摘要：食用菌生产企业的盈余管理最优目标是实现企业价值最大化，公允价值将对食用菌生产企业盈余管理造成深远影响。分析公允价值下食用菌生产企业的盈余管理具有对真实盈余管理的偏好、划分金融资产为可供出售金融资产的偏好、对利用非经常损益的偏好、利用无形资产的偏好。
关键词：公允价值；食用菌；生产企业；盈余管理；偏好性
近年来随着人们对食物营养价值不断重视，而种类繁多的食用菌营养丰富，可以为人体补充多种营养成分，使得食用菌产业日益受到人们的关注。如今食用菌产业在我国发展极快，食用菌品种越来越丰富，包括平菇（Pleurotusostreatus）、杏鲍菇（Pleurotuseryngii）、海鲜菇（Hypsizygusmar－moreus）、香菇（Lentinusedodes）、猴头菇（Herici－umerinaceus）外，还有木耳（Auriculariaauricula）、草菇（Volvariellavolvacea）、银耳（Tremellafuci－formis）等，以及一些在中医中作为名贵药材的食用菌可以为人体健康提供必要的营养成分，因此在我国餐桌上占据极为重要的位置[1]。随着人们需求的增大，食用菌市场不断壮大，而食用菌产业已改变过去普遍的农民分散栽培模式，大量中小型规模的食用菌生产企业如雨后春笋般出现，更促进了食用菌行业的快速发展[2]。食用菌产业作为新兴行业，已成为我国农业的支柱产业之一，使得我国也成为了食用菌生产大国。目前我国从事食用菌种植、生产、运输、贸易等的相关人员已经超过了3000万人，人工栽培食用菌品种日渐增多，年产量不断提升[3]。随着食用菌技术的快速发展和提高以及市场需求等因素的影响，我国食用菌产业已进入到快速的稳定发展阶段[4]。尽管食用菌行业前景无限，但同时也存在稳定性较差，价格、市场情况波动性大等问题，食用菌生产企业如何在市场中占有一席之地成为食用菌生产企业应首要考虑的问题。随着食用菌生产企业越来越多，企业间竞争极为激烈，食用菌生产企业的盈余管理受到经营者的重视。目前应用现有的会计准则，食用菌生产企业项目计量方式中利用公允价值作为会计准则可有效扩大项目操控范围[5-6]。通过不断研究发现其盈余管理存在状态依存性的特点，企业盈余管理为企业带来的稳定性有利于企业财务管理理论研究与实践，帮助食用菌企业制定更为合理的食用菌发展目标，改善盈利状况，促进其自身发展[7-8]。现行会计准则虽然不断完善，但盈余管理对于作为我国朝阳行业之一的食用菌生产企业来说仍占有极高的重要性，必须对其进一步分析，完善食用菌企业的会计准则，提高食用菌企业的盈利管理能力和水平。因此研究公允价值下食用菌生产企业的盈余管理偏好性，为将公允价值应用于食用菌生产企业盈余管理中提供依据，并且在一定程度上为食用菌产业的发展奠定良好的盈余管理基础，促进食用菌企业的进一步发展。
1食用菌企业盈余管理的优势
1.1内生性
企业盈余管理的内生性指食用菌生产企业财务管理活动实现既定目标的自觉性。目前食用菌生产企业具有法人财产权和市场参与主体资格，企业与利益相关者间具有独立性，食用菌生产企业可利用所具有的独立性实现所追求利益目标[9]。食用菌生产企业应从自身利益出发，确定财务盈余管理目标，提升企业主观性与积极性，利用公允价值将企业盈余管理转化为自觉行动，实现企业盈利目的。公允价值下食用菌生产企业盈余管理更可体现企业内在需求，具有较高的内生性，主要体现为所有与企业相关的利益最大化。
2食用菌生产企业的盈余管理特性
2.1明确性
公允价值下食用菌生产企业盈余管理财务管理目标的主体和内容具有明确性。公允价值下食用菌生产企业盈余管理应具有明确的目标，明确企业利益以及企业盈余目标所代表的具体内容。公允价值下食用菌生产企业盈余管理是企业财务利用管理投资、融资以及营运资金获取高于目标的资金以及利益[10]，实现食用菌生产企业的价值最大化。
2.2可计量性
公允价值下食用菌生产企业盈余管理具有可计量性。食用菌生产企业盈余管理如何准确计量利益需求并定量性描述利益，是盈余管理的难题，只有将盈余管理量化才可判断利益相关者间利益平衡与否。公允价值下食用菌生产企业的盈余管理具有的可计量性，为食用菌生产企业的市场竞争提供较大优势。
2.3可操作性
公允价值下食用菌生产企业盈余管理具有可操作性。可操作性是指公允价值下食用菌生产企业盈余管理可应用于实际中。企业盈余管理目标可为企业实际中财务管理提供具体指导[11]。公允价值下企业盈余管理可在实践中有效将特征量化，利用盈余管理评价企业所制定目标是否可以实现，进一步评估企业财务业绩。公允价值可计量企业价值，并量化企业负债和资产价值，通过资本增值和保值两方面评估企业财务决策以及财务管理活动结果。
3食用菌生产企业的盈余管理偏好性
3.1对真实盈余管理的偏好
由于食用菌品种对保存的要求较高等原因，使得食用菌生产企业日常活动中真实盈余管理主要体现在降低酌量性费用支出、操控食用菌销售和过量生产食用菌等方面。对于上市食用菌生产企业，需要定期公示食用菌企业的财务报表与附注，食用菌生产企业采用应计盈余管理较为困难[12]。而在公允价值下采用真实盈余管理相对于应计盈余管理具有优势：真实盈余管理行为发生未限制时间，对于食用菌需要调整利润时。同样可实施真实盈余管理行为；只有在真实交易基础上才可实现真实盈余管理行为，真实盈余管理行为符合会计准则标准，真实交易基础上获取的会计数据同样真实。食用菌生产企业具有操控目的真实盈余管理隐蔽性较高，审计人员、监管机构和投资者较难发现真实盈余管理具有的操控目的。
3.2对利用非经常损益的偏好
食用菌生产企业与日常经营无关的收入与支出均属于非经常性损益。食用菌生产企业不具有经营业绩时，公允价值下食用菌生产企业利用非经常性损益实现盈余管理。目前食用菌市场竞争极为激烈，食用菌生产企业通过非经常性损益调整企业利润的情况极为频繁[13]，国家针对以上情况制定相应规章制度制止以上情况发生。我国目前针对非经常性损益的政策法规仍然不够完善，存在部分食用菌生产企业基于公允价值利用非经常损益实施盈余管理。
3.3利用无形资产的偏好
食用菌生产企业的无形资产利用研究与开发二个阶段用于评估企业内部开发费用的确认和计量，食用菌生产企业的研究阶段支出可计入当期损益。食用菌生产企业开发阶段包括两种情况，符合一定条件时开发阶段可作为资本化纳入无形资产成本中；不符合一定条件时无法计入当期损益。食用菌生产企业实际操作时，企业无法保证自行开发的无形资产成功时，无法判断技术可行性。食用菌生产企业开发阶段与研究阶段边界划分并不十分明确，会计划分食用菌生产企业无形资产时较为困难，企业无形资产占大比重的企业可有效实现盈余管理。
4结论
公允价值应用于食用菌生产企业盈余管理具有很高的实用价值，但在具体操作中存在一定困难，为此应对其不断改进使其不仅可应用于食用菌生产企业中，更可应用于更多产业中，更好地体现其价值。此外，食用菌生产企业也应将企业价值最大化作为盈余管理最终目标，目标制定应务实而合理，实现企业盈余管理最终目标，促进食用菌企业的发展。而公允价值下的食用菌生产企业盈余管理可实现企业价值最大化的同时令食用菌企业的发展目的更加明确，从而提升食用菌生产企业在食用菌市场的企业价值。
作者:岳上植 刘慧妍 单位:东北林业大学
