摘要:随着经济发展，国家财务部门出台了一系列的相关政策文件，为施工企业的安全生产费用会计核算提供了法律法规依据。文章基于此，在详细分析企业安全生产费用会计核算和纳税规划内涵的基础上，对建筑施工企业的纳税规划和生产安全费用会计核算进行研究，提出相应的规划方案。建筑施工企业需要根据需求提取安全生产费用并用于安全设备的结算等，同时还要对安全生产费用进行合理调剂，提高其使用效率和管理的水平，从而带来更大的经济效益。
关键词:建筑施工企业;安全生产费用;会计核算
一、企业所得税纳税筹划的内涵与特征分析
(一)企业所得税纳税筹划的内涵。企业纳税规划的基本目的是为了企业在法律规定的范围内，通过企业自身情况进行权衡，导致出现节税效益与成本之间的关系问题，通过制定合理的企业纳税方案和方式，可以帮助企业在合法的前提下，实现企业利润最大化，同时优化纳税效益。以企业的角度来看，纳税筹划是为了降低企业上缴的税额，这与我们所说的偷税漏税有本质上的差别，而对于纳税筹划来说，是一种合法行为，在法律的保护范围之内。在实际操作中，企业中涉及纳税筹划的人员要懂所有的纳税法律，对涉及税务风险的行为要慎重，避免在纳税筹划中出现偏离行为，导致纳税筹划变质为偷税漏税。
(二)企业所得税纳税筹划的特征。1．合法性企业的纳税筹划必须要在国家法律限定的范围内进行，根据国家纳税政策文件进行操作，从而保证企业自身的纳税筹划工作是在法律允许范围内，否则将会产生偷税漏税行为。企业实行纳税筹划是为了降低企业上缴的纳税钱款，因为偷税漏税同样能一次性达到这个目的。所以企业要认真了解这两种行为的本质差别，不能逾越法律所规定的范围。2．目的性纳税规划要建立在对企业的充分了解上，明白企业未来的发展基本条件，根据企业的发展战略，合理规划出企业纳税筹划目标，才能在合法的范围内实现纳税最优化，使得企业经济能够更好发展。3．前瞻性企业进行纳税筹划要有明确目标，不是盲目开展工作，需要具体的实施计划和前瞻性。财务人员不能只顾眼前问题，要做到预见性，结合企业的具体情况，全面科学的制定纳税筹划，以此提升企业的经济效益。
二、建筑施工企业安全生产费用会计的核算
(一)安全生产费用会计核算的相关标准。安全生产费用是一项特殊的费用，根据我国的有关法律规定，这项费用不能随意支出或者挪用。在我国的《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》中指出，安全生产费用只能用于涉及安全设备和安全设施的支出，还可以用于购置安全人员的防护装备和培训费用。但是有一种情况不能动用安全生产费用，即建筑企业为施工人员购买意外保险等行为，这种行为超过了生产安全的有关规定，需要将其纳入成本中。根据现行的法律文件，建筑施工企业以在建工程的造价作为安全费用提取依据，按照下述的标准进行提取:①矿山和房屋工程按照2%的提取标准;②电力工程和铁路工程按照1．5%的提取标准;③公路和市政工程，其提取标准为1%。企业将提取的安全生产费用纳入造价之中，并且承包单位根据分包工作量进行分配，转交给分包单位，而分包单位将不再进行安全生产费用提取工作。
(二)安全生产费用会计核算的分类。安全生产费用的会计核算主要分为以下几类:①费用化支出。企业在提取安全生产费用时，出现费用化支出，那么这部分费用需要进行专项冲减，无须重复考虑到成本费用之中。比如，某个建筑施工企业为了提取安全生产费用，花费了2万块用于安全评价与生产，安全生产培训花费了2万，其他的安全演练花费1万，那么这三个部分的费用就是费用化支出，直接用专项储备进行冲减。②资本化支出。企业在进行施工项目时，根据法规要求提取安全生产费用时，可以根据“在建工程”将所需要的支出进行归集，待项目的安全工程完成后，将这部分费用归为到固定资产中，然后应用固定资产的有关要求，对这种资本化支出进行专项储备金冲减，那么企业将不能再进行安全生产费用计提。对于项目中的安全设施和设备的费用支出，满足资本化支出条件的费用也可以归为到资本化支出，将费用纳入“在建工程”，并进行相应的归集与冲减。③上交集团的支出。建筑企业存在各类分公司，当集团分公司按照要求提取安全生产费用并上交集团时，分公司企业会计核算人员要将这部分费用“借”记为“专项储备—安全生产费用”，“贷”记为“银行存款”。
三、安全生产费用的会计处理与纳税筹划
(一)安全生产费用的会计处理。1．安全生产费用的使用范围根据国家政策文件，安全生产费用必须要在限定的范围内使用，不得肆意挪用。根据法律法规，安全生产费用主要的范围如下:对安全设备进行维护、保养、改造、安全设施建设等;在项目中配备必要的安全应急器材和设备以及现场人员的安全防护装置等支出;安全生产检查和评价产生的费用，对现场重大危险源和隐患进行评估整改的支出;为了提高安全生产质量，进行的安全生产演练支出等。2．安全生产费用的提取依据和标准对于建筑企业安全生产费用提取与使用，国家实行的《暂行办法》中明确规定了提取的标准和依据，其中提取标准如上文所述。另外，该文件还规定了安全生产费用纳入工程造价中，在竞标中不能删减。集团公司可以将提取的安全生产费用按照分包量支出给下属分包单位，下属单位将不再计提相应的费用。3．费用化支出安全生产费用的会计处理建筑企业在进行安全生产费用提取过程中，企业财务人员根据相应的费用项目，可以将符合要求的费用归为费用化支出，从而进行专项的冲减，如上文2．2章节所述。4．上交集团公司安全生产费用的会计处理对于上交集团公司的安全生产费用，分公司企业会计处理时要记录好，如上文所述，当集团公司向下支付安全生产费用时，要做好反向记录。
(二)安全生产费用的纳税筹划。1．筹划的税法依据《企业所得税法》第三十四条“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免”，对企业安全生产费用的免税范围作出了规定。《企业所得税法实施条例》第一百条“企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免”，对企业安全生产费用的免税比例作出了规定。上述规定为企业利用安全生产费用进行纳税筹划提供了法律依据。2．利用安全生产费用进行纳税筹划实例文章通过某工程简单的实际案例进行建筑企业纳税筹划分析，具体分析企业将如何进行纳税优化。(1)案例一施工企业根据项目造价，足额提取安全生产费用。建筑施工企业将安全生产费用根据要求全部提出来，然后列支到“合同履约成本”，最后将这些费用转结到“主营业务成本”，通过这种操作，企业可以合法少交企业所得税。不仅如此，企业还可以将未用完的安全生产费用转到“专项储备”，形成所有者权益。某建筑企业承接的房屋建造工程，项目的工程造价为8000万，按照生产安全费用标准可以计提2%，也就是160万元(8000×2%)，那么就可以少交25%(40万元)的所得税。(2)案例二将生产安全费用资本化支出。建筑施工企业在购置安全生产专用的设备时，可以采取交钥匙的结算方式。根据我国的纳税法律规定，建筑施工企业可以将费用化支出方式尽量转化为资本化支出，企业在签订安全生产专用设备购买合同时，要以设备正常使用为交接目的，即安全相关的设备安装、调试、使用人员培训、评价等服务全部交给设备企业完成，并且将这些产生的费用包含到设备购买合同之中，那么可以将费用化支出转接到资本化支出中，企业可以进行专项冲减和抵免。某建筑企业为了安全施工，在购买安全设备时，可以将原本需要企业主导的安全活动转到供应商负责，那么费用化支出就可以嫁接到设备上。采购这类设备需要花费15万，包含了人员培训、设备管理与调试等，那么企业可以直接抵免15万的税额。最后，集团公司可以根据下属不同分公司的情况进行安全生产费用调剂。由于集团下属不同公司的安全生产情况不同，所产生的费用不同，那么安全生产费用富余的分公司可以通过集团调剂，将一部分费用划归到其他分公司，用于提高安全生产的水平，购置新设备，达到减免税收的目的。
四、结论
通过上述分析，通过会计核算和纳税规划是企业为了优化税收而采取的一种合法的避税手段，是建筑施工企业合理维护自身经济利益的必要手段，企业财务人员需要重点关注纳税筹划问题。建筑企业财务人员对固定资产折旧、分摊费用等问题进行核算处理，可以进一步提升企业的纳税筹划，在合法的前提下，将企业的纳税水平降到最低，并且实现企业经济利益，为企业战略发展提供支撑，创造良好的经济基础。
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作者:赵苗 单位:西安建工绿色建筑集团有限公司
