摘要:本文基于物料流量成本会计的运行机理，从环境治理结构与环境经营绩效两方面分析其对环境绩效的影响，完善环境绩效评价体系。
关键词:物料流量成本会计;环境管理;环境绩效
随着“创新、协调、绿色、开放、共享”发展理念的提出，企业在追求经济利益最大化的同时，越来越注重资源的高效利用与环境的有效保护。企业要在竞争中立于不败之地，需将环境绩效评价作为核心竞争力，实现经济效益与环境效益的和谐双赢。物料流量成本会计作为环境管理会计的重要分支，将物料流量过程透明化、物料流量要素数量化，有针对性地控制资源投入，提高资源利用效率，完善环境绩效评价。
1物料流量成本会计的运行机理
物料流量成本会计(MFCA)从实物和金额两个角度，对每一生产流程中废弃物的资源消耗情况进行核算。在成本核算过程中，将生产流程中的成本分为物料成本、能源成本、系统成本和废弃物处置成本。物料成本包括主要材料成本和辅助材料成本;能源成本包括电力、燃气消耗成本;系统成本包括人工成本、折旧费用;废弃物处置成本包括处理和循环利用退出工艺流程的废气物所产生的费用。同时，将输出端产品分为正制品与负制品，正制品是按照生产工艺流程流动的半成品或产成品，负制品是在某一生产环节退出工艺流程的废水、废气、废渣等废弃物。现行成本核算体系下，与生产相关的成本全部计入最终产品成本，不统计废弃物成本，不提供各环节资源和资金的消耗情况。物料流量成本会计区别于现行会计，从内部经营流程出发，追溯资源要素的流动情况，将产品生产环节与资源消耗情况透明化，挖掘负制品成本较高的工艺流程，进而从源头上减少能源要素的投入，提高资源利用率，最终降低负制品的排放量。总之，该核算体系为环境绩效评价提供了新的思路。
2物料流量成本会计对环境绩效的影响
企业应用MFCA，一方面可以优化企业组织结构，改进企业生产流程，全方位降低成本，提高资源循环利用效率，完善企业环境管理结构;一方面可以降低生产流程中负制品成本，提高环境经营绩效水平。
2．1对企业环境管理结构的影响
MFCA的应用有利于优化企业组织结构。MFCA作为环境管理的一种新模式，企业在推行MFCA的过程中，势必会成立相应的机构组织MF-CA的学习、监督与考核，同时向所有员工开展环境管理知识的宣传普及与强化教育，强化环保氛围，增强环保理念，优化组织机构，有利于企业的长足发展。MFCA的应用有益于改进企业生产流程。运用MFCA可以追溯资源要素流动情况，挖掘出资源利用率较低的生产环节，进而改进生产流程，提高资源利用率。资源利用率的提高能有效降低物料成本、能源成本、系统成本和废弃物处置成本的投入量，减少负制品的排放量，提高企业环境绩效。
2．2对企业环境经营绩效的影响
企业生产经营活动对自然环境造成的影响会反作用于企业的环境经营绩效，主要表现在对财务状况和经营成果的影响方面。对财务状况的影响，主要体现在资产负债两个方面。在资产结构方面，企业随着MFCA深层次的应用，必能寻找到盈利的环境保护项目，增加环境资产的投入;同时，在透明化的产品生产环节，发现生产效率较低的设备进行更新改造或重置。在负债结构方面，企业只有在生产中对环境造成污染时，才会产生环境负债。MFCA的运用有助于企业提高资源利用率，降低负制品的排放量，提高环境绩效，进而降低环境负债。对经营成果的影响，主要体现在收入和费用两个方面。收入主要体现为企业循环利用负制品产生的节能收益与政府扶持的环保奖励收益。增加的费用包括运用MFCA过程中为环境治理发生的环保设备营运成本、排污费、废弃物处理成本以及为环境保护发生的员工培训等机构运营费用;减少的费用主要是降低的负制品成本。
3物料流量成本核算下环境绩效的评价体系构建
企业作为经济组织，以增加企业价值为目标，MFCA的应用也需要考虑对经济效益的影响。物料流量成本会计作为现有成本会计的重要补充，将生产工艺流程中负制品的成本消耗透明化，为环境绩效评价指标的设计提供新的切入点，有利于完善环境绩效评价体系。环境管理结构方面主要进行定性分析。衡量指标主要包括企业是否设立环境保护组织机构，是否进行环境治理培训，是否制定环境治理应急预案等，主要考察企业是否真实有效进行环境治理。环境经营绩效方面主要进行定量分析。衡量指标主要包括单位负制品的排放情况、环境保护收支情况、资源利用率情况，主要反映企业的财务状况与经营成果。总之，随着大众对环保问题关注程度的提升，企业必须主动将物料流量成本会计应用于成本核算体系中，从环境治理结构与环境经营绩效两方面完善环境绩效评价体系，提高资源利用率与环境经营绩效水平。
参考文献:
［1］赵丽萍，刘媛媛．物料流量成本会计及核算模型研究［J］．会计之友，2011，(1):34－36．
［2］赵丽萍，万小娟．MFCA核算体系对环境绩效评价的影响与完善［J］．会计之友，2016，(24):80－83．
［3］冯巧根．基于环境经营的物料流量成本会计及应用［J］会计研究，2008，(12):69－77.
作者:张丹 单位:运城职业技术学院