非营利企业会计制度范文1
[关键词] 政府与非营利组织企业会计会计准则
一、非营利组织会计准则与企业会计准则趋同的背景
政府与非营利组织会计在我国被称为预算会计，传统意义上的政府与非营利组织是与企业相对的另一种社会组织形式，两者因性质的截然不同而归属于相对独立的领域，世界多数国家均采用分别制定相应的会计准则规范两者的会计活动这一模式。站在理论的角度，政府与非营利组织和企业是“泾渭分明”，各成一体的。但实际操作中，将两者严格限定在各自的归属范围内相当不易，即使在会计准则发展典范的美国，两类会计准则也未能把企业和非营利组织严格划定在各自应规范的范围内。
就我国目前来说，市场经济体制的建立和不断发展完善，非营利组织已逐步走入市场，开始利用自身的一些优势举办企业性组织，与公共部门、企业一同在市场经济中扮演着重要的角色。国家也允许并鼓励非营利组织将技术产业化，对外开展有偿服务，而同时，有些企业也开办学校、医院等公益性组织，使企业的某些业务已具有明显的非营利性。这些变化表明，企业与非营利组织能够在一定程度上形成交互发展形式，二者的界线已经突破了传统认知而变得模糊起来。而另一方面，非营利组织与营利组织界线的“模糊”也给不少非营利性机构提供了制度空隙，以牟取暴利。大量事业单位创办了各式各样的营利性组织，但同时还享受事业单位的特殊优惠。这一现象在教育领域内尤其突出。
计划经济遗留至今的一个结果就是：事业单位在整个非营利组织中占据着主导地位，但近年来，事业单位已逐步走向企业化和民营化，许多事业单位已经是不折不扣的企业。如果还是依照“非营利”来加以规范，则结果对于准则制定者和准则遵循者来说，可能都是背离了“效益最大化”的目标的。
二、非营利组织会计准则与企业会计准则趋同的可行性
我国的会计准则可分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。同时，我国会计规范的特色之一在于会计准则和会计制度并存，采用的是“准则＋制度”的规范模式，即企业会计具体准则主要规范股份有限公司的会计行为；非营利组织会计以基本准则为原则性规范，以会计制度为具体规范；非股份制企业和政府会计采用会计制度的规范模式。我国将企业会计与政府会计划开来是完全必要的。因为在市场经济国家中，企业不可能承担政府职能，政府也不可能直接经营企业。企业与政府的会计目标和会计对象不同，业务性质和范围也不同，需要采用不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开，各自单独制定一套“基本会计准则”，则并非是完全必要的，值得进一步的探讨。
《民间非营利组织会计制度》中所规定的原则、方法，会计科目、报表体系结构等，都与企业会计准则规范的内容比较接近。企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，与非营利组织会计准则完全相同；企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计，如以权责发生制为会计核算基础、对经济业务的会计核算遵循实质重于形式原则、合理划分收益性支出与资本性支出、遵循谨慎性原则等等。《民间非营利组织会计制度》所规定的会计要素中，资产与负债要素包括的会计科目几乎与企业会计制度相同，且两大类具体会计科目涉及的经济业务的处理方式也与企业会计制度相差无几；净资产类、收入费用类会计要素包含的会计科目实为基于非营利性组织的业务特点。关于会计报表，非营利性组织需要编制和提供的报表仍然有资产负债表和现金流量表，而其应当编制的业务活动表的结构实质上与单步式利润表是相同的道理。以上分析表明，企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于个性，两者“合二而一”，不仅有理论基础，而且在会计实务中也是可行的。
在西方国家，企业会计准则与非营利组织会计准则产生合并的趋势也十分明显。早在1985年，FASB了既适应于企业，也适应于非营利组织的《财务会计报表要素》，并撤销了1979年由AICPA、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》。近几年，美国财务会计基金会也注意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并的趋势，要求FASB成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。
非营利企业会计制度范文2
2004年8月，财政部了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），自2005年1月1日开始实施，解决了民间非营利组织长期以来没有适用的会计制度的问题。在该制度的贯彻实施过程中，笔者认为《制度》存在一些需要完善的问题。
一、关于《制度》的适用范围
按照《制度》第二条规定，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫院、清真寺、教堂等。适用本制度的非营利组织应当同时具备以下特征：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。民办学校是民办非企业单位，是否应该执行《民间非营利组织会计制度》？《制度》没有明确规定，实际工作中存在混乱。
我国民办学校总体上讲有三种形式：捐资办学、投资办学和混合集资办学。纯粹捐资办学的民办学校一般是非营利性的，应该执行《民间非营利组织会计制度》。纯粹投资举办的学校和各种社会力量混合集资形成的民办学校是否应该执行《制度》呢？会计界存在分歧。
有人认为，《民办教育促进法》规定“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报”，在法律上证明了投资举办的民办学校不具备非营利组织的特征。民办学校的出资人一般都是以营利作为主要目的或目的之一，他们对民办学校享有实质上的所有权（不论法律是否承认）。因此，投资举办的民办学校不应该属于《制度》规定的非营利组织。也有人认为，不管民办学校是否要求取得合理回报，都是不以营利为宗旨和目的的公益性事业，是非营利组织。国务院的《民办非企业单位登记管理暂行条例》也明确规定：民办学校是社会公益事业。《民办教育促进法》规定的“出资人可以取得合理回报”，是国家对民办学校出资人的“扶持与奖励”，并不是企业股东的分利，它们有着本质的区别。因此，会计制度的适用应以是否以营利为宗旨和目的作为划分的主要标准，而不以是否取得经济回报作为划分的主要标准，因此认为这两类企业同样应该执行《制度》。
笔者认为，在目前的情况下，民办学校应该执行《制度》。但是，从长远来看，财政部应该针对类似民办学校、民办医院等带有营利性质的非企业单位制定单独的会计制度。
二、关于收入和费用要素的定义
《制度》第五十八条规定：“收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入”；第六十二条规定：“费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。”上述定义和《企业会计制度》如出一辙，但仔细分析就会发现其问题所在。
按照《企业会计制度》的规定，收入是在“日常经营活动中形成的”，仅仅指营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入，营业外收入和投资收益不属于收入要素。费用是在“日常经营活动中发生的”，不包括营业外支出。
《制度》无疑借鉴了《企业会计制度》的表述，在收入和费用的定义中指出了是“开展业务活动”取得或发生的，而其内容却包括了一些非业务活动的项目，如收入中的“投资收益”“其他收入”（如固定资产处置净收益等），费用中的“其他费用（如固定资产处置净损失等）”。显然有欠严密。
笔者赞同从广义角度定义收入和费用。同时，由于非营利组织的净资产只来源于收入和费用，导致净资产增加或减少才是收入和费用概念的本质，而与其来源渠道无关。因此可将收入和费用的定义修订如下：收入是指民间非营利组织所发生的，导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入；费用是指民间非营利组织所发生的，导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。
三、关于借款费用的内容及其资本化条件
《制度》第三十五条规定：“为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用……包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，只有在以下三个条件同时具备时，因专门借款所发生的借款费用才允许开始资本化：一是资产支出已经发生；二是借款费用已经发生；三是为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。”笔者认为，该规定存在两点不足：
一是在借款费用的内容中没有列示“溢价或折价的摊销”。在《企业会计准则――借款费用》和《企业会计制度》中，都明确将“溢价或折价的摊销”作为借款费用的内容之一，虽然可以理解为《制度》中的“利息”是指加减溢价或折价摊销之后的实际利息，但制度之间表述不一致很容易引起会计人员的误解。建议单独列示“溢价或折价的摊销”，或这样表述：利息（含溢价或折价摊销）。
二是辅助费用开始资本化的条件有欠妥当。辅助费用（如借款的手续费）一般是在取得专门借款之前发生的，大多数都不符合《制度》规定的开始资本化条件，从而使辅助费用实际上几乎不能资本化，《制度》的规定也就失去了应有的意义。笔者建议借鉴《企业会计准则――借款费用》和《企业会计制度》的做法，取消辅助费用开始资本化的条件，只要属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，都应当予以资本化。
四、关于资产减值损失的会计处理
《制度》第十五条规定，“民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。”《制度》规定所有的资产减值损失都应记入“管理费用”。
笔者认为，非营利组织计提资产减值准备符合谨慎原则，但相应的资产减值损失应该和《企业会计制度》一样分别对待，否则便不能分清损失的内容。也就是说，应将坏账损失和存货跌价损失记入“管理费用”，将短期投资跌价损失和长期投资减值损失冲减“投资收益”，将固定资产、无形资产等其他资产的减值损失记入“其他费用”。
五、关于与《事业单位会计制度》的协调
在会计规范体系中，非营利组织中的公有事业单位执行《事业单位会计制度》，民间非营利组织执行《民间非营利组织会计制度》。两种制度在会计核算原则、会计信息披露要求等方面存在较大差异，这导致同属非营利组织的会计信息缺乏可比性。例如《事业单位会计制度》规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制；而《民间非营利组织会计制度》则要求会计核算应当以权责发生制为基础。民间非营利组织的资产负债表与事业单位会计中的资产负债表格式也存在很大差异。
非营利企业会计制度范文3
非公有制企业的治理特性集中、封闭的股权结构难以满足非公有制企业规模发展的资本需求。集权式组织结构与内部控制、分配模式不利于非公有制企业对高层次经营管理人力资源的吸收,家长式的决策制度导致企业非公有制企业经营决策的随意性和盲目性,加大了企业的经营风险。以上种种因素的存在,使得建立现代企业制度,完善治理结构成为中国非公有制企业的重要议程。而当前中国非公有制企业公司治理普遍存在以下问题。1.缺乏良好的外部治理环境,外部治理机制孱弱。首先,中国市场经济尚处于发展阶段,市场经济秩序有待完善,具备市场经济内涵与治理功能的产品/要素市场、资本市场与经理人市场远未形成,因此,外部市场竞争机制目前还无法对非公有制企业公司治理产生积极的促进作用。其次,中国公司治理的外部监管机制不健全,法律法规体系和社会信用体系有待进一步完善,会计事务所、审计事务所、律师行等外部监管机构的专业素质和独立性较差,信誉度低,难以发挥高水平的监督管理作用和对公司非规范的治理行为形成有效约束。最后,中国大多数非公有制企业股权结构单一、封闭,管理模式集权化,企业创立人及其家族牢牢控制着企业的所有权和管理权,既造成了企业融资渠道的单一,也限制了外部人(股东、债权人、员工)参与企业公司治理的积极性。2.内部控制体系不健全,内部治理机制虚化。从表面上看,许多非公有制企业内部建立了正常的股东大会—董事会—监事会治理框架,通过股东大会对公司的控制权、决策权、监督权、经营指挥权进行了分配与制衡,但是在实际治理过程中,由于企业创立者及其家族一股独大,对公司拥有绝对的所有权,产生了所有权与经营权合一、总经理与董事长合一、家庭与企业合一的治理现象,缺乏有效监督机制,导致了风险决策的任意性。由于企业所有者偏向于相信家族内的“自己人”,外来的高级管理层无法通过自己的努力打入家族内部,获得更高的控制权和剩余索取权,从而产生懒散心理,直接导致公司经营与治理效率的低下。非公有制企业的治理目标针对非公有制企业孱弱的外部监管环境与效率低下的内部治理机制,非公有制企业下一步应在以下方面继续完善公司治理结构。1.构建多元化产权结构与治理体系。产权多元化是现代公司治理的重要特征,其在企业发展与经营活动中具有明显的优点,产权多元化可以实现投资主体和融资渠道的多元化,为企业发展提供资金保障;多元化的产权结构意味着多元化监管与治理主体的介入,有利于企业管理体系与治理结构的完善,同时亦有助于提高企业的风险抵抗能力。2.构建严密的内部控制体系,提高董事会、监事会的独立性。内部控制是现代企业管理制度的重要组成部分,是企业自我约束机制的具体表现。改变非公有制企业以“亲缘、姻缘、血缘”三缘关系为基础的权利配置与管理体系,构建健全、规范、严密的现代内部控制制度,改变以企业所有者个人感性意识与经验为核心的决策机制,在企业内部建立民主决策机制与监督机制,是非公有制企业由家族作坊式粗犷经营向规范化公司治理转变的必要途径和内在要求。3.构建有效的外部管理者监督激励机制。非公有制企业要做大做强,实现规模发展,必然要以牺牲部分所有权、控制权为代价,构建多元化产权结构与投资主体,以专业的职业经理人阶层代替家族式的经营,实现与现代企业制度的接轨,但同时也不可避免的要面临所有者与管理者之间的委托问题,如何根据企业发展需求,为家族外的职业经理人制定合理的监督激励机制,应当成为非公有制企业的公司治理的重要目标之一。
(一)内部审计在非公有制企业发展中的保驾护航作用非公有制企业发展历史较短,平均规模偏小,市场风险抵御能力偏弱,企业管理者整体素质不高,发展外部环境恶劣,内部管理控制体系孱弱,内部审计活动的监督、控制与评价作用对于非公有制企业的发展壮大尤为重要。在非公有制企业创立发展初期,内部审计可以评估和反应经济决策的合理性与有效性,查找企业内部经营管理活动的隐患、漏洞、错误等多重风险,协助企业做出正确的市场判断和经营决策,向正确的方向发展。在非公有制企业完成原始资本积累,进入快速发展阶段后,企业经营范围不断扩大、经营方式和经营业务多元化,企业面临的经营风险也会随之变得多样而复杂,此时内部审计通过风险管理与审计活动,可以帮助非公有制企业提高风险意识,开展风险评估,构建风险抵御机制和实施风险控制方案。在非公有制企业进入发展成熟期后,内部审计活动在完成事后查错纠弊的同时,亦可以通过内部审计人员的专业优势和专业能力,由关注事后风险转变到关注事前风险决策,为管理层的风险决策提供有价值的参考建议。(二)内部审计与公司治理的共通点1.内部审计与公司治理存在共同的理论起源。所有权与经营权分离是现代企业的基本特征,所有者与经营者之间的委托关系及其引发的治理问题,是现代公司治理理论与实践产生的主要原因。与公司治理活动一样,内部审计产生和发展的主要原因也是由于所有权与经营权分离而导致的委托问题。内部审计与公司内部其他组织相比,更独立于管理层、企业股东及其他利益相关者,能对管理层履行受托责任的情况进行监督、证明、认定和评价。因此从起源来看,内部审计与公司治理存在相似之处,都是起因于委托关系的存在,都是由于所有权与经营权两权分离而促使企业所做出的权责合理配置与相互制衡。2.内部审计与公司治理服务于共同的企业目标。良好的公司治理机构可以提供有效的监督和激励手段,促使董事会和管理层去追求和实现符合企业利益的奋斗目标。而内部审计是为实现企业这些奋斗目标而实施的监督、评价、控制等技术手段。公司治理旨在通过股东大会、监事会和董事会等内部组织,在股东、债权人、员工、管理层等利益相关者之间形成一系列制约、激励、监督的契约性安排,而内部审计侧重于通过审查、评估企业内部各种内部控制制度与安排的有效性、合法性、适当性,来维系企业内部这一系列契约性安排的有效运行。因此,内部审计与公司治理在性质、范围与内容方面存在不同之处,但二者统一于企业目标,无论公司治理的建立还是内部审计工作的开展,其核心目标都是为了实现企业价值的最大化。(三)内部审计在非公有制企业公司治理中的作用1.内部审计具有监察和督促员工有效履行职责的作用。内部审计可以对财务收支的真实性和经营管理活动的有效性进行监督审查,检查企业会计核算与财务管理制度是否健全、有效、合理并符合国家规定,保证会计信息资料真实、正确、及时、合理和合法的反映事实,防止弄虚作假,杜绝损失浪费,揭露营私舞弊、违法乱纪等现象,协助国家与政府相关部门监督企业合法经营,防止和打击经济犯罪,制止违规违纪现象,保护企业财产安全,从而实现加强控制、改善企业经营管理的目的。2.内部审计具有经济评价职能。内部审计可以评定企业内部各部门的经济决策是否合理、经济计划是否可行、经济活动是否按照既定决策和计划进行、经济效益水平是否达到预期目标,以合理判定与评价管理层经济责任履行情况,激励企业管理者改善经营管理和提高经济效益;还可以审查评价企业的财务收支和经济效益,对经济数据进行对比分析,揭示并分析差异,总结经济活动的规律,寻找新的经济效益增长点,消化不利因素,优化资源配置,增强企业活力和市场竞争力,确保企业经济管理活动朝着良性的方向发展。3.内部审计是检查内部控制的有效手段。通过内部控制审计,可以审查企业内部财务管理、资产管理、采购管理等经营活动,检验企业内部控制环节是否设置合理,内控程序和方法是否严密、严谨,内控体系是否健全、合理、有效,为进一步完善企业内部控制体系提供意见或建议。同时,通过企业内部控制体系的完善,明确企业各级部门与员工的权责,构建科学合理、层级分明的监督体系,提高企业运转速度与政策执行力,从而提高企业经营管理效率。(四)内部审计在非公有制企业公司治理的作用机制与实现路径1.内部审计对信息真实性的保障是其公司治理机制有效运行的基础。准确地收集和处理公司真实、可靠的经营管理信息是公司治理机制顺畅运行的必要前提。在非公有制企业中,控股家族利益集团往往出于维护自身利益的目的,向其他股东与利益相关者隐瞒或虚报信息,造成严重的信息不对称现象。在这种信息不对称的情况下,股东大会、董事会、监事会等公司治理机制很难得到有效的运作。而由于时间、成本等条件限制,仅仅通过外部审计活动往往难以发现企业隐匿的财务信息造假行为。内部审计在企业中拥有相对独立的地位,且熟知企业业务能力与内部控制环境,其有能力确定和判断非公有制企业内部各项信息的真实性与有效性,提高信息披露的质量,帮助股东大会和董事会做出科学的治理决策,保障企业各项治理活动顺利开展,治理机制有效运行。2.内部审计的评价职能是非公有制企业公司治理活动的风向标。首先,内部审计可以引导企业制定适当的发展与组织架构战略。制定合理的企业发展战略并有效执行是公司治理活动的重要目标之一,而良好的组织架构与高效率的组织执行力是公司治理机制有效运作的强力保障。内部审计能够通过评价企业的战略制定和执行过程进一步完善和规范公司治理活动。其次,内部审计能够评估公司治理结构和政策的合法性、可操作性,明确企业内部各监督、管理、决策组织机构及其参与者在公司治理活动中的权利和义务,同时评估其在公司治理活动中的效用,从而协助股东大会、董事会和高级管理层发现公司治理结构中的不足之处、薄弱环节并提供政策建议,优化企业内部公司治理环境。最后,内部审计可以评判企业内部是否建立了有益于公司治理活动开展的监督、激励、约束等内部控制机制,是否建立了有效的贪腐防范机制和审查程序以有利于董事会及时地发现与查处舞弊行为,找出内部控制体系的薄弱环节,规范公司治理过程,从而更好地实现公司治理目标。3.内部审计是监督和激励非公有制企业高级管理层的重要方式。从监督层面来说,董事会、监事会的职责就是要监督、评价企业管理层是否合理的行使职权,尽责的参与企业经营管理,合法、合规的从事生产经营活动,是否存在侵占公司利益等非法行为。而内部审计的主要内容便是保障企业财务信息的真实、有效性,对公司的经营活动、经营成果、风险管理等情况进行审计,从而实现董事会、监事会的监督管理职能,减少管理层侵占企业利益等道德风险问题。从激励层面来看,对激励性契约中的约定目标进行准确的评价和考核,是激励性契约有效发挥作用的基本前提。通过构建合理的评价指标体系,内部审计人员可以有效地分解各项约定激励目标,从定量、定性两方面对契约完成情况进行考核,准确评定企业业绩等激励契约约定目标的实现程度,保障管理层权责利三者的平衡。
非营利企业会计制度范文4
摘 要：随着社会经济的快速发展，企业和非营利组织的业务相互交叉融合，因此，会计人员要了解企业会计和非盈利性组织的会计之间的区别。本文对相关概念进行了阐述，指出了我国企业会计和非盈利性组织会计存在的问题，并且针对这些问题提出了健全法律法规、加强内部审计等可行的建议。
关键词 ：企业会计 非营利组织会计 比较研究
一、相关概述
1.企业会计概述
企业会计是以企业为主体，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，是经济管理活动的重要组成部分。其具体内容随企业的性质和经济业务的繁简而异。
2.政府及非营利组织概述
非盈利性组织会计的定义有两种表述：第一种，政府有关部门的拨款和非盈利性组织核算监督会计执行情况；第二种，非盈利性组织确认、计量和报告财务收支和经费收支。
二、企业会计与非营利组织会计的比较
1.核算基础的不同
我国政府及非营利组织会计目前确认采用收付实现制，适当的结合运用权责发生制和收付实现制，而我国政府预算与会计由收付实现制向权责发生制的改革也正在紧锣密鼓的策划当中，企业会计均以权责发生制为会计核算基础。
2.会计要素分类不同
会计对象可以说是指针对会计主体即会计所服务的组织的资金运动，而会计要素就是对会计对象这一抽象而涉及广泛的概念的基本分类。而会计等式则表明了各会计要素的基本关系。
企业会计会计要素中的所有者权益与政府及非营利组织会计会计要素中的净资产都是反应两类组织组织权益的要素。因为前者资源提供者根据持股的比例对组织的资产享有所有权，而后者的资源提供者对组织资产不享有所有权，所以两类组织对组织权益要素有不同命名。由于政府及非营利组织不以营利为目的，所以也没有设立利润这一会计要素，也没有实收资本的说法，而是把设立组织投入的资金以及后期经营结余全部计入净资产中。
三、企业会计与非营利组织会计存在问题
1.企业会计存在问题
（1）会计信息失真，造假泛滥。近年来，我国会计在诚信上面临着一些问题，多数的公司在会计信息上存在一定程度的失真，会计行业造假严重，一些会计人员在领导的支持下出具虚假的财务报告。这些问题都显示了我国据会计行业存在着严重的失真问题，在人们的认识中，认为会计人员主要要会做假账，使得这种情况成为了一种自然现象，因此，信息失真给我国经济发展带来了一定的阻碍。
（2）会计职业道德缺失，职业纪律松弛。当前，我国市场经济在快速发展中，我国会计人员职业道德不高，很多会计人员在工作中道德观念不高，没有敬业精神，缺乏一定的社会责任感。除此之外，会计人员职业纪律松弛，法制观念不强，正是这些问题的存在，导致了一些会计人员不按照规章制度办事，禁不住金钱和人情的诱惑，在工作中，不遵守会计行业的规章制度。
（3）内部控制制度的陈旧。一些公司内部控制制度的存在，都是为了重复性问题再次发生，对于没有出现和不经常出现的问题，没有规章制度进行规范。公司在发展中，环境在不断发展变化，这些变化主要表现在经营环境和业务性质方面，正是这两个方面的变化减弱了规章制度的控制力，使得内部控制失去效力。
2.非营利组织会计存在问题
（1）非营利组织会计的立法层次较低。当前，我国非营利组织会计在法律体系中，缺少相关的法律对这一行业进行定义，不能确定这一行业的合法地位，目前存在的一些规章制度，都是非营利性组织自己规范的，假如这些规章制度和我国的法律产生冲突，就会给非营利性组织带来很大的影响。
（2）内部会计管理不严密。公司中一些会计人员的素质比较差，一些人员自己承担了很多的工作，有的会计人员没有相应的证书，也没有获得过相关的培训，使得自己的业务不清，法律意识淡薄，这样就会影响工作的质量，使得会计工作效率不高，甚至做一些假的账目。
（3）资金来源单一不稳定。非营利性组织没有政府的强制性，不能通过经营获得利润，仅仅是通过社会的捐助，或者通过政府部门的大力支持。假如我国市场经济发展依靠非营利性组织发展，发展的过程一定是很长的，还可能出现反复的情况，因为，非营利组织的资金来自社会的筹集，并且还会受到经济发展因素的影响。除此之外，公民对这种非盈利性组织的信任比较低，会严重影响到资金的筹集。
（4）管理不严，缺少监督。当前，我国对非营利性组织实行双重的制度，也就是说非营利性的组织要受到两个单位的监管。第一个监管单位是：该行业主管机构，也就是主管单位；第二个监管单位是：各级人民政府的民政部门，也就是登记管理机关。在现实中，非营利性组织成立之后，很少有部门去监管，在平时只是口头要求，没有一定的责任感，没有落实到位。
四、企业会计与非营利组织会计存在问题解决对策
1. 企业会计存在问题解决对策
（1）健全法律法规。制定规章制度时，要减少本身原因导致的不确定性。在会计核算和信息中，要做到严格规范，使审计发挥重要的作用，要减少办事的程序，缩减审批事项，增加会计规章制度选择的空间，在处理问题时，要减少相似的处理方法，要确定处理各种事情的场合和范围，使得会计人员在办事时，能够依法办事。
（2）完善企业治理结构，建立健全内部控制制度。当前，公司面临一个非常重要的问题是所有权和经营权的分离，所以，公司所有者要将公司的所有权转交给其他人管理，并且对这些管理者做到监管的责任，这样过程就发展成了一种治理结构。公司要想快速发展，就一定具有完善的治理结构。除此之外，这种制度在发展中具有非常强的实用性。
（3）加强内部审计。公司治理中非常重要的制度是内部审计制度，但是，考虑到信息质量方面的作用，在公司中建立一种有效的内部审计具有非常好的效果。公司内部审计具有很多的功能，这些工作体现在评价、监督和防范中，这些功能中监督和防范非常重要，内部审计制度的完善，对公司会计信息质量的发展具有非常重要的作用。对公司各种信息和经济活动进行审查，能够及时发现公司的各种非法行为，使得公司信息真实可靠；公司内部建立内部审计机构，可以对公司违法人员起到一定的震慑作用，减少违法行为发生。
2. 非营利组织会计存在问题解决对策
（1）健全非营利组织监管体系。公司要加强会计管理，建立健全会计监管制度，这些监管主要包括：完善制约会计活动的规章制度，完善会计监管体系。根据我国的现实情况，制定符合我国实际的法律监管机制，同时，要规范监管的方法，做到办事要按照法律规定进行。
（2）界定会计主体间的责任。要对比分析现行的监管主体和会计法律法规，进行统一监管，并且要明确监管的范围，在监管要具有清晰的界限。根据规章制度，要明确监管的工作，要负担起自己的责任，解决监管部门权责不清的问题。
（3）加强非营利组织的内部控制制度。第一，完善非营利性组织的财务制度，强化财务监管。因为任何一个组织在运行中，都具有一定的支出和相应的收支，这时，就一定要完善财务管理制度，这些制度包括会计管理制度和会计岗位责任等。合理设置财务管理工作，明确监管的权责。第二，完善业务授权控制制度。可以尽可能明确规定涉及财务及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等内容。第三，对于内部控制制度的建设，要设立内部审计，尤其是公司要主动邀请政府部门加入，作为一种长效机制坚持下去。
公司会计和非营利组织会计存在着一定的相似之处，同时，也存在一定的不同，公司和非营利组织一定要认识到自己存在的问题，才能更好地发展，遇到不同的情况，就要采取什么方面的对策，才能使公司和非营利组织快速发展。当前，我国经济在朝着市场化方向快速发展，非营利性组织要根据自己的实际情况，有针对性地解决自己的问题，更好地为社会服务。非营利性组织在快速发展中，要不断进行创新，根据自己的情况要具体分析其中的不足，使得非营利性快速、持续和健康地发展，使得非营利性组织在社会经济市场化发展中做出一定的贡献。
参考文献
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作者简介：
非营利企业会计制度范文5
【关键词】非营利组织 审计制度 资金监管 治理结构
一、研究背景
近年来，中国红十字会由于信息不透明，资金运用违反规定而屡次受到了公众的职责，“郭美美”事件更是将红十字会推到了风口浪尖，一时间，红十字会的社会公信力遭到了严重的质疑，同时，也引发了我们对于中国非营利组织监督管理机制的思考和讨论，其中，“审计”作为公众及政府监督的重要一环，尤其值得我们思考，本文通过分析比较目前中外非营利组织审计制度的不同，发现了目前我国非营利组织审计存在的问题，并对中国的非营利组织的审计制度缺陷提出了建设性的意见。
二、我国非营利组织政府监管和审计制度现状
目前，我国对非营利组织的管理可以从以下几个方面进行考虑；
一是法律层面：我国的非营利组织的法律法规体系是20世纪80年代后期建立起来的。目前我国非营利组织的立法主要有：（1）法律：《公益事业捐赠法》；（2）法规：《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《事业单位登记管理暂行条例》、《基金会管理条例》等；（3）部门规章：《社会团体设立专项基金管理机构暂行规定》、《取缔非法民间组织暂行办法》、《社会团体分支机构、代表机构登记办法》、《事业单位、社会团体、民办非企业单位所得税征收管理办法》；（4）地方法规及规章“关于辖区内非营利组织管理的法律规范”。
根据上文可以看出，目前我国的非营利组织审计的法律法规尚不完整，缺乏专门针对非营利组织审计监督管理的法律法规，在现行法规的实施过程中，也存在着许多问题和漏洞。由于中国的非营利组织和政府部门存在的千丝万缕的联系，也造成了红十字会审计制度上存在的重大漏洞。
二是制度层面：（1）财务会计制度：2004年8月，财政部。民政部联合的《民间非营利组织会计制度》明确规定了我国非营利组织会计报告包括资产负债表、业务活动表、现金流量表及会计报表附注、财务情况说明书，确定了资产负债表、业务活动表、现金流量表的格式和内容，对会计报表附注、财务情况说明书应披露的事项做了规定：该制度第七十二条要求民间非营利组织的年度财务会计报告至少于年度终了后的4个月内对外提供，要求提供中期财务报告的，应当在规定的时间内对外提供；第七十四条要求组织对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。（2）审计制度：关于民间非营利组织的审计，国务院《民办非企业单位登记管理暂行条例》第二十二条规定，民办非企业单位必须执行国家规定的财务管理制度，接受财政部门的监督；资产来源属于国家资助或者社会捐赠、资助的，还应当接受审计机关的监督。民办非企业单位变更法定代表人或者负责人，登记管理机关、业务抓管单位应当组织对其进行财务审计。
但是，以红十字会为例，我国的非营利组织对于会计准则的采用存在着许多的混乱，中国红十字会至今仍然没用采用非营利组织会计制度，而是按照《事业单位会计制度》，依照行政事业单位的会计报表来进行审计的，主要的目的是满足国际宏观财政预算的需要，在审计过程汇总，为了方便国家审计局对财政拨款的核算，目前的财务审计方式比较粗略，只按照收支两条线做审计。
三、美国非营利组织审计制度
目前，美国的非营利组织包括：非政府非企业组织（即民间非营利组织）和公共部门（即政府和公立非营利组织）两部分（陆剑桥，2004）。美国管理非营利组织的法律法规起于《非营利法人示范法》，目前美国在联邦政府层面和各个州政府都开展了非营利法人法的修法；随着美国非营利组织的发展，为了明确联邦政府对各类不同的企业和组织的管理，防止由于法规模糊不健全带来的混淆，美国大多数州开始制定成文法用以规制三种不同类型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非营利组织主要以非营利法人的形式存在，从而产生了三个方面的意义：一是它的出现意味着成立非营利组织是一项公民权利而非政府特许，这使得成立非营利组织是一项公民权利而非政府特许，搓饵使得非营利组织的成立从一种依托于身份的特权发展成为了一项自由的权利。二为基金会，他的出现不仅带来了规模化发展的思路，也带来了专业技能的提升，同时还可以成为其他非营利组织的资金提供方。三为社会企业，它具有实现社会公益的目标，亦具有市场趋利性，是实现市场和公益界跨界融合的混合型组织的典范。随着非营利组织的发展，与之相关的法律制度也不断构建，纽约州首先对非营利组织的类型在立法层面上进行分类，并完善了相关的细则。至此，美国能够对非营利组织的执业和监督管理做到有法可依。
与中国不同，美国的非营利组织接受美国注册会计师协会的审计，美国注册会计师协会是非营利组织会计规范中重要的权威机构之一，主要通过颁布审计和会计指南或行业审计指南的方式，规范非营利组织的会计实务。1966年美国注册会计师协会颁布其第一份审计指南《自愿健康和福利组织审计》。该指南主要为注册会计师对该类组织的财务报告审计提供指导，但没对非营利组织建立公认会计原则作出说明。1972年，美国注册会计师协会颁布了《医院审计指南》，1973年颁布了《学院和大学审计指南》。1978年，美国注册会计师协会颁布了《特定非营利组织的会计原则和财务报告》1966年又合并为《非营利组织的审计》，适用于从公募组织到动植物协会等18种不同类型的非营利组织。1990年，《保健组织审计》取代了《医院审计指南》。
四、研究结论
本文通过研究我们了以下结论：
一是我国的非营利组织大多数没有脱离政府而独立存在，因此它的监督主体尚不明确，缺乏严格合理的监督管理机制去规范非营利组织的运作。
二是我国缺乏明确的立法对各类非营利组织进行分类管理，造成了如今非营利组织没有统一的衡量标准，难以对其进行严格的管理。
三是从审计制度上来说，目前我国对非营利组织的审计制度建设不甚完善也不甚科学，未来可以借鉴国内外的经验对其进一步完善优化。
非营利企业会计制度范文6
论文摘要：2002年财政部了《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)，以规范民间非营利组织的会计活动。这样，连同1998年开始执行的对国有事业单位经济活动进行会计核算的《事业单位会计制度》与《事业单位会计准则》，我国初步完成了有关非营利组织会计规范的建设。今年2005年，离2002年已经过去了3年，但我们到底最终要建立怎样的非营利组织财务会计体系?怎样去建立非盈利组织的财务会计体系？本文主要讨论和分析了非营利组织财务会计的运行环境、现状，然后先与企业进行比较，用企业会计原理和技术建立非盈利组织的财务会计体系；再与事业单位比较，为完善我国非营利组织的财务会计体系提供了一些建设性的意见。
abstract:in 2002 ministry of finance had issued "folk must seeks to make a profit organizes accounting system" (to solicit opinion manuscript),must seeks to make a profit by the standard folk organization's accountants to move. thus, started together with 1998 to carry out carries on the accounting to the state-owned institution economic activity "institution accounting system" and "institution accountants criterion", our country completed initially related has must sought to make a profit organizes accountant the standard the construction. how establishes the non- profit organization financial inventory accounting system? this article mainly discussed and analyzes has must sought to make a profit the organization financial inventory accounting's movement environment, the present situation, then carried on the comparison first with the enterprise, established the non- profit organization with the enterprise accounting principle and the technology financial inventory accounting the system; again compares with the institution, for consummated our country must to seek to make a profit organization's financial inventory accounting the system to provide some constructive opinion.
key words: must seeks to make a profit the organization movement environment financial inventory accounting system
前 言
把会计分为企业会计和政府及非盈利组织会计两大体系，是现代会计的一大特征。但长期以来我国一直把政府及非盈利组织称为预算单位，并按其职能不同分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。其中，财政总预算会计和行政单位会计可称为政府会计，事业单位会计按其内容和性质可称为国有非盈利组织会计。我国采用的这种财政供给型管理方式和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的，对过去几十年我国经济建设和各项事业的发展起到了重要的保障和促进作用。原有意义上的国有非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算和报告，因而具有相似性，但与企业会计却有明显的差别。然而随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，对事业单位采用核定收支、定额（或者定向）补助、超支不补、结余留用的管理模式后，绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面，收支项目和内容呈多元化势态，并强调成本核算，从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大，而与企业会计的差别缩小，甚至在很多方面趋同。随着经济环境的变化，一方面民间非盈利组织及企业兴办的非盈利组织机构不断涌现并发挥重要作用，另方面非盈利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性单位或进行投资。这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非盈利组织的界限变得模糊起来。
美国财务会计准则委员会（fasb）《概念公告》第四号《非盈利组织编制财务报告的目的》讲到：本文的对象为非盈利组织，它们的业务以非营利性质为特征，并居统治地位。我们的理解：只有那些具有明显非盈利性质的组织才适用于其的这一概念公告，言外之意：必然存在一些非盈利性不是特别明显的非盈利组织，因此他们建立了适合他们自己的非盈利组织的财务会计体系。
可见，无论在国内还是国外，盈利组织和非盈利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。世界在变，我们也不应该落后；构建我国的非盈利组织财务会计体系的的任务迫在眉睫。
非营利组织是公共组织，其运行环境与私人组织的运行环境存在着显著的不同，主要体现在组织目标、财务来源、监督与控制、激励机制以及决策受外界的影响程度等方面由于会计和环境的血缘关系，即会计具有反映性，非营利组织会计存在明显的特征。
一、非营利组织的的运行环境
通常，非营利组织与盈利组织的主要区别在非营利组织有以下特征：1、非营利组织从提供者那里以捐赠形式收到大量资金，而这些提供者并不期望收到相应的货币收益。2、非营利组织运行不以盈利为目的。3、非营利组织没有明确的能被出售、转让和赎回的产权利益。其运行环境主要表现为：
（一）组织目标的模糊性和多样性
私人企业以获取利润或收益为组织目标，而非营利组织的目标则不同，是每年在财务和其他资源允许的范围内提供尽可能多的产品或服务。非营利的财务管理，通常关注更多的是财务资源的取得和使用，即关注营运资本的来源和使用、预算情况及现金流量，而不是净利润或每股收益。与私人企业相比，非营利的目标更多样化且较模糊，难以清晰的确定。在非营利组织中，不仅不同目标之间可能存在冲突，而且经常出现目标与实现目标的有效途径之间缺乏明显的联系。
（二）财务资源的来源
与私人组织相比，非营利组织的财务来源渠道和方式有所不同。企业主要是依靠投资者的投资和销售产品或提供服务的收入来筹集财务资源的，非营利组织主要是通过捐赠和政府拨款取得财务资源。由于非盈利组织不以盈利为目的，所以他们通常不区分投入资本和收入。
此外，有些非盈利组织也会和私人组织一样通过销售产品或提供服务来获取财务资源，但是与私人组织类似的行为却有很大的区别。比如：（1）非盈利组织提供产品或服务一般是垄断的，如公共安全和社会秩序，不存在竞争市场来评价产品或服务的价值。（2）非盈利提供产品或服务时，虽然也像私人组织一样对使用者进行收费，但收费不是为了获利，而是为了弥补部分成本。因此收费标准的制定通常不考虑产品的或服务的供求关系，并只是以成本为基础。（3）由于非盈利组织产品市场不具备竞争性，所以可提供决策的信息（如价格、利润、市场份额等）较少，造成资源分配的效率低下。
（三）非盈利组织的监管
不像私人企业，消费者根据自己的需要和偏好选择是否购买产品或服务，投资者根据私人企业的获利情况进行投资活动，这些对企业形成强大的约束力。在非盈利组织中常常缺乏竞争，资源的提供与产品和服务的受惠之间不存在关联性，或关联程度较小。非盈利组织的业绩和经营成果计量通常较为困难，非盈利组织不存在盈利动机和盈利指标构成的分配和规范机制，很难通过市场竞争机制进行优胜劣汰。而且，公众对非盈利机构的监督权力往往间接的通过自己的名意代表来反映公众的意愿，或者是通过新闻媒体等其他间接途径来表达意见。这种间接的监督行为要转化为促使非盈利组织的产生的有效压力，往往很难和不准确。
（四）非盈利组织的规则导向
为保证公共资源的被恰当的使用，避免出现不经济、无效地使用公共财务资源的情况，通常采取更严格的法律、法规个其他控制机制进行约束。立法部门、监督部门及法庭的监督形成非常繁多的法律、法规和制度限制，较多的外部权威的存在约束和影响了非盈利组织的运作和程序，导致非盈利组织形成“规则优先”的运作模式。规则导向使得非盈利组织对效率的判断不是基于结果，而是以遵守规则的程度为判断依据。同时，僵化而繁杂的规则体系限制了雇工的自主性和创造性。
（五）非盈利组织结构、决策过程和激励机制
非盈利组织也是官僚制组织，具有以下的特征：森严的等级制度；升迁取决于功绩和技能；长期供职与官僚制度；照规章制度办事；信息的横向沟通较少、信息的获得较复杂和困难；高层领导的人事变动较快。由于非盈利组织外部存在众多的政治势力，内部有繁多的规则和制度限制，承受着较多的外部影响和压力，使得管理人员在决策过程中拥有较少的自主权。同时，非盈利组织管理人员对下属和下层机构的权威也相对较小。另外，非盈利组织的一个显著特征是没有最终委托的人，不存在“剩余索取权”的激励机制、规则和制度上的限制约束着工资、提升等外在激励的作用，激励机制明显不足。
二、非盈利组织的财务会计现状及构建的意义
（一）非盈利组织的财务会计现状
目前我国非盈利组织正面临各种财务困境，普遍存在着资金匮乏、支出规模较小、收支结构不合理等问题，更缺乏完善的财务制度。
1、资金匮乏，收入结构不合理
资金的短缺使得非盈利组织没有足够的财力实现为公益服务的社会使命，一些非盈利组织甚至由于资金太少而难以为继。根据调查，在我国非营利组织中，仅政府提供的财政的财政拨款，补贴和会费收入就占了非营利收入来源的70%以上，其中又以财政拨款和补贴居多。营业性收入仅占收入的6%左右，募捐收入在总收入中的比例更是微不足道，仅有百分之二点多。
2、支出规模小，结构不合理
将近90%的非盈利组织每年支出额在50万元以下，甚至有些组织的年支出额不足1000元。在总支出中，真正用于活动或项目的经费相对较低，不到总支出的一半，远低于日本等国的水平。支出结构不合理还体现在非盈利组织往往把绝大部分支出用于短期项目而忽视自身组织能力的建设。
3、缺乏完善的财务制度，财务管理水平落后
从总体上来看，我国缺乏系统而完整的非盈利组织财务制度。各种财务制度散布于各部门、各行业非盈利组织的行政法规、部门规章与相关范是中。由于财务制度不尽完善，相当多的非盈利组织一般不做年度报告，或者随做年度财务报告但无严格审计。非盈利组织中的财务管理同样没有得到应有重视，其水平远远滞后于组织自身的发展，组织中缺乏有效的财务监督和财务评价机制。
（二）在我国建立非盈利组织财务管理体系的意义
1、建立科学规范的财务会计体系是非盈利组织健康发展的保证。
2、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系使社会资源得到更加合理的配置，是我国国民收入分配体系的重要组成部分，促进了社会分配的均衡性与公平性，有利于提高整个社会的福利水平。
3、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系是组织机器更加良好地运行，有利于我国的可持续性发展。
4、对我国非盈利组织财务会计体系的探讨有利于进一步充实财务理论，丰富财务管理科学的内容。
三、非盈利组织会计与企业财务管理体系的比较
由于会计具有反映性，非盈利组织的环境和企业存在巨大的差异，使非盈利组织会计具备特有而鲜明的的特征。但会计也具有技术属性，非盈利组织会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用来评价非盈利组织会计、那么如何利用企业会计有关原理和技术来构建非盈利组织管理体系呢？
（一）非盈利组织会计的目标
非盈利组织会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持其资产的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的非盈利组织对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经适当授权的交易的执行情况进行记录。为此，非盈利组织必须建立成本会计制度进行成本核算，使其能促进经济高速、高效的运行。非盈利组织的会计的高级目标是帮助自己或政府解除受托责任。受托责任存在于官僚机构对首席执行官的受托责任，解除受托责任的目标可通过增加人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。
与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是其报告的基石。财务报告是提供给资源提供人易于评价管理当局受托的报告。非盈利组织受托的责任主要强调了对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也必须对政策受托责任、合法受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此，非盈利组织会计特别强调客观性。
（二）非盈利组织的会计控制
非盈利组织的特征是“没有最终委托人的人”，不存在所有者的权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。非盈利组织主要是通过法律（规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。非盈利组织的会计恒等式为：资产—负责=净资产（基金余额）；收入—支出=节余。
1、主体和基金
非盈利组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者业绩评价标准。结果，与非盈利组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构中寻求代表和对管理决策实施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，非盈利组织会计广泛使用基金和基金会计。
基金是拥有自我平衡帐户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其他财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金帐户的设置应便于遵守特定的法规要求、限定条件和约束条件来开展活动并实现一定目标。非盈利组织会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定产品或服务有关，但理事会通常会限定基金的使用和基金间的转移。非盈利组织会计通过基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保证明非盈利组织遵守了法律和管理要求。
由于基金会计的使用，非盈利组织存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包括多个会计主体。
2、预算、拨款和经费保留款
非盈利组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在非盈利组织中发挥了重要的作用。预算控制组织的理事会机构负责批准，它是非盈利组织的工作计划中对管理当局在各个方面的活动作出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。
与政府有联系的非盈利组织要有详细预算的编制和审批，它的预算将纳入政府会计系统，确保政府的行为能力能够符合契约主题的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项，都记录会计帐簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任一帐目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征确保组织的理事机构意愿不会由于执行差错或执行意图而收到阻挠。然而，预算抑制了管理者的创造和革新的动力。
3、财务会计与管理会计的融合
在非盈利组织中，财务会计和管理会计不能象企业会计中那样简单的区分。在非盈利组织会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除其和政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。
（三）资产和负债的确认和计量
非盈利组织的资产和负债很难进行定义。非盈利组织资产包括自然资产、继承资产、基础资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些非盈利组织的资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是并不存在的，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许固定产品是不计折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为了反映这类资产往往以附注的形式来披露。
非盈利资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否限制可分为限制性资产、非限制性资产，和抵押资产。非盈利组织资产的计量，区分交换性或非交换性交易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性获得的资产采用历史成本，或修正的历史成本进行计量，对于以非交换性交易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。
（四）收入和支出的确认和计量
非盈利组织在提供其公共物品的垄断性。公共物品的非排他性使的不付费者照样可以消费，因此需要通过非交换性交易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去了联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于非盈利组织和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，非盈利组织的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量它的服务和成就。
公共组织的收入分为非交换性交易收入，交换性交易收入。其他利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换性交易使公共组织主要的财务来源。其中非盈利组织的财务来源主要是拨款和补助，但拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。
非盈利组织的的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息；（4）拨款或补助支出等目的而支出的财务资源的金额。
（五）非盈利组织会计的研究方法
与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，非盈利组织会计研究基本还停留在规范研究阶段。非盈利组织的职能就是确保社会所有的契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。非盈利组织本身又是一组契约的组合，当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。非盈利组织会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。桑德运用契约理论来解释和判断非盈利组织会计和企业会计的差异。目前，我国除了侧重进行非盈利组织会计规范研究外，还大力提倡非盈利组织会计实证研究，以便于对会计准则制订提供更多、更好的建议。
四、我国的非盈利组织和事业单位财务管理的比较
（一）非盈利组织和事业单位
非营利组织一词是从西方引进来的，而事业单位却是我国所独有的名词。许多人认为，非营利组织在我国就是指我们通常所说的事业单位。我们认为这种观点有不妥之处。
在我国，主要从两个方面对事业单位进行界定：一是将事业单位与企业单位比较，将是否以营利为目的、是否从事生产职能作为划分事业单位和企业单位的标准，事业单位不以营利为目的，不具备社会生产职能；二是将事业单位与行政单位比较，将是否具有国家行政管理职能、是否具有行政权力作为区分事业单位和行政单位的标准，事业单位不具备国家行政管理职能，不具有行政权力。因此，总结起来：事业单位是不具有社会生产职能和国家行政管理职能、不以营利为主要目的的、其资金供给依靠国家财政拨款或者其他来源，直接或间接为社会生产、为人民生活服务的社会组织或机构。
美国财务会计准则委员会（fasb）的《财务会计概念公告》第四号“非营利组织财务报告的目标”中规定，非营利组织的主要特征为：（1）大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据以取得经济上的利益；（2）业务运营的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提供产品或劳务；（3）没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的剩余资财。
通过对两者内涵的了解，我们可以看出两者的异同：
二者的相似之处在于都不以营利为目的，都不是国家行政单位，都是直接或间接为社会为人民服务为目的或宗旨。
不同之处主要在于：（1）我国的事业单位主要由国家投资兴办，政府对事业单位的管理或者控制是很严格的，这主要是由于我国长期处在计划经济体制，国家对事业单位实行统收统支、全额预算，事业单位由国家投资兴办，基本上属于全民所有制；而西方的非营利组织可以由政府兴办，可以由私人资助兴办，也可以由社会慈善机构资助兴办，资金来源是多样化的。（2）我国的事业单位覆盖面很广，包括科研、文化、教育、卫生、农业、水利、林业以及其他几个类别，有些事业单位虽不是行政部门，但也作为行政部门的补充，有时也行使行政单位的权力，且单位负责人大都具有一定的行政级别，因此受制于主管部门。而西方的非营利组织主要集中在一些社会公益性、社会福利性的机构。即使是由政府出资兴办，政府与非营利组织之间也不存在控制与被控制的关系。
我们认为，可以把我国目前的国有事业单位和非国有事业单位统称为非营利组织，以此作为非营利组织会计准则的唯一核算主体。
（二）我国非盈利组织财务管理体系的建立
因为当今非盈利组织存在国有和非国有，且还存在部门利益、会计制度条块分割信息零散和披露不充分的原因。为建立我国非营利组织会计体系的学术界存在两种观点
1、主张按照西方主要是美国的做法来制定我国的非营利组织会计规范。美国主要有两大类会计规范，即政府会计规范与私立部门会计规范。其中，政府会计规范是由美国政府会计准则委员会(gasb)来实施，用以核算与政府相关的各种活动，其适用范围是州和地方政府及其单位，其中包括政府举办的诸如学校、医院等公立非营利组织，但不包括非政府举办的诸如学校、医院等私立非营利组织。而私立部门会计规范主要是由美国财务会计准则委员会（fasb）来制定实施，主要用于各种私立组织如企业，私立非营利组织如同私立企业，由fasb为其制定会计规范。也就是说在美国，把非营利组织区分为公立非营利组织会计规范和私立非营利组织两种，这二者的会计规范是不同的，即公立非营利组织会计属于政府会计规范，而私立非营利组织属于企业会计规范。
2、可以借鉴但不完全按照美国的做法，制定符合中国国情的非营利组织会计规范。我国《非营利组织会计问题研究》课题组在借鉴美国非营利组织会计准则体系的基础上，提出了改革我国事业单位会计准则的思路。他们认为：在我国，国有事业单位类似于美国的公立非营利组织，非国有事业单位类似于美国的私立非营利组织，包括民办非企业单位、社会团体、基金会等。在目前的会计实务中，非国有事业单位执行国有事业单位会计规范(即事业单位会计准则、事业单位会计制度)。由于国有事业单位与非国有事业单位无论是资金来源，还是开展的业务活动等方面存在许多差异，实务中存在许多问题。因此，我国的事业单位会计规范可在一定程度上借鉴美国的做法，区分情况分别制定。对于己全面走向市场并与财政脱钩的事业单位，经过改制后应执行企业会计制度；对于继续主要依靠财政拨款并纳入预算管理的国有事业单位，其会计规范仍执行现行的事业单位会计制度，并将其纳入政府会计的范畴；对于非国有事业单位，其会计核算既不同于企业，也不同于政府单位，应单独制定《非营利组织会计制度》予以规范。
目前财政部的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)第二条中明确指出：“本制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织（简称非营利组织，下同），包括社会团体、基金会和民办非企业单位”。由此可见，这个制度草案主要是用于规范非国有事业单位的会计核算，因此，它基本是遵循了第二种观点。
这两种观点都是借鉴美国的做法，借鉴先进的做法没有错，问题是该如何借鉴。
对于第一种观点，我们不能完全照搬别人的做法，一个国家的会计规范与其国情是分不开的，我们制定会计制度应从本国实际出发，应该能很好地解决本国的实际问题。从现在的实际情况来看，我国的国有事业单位逐渐的进行改制，与原主管的行政部门脱钩，有自己的经费来源，因此不能简单的把他们并入政府会计体系；而我们的民间非营利组织尽管有盈利的目的，如私立学校、私立医院等，因为如果没有利润，民间资本是不会投入到这些本应由政府兴办的社会公共部门的，但我们不能否认的是，这些民间非营利组织也具有非盈利性和公共性特征，譬如以打工一族的子女为对象的“打工子弟”学校，因此，也不能简单的把他们纳入企业会计规范。
对于第二种观点，它是在充分考虑了我国实际情况并借鉴他人的做法基础上提出来的，具有可行性。但制定一项准则或制度要有一定的前瞻性。从长远来看，我们的国有事业单位与非国有事业单位都要有盈利，但又都不是单纯的向企业那样追求利润，都要提供一定的公共产品，具有公共性的特征。因此，如果将国有事业单位的会计核算纳入政府会计体系，就与行政单位的单纯性质不相符，同时也与单独按《民间非营利组织会计制度》进行核算的民间非营利组织会计体系不相符，这就使具有同一性质的会计活动发生了人为的割裂。
结束语
总之，一个体系和准则的建立既要有前瞻性，使之能适用未来一段时期；还要考虑到现实实用性，使之能解决现存问题，并能够与现存的制度有机结合，形成体系，不至增加制定准则的“重置成本”。我国应该建立统一的非营利组织会计体系和准则，这一体系与准则应适用于所有的非营利组织，包括目前的国有事业单位和非国有事业单位。考虑到不同性质事业单位的区别，可以借鉴企业会计体系的模式，用企业的会计有关原理和技术，采取准则与制度并存的模式，制定不同的非营利组织会计制度体系，甚至可以根据特殊情况，针对具体的单位制定具体的会计核算办法，这样形成统一与灵活相结合的非营利组织会计规范体系，且可以把现在的《事业单位会计制度》与《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)包括进来，以充分利用现存制度。
经过一个月的努力，我的毕业论文终于完成了，同时也为我的大学生活画上了圆满的句号。回首四年的大学生活，我的心久久不能平静。有成功的喜悦，也有失败的泪水，在此我要对在这四年中给予我在生活和学习上给我以帮助的老师和同学们表示诚挚的谢意。
参考文献
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