摘要：本文论述了项目核算在会计核算中的地位和重要作用，对项目核算的应用进行了举例，从会计核算体系组成部分的层次，对项目核算体系设计应注意事项进行了分析，旨在倡导通过规范项目核算提高会计信息的实用性。
关键词：项目核算;体系会计信息质量
在经济高度发展的今天，投融资活动越来越频繁。财务信息是了解企业最直接综合的一个渠道，具有不可替代的地位。但会计信息的质量，经常备受质疑，会计信息造假也时有发生。能否从会计核算体系设计的层次上，对改善会计信息质量提供一个有力的保障，是一个值得思考的问题。这其中，搞好按项目核算，是一个很好的方法。
1项目核算在会计核算体系中具有内在的必要性和重要性
1.1项目核算在会计体系中的地位
会计科目及其使用方法的规范只是会计核算体系的最基层。众所周知，记载、描述经济过程和结果，是会计的本质任务之一。从对事物进行记载和描述的一般逻辑来看，首先要具备文字和语法；其次是要有对事物的整体把握和认识；最后是运用一定的方法对事物的进行记载、描述。会计的任务之一既然同样是记载、描述，相类似的，也要用到相关的语言，这就是专业的会计语言。会计语言也有最基本的文字、语法，就是会计科目及其使用方法。但文字和语法只是工具，无法自动生成文章。会计科目和使用方法规定的即使非常合理科学，也不足以较好地反映会计主体的经济活动。要达到对经济过程进行较为准确的记载和描述，还必须对经济过程有一个整体、实质的把握，并且能按一定的结构，清晰地将经济过程展示出来。也就是说，有了会计语言这个工具，还需要根据会计主体的特点，布局谋篇，对如何反映会计主体及其经济活动，进行高一层次的，会计核算体系上的搭建和设计。会计的主要工作要围绕会计主体及其经济活动这个对象展开。从会计主体本身来看，除了解其现存的状况，就是要了解其创造价值的能力。能力是要通过具体的活动来反映的，就如同要了解一个人，除了看到一个现实的物质存在的人，更重要的是要看这个人能做哪些事。会计主体通过一次次的经济活动来创造价值，所有活动累积起来形成了最终的经营成果。所以，把这些活动作为对象加以核算，反映其成效，就成了会计核算工作最重要的任务。会计核算中，按一定的结构对会计主体的经济活动进行划分，以其为对象进行的核算，就是项目核算。项目核算在会计核算体系中，处于会计科目和使用方法基础之上，达到完整准确核算结果之前，处于一个中间过程，结果通常是由过程来决定的，所以项目核算在会计核算中具有非常重要的地位。
1.2项目核算重要性的体现
项目核算在经济管理活动中的重要性，在许多方面都有具体的体现。财务报告中披露重大事项时，会用到重大事项的相关财务数据，因此对重大事项进行单独的项目核算，就成为一个必然的要求。日常的经济管理也需要项目核算来提供基本的支持，某项投资的进度，某个产品型号、某个工程项目的盈亏，甚至于某个部门某项费用支出的正常与否，都可以作为单位项目来核算，实时为管理者提供分析数据。项目核算对管理会计的应用，对预算管理的开展等，都具有基础的支持作用。我国现行的财政预决算中，就很突出地反映了项目核算的重要性。财政支出分为基本支出和项目支出两大部分，这种分类把基本支出以外的部分，都按项目来进行预决算，近年更是加大了对项目绩效的考核，充分体现了按项目进行管理，按项目进行核算的思想。通过年初的预算安排，就能对各地各部门的重大项目安排一目了然。通过年底的决算，对各项目的进展也能十分方便的获取。有了比较规范的项目核算，企业的各类业务，甚至一个个具体的项目，就可以按照行业一般标准进行比对，这也方便了企业对标寻找不足，从监管的角度，也有利于查找舞弊。税务机关就经常会按照项目收支的配比性，与行业一般利润率进行比对等方法，来实施对企业的税务检查。
2项目核算体系设计是发挥项目核算在会计核算体系中重要作用的关键
项目核算中会遇到很多问题，诸如项目核算不准确，记错项目、乱摊费用等，这些都是可以通过审计检查来发现纠正的。站在核算体系的角度，更加基础的是核算项目的设置。核算项目与实际经济活动项目，并不完全统一。经济实体的具体的经济活动不尽相同，不分项目性质，不分项目大小，事无巨细都进行同样的项目核算，将浪费极大的核算资源，更重要的是，现实中的经济活动都是相互关联的，小的经济活动很可能是为大的经济活动服务，如果小的项目核算不能归集到大的项目当中，那较大的经济项目就得不到正确完整地反映。按什么层次来设置项目核算，如何将会计主体的所有活动涵盖其中，就是一个很基本的问题。这就需要站在全局的高度，对会计主体实际的经济活动进行一个科学合理概括，设计一套适应会计主体的项目核算体系。一套科学合理的项目核算体系，就如同一套科学合理的科目体系一样重要。可以大略地认为，会计科目体系主要是从经济用途的方向上对经济活动要素进行了归纳总结，而项目核算体系则是需要对会计主体所有经济活动本身，在一个结构上进行归纳总结。项目核算体系的设计，需要对会计主体的经济活动有全面而透彻的了解，是针对具体会计主体的核算体系设计的重要组成部分，是发挥项目核算在会计核算体系中重要作用的关键。
3项目核算体系建设应考虑的几个问题
会计主体的业务内容不同，具体的核算项目和核算体系自然也就不一样。但从项目核算体系的建设的一般要求来看，是有一些可共同遵守的规律的，具体来说，要注意以下几个方面。
3.1项目核算体系的结构
项目核算体系也可以借鉴会计科目的做法，参照会计科目分为资产、负债、所有者权益、收入、损益，在基本分类下又设一级科目、明细科目的做法，对项目设计一个层次分类，有基本分类，有明细分类，有具体项目。例如，可以将项目的基本分类，设置为经营类、费用类、投资类、补助类、往来类。每个基本分类下，又可以按照会计主体的经营范围和管理需要进行细致的分类，如经营类下，可以分为施工类、设计类、生产类等，按照管理的需要不断细分，对会计主体的整个业务活动进行一个分类后，具体的项目只要明确其所属分类，就可以很方便地进行各个层次的统计，了解会计主体的经营收支结构将变得很轻松。要保证结构上的完整性，能涵盖会计主体的所有活动。会计主体的具体项目是经常变化的，但其业务范围并不会频繁变化，所以这个项目的结构体系是相对固定的，应该成体系。避免结构体系的散乱，也就使得整个项目体系变得有章可循。
3.2项目设置的重要性原则
重要性原则是会计核算中很关键的一个原则，它的实质就是对事物的管理中“抓主要矛盾，抓主要矛盾的主要方面”。项目核算中，对哪些项目进行单独核算，对哪些项目可以合并简化核算，同样要遵循重要性原则。对那些不具有单独核算价值的项目应该简化归并核算，这可以大大节约核算资源，同时让会计主体的重要收支变得很清晰。
3.3划分一般期限项目与永续项目
会计主体的活动，有的是有期限的项目，比如施工项目在竣工决算之后，项目就结束了；某个大型的活动，活动结束，项目也就结束了，这些项目存在的期限可能只是很短的时间，也可能跨年。而有的项目，比如将费用中的日常办公当做一个项目来进行管理，则此项目就是永续的，对这类项目的核算，是要分年度的。
3.4项目核算体系设计应考虑与科目体系的协同作用
项目核算体系不能代替会计科目体系，二者可以相互补充。项目可以通过科目体系来了解具体的支出内容，比如可以知道一个项目的支出结构，发生了多少人工费，材料费，有多少周转金，产生了多少存货。科目可以通过项目体系来了解某个科目具体都发生在了哪些项目上。
4对项目核算工作的展望
总的来说，一个优秀的会计核算体系，离不开一套科学的项目核算。从更高的一个层面来看，当前的会计科目核算体系，可以看成是一维体系，加入项目核算体系之后，就可以构建成二维体系，这相当于从一条线扩展到了一个平面，对企业财务状况的反映变得更加完整。在当前核算体系的基础上，通过项目核算体系的辅助，将会大大提高会计核算信息的可用性，进一步提高会计信息在经济管理中的基础作用。就当前的应用实践来看，国家对重要事项的披露是有制度的规定的，如果在此基础上，进一步对重要项目的核算和披露加以规范，无疑将进一步促进会计主体的管理能力以及相关方对会计主体的更好的了解，可以展望，对项目核算加以规范，并上升到制度要求的层面，将是以后提高会计信息质量的一个重要方向。
作者:张晓川 单位:山东省地质矿产勘查开发局第二水文地质工程地质大队