际情况需要增加或减少组合。虚拟公司使会计主体变成一种新型的“相对会计主体”，这种“相对”会计主体，拓展了传统有形的会计主体假设。“网上公司”、“远距离多主体的网上合作体”等形式的出现，则突破了原有会计主体的“空间”概念。“媒体空间”中的会计主体会越来越多，外延也愈难以界定。会计主体应承认现实主体与虚拟主体并存，会计上对虚拟公司的资产、负债和所有者权益的计量及有关记录和报告，都应适应这个特殊会计主体的需要。传统的会计主体假设将有可能被“相对会计主体假设”所取代。
2．持续经营假设。基于现实主体和虚拟主体同时存在的情况，持续经营是假定会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，但随着竞争加剧和风险增大，企业随时会出现被并购、清算、终止的可能，虚拟公司的经营活动呈现出即合即分的即时性特征，具有临时性和不可预测性，它能根据市场需要，适时介入、退出与转换，虚拟公司是一个存在于网上的临时性组织，进行的多是一次易，完成后即进行解散，因而引发对持续经营假设的挑战。有人主张代之以破产清算和破产清算期间假设[3]。因为在知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，从而经济活动面临着较大风险。正是意识到这一点，“网上实体”的经营活动便呈现出“短暂性”，因此，笔者也认为确立破产清算及破产清算期间假设，具有一定的理论与实践意义。
3．会计分期假设。在网络经济环境下，虚拟企业随市场机遇的出现而产生，市场机遇的可变性决定了它的存续时间可能很短，甚至可能在几分钟之间就形成一个虚拟企业，完成一笔业务后即宣告解散，所以在一个极短时间内再划分时间段已无必要，只要把会计期间与交易期间统一就可解决该问题。因此，有人提出以虚拟企业的网上交易期作为一个会计期间[4]，可以在一次交易后只编制一次会计报表便可满足需要。这样就不会产生成本费用的跨期分配问题，从而使收益等会计信息更真实、可靠。从另一方面说，在网络时代，计算机强大的运算和传输功能使企业财务管理由静态走向动态，使企业在任何时点，都可将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，企业内外部信息使用者可以及时地得到企业实时的财务和非财务信息，而无须等待会计期末，因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点，因而网络时代信息传递的实时性也引发了对会计分期假设的否定。笔者认为，对于网络经济可取消会计分期假设，对实体经济仍可适用会计分期假设。
4．货币计量假设。随着国际互联网的发展和知识经济的到来，传统意义上的货币已发展成为电子货币[5]。货币出现了无纸化趋势，加上人力资本和知识资本这些对虚拟企业的发展至关重要的因素又无法用货币计量，不能在资产负债表上予以披露。为解决这些矛盾，必须发展非货币计量单位，以使这些变动因素的计量变成可比性强和易于分析的因素，以满足利害关系人对这些非经济性信息的需求。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，为记录和反映企业的生产经营活动，需要货币这样一个统一的量度，然而在网络时代，经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限，同时国际贸易、国际投资、国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大，这在客观上要求以全球一致的电子货币作为计量单位，以准确反映企业的经营情况。
三、会计计量模式
知识经济时代会计计量的重点是要从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。传统会计计量是以历史成本为基础的计量模式，历史成本计量有客观、可验证、中立等优点，知识经济时代仍需要历史成本计量模式，但是，由于知识经济时代以知识为重要资源，依靠发达的科技技术作为企业生存发展的决定条件，如按历史成本计价，往往会低估无形资产的实际经济价值。为了正确计量无形资产的真正价值，保证提供的会计信息资料能够对投资者和决策者真正有用，在会计系统中引入多重计量手段，因不同会计事项性质而选择不同计量手段将成为会计发展的必然趋势。
（1）对于实物资源，可沿用历史成本/名义货币单位计量模式。如果物价变动较大时，可在编制财务报表时，按历史成本/一般购买力货币单位计量模式进行调整，以消除物价变动的影响。
（2）对于人力资源，可采用现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式。人力资源的计量，可分为成本与价值两个方面。人力资源成本的计量方法主要是历史成本与重置成本(现行成本)。人力资源(价值)的计量方法主要是现行成本法或未来贴现法。但人力资源(价值)因其强调人在未来服务期对企业的贡献，其计量是极其困难的，一般可以以劳动力市场为基础，以劳动力的现行市价计价。
（3）对于衍生金融工具，可采用现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式。由于大多数衍生金融工具，表现为一种合约，它只产生相应的权利和义务，而交易事项并未发生，故无历史成本可言，需用市价代表公允价值。
（4）对未来需求须估计的事项，可采用可实现净值/名义货币单位计量模式。
（5）对于衍生资源，可采用历史成本/名义货币单位计量模式以及现行市价(或公允价值)/名义货币单位计量模式相结合的方式进行计量。
需要说明的是，公允价值[6]是以当前的市场价格、现行价值为计价基础的计量方法,正好弥补历史成本的不足，能适应瞬息万变的市场环境，能较准确地披露企业获得的现金流量，能确切地反映企业的资产状况、经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。对于人力资源、特征各异的衍生金融工具“期货”“期权”“远期合同”等采用公允价值能较好地计量。
四、会计平衡公式
在一般经济学意义上，任何社会的生产经营过程都需要三个因素：即劳动力、劳动对象和劳动资料，但在传统的会计中，将劳动对象和劳动资料投入者作为企业的所有者，好像只要有这些便可建立一个企业，自动带来收益，这显然是与事实相悖的。所以，我认为企业有两种所有者：一是物质资本的所有者，他们提供基本劳动条件；二是劳动力的所有者，他们完成劳动过程。所以，客观上要求企业对劳动的投入必须和其他要素的投入一样对待，将劳动视为企业资产的重要组成部分，并在会计中得到反映，与此相联系，劳动者权益与投资者权益一样需要在会计权益概念中得到体现。
会计必须对人力资源成本、人力资源价值、劳动者权益进行恰当的评价、确认、计量、记录和报告。传统的会计恒等式：资产=负债十所有者权益，应修订为：知识资产有形资产=负债劳动者权益所有者权益，即会计要素应由资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素再加上劳动者权益要素；利润分配也应随着劳动者权益要素的建立而由仅仅在投资者之间进行分配，改为由投资者和劳动者共享。
资产包括知识资产和有形资产，这里的有形资产是传统会计上除无形资产之外的资产，在知识经济时代，它依旧是资产的组成部分。知识资产将是企业最有价值的资产，企业未来的竟争力和盈利能力往往取决于其所拥有的知识资产价值。知识资产=人力资产智力资产结构性资产市场资产[7]。在这四个组成部分中，人力资产是实现价值和增值的基础；结构性资产则是保证和支持人力资源创造价值和实现价值的资产；市场资产是企业资产获得市场价值，实现价值和价值增值的主要途径，没有合适的市场资产，资产价值难以实现和发挥；智力资产是知识资本的重要组成部分，为企业实现资产的价值和增值创造了必要的条件。知识资产是一种技术密集、附加值高的软资产，是一种无形化的知识、技术、信息形态资产，是以智力劳动为主创造的一种非物质化的战略资源，虽具无形性，但它可借助一定的知识、技术等载体来展现，而不是虚无飘渺的事物，知识资产一般很难确认和计量，但它并非不可确认和计量。
五、会计确认基础
国际上有识之士实际上早已认识到权责发生制的重要性，并把它作为编制资产负债表、损益表(收益表)和全面收益表的确认基础，但对另一个重要的报表——现金流量表的确认基础在会计基本假设中未予以明确。因此，在编制现金流量表时，若用直接法编制，其直接的确认依据是现金流量制，但若用间接法编制时，表中的各项目的确认还是要通过权责发生制转换现金流量制。由此看来，权责发生制和现金流量制均应用来作为会计确认的基础。由于核算的“网络企业”的组织结构发生了变化，会计部门和销售、经营、采购等部门业务相融合，经济业务可以实时地发生和结算，使得会计确认的基础将逐步由权责发生制转变为收付实现制。但会计确认基础需在此基础上进行创新，现行会计制度中，权责发生制会计是以会计分期假设为前提的。在网络经济时代，大量虚拟企业的出现使会计分期假设受到了强烈冲击，因此，实现现金流动制[2]正是未来会计发展的必然趋势。收付实现制与权责发生制相比虽然比较合理，但其只能用于历史的现金收支信息的处理，而现金流动制不止限于实际已发生的现金收支，它还包括可能的虚拟现金流量，可不受会计分期的约束，可随时提供会计信息，以保证会计信息的有效性。
参考文献：
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会计体系论文范文2
关键词:民办高校;管理会计;规范管理
一、问题的提出
管理会计从20世纪20年代提出，到现在已经近一个世纪的时间，但与财务会计相比，管理会计无论是理论研究还是应用案例总结，发展速度都明显缓慢滞后。国内理论研究主要集中在概念和边界界定上，研究方法以案例分析为主，形成了众多观点。［1］目前，理论界还没有一个比较权威的管理会计定义，实务界的成功案例也不多见，但管理会计的重要性，无论是理论界、实务界，还是政府主管部门，都已经意识到。为全面提升我国会计工作水平，推动经济更有效率和可持续发展，财政部于2014年11月14日正式了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会〔2014〕27号)(以下简称《指导意见》)，提出了推动管理会计的理论体系建设、指引体系建设、人才建设和信息化建设等4项任务。2014年管理会计建设任务已经上升到国家层面推进，管理会计正式走到了前台，2014年也被称为我国管理会计“元年”，管理会计的重要性、建设任务的紧迫性、前期工作的滞后性已不言而喻。无论是理论界还是实务界，在《指导意见》的指引下，加快推进相关工作的步伐责无旁贷。《指导意见》中强调“突出实务导向，全面推进管理会计体系建设”要求，既明确了管理会计建设工作的任务，也明确了管理会计建设工作的重点。任何单位的会计工作都涉及外部会计，也涉及内部会计，每个单位都有参与管理会计建设的责任和义务。在加强理论研究的同时，实践探索也应紧锣密鼓，理论与实务相互促进、相辅相成、齐头并进，才能实现管理会计工作的繁荣。
二、民办高校加强管理会计工作的重要性
1．加强会计工作的需要
随着经济、社会的发展，会计已逐渐演化为财务会计和管理会计两大分支。在长期的理论和实践探索中，财务会计已经相对成熟，而管理会计的理论与实践均显滞后。在民办高校，特别是成熟的民办高校中，财务会计核算工作也已相对成熟，而管理会计却没有发挥其应有的作用。管理会计是为内部管理者服务的，属于“对内报告会计”，其职能是解析过去、控制现在、筹划未来，是会计人员深度参与管理决策、制定计划与绩效管理的具体路径。［2］民办高校的发展离不开规范有序的会计工作，特别是管理会计，加强管理会计工作，是全面推进会计工作的迫切需要，也是实现民办高校转型升级、深化内涵发展的需要。管理会计的发展，是会计工作全面协调发展的重要体现，也是会计工作深度参与民办高校计划、决策、控制、评价的有效载体，是推动民办高校发展的有力抓手。
2．规范管理的需要
2013年年底，我国2491所普通高校中，民办高校718所，占高校总数的28．82%;全国2468．07万普通高校在校生中，民办高校在校生557．52万，占全部在校生的22．59%。［3］虽然我国民办高校已经初具规模，但在运行中还有许多不规范之处，绝大多数还处于外延发展阶段，只有少数已经进入内涵发展阶段。随着时间的推移，民办高校将逐渐实现由外延发展向内涵发展的转型。规范管理是内涵式发展的重要内容之一，规范管理是全方位的规范，其中也包括财务工作的规范。众所周知，我国的财务会计在各单位运行相对规范，而管理会计才刚刚起步，只是参与了管理，还谈不上规范。民办高校要实现规范管理，就必须加强管理会计工作，首先要规范管理会计，更重要的是让管理会计在学校的规范化建设中发挥作用，使管理会计真正成为管理当局的参谋和助手。
3．建立现代大学制度的需要
人们常用“无以规矩，不成方圆”来强调制度的重要性，却没有意识到制度的合理与否所带来的后果。制度优则大学卓越，制度劣则大学平庸，制度的好坏直接决定大学的层次和水平。［4］只有建立现代化的大学制度，才能保证现代化大学的建设与发展，拙劣的制度对大学现代化建设只能是一种障碍和阻滞。虽然民办教育在我国恢复较晚，基础差、底子薄，但民办教育的体制和机制灵活，更能适应社会快速发展的需要。民办高校要充分利用体制和机制上的优势，率先建立起现代化的大学制度，实现现代化制度推动下的民办高校快速健康发展。管理会计主要是面向内部管理者服务的，在建立现代大学制度的过程中，民办高校需要将管理会计工作制度化，规范管理会计的运行过程，才能使管理会计在学校的现代化建设中发挥应有的作用。
4．促进理论成果和实务经验形成的需要
管理会计建设上升到国家层面推进后，对管理会计的理论研究和实务探索将蜂拥而至。越是在这个时候，也往往是妄言多于真知、喧哗淹没灼见之际，民办高校有责任、有义务，也有能力积极参与到管理会计建设工作中去。民办高校应当充分利用人才上的优势，积极开展管理会计理论研究工作，争取多出成果，形成有影响力的理论成果。同时，民办高校还应当充分发挥自身体制机制灵活的优势，大力推进管理会计实务探索实践活动，敢于先试先行，总结摸索管理会计实务成功经验，勇于担当管理会计实践的排头兵。虽然管理会计在我国已经不是新生事物，但管理会计自产生至今，发展十分缓慢，基础普遍不好，无论是理论研究还是实务探索，对于民办高校而言，与公办高校相比并没有明显差距。民办高校既可以在理论研究中崭露头角，也可以在实务中独树一帜，并借以推动学校的改革和学术氛围的进一步浓厚，提高学校的知名度，办出特色。
三、管理会计是促进民办高校转型升级的工具
改革开放30多年，是我国经济飞速发展的30多年，经过国家宏观调控，我国经济发展现已渐入经济新常态。经济新常态是经济发展特征从一种状态转向另外一种状态，实质上就是我国经济发展告别过去传统粗放的高速增长，进入高效率、低成本、可持续的中高速增长阶段。经济新常态具有经济增长中高速、产业结构更趋合理、发展驱动力转向创新、风险和挑战多元化等特征。我国民办教育恢复至今，也经历了30多年的历史，相当部分的民办高校已经完成外延原始积累，开始向提高质量、办出特色、内涵发展转型升级。招生、师资、教学、科研、就业等均由重数量向重质量转变，管理将实现由粗放到集约，学校财务工作也开始由核算、管控型向决策型过渡。在民办高校的转型升级过程中，规划、决策、战略等将会更加严谨，所有的决定也都将建立在科学的论证分析基础之上。然而对于涉及财务预测、分析、控制、评价等工作，财务会计将显得无能为力，这些都将主要依靠管理会计来完成。民办高校将迎来经济新常态和自身转型升级的双重洗礼，既面临外部实体经济成本费用提高、利润率下降、人工成本提升、产业结构调整、经济增速放缓带来的冲击，也面临内部降低成本费用、强加管理、精细化管理、统筹管理的挑战。不但学校领导层要高瞻远瞩，及时调整思路布局谋篇，学校各部门也要顺势而为，根据发展需要协调配合转换角色。管理会计应当以决策的支撑者、参与者和评价者的身份出现在学校的转型升级过程中。管理会计是对传统会计的传承与发展，管理会计既要了解分析过去，控制评价现在，也要预测谋划未来，在民办高校转型升级过程中将大有可为。管理会计在对过去学校财务状况进行认真分析的基础上，利用专业管理工具，做好当前工作的控制和评价，提供决策和战略部署依据。管理会计利用专业优势，可以向学校管理层提供校内外相关财务信息和非财务信息，确保决策建立在全面的信息基础和科学的判断之上;协助制定并实施学校的战略计划，提高学校的管理效率，使学校在竞争中获得长期持久的优势地位，维持学校的可持续发展。
四、民办高校推进管理会计体系建设的任务
1．积极参加管理会计理论研究
理论与实践是知行合一关系，二者相辅相成，相互促进。［5］理论源于实践而高于并指导实践，理论通过实践校验而不断完善。国家虽然将“突出实务导向”作为管理会计体系建设的指导思想，但同时也将理论研究作为管理会计体系建设的重要组成部分，既体现了对理论研究工作的重视，希望通过理论研究带动和影响实务发展，也从侧面反映出了管理会计理论研究还需要进一步加强。开展管理会计理论研究工作，既是民办高校教学科研和管理的需要，也是大力推进管理会计体系建设的需要。民办高校中青年教师比例大，并逐渐呈现出高学历趋势。他们思维活跃，对新生事物接受快，学校应鼓励专业教师和财务人员利用专业知识和实务经验优势，积极参与到管理会计理论研究工作中去，大力开展理论研究与探讨。开展理论研究既是丰富理论成果的过程，也是促进教师教学科研水平提高的过程，更是成就青年教师专业技术职务提升成长的过程，还是浓厚学校学术研究氛围的过程。理论研究推动实务发展，促进经济社会进步;规范民办高校办学行为，实现科学内涵发展;提高师资队伍素质，完善教师人格魅力，于公于私、于大于小都应该值得大力提倡。
2．努力培养管理会计人才
管理会计在我国发展缓慢，与从事管理会计理论研究的人员和进行管理会计实践的单位匮乏不无关系。目前，中国管理会计与财务会计人员比例为1∶9，而美国的这一比例为9∶1，中国管理会计人才的缺口将在600万以上。［6］人才是推动社会发展进步的动力，缓解管理会计人才短缺，为社会培养和输送急需人才，推动经济社会实现快速发展，早日实现管理会计体系建设目标，民办高校决不应袖手旁观。首先，积极鼓励有基础的财务人员向管理会计方向发展。理论成熟、制度健全、实践经验丰富，使得财务会计在各单位的运行区别不大，作用提升的空间有限。但财务会计并不能解决全部的财务问题，相当部分的财务问题需要由管理会计来完成。为更好地服务民办高校自身发展的需要，使财务人员真正参与到学校的计划、决策、控制与考核等工作中去，就必须高度重视管理会计工作。做好管理会计工作，必须要有好的管理会计人才。民办高校应积极鼓励有条件的财务人员向管理会计方向发展，以弥补管理会计人才的不足，扛起单位的管理会计大旗。只有具备了管理会计人才，才能开展管理会计实务相关工作，满足服务于学校管理的需要。其次，努力培养管理会计师资队伍。管理会计人才的缺口，在短期内很难得到解决，民办高校应勇于承担起人才培养的责任，而人才培养的关键在于教师。“打铁先要自身硬”，足以证明了人才培养对于教师的要求。要培养管理会计人才，就必须先要建起立素质过硬的管理会计师资队伍。目前管理会计师资队伍在各个高校普遍相对较弱，但从经济社会的发展来看，社会对管理会计人才的需求将倒逼高校不断加强管理会计师资队伍建设。民办高校应清醒地认识到这一点，利用自身体制机制优势，先行一步，抢抓机遇，争取在管理会计人才培养中旗开得胜。再次，探索开设管理会计方向专业。学科专业是现代大学的立学之本、教学之范，是现代高等教育最重要的基础。［7］各高校在专业设置过程中，要都经过充分调研和论证，围绕国家和市场需要下结论。尽管在教育部颁布的本科专业目录中，会计学专业还没有具体细化为财务会计和管理会计，在专业设置上没有政策依据，但各高校在人才培养定位时，要充分考虑社会发展的需要，会计专业要开设财务会计和管理会计两个方向。虽然在就业市场中，会计学专业算是不冷不热的中性专业，但对于细化出的管理方向，短期内市场的人才需求将会供不应求。民办高校探索开设管理会计方向专业，既可以满足市场对人才的需求，也可以提高学生的就业质量和就业率，还是打造学校优势专业和专业群的有效途径。开设管理会计方向专业，对民办高校而言，既是责任和义务，也是一种机遇，但机会总是稍纵即逝。
3．认真探索管理会计实务经验
民办高校既是具体的人才培养单位，也是独立的经济实体，要求质量和效益并重。科学的管理、良好的育人环境是培养优秀人才必不可少的条件。民办高校应在财务中积极开展管理会计工作，探索管理会计实务经验，发挥管理会计在学校战略规划中的作用，提高管理水平和为领导决策服务的能力。通过开展具体的实务工作，展现管理会计的优势，提高对管理会计的重视程度，促进管理会计快速发展。在实务中形成的经验和教训，将会更好地推动民办高校自身发展，对其他院校甚至是企业的发展，也将会是一种示范带动。在突出实务导向思想的指导下，民办高校应为管理会计体系建设不断添砖加瓦。
作者:宋杰 单位:郑州科技学院
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会计体系论文范文3
国库集中收付制度，是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政信息管理系统和银行间实时清算系统为依托，所有财政性收入集中缴入国库单一账户，所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中收付机构审核后，将资金通过单一账户体系直接支付给收款人的制度。
会计集中核算是以会计管理体制改革为基础，在行政事业单位资金所有权、使用权、财务自不变的前提下，实行统一开户、分户核算，加强对行政事业单位的财务管理和会计监督，规范财务收支行为，不断提高财政资金的使用效益，从源头遏制腐败，并形成精简、高效、廉洁的工作机制。
国库集中收付和会计集中核算是财政支付上的一次重大改革，会计集中核算改革的是会计人员管理方式和会计业务处理程序的改革，国库集中收付制度则是改变国库以拨列支的资金拨付方式，强调预算的监督执行，两种制度尽管出发点不同，但是终究是殊途同归。其一，两种制度操作主体一致。都是由财政部门负责实施；其二，两种制度的作用对象一致。都是针对财政支出环节的资金；其三，两种制度的最终目的一致。都是为了规范财政资金支出、降低财政资金风险、提升财政资金使用效率、提高会计信息质量。
一、会计集中核算与国库集中收付的现状
（一）会计集中核算现状：
会计集中核算在规范财政支出管理，从源头上遏制腐败，保证重点支出需要，提高资金使用效益，降低行政成本等方面发挥了积极作用：（1）加强了单位资金管理，全面掌握了财政收支。核算中心监督管理的资金范围囊括了所有财政资金，单位从任何渠道取得的资金，均在核算中心反映，除政府投资的个别项目外，行政事业单位的所有财政收支全过程都由核算中心进行会计核算和监督。（2）规范了会计基础工作，提高了会计信息质量和工作效率。单位报销的每一笔开支，原始凭证都要经过中心人员审核，运用会计电算化手段，严格按会计制度进行帐务处理，方便、快捷的为各部门提供会计信息资料，避免由于单位利益偏差而产生的数据不实，提高了会计核算工作质量和工作效率。（3）加强了会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为。集中核算后，核算中心对各单位的支出事项和凭证进行合理合法性审查，对不符合政策、法规规定的支出凭证要求单位纠正或补办手续，保证了经济业务的合理合法性，规范了很多任意和虚假的开支，有效解决了对财政资金支出全过程监管的缺位问题。同时会计人员管理体制的改变，解决了会计人员的后顾之忧，增强了其责任心，且执行财经法律法规可以不受外界干扰。（4）确保了部门预算、政府采购和非税收入等财政改革的顺利实施。在财政改革中，部门预算的编制执行、政府采购范围的扩展、非税收入改革的实施等都离不开核算中心的配合支持，它可以为部门预算编制、实施提供准确的信息并严格计划执行；对属于政府采购目录范围内的采购行为和非税收入改革中的票据使用、收入过渡户的取消等内容进行监管，这些都为财政各项改革的顺利实施提供了保障。
核算中心在运行过程中存在不足之处在于：（1）预算单位财务管理功能弱化。实行会计集中核算后，单位的会计凭证，账簿留存在核算中心，虽然核算中心为单位每月提供报表，每两年将会计资料返还给单位，但是由于核算中心尚未点对点开通单位的财务信息查询系统，单位想随时掌握财务状况还是有些困难，一些单位认为财务管理功能也交给了核算中心，财务管理和会计核算脱节。（2）核算中心难以对预算单位实施全过程监管。核算中心工作人员每天忙于处理日常事务，一个核算柜组肩负二三十个单位的报账记账任务，的确难以对其经济事项实施全程监管。问题主要表现在：一是发票的真实性难以把握，只要手续完备，票据合法有效，就要给予报销，很难发现报账单位是否有用合法票据虚列支出，套取资金的情况；二是游离于中心帐外的收支难以发现；三是强调财政资金的规范运作，忽略资产管理，会计核算与财产物资管理脱节；四是对一些专项资金，有些单位混淆不清，形成挤占挪用，未能严格预算安排，核算中心只能根据原始凭证加以判断，会计全过程监管职能没有得到充分发挥。（3）会计集中核算中心虽推行设置多年，并在实践中取得了经验和成效，也受到社会各界的广泛赞誉，但其合理合法性常遭质疑，一度降低了其监管地位。并且会计核算中心因是一个事业单位，虽然对各行政事业单位的各项公务性消费情况比较熟悉，但难以参与规范各项公务性消费政策的制订。
（二）国库收付情况
国库集中收付制度有利于降低会计集中统一核算的财政风险，可以进一步加强财政监督,更好地发挥财政在宏观调控中的作用。国库集中收付有以下优势：（1）国库集中收付制度是财政国库改革的目标，有科学的理论基础。国外特别是发达国家经过数百年的探索，最终大都采用了国库集中收付方式，充分说明了这种制度反应了公共财政支出的内在规律，具有先进性和科学性，值得我们借鉴。同时，我国加入WTO，也要求借鉴一些先进的管理制度，逐步与国际惯例接轨。（2）实行国库集中收付制度，有利于提高财政调控能力。在国库单一账户下，财政各项支出不再是以拨列支，而是根据财政预算的进度，以支列支，在财政实际支付之前，所有的资金都集中在国库，可通过对财政沉淀资金的资本运作来提高财政资金的效益，达到在一定范围调控经济的目的。（3）从理论上来说，预算支出所需资金由财政账户直接拨付，实现电子汇兑，减少了中间环节，款项支付快捷，提高了资金的使用效率。
虽然国库集中收付前景广阔，但就目前而言，尚有许多需要完善的地方：（1）要有科学的部门预算支持。我们知道，现行的部门预算编制还不成熟，而国库集中收付制度审核手段的发挥主要依赖于全面、科学的部门预算，它要求供给计量上的全面性、需求计量上的公平性和财力保障上的充足性。（2）国库集中收付的范围需要铺开。财政工资统发数量小，政府采购范围有待拓展。另外，基层吃饭型的财政，授权支出比重较大，众多非财政性资金游离于监管之外，对此，财政国库集中收付部门很难进行全面有效的监管。（3）要借助于会计核算中心的基本账户。单位的往来款项不是即收即付的，常常将滞留在账上，而国库集中收付所要求的预算单位零余额账户又不允许有余额，在实际工作中势必产生矛盾。因为预算收支科目和行政事业单位会计科目不同，国库部门全部包揽核算难度大。因此实际运行中一些实行了国库集中收付的单位将往来款项纳入核算中心账户。（4）国库集中收付的信息量大，与预算、国库、政府采购、工资统发中心、商业银行、预算单位、收款人都有着或多或少的联系,现在还没有一个完善的国库集中收付信息系统提供技术性支持。由于国库资金来源渠道多样，支出规模不等，开支更是复杂，次数繁多，而且执行中预算指标、科目、金额的调整变化较大，如果没有完善的软件系统支持，及时支付难以实现。
二、强化会计核算，推进国库集中收付
国库集中收付应具备全面科学，具有100%财力保障的部门预算作为前提和基础，而直接支付总量，即个人工资性支出加上政府采购性支出之和应占整个财政性支出的绝大比例。只有达到上述要求才能满足使会计核算向国库集中收付转轨的要求，并朝建立政府会计体系目标迈进。正由于目前国库管理制度的改革涉及到法律环境、技术条件、管理体制、人员素质等诸多方面的因素，特别是各地千差万别的财力基础，面对会计核算和国库收付的这种现状，不可能等到所有的条件都成熟才一蹴而就。只能逐步在实践中摸索、探讨，使改革不断臻于完美。正因为如此，应继续保留了会计集中核算中心，并将国库集中收付与会计集中核算进行有效结合，并在今后的工作中需要按照此思路进行深化财政、财务改革管理探讨。
（一）推进国库集中收付
在保留核算中心的基础上进行国库集中收付制度改革，那么要使二者在改革中通力合作，优势互补，求得共同发展。笔者认为会计集中核算制与国库集中收付制是兼容的、互补的，两者之间并不存在非此即彼的对立。每一笔财政性资金收支后，都需要分别做二方面的核算：一是财政预算总会计根据资金功能分类按政府预算收支科目进行的会计核算；二是预算单位会计根据资金的使用情况按行政事业会计科目进行的会计核算。通常情况下，两者是截然分开的，而会计集中核算和国库集中收付制度，它使每一笔预算执行业务的财政核算与单位核算互相关联、互为对应，从两个不同侧面完整地反映一项预算的执行。在推进国库集中收付时，要求：（1）在制度上统一规范。理顺预算编制、预算执行、国库收支管理、政府采购和会计集中核算等部门的业务关系，使各职能部门恪尽职守、各司其职，关键在于从法律制度上对各项改革措施进行进一步的规范。如：应从《预算法》、《会计法》、《政府采购管理法》等法律制度的角度综合考虑，制定相关的规章制度，规范预算的编制执行，规范政府采购行为，健全会计核算制度，建立新的国库集中收付制度，确保两中心的共同发展。（2）在思想、组织、行动上高度统一。要在思想上统一认识，在组织上协调配合，在行动上步调一致。在改革过程中要成立专门机构组织领导，统一组织。应理顺预算编制、预算执行、国库收支管理、政府采购、工资统发和会计集中核算等部门的业务关系，做到环环相扣，协调一致。（3）完善信息处理系统。财政部门要在人民银行开设国库单一账户，在商业银行开设零余额账户，建立完善的账户体系，构建财税、库、行之间的联合信息网络，同时，整合工资统发、政府采购、非税收入信息系统，运用系统测试，对编制好的国库收付流程进行各项可行性测试，防范风险，堵塞漏洞，为国库集中支付系统奠定基础。结合各部门的职能和职责要求，以及各部门的相互关系，编制国库集中收付操作规程。在操作程序中，各部门应明确责任，相互配合。（4）在资金监控上，各部门合理分工,进一步加强预算管理。国库集中收付制度的改革，从某种意义上来讲，其实质就是对财政资金分配使用监控过程的改革。原有模式下，财政资金通过国库直接划转到各单位账户，由单位根据需要自行进行二次分配使用；而国库集中收付中心成立后，改变了原有资金的流向，也细化了资金的流出，财政资金按细化后的预算直接流向收款人，整个财政资金的流动过程都处在财政部门的监控下。为了确保对财政资金流动的有效监控，在资金监控过程中，财政各部门应合理分工，相互配合。预算部门负责制定财政资金的分配使用计划，国库部门负责按计划对财政资金进行统筹安排。而核算中心负责对直接支付部分各单位支付款项的合同、协议、进度、票据是否合规、手续是否齐备等方面的审核，且负责对于授权支付部分的审核结算以及帐务的处理。（5）具体操作程序。将原来会计集中核算中心的前台审核和会计职能分离开来，前台审核与国库收付审核职能合二为一，成为国库收付执行机构的审核部门，便于单位操作，其审核人员分别隶属核算中心和国库收付部门，按照各自职责权限进行审核，审核后的资料由国库和核算中心分别核算、记帐。国库集中收付制度是国际上较先进的财政资金支出管理制度，在规范公共支出方面取得了良好的效果，而会计集中核算制度是基层财政部门根据财政实际工作中存在的突出问题而进行的一项改革，在实践中凸现了效果，符合我国国情。两者并行，既符合国际惯例，又反映了中国国情，将来的工作中，我们要进一步强化会计集中核算职能，促进会计集中核算作用的充分发挥，实现与国库集中收付制度改革的共同发展。
会计体系论文范文4
1.1会计监管的含义
会计监管是政府或会计职业团体对会计工作的干预，以确保会计工作合理、有序，真实地进行。会计监管本质上要求其必须具备经常性、全面性和连续性的特点。
1.2政府会计监管的含义
第一，从政府作为社会管理者的角度来讲，政府会计监管是指政府作为各利益集团（国家、人民）的代表对企业是否认真履行其社会责任而进行的监督、检查及具有建立会计市场诚信的责任，以及对会计师事务所、会计从业人员的工作情况的监督和检查。
第二，从政府作为投资者的角度来讲，在国有企业中，国家作为出资者拥有企业的绝大部分股份，国家作为委托人要考核受托人的业绩，考查其是否存在逆向选择、道德风险等问题，要保证国有资产的保值增值，防止国有资产流失。从这一角度来讲，政府会计监管是对企业财务会计信息的生成过程及生成结果进行的事中控制和事后控制。
第三，从政府作为社会服务者的角度来讲，由于其性质的特殊性和自身所具有的极高的信用度，政府的职能部门在一定程度上也承担了会计监管责任，其对会计信息质量的评估为一般投资者的投资决策起到了指导作用。
第四，从政府作为国家行政机构来讲，作为一个非营利组织，其也有自己内部的会计预算、决算和核算制度。为了保证政府预算资金的有效运用，防止资金被滥用和公共物品外部效应的出现，政府有必要对其职能部门本身的会计工作进行监督和管理。
1.3二者的关系
由于政府地位独立、与被监管者没有依附关系和利益联系，同时它具有法定的权威和强制力，可以对违法的被监管者依法实施制裁，所以政府在会计监管方面与其他监管者相比有很大的优势。
综上所述，政府会计监管就是政府为了保护市场各参与者的利益，促进资本市场和经济的有序发展和运转，通过法律、经济、行政等手段以直接或间接的方式来指导或强制会计主体进行会计信息的生产和披露的行为。
2政府会计监管的主体、对象和范围
2.1监管主体
根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监管检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。笔者认为，政府会计监管主体的设定，应当在转变监管职能的基础上充分体现效率原则，避免职责重叠和交叉监管。具体建议是：对市场主体的会计监管主要通过法律委托会计中介机构承担，政府部门的主要职责是对会计中介机构的再监督；财政部门作为会计工作的归口管理部门，主要任务是负责统一制定会计标准和监管规则，以规范会计行为和监管秩序，并侧重于对国有单位的会计监管（包括对会计中介机构的再监督）。
2.2监管对象
政府会计监管主要监管什么?从有关法律规定来看，由政府部门实施的会计监管，其内容既包括会计行为，也包括会计信息，还包括从事会计工作的相关人员，比如是否按照规定取得会计凭证、设置会计账簿，会计差错的更正方法是否符合规定，任用的会计人员是否具备会计从业资格等，都是政府部门的监管对象。对上述会计信息生成过程的规范和控制，有利于提高会计信息质量。
2.3监管范围
根据《会计法》的规定，财政部门可以依法监管各单位的会计账簿设置情况，会计凭证、会计账簿、财务报告和其他会计资料的真实和完整，会计核算制度的合法性；会计从业人员的资质，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会的指导。政府会计监管的范围主要包括两类：一是对社会公众利益有重要影响的单位（如公众公司、金融机构等）。二是国有单位。我们应当更加关注国有资产保值增值和会计信息质量情况。
3政府会计监管的特点分析
3.1政府会计监管的优点
政府作为社会管理者，以强制力作保障规范和约束市场活动参与者，保证社会公平和有序竞争，会计活动的参与者以及会计信息当然也是政府监管的对象之一。政府在会计监管中主要承担两项职责：一是制定会计标准和监管制度，二是组织实施会计监管，惩处会计活动中的违法者，保证会计秩序规范运行。由于会计信息的特殊性和会计市场本身的特点，决定了会计市场不能完全按照市场机制运行，表现为会计市场失灵。会计市场的不完善，政府就有必要介入会计市场，以保证会计信息的质量。3.2政府会计监管的缺陷
3.2.1政府垄断会计规范制定权导致政府行为的低效率
政府会计监管的必要性使政府享有了会计规则的垄断制定权。垄断与竞争是相背的，绝对的垄断对竞争的限制会导致低效率。在政府的垄断权无法消除的情况下，应采取一定的替代方式予以弥补，如政府行为应接受法制的规范和公众的监督。由于政府的特殊地位，我国的现实问题是:立法给予了政府会计规范的制定权，却没有明确政府会计规范制定低效或无效时应承担的责任，政府的权力与责任是不对等的。
3.2.2政府监管目标的多元取向导致政府角色的冲突
政府的监管目标是多元的、难以测度的。特别是在经济转轨时期，政府往往既是资产所有者又是管理者，政企难以做到真正分离。以上市公司的会计信息披露而言，政府集会计信息提供者、使用者和监督者于一身，要同时兼顾各方不免会疲于应对。政府的多元利益目标取向使其存在深刻的角色冲突，使政府有可能利用其社会管理者的垄断权力来谋取其所有者的利益，维护政府部门的自身利益而不是社会公众利益，以致违背公平的市场交易原则。
3.2.3政府会计监管部门之间的不协调性导致会计监管效率的下降
政府会计监管的政策应是集体协调的结果。群体的力量在有效机制的约束下能取得“1+1>2”的效应,否则是负面的抵消效应。但现今证监会与财政部之间的关系在立法上并未理顺，存在着权力上的重叠与交叉。权力上的界定不清,导致了部门之间的利益之争,其直接后果是不协调甚至矛盾的“红头文件”纷纷出台，朝令夕改、变通性解释大量存在，使企业会计处于疲于应付、无所适从、各行其事的局面，必然造成会计监管效率的下降。
3.2.4政府监管分散
按照会计法的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门，应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查，即多个政府部门负有会计监管职责。但是，在实施过程中，这些政府部门在企业监管上的分工不明确，职责重复，没有统一标准，实务中各自为政，从而导致重复监管，甚至在会计监管问题上相互冲突，弱化了政府会计监管的权威性和有效性。
4政府会计监管的效果
4.1政府会计监管的适度性
在我国政府会计监管上，监管过度和监管不足并存，二者都会导致会计监管的低效，因此不应盲目地将出现的会计信息虚假问题简单地归为监管不足而不断地强化监管，应具体问题具体分析，针对监管不足和监管过度的领域，分别采取措施辩证施治，这样才有利于适度监管目标的实现。
4.2政府会计监管的效果分析
我国的会计监管机构之众、采取的监管方式之多、制定的监管标准之繁、耗费于监管的财政支出之巨、政府赋于会计人员的责任之重，在世界上并不多见，但会计监管的收效却甚微。一个“安然”事件能引起美国政界的动荡，能迫使美国政府重新反思其监管体制,能导致世界“五大”会计公司之一的安达信濒临破产。而在我国相继出现深圳原野、红光实业、琼民源、银广夏等恶性案件，会计违规行为愈演愈烈，有谁评价过我国的会计监管体制?有谁思考过我国会计监管力度不够，还是监管过了头?很多人倾向于前者。但笔者认为，我国的会计监管是监管不足和监管过度并存。如对因上市公司会计操纵而导致的股东损失至今仍没有相应的民事赔偿责任追究，这是监管不足的表现；而对上市公司不断地进行多头重复性检查，则是监管过度的表现。相对于监管不足，过度的会计监管会泯灭会计主体的自主性和本来应有的信誉机制，处于高压下的企业或者成为任人摆布的木偶(守法者)或者奋起而抗之，寻求自我利益的实现(违法者)，二者都是市场无效的表现。政府监管越多，政府官员设租越多，被监管主体寻租越多，双方获取的利益越大，诚实守法的会计人员越无立足之地，法制和监管部门的权威越低，公平和正义的理念也将消失。其直接导致的后果是，企业对经济利益的追求不是致力于新增价值的创造，而是挖空心思地寻求包括滥用会计政策在内的寻租方式以对既有财富进行重新分割，社会的发展呈现为停滞甚至倒退。
适度的会计监管有利于其他监管主体功能的正常发挥，弥补政府会计监管中存在的缺陷。政府的适度监管有利于职业界的自觉管理、企业的自主运作、市场的自发调节，弥补政府监管存在的缺陷，最终形成政府、市场、企业和职业界之间的良性循环。
会计体系论文范文5
摘要:通过对财政预算体制改革的思考,研究其对农业科研事业单位会计制度的影响及如何加强管理,提高单位预算编制水平和使用的效益。
2002年上海市财政局率先启动以部门预算、政府采购、国库集中支付为主要内容的财政预算支出管理体制的改革,这是一次在财政支出管理方面深层次、根本性的改革;部门预算改革是财政预算支出管理体制改革的核心内容,目前所编制的部门预算包括一般预算和专项基金预算,全面反映一个部门的所有收支情况。
1财政部门预算改革的必要性和基本要求
实行部门预算,将预算支出按部门和支出项目进行分配,同时支出与收入挂钩是财政预算制度改革的一项重要内容。针对这一改革,农业科研事业单位的会计制度也要相应地做出改变,传统预算编制方法必须进行改革。
1.1财政收入预算编制不合理
原有的预算体制不重点考虑各预算单位的收入预算,造成了单位预算编制时重支出轻收入的情况,不利于各单位从全局出发考虑一年的工作和总的收支平衡及效益。从而造成一个部门内各预算单位间资金分配的不平衡,不利于部门整体工作的统盘考虑。同时由于预算收入编制的不全面性造成部分预算外资金的监管失控。
1.2财政支出预算编制不合理
1.2.1预算编制较粗以往上报的预算只是按项目分类,即分成基建、行政管理、科学研究、国防等20多类,预算也没有细化到三级单位,难以审核,导致在预算中经常出现上级挤下级、行政挤事业、人头费吃专款的现象。另外,预算编制是跨年度的,许多突发事件特别是农业科研单位科学研究的不确定性,实施预算时,可操作性也因此大打折扣,常常造成预算刚刚确定,甚至还没有确定,具体预算执行单位就要求更改预算内容或追加预算。
1.2.2预算资金到位时间过长各项预算要先分配给财政局各职能处室,各职能处室再进行二次分配,财政局各处室再分配到预算主管部门,最后才到农业科研事业单位。这种分配方式导致资金下达时间拖得很长;使得具体执行预算的单位在核算时常常出现由于时间性差异导致的会计信息滞后甚至于不真实。
1.2.3有限财政资金重复投入原有的预算体制由于一个部门或单位可以根据需要向各委办局同时申请同一个项目,如同一个农业科技项目既可以向农委申请也可以向科委申请,如同获批准则一个项目可以同时获取两笔财政资金资助,造成预算资金的重复投入。
1.3财政资金使用效率不高
原有的预算体制使得各部门、各单位使用财政资金采购货物和劳动力的行为都是各自分头进行的。因此采购过程不透明、不公开,随意性比较强;部门零星采购成本偏高;同时不利于规范企业竞争和形成统一的市场等,使得有限的财政资金得不到高效率的使用。可见,政府采购、国库集中支付是保障部门预算顺利实施的有效手段。
2农业科研事业单位会计制度的调整
2.1由部门预算改革引起的农业科研事业单位会计制度调整
部门预算要求反映部门所有的收入和支出,涵盖所有的预算资金。反映预算执行情况的预算会计应以预算资金全貌为对象,不能有遗漏,因此,部门预算的实施对部门预算主管部门的职能、预算单位的会计制度提出了全新的要求。
2.1.1取消预算主管部门的拨款账户,实现预算与监管分离传统预算中主管部门是财政与预算单位资金的中转站,主管部门也有财务功能,而按照部门预算的要求,财政资金通过国库集中支付[1]给预算单位,取消主管部门的拨款账户,主管部门专注于做好部门预算,资金监管由财政部门实施,真正实现预算部门与监管部门分离,形成相互制约的机制。财政资金的直接划拨使得农业科研事业单位的会计核算工作有了根本的改变。①资金不入本单位账户,没有实际货币资金的流入和流出,只是根据财政付款通知书入账;②财政经费直拨给农业科研事业单位的财务管理提出了更新更高的要求,给单位总的资金运作带来更高的要求,部分单位有大量可调配的闲散资金成为不可能;③主管部门打时间差,挤占下属单位预算资金成为历史。监督本单位严格按照预算时间和预算金额执行项目成为财务管理的主要任务。
2.1.2预算单位收入单一化原来农业科研事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、科研收入、经营收入、附属单位交款、其他收入[1,2],而按照事业单位改革及部门预算改革的要求,农业科研事业单位的收入应与行政单位的收入一样,都为财政补助收入,没有事业收入、经营收入、附属单位交款、其他收入等项目,即农业科研事业单位为纯粹的非盈利性的、公益性的事业单位,除了财政收入应该没有其他收入。
2.1.3预算单位上级补助收入、拨入专款的核算要实行报账制单位承担的中央有关部委或其他单位下达的项目经费计划不宜作为农业科研事业单位的收入入账,而应将承担项目的支出明细纳入下达项目的单位账户核算,使每个预算单位的预算编制与预算执行一一对应,便于对预算的执行进行考核,也便于财政部门对其进行监管。
2.1.4农业科研事业单位账户上不留预算结余资金,执行预算后的结余资金留在国库账户上通过近几年财政预决算,农业科研事业单位财务管理上要进一步明确大收大支的概念,做到当年预算资金当年用完,项目力争在规定的时间内完成,合理有效地使用财政资金。
2.2由政府采购制度引起的农业科研事业单位会计制度调整
推行政府采购制度,是政府预算管理制度改革的一项重要内容,凡是列入政府采购计划、编制政府采购预算的货品或劳务,均由政府采购部门组织对外采购,财政部门通过国库直接向供货商或劳务提供者支付款项。因此政府采购资金的有效运作就成了预算会计的一个新的重要核算内容。农业科研事业单位的许多采购项目,既有财政预算资金,又有其他资金,这就需要核算时分清来源,分类核算。另外,政府采购物品的价值按转账通知流入预算单位,但货币资金却不实际流入流出单位,会造成预算单位收支过程中价值流转和资金及实物流转的脱节。为此,要改革传统的农业科研事业单位的会计管理体系和具体操作办法。财政部门不再按照预算下拨经费,而是按照批准的预算额度和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款,由于这部分支出采用直接付款方式,因此,应按照实际支付的“采购合同价”确认本单位财政收入和支出,单位预算会计可以根据支出数直接办理决算。实行政府采购制度后,预算单位应根据财政部门提供的付款凭据进行资金核算,根据采购物品入库情况入账,在报送会计报表时既要提供资金的收支情况,还要提供采购物品的到位情况,从资金和实物两个方面报告并与采购部门的结果核对。如果采购物品实际价格大于预算额度则要运用单位自有资金予以弥补,并分不同资金渠道列支;如果采购物品实际价格小于预算额度则要向财政部门申请解冻资金或重新采购新的物品。而政府采购的预算额度由于预算资金不直接到预算单位,所以预算单位的具体账面是不反映的,要靠会计备查簿来反映。因此要在预算时充分调研,合理的编制政府采购计划,尽量减少预算与实际采购的差距,使有限的资金发挥最大的效用。
2.3由国库集中收付制度引起的农业科研事业单位会计制度调整
财政单一账户的设立,使得资金统一结算、统一财务管理成为必然。国库单一账户制度的实行,改变了预算资金的流转程序。传统的财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向农业科研事业单位拨出经费、农业科研事业单位收到总预算会计拨入经费、农业科研事业单位向财政总预算会计上缴预算内外收入及向下级农业科研事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都发生了根本性的改变,传统农业科研事业单位会计的会计核算原则已由收付实现制改为权责发生制。如农业科研事业单位的工资已由财政通过人民银行-商业银行-职工工资卡方式直接支付,此时,农业科研事业单位只要在收到财政入账和拨付通知单时做一笔财政补助收入,同时做一笔事业支出即可。财政部门将对财政支出资金实施的全程监管,财政总预算会计的监控对象已延伸到三级预算单位,财政支出就是实际的购买性支出或转移支出。各行政单位由于只是政府组成部分,其所有的资金都是财政资金,都要通过国库单一账户收付,其资金活动已通过总预算会计反映。因此,财政总预算会计和行政单位会计可以说是总和分的关系,它们共同构成了政府会计,其会计目标是为财政管理服务。而农业科研事业单位,除了财政资金外还有其他性质的资金,这部分资金收付不需通过国库单一账户,其会计系统的独立性相对较强。只是由于与政府会计有相同的非盈利性、公益性特征以及近阶段我国农业科研事业预算单位的实际情况与财政总预算会计有比较密切的关系。但是,这种状况是过渡性的,随着农业科研事业单位体制改革的深入与行政单位的会计制度必将逐步并轨。
3完善农业科研事业单位会计制度的几点思考
3.1进一步树立预算的法律权威性
经批复的部门预算是政府总预算的组成部分,是按《预算法》规定的程序编制,经过国家最高权力机关人民代表大会批准实施的,具有很强的法律效力。预算一经确定,必须严格执行,任何人不经规定的程序审批无权修改。必须树立预算的权威性,杜绝随意改变资金用途和规模、随意发指令调拨资金等行为,保证预算执行的严肃性。农业科研事业单位尤其要加强这方面的意识,做到编制时认真、充分考虑各方面因素;执行时严格遵守制度不随意变更,避免审计时不必要的麻烦。
3.2农业科研事业单位要制定科学合理的支出定额
制定预算支出定额是一项非常复杂的系统工程,要有比较科学合理的业务工作量化指标体系,才能测算确定单项业务工作的定额标准。首先,把经费支出按性质划分为基本人员经费支出、基本业务经费支出和项目支出三大部分。其次,对业务工作的内容加以分类归纳整理,逐类制订业务支出定额。这样可以避免每年编制预算时的重复劳动,对于有支出定额标准的一律按支出定额标准申报和审批预算,使得财政预算更为合理。
3.3农业科研事业单位要规范预算编制
农业科研事业单位规范预算编制,是保证部门预算完整、真实、科学的基础,是加强单位预算管理,完善国库集中支付制度和政府采购制度的必要前提。逐级汇总便于主管部门统盘考虑本部门内的总体工作重点和工作规划,使有限的财政资金发挥更大的作用。
3.4加强预算编制过程中部门之间的沟通,保证部门预算服务于本部门、本单位的中心工作从近几年的预算编制工作情况来看,在预算编制过程中至少应有2～3月的时间与各级单位、业务部门直至各课题组进行广泛的研讨和沟通。通过这个过程,尽可能地将有限的财政资金用在最重要、最急需的项目,改变传统的盲目的“基数加增长”的经费分配模式,强化财政部门和主管部门的合作,逐步调整财政资金的支出结构,提高单位中心工作的资金保障力度,从而提高资金使用效率,真正做到零基预算。
3.5共同努力建立健全会计核算体系
财政部门也应组织专门力量深入研究财政预算支出管理体制改革后对农业科研事业预算单位会计制度的影响,实行部门预算、推行政府采购与国库集中支付三者联动关系,尽快研究制订与财政预算支出管理体制相适应的农业科研事业预算单位会计制度,从根本上确保预算支出管理体制改革的顺利实施。加强会计人员的培训和会计队伍的建设,完善农业科研事业单位的会计核算体系。
参考文献
[1]全国会计专业技术资格考试领导小组办公室.高级会计实务科目考试大纲[M].北京:经济科学出版社,2005:66-82.
会计体系论文范文6
会计内控体系是一项系统过程，它牵涉到企业内部的方方面面，对企业的生存和发展具有决定性的影响。工业会计的基础性职能是核算和监督工业企业的生产运营活动；而伴随企业运营活动的开展，经营资金也在不断运动中。那么，工业企业内部控制体系的建立就显得迫在眉睫了。
二、对工业企业会计内控体系建立的若干思考
（一）会计内控体系的建立需要融入工业企业的战略决策
目前我国工业企业通常将会计内控制度看成是财务机构的工作，与公司其它部门和领导层没有关系。如此一来，会计内控体系的建立就显得困难重重；而即使建立了会计内控体系，往往也不健全，进而无法进行高效的内部控制管理活动。因此，必须将会计内控体系的建立融进工业企业的战略决策中，该内控体系才能发挥作用。
（二）要重视会计内控工作
工业企业要强化会计内控意识，深度了解和意识到会计内控体系的建立对企业生产运营活动的现实意义。企业领导层应以身作则，利用自身的人格魅力，带动公司全体员工进行内控体系的建设工作。此外，应做好宣导工作，让全员参与到内控体系的建设过程中来，并在内控过程中承担起应负的职责。要依据企业本身的实际运营情况，订立科学、合理、符合实际的企业会计内控管理计划，加强企业材料采购、生产运营、营销、收付款、成本消费、投融资等方面的会计管理工作，使会计内控工作在企业中找到“用武之地”。
（三）建立、完善工业企业的会计内控制度体系
工业企业应建立和完善工业企业的会计内控体系，健全会计核算体制；探寻和建设科学、规范的企业会计内控管理模式。同时，还应建立会计内控管理的责任指标体系，以工业企业的生产运营目标和文化观念作为内控工作的基本取向，并对企业各类管理职能机构进行详尽的说明，以此保障会计内控制度的顺利实行。另外，应强化企业会计内控工作的独立性，保证会计内控工作的公正性。通常情况下，企业应建立以下内控体制：货币资金内控体制、营销与收款内控体制、采购与付款内控体制、成本消费内控体制、固定资产内控体制、对外担保内控体制、对外投资内控体制、筹资内控体制等等。
（四）以会计内控目标为中心，分层次贯彻执行
企业会计控制的目标是保证会计信息的真实性，预防会计信息失真，保护企业的资产安全、完备，它能预防会计信息产生损伤或被盗窃。企业应以该目标为中心，至上而下、分层次进行，而目标的分解应权衡目标的可计量性。这是由于如果目标不能计量，就无法得知工作的进度，也就无法进行考核，从而无法有效激励员工。会计控制目标的策划还应权衡上下级目标的连接，应使企业中全体员工都能参与。假如通过极大的努力都无法完成会计内控目标，那么工业企业职员就会在工作中迷失。目标分解后需要贯彻和落实，需要采取一系列的控制策略、流程和举措以保障目标被贯彻执行。例如：要让财务会计报告体现其可靠性，这就牵涉到单位内部控制的各方面，仅财务部门来说，就牵涉到财务会计部门的职位设置以及单位内部会计核算方法和成本核算方法的订立。此外，应建立资产盘存和清查体制、建立内部稽核体制，并定期审计财务制度和内外部对账体制。至于对会计工作人员的奖惩制度也必须明确。工业企业应强化各机构间的会计信息交流和协作，更新财务软件的办公版块，提升软件在会计核算、财务解析、风险估测等方面的准度和质量，从而实现工业企业会计内控管理工作的智能化、信息化和数字化。
三、补充
