摘要：出于完善我国会计准则体系的现实需要，财政部在2018年了新的《企业会计准则第21号——租赁》，简称新租赁准则，自2021年1月1日起全面实行。本文就新租赁准则对我国电网企业财务工作的影响进行分析和说明，并针对性地提出电网企业适应新租赁准则的应对措施，以期为电网企业尽快适应新租赁准则的要求提供一些参考，促进我国电网企业财务管理水平的提高和发展。
关键词：新租赁准则；电网企业；财务管理；企业经营
在新租赁准则中，对于承租方而言，经营租赁与融资租赁的界限被清除，两者有效的融为一体，承租人的会计处理从过去的双重模型改变为单一模型，对于承租人会计核算管理和信息披露的要求也大幅提高，这些变化对电网企业的财务管理提出了相当大的挑战。由于电网企业的租赁业务类型相对复杂，例如资产专项租赁、建设期租赁、购买选择权的租赁、一年一签租赁等等，这些租赁场景都增加了租赁会计核算的复杂性，必须对新租赁准则高度重视，在日常的财务管理中，针对变化，进行积极改进，提升电网企业的财务管理信息化及运营效率，促进电网企业在新租赁准则之下实现健康、稳定发展。
一、新租赁准则
所谓租赁就是出租人在一定期间内通过将资产的使用权转让，而从承租人处获得利益的合同行为。新租赁准则对租赁的识别进行了严格的界定，同时，租赁双方被要求将合同中的租赁成分和非租赁成分进行分拆，并对其中的每一项租赁成分进行会计处理，而非租赁成分则采用其他适用准则。
（一）新租赁准则的提出背景。企业在进行和开展融资活动时，最常见的形式就是股权和债券这两种形式，而新租赁准则下经营租赁也被视为一种融资行为，使得企业的该项表外融资最终在资产负债表中进行体现。在原租赁准则中，企业仅仅在附注中将重大不可撤销的租赁项目进行披露，这种模式之下无法在企业财报中进行直观反应，企业在经营的过程中无法准确评估自己的经营状况和融资状况，不利于企业的科学决策。学界和业界一直对这一点有所争议，在2016年由国际会计准则理事会正式的《国际财务报告准则第16号——租赁》（IF⁃RS16Leases）中，将租赁形式进一步地确定，所有形式的租赁合同都拥有同等的地位，着眼促进资本市场的健康发展，同时有利于企业在运营管理的过程中提升财务信息的质量，减少企业运营的风险。
（二）新租赁准则的具体应用。首先在新租赁准则落地时间上，不同类型的企业在实施时间上有所不同：对于在境内外同时上市以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019年1月1日开始正式适用；而对于执行企业会计准则的境内上市公司及非上市公司，则自2021年1月1日起开始执行。新租赁准则对于电网行业、电信行业、零售业和航空业等租赁资产众多的行业影响较大，新旧租赁准则的切换不仅涉及到会计核算方法的颠覆性变化，财务信息系统、租赁合同安排和租赁业务流程等方面更是牵一发而动全身。
二、新租赁准则的变化
（一）在确认条件上。新租赁准则将租赁的定义进行了完善，弥补了原先的不足，增加了租赁识别、分拆、合并等内容。一项合同要被分类为租赁，需要满足以下三点内容：第一，存在一定期间；第二，存在已识别资产；第三，资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。只有同时满足三点要求的租赁合同才能被进一步确认为租赁。这些变化使得会计准则体系更加完善，也对相关的会计从业人员提出了更高的要求。
（二）在初始及后续计量过程中。被识别为租赁的合同在计量过程主要分为两步，首先是承租人在租赁期开始日确认使用权资产及租赁负债，其中使用权资产按照成本进行计量，包含租赁负债的初始计量金额、租赁期开始日前预付的租金、租赁激励、发生的初始直接费用、复原成本等其他成本，而租赁负债则是按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。在后续计量环节，需要注意的是使用权资产通常按照直线法在每期计提折旧，将折旧的费用计入到当期的损益中，而租赁负债则要在租赁期内根据固定且周期性的利率计算利息费用。
（三）在列表和披露环节。在新租赁准则中，使用权资产和租赁负债成为了两个不同的报表科目，因此需要在报表中进行分别列报。这是比较大的变化，因为在原租赁准则中，只对符合融资租赁条件的资产和应付融资租赁款纳入到表中即可，并且对于重大不可撤销的租赁也仅仅在财务报表的附注部分进行披露。在新租赁准则之下，对于出租人的会计处理模式和披露要求上变化不大。
三、新租赁准则的影响
（一）在会计信息质量方面。根据上文的分析可知，在新租赁准则之下，租赁合同的识别更加严格，会计核算更加复杂，信息披露要求更高更全面。电网企业在财务管理的过程中，需要要将企业的租赁业务相关资产与负债情况和资金使用情况进行如实列报，这就使得电网企业的会计信息更加公开透明，有利于提升电网企业的会计信息质量。但是需要注意的是，新租赁准则较原租赁准则处理的数据量更大、会计核算更加复杂，这就对企业的财务工作人员提出了更高的要求，会计从业人员在进行租赁准则判断的过程中，认为判断及数据处理失误的可能性也随之升高，因此，在新租赁准则推行的初期也可能会由于人为的失误而造成电网企业会计信息质量下降。
（二）在电网企业的财务指标方面。在新租赁准则之下，承租人需要针对经营租赁确认使用权资产和租赁负债，并在租赁期内每期确认使用权资产的折旧和租赁负债的利息摊销。使用权资产和租赁负债的确认，导致企业资产和负债规模的扩大，产生资产负债率上升、杠杆比率升高的结果。同时，由于租赁负债按照摊余成本法核算，前期产生的利息费用较高，因此总费用会呈现出前高后低的趋势，导致息税折旧及摊销前利润（EBITDA）提高，资产周转率降低。在现金流量表方面，原租赁准则下经营租赁费用计入经营活动现金流，新准则下现金流出划分为偿还租赁负债的本金和利息支出，属于筹资活动现金流。因此，经营活动现金流出会有所减少，同时筹资活动现金流出会有所增加。
（三）在电网企业的预算及资产管理方面。除上述财务报表影响外，新租赁准则的应用对财务管理工作的预算管理和资产管理环节产生了巨大挑战。首先，新租赁准则在租赁合同的会计核算方面发生了重大变化，租赁资产上表后资产负债表、利润表和现金流量表都面临较大变化，这给公司编制报表预算带来了很大挑战。公司财务部以往编制预算已经生成了一套预算计算逻辑和模型，但由于新租赁准则的重大变化，很多逻辑关系都需相应调整，公司财务部门势必将对其现有的预算逻辑和模型进行重新梳理以匹配新租赁准则的要求。尤其是对不同租赁业务存在多种管理模式的电网企业，例如专项租赁、常规租赁等；其次，因为租赁业务所形成的使用权资产已作为资产负债表的一部分，因此也需要每年对租赁资产进行盘点并完成使用权资产的减值测试。企业应当在资产负债表日判断使用权资产是否存在减值迹象，比如出现租赁资产的市场价值在当期发生了一定幅度的下跌，资产已经陈旧过时甚至损坏，资产已被闲置、终止使用或计划提前处置等资产未来将产生的经济效益明显低于账面预期的情况，若出现这种情况需要及时进行记录并由相关专业人员进行减值测试，经管理层复核后根据《企业会计准则第8号-资产减值》的相关要求计提使用权资产减值损失并进行相应的会计处理。
（四）在电网企业的租赁业务管理方面。在电网企业的租赁业务管理方面，原本较为普遍的合同倒签、合同一年一签等现象对租赁合同的核算产生了很大的困扰，因此企业须在合同签订流程等方面进行规范化调整，并根据会计核算的要求优化合同的关键条款，为提高租赁会计核算提供业务基础。此外，在租赁业务的内控流程上，企业也应根据调整后的合同流程、核算流程、信息系统等做出进一步的优化。
（五）在电网企业的信息系统管理方面。在新租赁准则实施之前，很多企业对于租赁业务的系统管控的颗粒度都相对比较粗，而新租赁准则实施后，需要将租赁业务的全流程打通并实现高度系统化管理，例如预算系统与合同或核算系统联动进行预算管控；合同管理系统内审批流程的优化，以满足合同审批与租赁识别的需求；合同系统与核算系统联动实现租赁数据的自动传输减少财务人员的工作量并避免人为失误造成的核算问题；核算系统根据新租赁准则的关键核算和披露要素进行改造。
四、电网企业适应新租赁准则的有效措施
（一）提前开展准则切换的准备工作并加强相关人才培养。新租赁准则使得租赁资产确认、计量等方面的工作难度进一步加大，对于会计人员提出的要求也越来越高。因此，对于电网企业而言，应该在新租赁准则应用前，提前进行准则切换的准备工作，并加强相关人才建设培养，例如聘请专业的准则咨询团队进行新租赁准则实施的梳理和咨询，并加强对内部财务部分的集体培训，通过集体学习的方式加强内部会计人员对新租赁准则的学习和应用，使内部的会计人员能够尽快的理解和掌握新租赁准则的内容和要求。
（二）全面优化与租赁业务相关的预算全面优化与租赁业务相关的预算、合同管理理、会计核算、资产管理等流程。根据上述阐述的新租赁准则的影响，电网企业应全面梳理准则切换对租赁业务的财务管理和业务管理流程的影响，分析目标流程与现有流程的差距并详细制定流程优化和内控提升的落地方案，以应对新租赁准则对电网企业典型租赁业务带来的挑战。
（三）对租赁业务相关信息系统进行改造并重构系统流程。新租赁准则的实施对电网企业与租赁资产相关的系统提出了更高的管控要求，需要将整个租赁业务通过租赁资产管控系统嵌入到现有的系统管理体系中。这不仅是对现有系统的重构，也需要将租赁资产管控系统与现有的预算、合同管理、资产管理等相关管理系统进行集成，进而可以对租赁业务进行端到端的覆盖。此外，还需通过专业高效的新租赁准则计算引擎，快速对租赁业务进行计量与后续处理，这样才能将新租赁准则的变革点落实到未来的实际业务中，实现租赁资产管理的业财一体化、系统集成化的目标。
（四）理性科学的决策。新租赁准则之下，使得传统的经营租赁中的表外融资的优势条件丧失，如果继续沿用原租赁准则下的资产战略，会对企业的财务报表和财务指标产生影响，因此，电网企业在制定自身的投资决策时要进行理性思考，根据自己的实际情况决定是进行购买还是租赁相关资产。电网企业在进行投资决策时要利用不同的方法进行分析，结合企业自身的现金流状况、债务偿还能力等方面，进行综合比较分析。企业要加强对于租赁相关业务模块的开发，将行业和市场的情况进行充分调查，进而确定科学的折现率、财务费用水平等，加强对于租赁业务和债务结构的评估梳理。
作者:胡淳 单位:国网江苏省电力有限公司