摘要：为了进一步顺应我国新时期经济社会发展的现实情况，同时也为了进一步推动我国会计准则的国际化趋同的步伐，我国财政部在2017年对原有的政府会计制度进行了调整，同时规定新会计制度在2019年1月1日起正式实施。相比于原有的政府会计制度，新会计制度在会计核算方式上进行了较大幅度的修改，主要突出了“平行记账原理”的地位和功能的重要性，在这样的背景下，政府财务部门首先要开展的工作就是正确把握和理解新会计制度中的平行记账原理的基本原理，只有这样，才能为未来财务核算的具体工作提供指导。笔者在本文中将对新会计制度中会计核算的平行记账原理的基本原理进行介绍，在此基础上提出合理运用平行记账原理的对策与方式。
关键词：新会计制度；会计核算；平行记账原理
一、引言
经济活动的形式更加多样的背景下，我国政府部门的财务核算水平和质量也要充分反映政府部门经济活动的变化，为了实现政府综合财务报告制度改革提出的总体目标，建立健全政府会计核算体系，提出了“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”的工作思路，即在强化原有财务会计功能的基础上，引入预算管理会计的职能，从而夯实政府财务报告核算基础。“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”的确立为“平行记账”的产生和设计提出了思路，所谓平行记账原理，是指单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。本文将对这一原理进行分析。
二、对新会计制度中会计核算的平行记账原理的探析
(一)体现了财务会计与管理会计的融合
新会计制度中要求政府部门的会计核算工作要采用平行记账原理，从字面上来看，所谓平行记账原理就是指两套相互独立，同时相互联系的记账方法同时发挥作用，相互衔接，相互印证的会计核算方法。事实上，新会计制度中所要求的平行记账原理是相对于原有的政府会计制度中的单向记账原理而言的。具体而言，在原有的政府会计制度背景下，政府部门的会计核算基本上采用的是权责发生制，但这种会计核算方法存在一定的不足之处，比如对于政府部门的固定资产无法计提折旧等问题，这些都制约了政府会计核算结果的信息有用性，平行记账原理就是针对原有政府会计准则中会计核算方法的不足进行的有益补充。平行记账原理从理论框架上将政府部门的核算对象划分为财务会计和预算管理会计，并要求政府部门在会计核算的过程中，对财务会计所核算的经济活动采用权责发生制，而对预算管理会计的核算采用收付实现制，同时为了体现政府会计核算与企业会计核算的差异，新会计制度进一步明确，对于纳入预算管理的现金活动要采用平行记账原理。通过上述分析，我们可以认识到，新会计制度的平行记账原理的基础在于通过一套制度发挥两个功能，即财务核算与预算管理，新会计制度将财务核算与预算管理纳入到统一的理论框架，也正是在这样的目的的作用下，才出现了新会计制度的平行记账原理。
(二)体现了平行核算原理
要想正确把握新会计制度中会计核算的平行记账原理，首先要明确平行记账原理中所突出的平行核算的内容。所谓的平行核算，在新会计制度背景下，更多的是针对纳入预算管理的现金业务活动。平行预算要求对于同一项与部门预算相关的涉及到现金收支的业务活动，要同时采用权责发生制进行财务会计核算，与此同时，也要采用收付实现制进行预算管理会计核算。但新会计制度也规定了例外情形，就是没有纳入预算管理的其他经济活动，仅需要采取权责发生制进行财务会计核算。新会计制度中所体现的平行核算的原理具有以下优点：第一是突出了预算管理会计在政府部门会计核算中的重要地位，强调了预算管理的重要性。原有的政府会计制度更多的是考虑财务会计核算，这样单一的核算方式不利于政府预算管理的开展，也不利于社会公众对政府部门收支情况的监督，平行核算法克服了上述不足之处；第二是突出了勾稽关系。既然是平行核算，那么财务会计和预算管理会计的核算结果不可能完全独立，而是存在比较紧密的联系，通过将两套核算方法所得出的结果相互对照，通过勾稽关系可以及时发现两套平行核算结果所表现出的差异，从而便于政府部门的内部审计监督与政府审计部门的监督检查。
(三)对核算结果的调整体现了统一的框架
平行记账原理的第二层含义就体现在对核算结果的调整方面。平行记账原理内在地要求财务管理与预算管理会计进行平行记账，同时要求财务会计采用权责发生制，而预算管理会计采用收付实现制，两种不同核算方法所产生的结果必然存在差异，为了正确理解与解读两套会计核算结果的差异，新会计制度同时要求政府部门要通过“本期预算结余与本期盈余差异调节表”对两套核算方法的结果产生的差异进行调整，对于调整结果，要求政府部门在附注中进行披露。新会计制度中的这一规定，具有以下几种优势：第一，弥合了财务会计与预算管理会计在理论层面和实务层面的隔阂。财务会计和预算管理会计在理论上和功能上存在一定的差异，这种差异必然反映在会计核算结果之中，但新会计制度中关于核算结果的调整的规定，有效弥合了两种会计核算方法之间的鸿沟，有利于在同一框架下发挥两种核算模式的优势；第二，有利于克服两种核算方法各自的短板。从理论上来看，财务会计核算结果反映的是过去经济活动和交易的结果，而预算管理会计核算的结果反映的是未来经济活动对预算的需求及其执行结果，这两种会计核算方法在时间导向上存在各自的短板，单纯的财务会计只能通过历史数据对未来进行预测，预算管理会计则对过去的信息反映不足，新会计制度通过核算调整的方式将财务会计与预算管理会计纳入到统一的核算框架，有效地克服了二者在核算方面的短板，有利于共同发挥二者在反映政府部门经济活动方面的优势。
三、适应平行记账原理的方式
(一)提高财务人员素质
2019年起实施的新会计制度将原有的会计科目调整为103个，更加复杂的核算体系给当前政府的财务部门和财务人员都带来了一定的挑战，为了应对挑战，政府部门首先要做的就是强化财务人员的素质。具体来说，可以从以下几个方面着手：第一，完善财务人员的培训体系。对财务人员进行培训是提高财务人员素质最直接的方式，政府部门可以借助当前先进的互联网技术，在原有的组织集中培训的基础上，开设网络课程，以比较自由的方式强化对财务人员的培训；第二要强化对财务人员的考核。新会计制度刚刚实施，财务核算很容易出现差错，特别是在平行核算的背景下，一旦出现差错，调整会更加困难，因此，可以通过考核的方式提高财务人员的责任意识，并以此作为财务人员主动提高业务能力的动力。
(二)完善单位核算制度
会计核算制度是开展核算工作的指导，虽然存在新会计制度，但这是一个具有普遍适用性的指导规则，不同的政府部门有不同的情况，因此，政府部门要在新会计制度框架下，制定适合自身情况的核算制度。首先要根据新会计制度的要求，把握本单位经济活动中涉及到采用平行记账法的内容，在理清这些内容的基础上，进一步制度能够反映本单位具体情况的核算制度；第二要完善核算内控制度，核算内控制度保证政府部门核算准确性的重要机制，因此，政府部门要根据新会计制度的变化，逐步完善核算内控制度，将核算内控水平与核算风险容忍度提高到与新会计制度相适应的水平，避免出现严重的核算差错。
(三)提高信息化能力
平行记账原理所体现的复杂的记账模式对政府部门的信息系统同样提出了更高的要求，因为如果没有完善的信息系统作为沟通媒介和处理工具，很多核算问题将难以及时解决。比如新会计制度实施后，政府财务人员会被进一步细分为财务会计人员和预算管理会计人员，这两种工作之间，如果没有完善的信息系统，将难以实现充分沟通，从而制约平行记账功能的发挥，因此，在预算允许的情况下，政府部门可以考虑对现有的信息系统进行升级，或者引入新的信息系统，只有信息系统得到保证，才能更好地促进平行记账功能的发挥，从而提高政府会计信息的有用性和可能性。
参考文献：
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[2]马永义.政府会计制度中"平行记账"的原理与实务探析[J].会计之友，2019(03)：11-15.
[3]卢绳恩.政府会计制度“平行记账”及会计期末结转流程分析[J].中国总会计师，2019(07)：150-152.
作者:于立霞 单位:吉林省敦化市农业机械管理总站