[摘要]
随着计算机技术的广泛应用，企事业单位会计核算普遍实现了电算化，会计电算化使会计信息处理的速度和准确性显著提升，对于会计发展具有里程碑的意义。会计电算化的普及也给税务审计也提出了新要求，本文着重探讨审计人员如何应对会计电算化的新情况，会计电算化环境下税务审计如何实施和发展等问题。
[关键词]
会计电算化;税务审计
结构化、数据化、网络化是21世纪会计发展的趋势。我国会计电算化虽然相对发展较晚，但目前大部分企事业单位的会计核算都实现了电算化。全面实行会计电算化给会计核算工作带来了极大的便利，提升了会计核算的效率和准确性，有利于会计事业的发展。然而，对税务审计工作而言，会计电算化的普及使传统的审计方法难以满足新时期税务审计工作的发展要求。随着电算化水平的不断提高，税务审计将面临更严峻的挑战和冲击。
一、会计电算化的含义及特点
（一）会计电算化的含义
在会计管理信息系统中，会计电算化是指应用电子计算机技术管理会计信息，包括会计信息的处理、分析和判断，财务记账、会计报表处理等。会计电算化技术是一门融计算机、会计、管理、信息科学为一体的实用技术。在会计发展史上，会计电算化是一次重大的革命。
（二）会计电算化的主要特点
会计电算化具有如下特点：一是进行一体化的数据处理。基于手工的传统会计工作，原始凭证的编制，账簿的登记，以及记账凭证、会计报表的编制都需要由人来完成。不仅过程复杂，还耗费大量的人力物力。同时，人工处理还容易出现差错。会计电算化通过会计软件进行记账、对账、编制会计报表等，一系列工作流程在一个一体化的处理过程中完成，不仅极大地提高了工作效率，也极大地降低了出现差错的风险。二是信息存储电子化。传统的手工会计工作方式，会计信息的存放媒介主要是将凭证、账簿、报表等信息书写到纸质介质上；而在会计电算化条件下，计算机的磁性介质（硬盘、U盘等）可以储存除了原始凭证外的所有会计信息，同时，还可以拷贝信息进行备份，或者根据需要在纸介质上打印信息，会计数据保存更加安全。三是高速自动化的查询。传统的手工会计处理方式要想将某些会计数据进行处理，比如数据汇总或者查询一个会计数据，可能需要翻阅大量会计资料，耗费较长的时间。而在会计电算化条件下用会计软件进行汇总或查询会非常方便。四是内部控制的程序化。内部控制在会计电算化环境下也会发生很大的变化。在传统的手工会计工作环境下，管理人员可相互牵制，通过明确的职能分工形成内部牵制。实现会计电算化后，需要对电算化系统的硬件和软件运行环境进行严密监控，保障安全性、可靠性；采取分级授权等方式建立内部控制系统，确保一系列会计资料（凭证、账簿、报表等）真实准确。五是需要会计人员熟练掌握相关的信息技术。实行会计电算化不仅要求会计人员具备会计业务知识，同时还需要熟练掌握相关的计算机处理、软件应用知识和技能。
二、会计电算化对税务审计的影响
（一）对审计线索和审计内容的影响
审计线索在手工会计记账条件下，主要为纸质的账簿资料，税务审计人员在审计过程中，只需要对这些纸面信息进行调阅，详查或抽查所需的会计信息，就可以做出自己的判断。在会计电算化核算中，磁性介质替代了纸质的账簿资料，纸面信息变成了数据代码，会计人员可以按预先设定的程序，在计算机上完成业务数据的输入和报表的输出，会计数据的核算处理全部自动完成。而电算化程序的设计人员，在进行会计电算化软件设计时，对审计人员的需求并不清楚，虽然设计会计电算化程序软件必须留有审计接口，但由于接口的标准目前并不统一，很难适应税务审计的要求。在手工条件下，税务审计人员主要核对和检查纸质信息，这种检查方法结果较直观，责任容易确定。在会计电算化环境下，审计工作的内容和对象发生了变化。税务审计人员不仅要审计电算化系统输入的原始数据、磁性介质上的有关数据文件，还要检查计算机系统程序，如果系统的应用程序出错，就会影响系统处理的合法性和合规性。会计电算化信息系统的特点决定了税务审计人员必须审查计算机系统的处理和控制功能，这需要花费较多的时间和精力，这对税务审计人员的计算机应用能力提出了新的挑战。
（二）对审计技术和审计方式的影响
在手工会计处理条件下，需要由人工完成相关的审查工作；在会计电算化环境下，审计技术和审计方式都发生了改变，如果仍然采用常规审计方式，很难达到良好的审计效果。会计电算化环境下审计数据收集、整理和传递的方式都发生了改变，这种改变不仅仅体现在形式上，凭证、账簿和报表由传统手工处理变成了数据生成，更重要的是处理方法发生了根本性变化。在会计电算化环境下，绝大多数可见资料都在计算机磁性介质中存储，通过远程通讯网络进行传输，会计处理软件对会计数据进行多道程序的加工处理，使税务审计工作越来越复杂和困难。税务审计人员只有在工作方法及程序上不断创新，不断提高自身素质，才能满足电算化税务审计的需求。税务审计人员必须要在审计技术和审计方式上进行创新，必须在熟练掌握会计电算化系统的基础上科学运用审计软件进行分析判断，挖掘所需会计数据，处理数据分析过程，才能发现漏洞和舞弊情况，有效完成审计工作。
三、会计电算化税务审计现状
（一）忽视计算机内部处理和控制，只审查原始数据的报表和凭证
目前，绝大多数会计电算化信息系统主要是替代和模仿手工核算。在进行会计电算化税务审计时，税务审计人员仅按照可见的审计线索对明细账进行追查，反向追溯会计报表，并对相关电子数据进行拷贝备份后应用审计软件进行分析。而对于会计电算化系统本身及其数据运行轨迹不能进行审查，对电算化系统的输入数据和输出结果不能进行逻辑一致性的检查。这样一来，如果企业精心准备了虚假的账套，审计人员就很难发现，使审计工作具有一定的局限性和风险性.
（二）会计资料整理工作相对滞后，审计的可靠性低
很多单位在实现会计电算化后，平时不对账簿和纸质凭证进行打印保存，只在次年对财务报表进行编制后将本年度账务结平时才将账簿和凭证打印成册，这样大大增加了人为调节会计报表和资料的可能性，不符合相关会计管理规定，同时增加了审计工作的难度。在这种情况下，审计人员仅仅审核打印输出的会计资料并与输入资料进行核对，却不对会计电算化系统本身进行测试，导致审计人员对于资料的真实性以及资料的生成过程把握不大，不能查出计算机处理过程中的各种舞弊行为和重大错误，进一步加大了审计风险。
四、会计电算化环境下的税务审计途径
（一）加快开发税务审计软件，规范税务审计程序
税务审计作为一项系统工作，不仅需要科学的审计方法，还需要规范化的税务审计技术程序。加强税务审计要结合我国实际建立有效的税务审计规程，推广税务审计信息化建设；同时，在税务审计中也要强化风险管理，提高风险管理运用的研究和实践力度，逐步实现以风险为导向开展税务审计。加强信息化建设是税务审计工作的重中之重，目前税务机关在税收征管方面已经建立起相关的信息数据库，在税务审计中要充分利用已有的信息化成果，加强数据共享和分析能力，不断提高税务审计工作效率。同时，需要加快开发具有高度通用性的税务审计软件，能与绝大部分财务会计系统兼容。这是税务审计软件系统开发的难点和重点，要集中力量研究解决，为全面实现税务审计信息化铺平道路。
（二）加强税务审计人员的培训，提高税务审计人员综合素质
在会计电算化环境下，税务审计人员必须具有较强的业务能力和综合素质才能够胜任工作，因此要不断加大税务审计人员的培训力度。一是要结合实际编写具有较强针对性的电算化税务审计教材，并定期对税务审计人员进行培训，通过案例教学，提高税务审计人员的业务能力。二是要科学设计培训项目，有针对性地开发培训课程。如，可以对税务审计人员开展ERP系统的培训，审计人员只有掌握ERP系统才能对企业的经营数据有更深入的了解，从而在审计过程中准确获得相关财务数据、采集有效的电子审计证据。三是设置模拟实战课程。在对审计人员进行培训过程中，可以模拟企业电子账，开设电子审计实训课堂，培训讲师和学员可以共同探讨电算化存在的问题，采用行动学习法解剖疑难问题。
综上所述，会计电算化的发展对税务审计提出了新要求。在会计电算化环境下，要规范税务审计程序，加快开发税务审计软件，编写规范的税务审计教材，加强税务审计人员的培训，只有这样，才能不断提高税务审计人员的综合素质，提升税务审计的效率效果，促进税务审计工作健康发展。
作者：丁涛 单位：浙江经贸职业技术学院
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