在经济全球化的市场条件下，煤炭行业的市场竞争压力不断加大。在此背景下，煤炭企业必须采取科学合理的成本管理方法，加强成本管理。作业成本管理方法是一种科学有效的成本管理方法，煤炭企业运用该方法进行成本管理具有较强的可能性与必要性。因此，煤炭企业需要结合自身的实际情况采取合理的措施，通过资源库与成本作业库的有效结合加强作业成本管理。
一、作业成本管理概述
1.作业成本法的含义
作业成本法就是为作业、生产、产品、服务等具体业务流程提供的更加准确的分配间接成本与辅助资源的方法。作业成本法是管理会计的一项重要内容，是一种有效的成本计算方法，作业成本法的发展趋势是作业管理。作业成本管理作业成本管理就是运用作业成本计算信息进行成本管理的一种成本管理方式，该方式以作业为核心，以作业成本计算为切入点，贯穿于整个管理过程。作业成本管理可以通过减少甚至消除非增值作业改善企业的经营状况，使企业的价值链与作业链得到逐步改进与优化，进而提升企业整体的经营管理水平，增强企业的竞争力。
2.煤炭企业成本管理存在的问题成本核算方法落后
煤炭企业当前所采用的成本核算方法比较落后，无法满足企业管控成本的要求。煤炭的生产特点满足品种法的应用条件，煤炭企业在成本核算时采用该方法，但是这无法满足成本管理的要求，主要原因是这种核算方法中没有成本发生地点、用途、责任、目标成本等具体问题的详细信息，无法为目标成本责任制的实施提供基本条件。成本管理规划不长远一些煤炭企业对成本管理的认识不全面，单纯的认为成本管理就是减少支出、降低成本，并将成本的升降作为绩效考核的一项重要指标，而没有将成本管理与技术创新、生产水平提高等联系在一起，不能使成本管理的作用得到最大发挥。另外，煤炭企业没有将成本管理与企业效益与发展战略联系在一起，没有从战略角度出发制定成本管理目标与方案，这种短期性的成本管理方式不利于企业的长远发展。
3.成本管理不深入
从广度与深度层面来说，当前煤炭企业的成本管理重点在事后核算与分析层面，而事前预测较少，事中控制力度较弱，对成本形成的过程分析不足，导致成本管理无法深入到具体的业务层面，成本管理目标无法得到有效落实。例如，煤炭企业在生产活动中只计算生产过程中的损耗，没有对生产过程中的成本形成过程进行分析，导致企业无法形成良性循环的成本管理方式，企业的生产方式得不到优化，成本也无法得到有效控制。
二、煤炭企业实施作业成本管理的可能性
1.管理理念不断更新
随着经济全球化的发展与经济体制改革的不断深化，我国有越来越多企业在管理过程中引进了现金的管理理念，管理思想正在发生着较大变化。煤炭企业的管理也向着专业化的方向发展，内部管理更加科学、规范，管理理念与方法紧随时展的步伐，为作业成本在煤炭企业的应用提供了最基本的环境支持。同时，随着教育水平不断提升，煤炭企业工作人员的素质也得到了较大提升，尤其是会计人员的专业水平不断提高，会计人员可以积极利用会计电算化等技术提升会计核算的精准性，可以为作业成本管理提供数据分析支持。
2.技术水平不断提高
我国煤炭行业的现代化水平不断提高、生产技术正在不断提升，生产设备也有了较大发展，生产过程向着机械化、自动化、信息化、智能化的方向在不断发展，这些新的发展方式都促进了生产工艺流程的改进，生产过程管理更加规范化。以煤炭生产环节为例，在生产过程中引进计算机控制系统，建立全面的网络系统，生产过程中的成本管理可以提前到事中控制与事前预测环节，成本管理也可以更加细化，为作业成本管理提供了技术支持。
3.生产特征与生产工艺条件
煤炭企业具有多产品特征，而且其生产工序较多，包含选、采、运输等具体项目，而每项作业又可以包含很多工序，为作业成本管理的具体实施提供了条件。企业可以采用作业成本法将具体的生产工序作为作业，将具体环节作为作业中心，作业成本就是依照工序计算，工作人员将各个作业环节的成本进行总体核算，可以得到作业成本结果。从生产流程来看，煤炭企业的生产流程主要有煤的挖掘、回采、运输、排风、通风等，企业可以将各个环节的作业成本进行分类核算计量，确定具体环节的生产成本。这种清晰的生产流程为作业成本管理的应用提供了基础条件。
三、煤炭企业实施作业成本管理的具体策略
作业成本管理在煤炭企业的成本管理中与传统的管理方式相比具有成本分配多元的优势，同时，该方法还会对作业过程进行详细分析，将具体作业中的非增值成本消除，减少无效成本，使资源得到合理分配，减少具体环节的资源浪费，提高资源的利用效率，促进生产工艺与技术的改进，推动企业管理水平不断提升。
1.制定成本管理标准
煤炭企业需要结合自身的实际情况，以作业管理为基础制定科学合理的成本控制标准，规范作业成本管理工作。不同企业的生产设备与生产工艺各不相同，导致不同企业之间存在较大的成本差异，企业不能盲目的追求先进水平，而要综合考虑企业内外部各种因素，以企业的长远发展为目标确定作业成本管理目标，制定规范的成本管理标准。
2.建立作业成本库
煤炭企业需要全面分析运行活动、把握作业结构，确定作业活动中的关键作业与辅助作业，建立作业成本库。煤炭生产过程中的关键作业有原煤生产、洗选煤等具体生产环节。企业在建立作业成本库时需要以煤的采集、挖掘、运输、通风排水等具体环节为基础，确认每项具体环节的运行活动，根据具体作业建立作业成本库，以此实现全面、全过程的成本管理。
3.建立资源库
煤炭企业需要对自身拥有的资源进行全面分析，将煤炭生产环节及其消耗的资源按照不同性质进行分类，对具体生产过程所耗用的资源进行计算，以此建立资源库。煤炭企业的资源库主要有原材料资源库、人力资源库、生产设备资源库、固定成本资源库等。有效结合资源库与作业成本库煤炭企业将各个资源库的费用进行总体核算，依据资源动因对消耗各类资源的成本进行归纳整合，并将具体成本对应到相应的各项作业中，明确了作业成本。煤炭企业分解的具体作业成本主要有人工、材料、资源费用、电费等，企业将各项具体作业成本按照成本要素归集到作业成本库中，各要素的成本之和就构成了作业库成本。
4.成本差异分析
煤炭企业在核算出作业成本后，需要将作业成本预算流程制定的预算成本与最终得出的实际成本进行对比，从中找出具体的成本误差环节，并采取有效的改善措施，改善作业工艺，促使成本不断降低。煤炭企业还需要将具体的成本差异分析信息反馈到预算编制环节，为预算编制提供重要参考。加强作业成本责任业绩考核在对作业成本进行核算后，煤炭企业还需要对各个作业中心的成本任务完成情况进行考核评价。在成本责任业绩考核评价过程中，企业可以综合运用层次分析法与德尔菲法选取业绩考核指标，合理确定各个指标的权重，并将考核结果与员工薪酬管理结合在一起，提高员工的工作积极性。
四、结束语
煤炭企业实施作业成本管理有助于从源头上加强成本控制，使具体生产流程中的成本管理更加精细，还可以对成本管理进行全面动态的监控。这种方式可以有效的反映出生产过程中的真实成本，对成本管理水平的提升具有积极意义，可以增强企业的市场竞争力，为企业的可持续发展提供保障。
作者:李文波 单位:山东能源新汶矿业集团(伊犁)能源开发有限责任公司