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会计的实习经验范文1
关键词：环境会计 实施障碍 企业效益 绿色GDP
随着社会经济与科学技术的迅速发展，企业在自身发展的过程中，一方面依赖于自然资源和环境的利用；另一方面，由于其过度开采和掠夺以及工业废品的排放，也导致了极其严峻的环境问题。在这一趋向之下，环境会计应运而生。现如今，“低碳经济”和“绿色GDP”的理念成为主流，企业的环境污染问题也要求其势必要承担一系列的环境责任。由此，企业环境污染的预防活动、保护活动以及污染后的治理活动将产生相当巨大的会计核算事项。传统会计模式忽视了这些环节，导致企业无法合理地估算这些与环境问题密切相关的支出、损失或资产减值，无形中增大了企业的环境风险。
一、环境会计的概念及其出现的重要性和必要性
（一）关于环境会计的概念和定义
首先，我们必须明确环境会计的定义。一般说来，环境会计是会计学的一个分支。它是以经济的可持续发展的战略目标为基础，运用会计学的基本原理和方法，对企业单位的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告的一门新兴学科，是会计学与环境科学交叉渗透而形成的应用性学科。
（二）关于环境会计出现的重要性和必要性
国外关于“环境会计”的分析和研究始于上世纪70年代，而我国直至90年代初期才将“环境会计理论”首次引入，这归功于葛家彭教授在《会计研究》上发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论》一文。此文一经发表，便轰动了当时中国整个会计理论界。环境会计的出现概括而言可分为三点。首先，我国政府十分重视环境保护工作，且不说科学发展观的提出，国家还相继颁布了《环境保护法》、《大气污染防治法》等6部环境保护法律以及多项资源管理和开发利用的法律。同时，还成立了环境保护机构、能源研究发展机构等若干个监督企业行为的权力机构。其次，环境污染和资源浪费问题日益严峻，企业的发展依赖于资源和环境的开发利用，面对日益稀缺的资源和污染日益严重的环境问题，企业在无形之中也陷入众矢之的。企业不仅承担着资源不足所带来的生产上的风险，更承担着重要的环境责任。所以，企业要想获得良性、长远、可持续的发展，环境会计存在的必要性显而易见。再者，近几年“低碳经济”和“绿色环保”理念成为社会思潮，环境会计的出现更是时展的产物，理应提上日程。
二、我国环境会计发展现状及其实施阻碍
（一）中国政府与企业对环境会计的认识与执行
环境会计的研究对象是自然环境，包括资源环境与生态环境两个方面。人类面临的环境问题也涉及两方面，包括生存环境的恶化和资源环境的恶化。以此为基础，环境会计的核算也应建立两个体系，包括建立对生态环境破坏与治理的核算体系以及建立对自然资源总量使用与补偿的核算体系。中国政府对资源环境的发展承担主要责任，与此相对应，企业要对生态环境的保护承担主要责任。关于政府对于环境问题所做出的努力上面已经提及，而中国政府对于环境会计的态度也可见一斑，政府在经济发展过程中必须发挥宏观调控的作用，这就要求其具有相对于企业的环境会计的核算模式。而在实务操作中，企业的环保责任存在极大的不确定性。且不说没有公认的计量基础，环境信息计量与搜集也存在问题。
（二）中国环境会计在现实中存在的问题
中国有句古话，“乱世用重典”。可以说，中国在环境治理方面目前就是处于一个乱世之中。且不说国内企业单纯追求经济效益而不注重环保的例子频频出现，国外发达国家也将一些污染严重的重工业迁到中国这样的发展中国家，而我国由于人口众多，国家的宏观调控也难以面面俱到，有关的环境整治系统又不尽完善，环境会计也只是存在于局部企业之中，可以说，还有相当一部分企业没有意识到环保的重要性。甚至企业管理人员也没有充分认识到会计人员与会计工作与环境保护和资源合理利用之间的关系。这是中国的环境会计在现实中遇到的一系列的必修得到解决的问题。
三、推进环境会计发展的措施及意义
（一）树立绿色品牌形象，是企业迎接绿色挑战与机遇的必然选择
毋庸置疑，在21世纪的今天， “绿色品牌形象”是现代企业发展过程中的一项无形资产。树立绿色品牌形象，可以扩大产品销路，提高企业声望，从而让企业在竞争中取得有利地位。环境会计的出现，使得企业的绿色产品和绿色品牌更加得到广大消费者的青睐和认可，从而塑造了其在行业中的领导力。其环保和健康的支持力、辐射力以及政府的保护力将会共同提高企业的最终效益，在竞争中立于不败之地。
（二）培养环境会计方面的专业人才，促进环境会计的推广和执行
我国会计环境发展的最大障碍之一就是缺少相关环境会计专业的专业人才，可以说，发展至目前为止，这二十多年的发展并未使得环境会计成为一门热门专业。谈及原因，我们已经列举了很多，而真正需要做的，还是要尽快较为全面的转变企业领导者的观念，将生态保护与资源合理利用放在经济发展的重要位置。国家政府也应发挥宏观调控的作用，推动绿色经济的发展，使得中国的经济社会结构和企业完成一个良好的转型。
四、结束语
总而言之，环境会计的存在和发展对于企业乃至整个中国社会都具有及其重要和深远的意义，应该得到整个社会的广泛重视，共同推动环境保护和经济发展的和谐统一。
参考文献：
[1]刘颖.关于绿色会计理论的探讨[J].中国集体经济，2012（01）：89
会计的实习经验范文2
【关键词】模块化 环境设计 实践教学
目前，全国已有500余所高等院校开设了环境设计专业。每年毕业学生约3万人，但大部分高校设计人才培养与社会需求之间存在不同程度的脱节问题，导致毕业生就业困难的问题。如何把握住国家当前大力发展文化创意产业的机遇，破解就业难题，构建多元化、符合社会需求的人才培养模式以及实践教学体系，是当前环境设计教育亟待解决的现实问题。环境设计实践串联了人才培养与社会需求，而提升教学质量成为破解就业难的重要途径。目前，实践教学体系理论研究滞后于实践教学发展。实践教学体系理论、实施和评价尚处于探索阶段。本文运用模块化理论，建立贯穿整个教学环节的实践类课程，构建模块化的实践教学和评价体系，极大丰富了设计实践教学体系研究。
一、模块化理论研究
模块是一种能够独立地完成特定功能的子系统，具备可重建、可再生、可扩充等特征。模块化是指把一个复杂的系统分解成若干模块，通过信息交换对子模块进行动态整合，各模块兼具独立性和整体性。环境设计实践教学体系中的各模块是教学整体系统的子系统，在具备独立性的同时，也要受整体系统的制约。“教学模块”之间的联系遵循一定的规则，通过模块集中与分解可以生成无限复杂的系统，因此可以产生多种多样的实践教学模型。“教学模块”具有可操作性，同时也具有有机生长性，可从子模块中归纳共同点并形成新的模块，还可以从子模块中分裂出若干新模块。在模块化理论的指导下，把原来破碎的实践教学体系整合成一个系统，各子模块之间相互渗透、共生共融，具有动态性。各学校可结合自身特点设置模块，形成特色化实践教学体系，并且模块化教学体系可随着学科的发展而不断进化和完善。
二、实践教学内容研究
按照模块化理论，先将整个实践教学系统分离出基础实践教学、体验实践教学、专业实践教学、设计实训教学四大模块，再按照这四个大模块去设计更多的相关子模块来构成整个实践教学系统。这些子模块根据需要可增、减少或更新、升级。基础实践教学属于基础铺垫阶段，通过实践进一步夯实知识体系，为后续的专业学习奠定基础；体验实践教学属于认知体验阶段，通过实地研习经典设计案例和调研设计企业，提升学生对专业的认知，促进学生设计价值观的形成；专业实践教学则属于设计思维形成阶段，学生参与设计的全过程，加深对环境设计方法论的理解；设计实训教学属于素养具备阶段，通过前三个阶段地积淀，学生已经具备了一定的设计素养，通过这个阶段升化、提高，使学生综合设计能力更加契合社会需求。专业在实践过程中，艺术与科学的手段贯穿始终，使学生认识与环境设计息息相关的自然、人工和社会环境，为培养复合型的环境设计人才奠定基础（图1）。
（一）基础实践教学
基础实践教学主要通过实践手段，培养学生对于基础知识的掌握，让其了解具体的设计理论知识，拓展学生的专业基础知识，提升其专业基础素质。此阶段主要通过学生的自我实践来实现，属于基础铺垫阶段，包括通识类和设计基础类课程。在进行基础实践教学时，应结合社会需求及经济发展，跟踪科技发展变化，不拘泥于课本知识，培养学生洞悉变化的能力。基础实践教学以基础课程的学习为主，按照“三位一体”的模式即艺术实践、生态实践、人文实践来进行（图2）。
（二）体验实践教学
该环节在基础实践教学结束后开展，属于认知体验阶段。由指导教师带领学生参加国内外重大设计活动，调研各种类型的环境设计作品以及深入优秀的设计企业，培养学生的专业兴趣，拓展视野，深化理论知识，使学生了解设计企业运作和最新的设计资讯，培养设计责任感和设计伦理感，促进学生设计价值观的形成（图3）。
（三）专业实践教学
在完成基础实践教学和体验实践教学后，就进入到专业实践教学阶段。该阶段属于设计思维形成阶段，教学模式开始以专业实践教学为主。在专业课程实践教学过程中，教师要予以指导，学生可以作为个体或加入团队，从前期的现场调研，到设计方案和设计项目的实施，再到项目的社会评价，亲身经历设计的全过程。专业实践教学并不是孤立地开展，而是与理论学习相互融合、相互穿插，使得学生对专业的认识从感性上升到理性。按照环境设计所包含的内容，主要分为城市环境设计、建筑内环境设计和乡村、风景区环境设计实践教学三个子模块，每个子模块下又分成更加微观的子模块（图4）。微观子模块可根据社会发展的情况进行调整，保证专业实践教学紧跟时展。
（四）设计实训教学
设计实训教学需要学生深入设计行业第一线，对行业进行调查和研究，把握社会和行业发展的动态，培养学生的设计实践能力与市场观。在设计实训中，不仅要提高学生设计能力以及使其熟悉施工流程与管理，也要培养学生的设计伦理，注重经济效益、社会效益和生态效益的结合。设计实训教学的方式主要有工作坊（Studio）和实践基地模式。
1.工作坊（Studio）模式
在高级职称教师的带领下，以专业教师为骨干组成环境设计工作坊，让学生直接参与到项目设计团队中，把实践教学过程渗透于实际项目中。可以与国际、国内知名设计院校联合开展工作坊，通过不同的文化、理念的碰撞，交流与融合，探寻在全球化的背景下地域文化的传承与发展以及设计特质的挖掘，开拓学生视野，提升国际交流能力。以设计竞赛为导向，鼓励师生合作或教师指导学生参与国际、国内的设计竞赛，在与兄弟院校的交流竞争中提升创新思维和专业素养。
2.实践基地模式
与知名设计机构合作，共建设计实训基地。国内外知名设计机构处于设计行业的第一线，通常承担重大设计项目，且项目类型多样化，实习的学生接触的项目较为丰富，通过在项目组的耳濡目染能较快地提升设计技能。为保证实习效果，可建立双导师制，即设计机构设计师与本校教师组成联合指导组，形成校内与校外实践的无缝衔接。
（五）实践教学评价研究
环境设计实践教学评价体系是检验实践教学效果的有效手段，可以提升教学质量，使实践教学更加契合社会需求，同时对于培养优秀的环境设计人才具有重要作用。环境设计实践教学可由教师教学、学生学习、保障体系和社会评价四个因子组成。教师教学评价可从教学理念、教学方法、教学手段、教学内容等方面进行；学生学习评价可从理论知识的掌握、创新，设计技能和团队协作能力培养等方面进行；保障体系评价则从师资建设、实践设备和基地建设、经费支持、管理制度等方面进行；社会评价可从实习单位和工作单位评价等方面进行。
结语
综上所述，高校要构建模块化的环境设计实践教学体系，建立贯穿整个设计教学的四大模块，使实践教学与理论教学相辅相成。通过基础铺垫、认知体验、思维形成、素养具备等阶段提升学生综合设计能力，培养符合社会需求的设计人才。同时建立实践教学评价体系，形成动态反馈机制，通过用人单位的信息反馈和不断吸收最新行业资讯，不断更新完善实践体系。在实践课程中强化学生对美学价值的理解与表达能力，掌握生态系统运行规律，了解设计行业发展趋势，培养具备良好艺术修养和专业技能的复合型环境设计人才。
（注：本文为湖北省高等学校教学研究项目，项目编号：2013140；第56批中国博士后基金面上项目，项目编号：2014M562074）
参考文献：
[1]邹阳，陈飞虎，邹峻.整体观 体验化 开放式――中美两校设计实践交流活动启示[J].装饰，2011（4）.
[2]廖启鹏.“三位一体”模式下环境艺术设计课程体系改革研究[J].艺术教育，2010（10）.
会计的实习经验范文3
【关键词】环境会计；影响因素；多元回归；社会责任报告
近年来，环境问题日益突出，国家提出“低碳经济”的社会经济发展理念，再次掀起了学术界对环境会计的研究热潮。本文将依据湖北省A股上市的35家公司2008～2010三年的年报以及社会责任报告，研究我国上市公司环境会计信息披露的现状，并用多元回归的方法分析影响披露质量的因素。
一、研究综述
国外对于环境会计信息披露的研究始于20世纪40年代，脱胎于对公司社会责任披露的研究。20世纪70年代以来，全球环境问题日益突出，对环境信息披露的研究再次升温。相比而言，我国企业披露环境会计信息经历了从少到多，从定性到定量的变化。初期的研究主要是对披露现状的描述性统计分析，归纳了披露的环境会计信息的特征。随着国家环保部、证券交易所陆续出台针对企业披露环境会计信息的鼓励性政策（尤其是2006年后），披露的公司逐渐增多，由此对于环境会计信息披露的实证性研究出现。
尽管数据来源、考察的侧重点等方面存在差异，但是国内外对于环境会计信息披露的研究仍然存在一些共识。Pattem(1991)认为环境敏感行业的大公司会更多的披露环境信息，张星星等(2005)分析了2006年度200家上市公司的年报，也发现重污染企业披露的环境信息更多；Trotman&Bradley(1951)、DierkoS&eoppoek(1975)、L.LEng和Y.T.mak(2003)的实证分析都得出公司规模与环境信息披露水平正相关的结论，沈洪涛（2007）对1999～2004年沪深两市的石化塑胶公司的研究也得出了类似结论，即规模大、盈利好的公司披露的环境信息较多；Leftwichetal(1981)研究发现，随着公司负债程度的提高，公司会自愿提供更多的环境信息。吴丹红、罗幼喜（2010）通过研究2007年度企业的社会责任报告，采用因子分析的方法，按照对企业披露环境信息的影响的大小对各因素进行了排序，依次为盈利能力、增长能力、规模能力、核心能力和偿债能力，其中盈利能力和增长能力的影响最大。
现有的研究多是针对上市公司是否披露环境会计信息，但是随着披露的公司越来越多，问题已经从“有无”发展到“质量的高低”。本文将从企业自身的角度，研究企业所处行业、部分财务指标、高管股比例等对公司环境会计信息披露程度（即质量）的影响。
二、研究设计
1.相关假设
（1）假设1：重污染行业比一般行业披露的环境会计信息多。在我国，重污染企业存在更多的环境问题；同时，环保部、证交所也不断出台政策，鼓励上市公司披露环境信息。因此，政策压力以及自身特点都要求重污染企业披露的环境会计信息更多。
（2）假设2：公司规模越大，披露的环境会计信息越多。1987年，Cowen等人在“基于财务分析的公司特征对社会责任信息披露的影响”一文中指出：公司规模是影响企业社会责任信息披露的重要因素。实际中，规模大的公司对社会的影响大，受到的关注多，因此大公司会自愿披露更多信息。
（3）假设3：公司的负债程度越高，披露的环境信息越多。近年来，国家环保局绿色证券的指导意见，银行也提出绿色信贷的概念，公众的环保意识也不断提高，因此为了获得更多的贷款，企业需要披露更多的环境信息。
（4）假设4：公司的盈利能力越强，披露的环境信息越多。契约理论认为，为了维持地位以及为薪酬安排提供理由，公司管理者更愿意在盈利好的年份对外披露信息。
（5）假设5：高管持股比例越高，披露的环境信息越多。公司管理者持股之后，拥有了管理者和股东的双重身份，决策时会更倾向于股东，这样就会侵害债权人的利益。因此债权人会要求披露更多的信息，为了满足公众的信息需求，管理者也倾向于披露更多的信息。
（6）假设6：发展能力越强，披露的环境信息越多。公司的发展能力强，发展中会需要更多的资本，因此为了吸引更多的投资者，公司会加强披露，以满足企业外部的信息需求。
2.变量定义
（1）被解释变量。将上市公司报告中披露环境会计信息的次数加权和定义为披露数。由于披露的环境信息中既有货币信息又有非货币信息，鉴于货币信息的可计量性，具有更强的可比性，因此对“货币信息”计分为“2”，对非货币信息计分为“1”，加总即为披露数。
（2）解释变量。根据前面的研究假设，本文选取六个指标作为解释变量。
①是否属于重污染行业。本变量为二值变量，重污染行业取值为“1”，反之，取值为“0”。
②公司规模。本文选取期末总资产的常对数作为衡量指标。
③公司的负债程度。本文选取资产负债率作为衡量指标。
④公司盈利能力。本文用期末净资产收益率作为衡量指标。
⑤高管股比例。高管股比例即高管持股数与总流通股数的比值。
⑥公司的发展能力。本文使用“可持续发展能力”衡量公司的发展能力。
3.样本选择
湖北省A股上市公司共有49家（截至2010年12月31日），考虑到信息的连续性、可比性，本文选取2006～2010五年间从未被ST以及重组的35家公司（2008～2010）共105份年报作为研究样本。样本公司涉及14个行业，16家重污染企业：湖北宜化、天茂集团、双环科技、武汉塑胶、大冶特钢、人福医药、湖北能源、兴发集团、武钢股份、凯迪电力、广济药业、长源电力、凯乐科技、三峡新材、武汉健民、马应龙；19家非重污染企业为：航天电子、汉商集团、武汉中百、葛洲坝、东方金钰、武汉中商、美尔雅、桑德环境、武汉控股、京山轻机、福星股份、东风汽车、华工科技、安琪酵母、长江通信、洪城股份、烽火通信、光电股份、楚天高速。
4.数据来源及数据处理
本文中的环境会计信息，是笔者从上市公司的财务年报、年报附件、独立的社会责任报告中手工统计整理所得。年报数据来源于“新浪财经”、“巨潮资讯”等网站，相关财务数据来自于国泰安数据库。
5.模型构建
采用多元线性回归模型，表达式如下：
(1)
式(1)中代表“是否重污染”，代表企业规模，代表资产负债率，代表净资产收益率，代表高管股比例，代表可持续发展能力。
三、实证研究与结果分析
1.环境会计信息披露的基本情况
通过整理公司报告，并对环境会计信息进行统计分析，可以得出：16家重污染企业2008～2010三年的披露比例均高达94%，而19家非重污染的公司为76%；如表1所示，披露内容以“环保政策”、“体系认证”等“非货币信息”为主，而“环保投入”、“环保费用”、“环保收益”等“货币信息”不断增多。
分析结果还显示：2008～2010年各公司披露的环境会计信息呈增长的趋势。重污染公司比其他公司披露的更多，而不同公司披露环境会计信息的差异也较大。
2.各变量的描述性统计
对样本进行描述性统计研究，结果如表2所示。披露数的均值为3.19，标准差最大，说明各公司环境会计信息的披露程度差异较大。公司规模、资产负债率的峰度最小，说明这两个统计量的分布最接近正态分布。净资产收益率、高管股比例的分布最集中。
3.多元回归分析
首先，对105个样本进行全样本回归分析。表3显示，全样本回归的拟合度为0.79，而调整的仅为0.597，可见拟合效果并不好，显著性也较弱。
样本总体中的异常值对回归方程的参数估计影响较大，而这些异常值往往不能反映样本总体的分布情况，因此将预测值中标准残差大于1的样本从总体中删除，对剩余的72个样本进行回归分析。表3显示，改进后的样本拟合度高达0.919，调整的达到0.818，可见此时的拟合效果较好，显著性也较强。
表4显示了各解释变量的参数估计值。其中，“是否重污染”、“资产负债率”这两个因素对披露程度的影响是显著的，而其他各变量（P值均大于0.05）均没有通过检验。此外“是否重污染”和“资产负债率”的系数都大于零，符合假设1和假设3。
综上，公司的行业性质，即：是否属于重污染行业，以及资产负债率是影响公司披露环境会计信息的重要因素，而其他因素对公司的披露行为则没有显著的影响。
四、结论与建议
本文通过对湖北省上市公司的研究，分析了我国上市公司披露环境会计信息的现状，并对影响公司披露程度的因素进行了探讨，结论主要有以下两个方面：
1.我国上市公司对环境会计信息的披露逐渐“变多变良”。一方面披露的公司增多，披露的信息多样化；另一方面披露的信息中“货币信息”增加了。但是环境会计信息披露还存在诸多不足，例如：负面信息少、公司间环境会计信息的可比性差。
2.影响环境会计信息披露的因素是多方面的，而“重污染”、“资产负债率”的影响最显著。重污染企业本身的环境问题多，经营中发生环境支出的可能性大，同时，国家对于重污染企业有政策上的导向性和强制性，这些都决定了“重污染”影响企业披露环境会计信息。资产负债率高，借款压力大，企业的经营风险也大，为了提高自身的债务信誉，增强债权人的信心，企业也会选择更多的披露环境信息。
公司是环境会计信息披露的主体，也是环境问题产生的源头，因此提高信息的披露质量，首先要提高企业自身的环保意识；制定环境信息披露的会计准则，使企业披露信息有章可循；加强对公司的环保监管，明确企业的环境管理责任；加强对公司环境信息披露的审计，以引导企业真实的披露环境信息。
参考文献：
[1]薛薇.SPSS统计分析方法及应用(第2版)[M].北京:电子工业出版社,2009:262-268.
会计的实习经验范文4
关键词：会计电算化 中小企业 财务管理
会计电算化在我国的起步较晚，从上世纪70年代末期才开始在国内的企业中实施。会计电算化是集计算机学、信息学、管理学、会计学等学科知识为一体的一门综合性的边缘学科，其核心内容就是运用计算机技术代替传统的人工操作，完成记账、算账与报账等相关的工作，同时运用计算机对会计信息进行集成处理，通过加工、预测和分析获得相应的数据集成处理结果，从而为管理者的决策提供必要的依据。会计电算化的实施使得会计人员可以从繁重的手工谧髦薪夥懦隼矗而且也提高了会计信息的准确性和可靠性，提高了会计的分析决策能力，有利于促进企业的健康发展。
一、实施会计电算化对中小企业的积极影响
中小企业中实施会计电算化系统是我国中小企财务管理的一次飞跃，不仅改变了传统的手工会计操作处理方式，更加可以提高会计信息的处理效率，形成具有更高准确性和真实性的会计信息，为中小企业的发展决策提供依据。总的来说，实施中小企业对中小企业产生了很多积极的影响，主要体现在以下几个方面：
（一）有利于提高中小企业会计工作的规范性
中小企业的规模较小，财务管理工作涉及的内容也相对较少，所以个别中小企业在会计工作方面缺乏规范性，导致会计信息混乱，无法发挥会计信息价值等问题的存在。会计电算化的实施，对中小企业的会计信息来源提出了更高的要求，而且处理方法更加规范，避免了传统手工记账容易出现的错漏现象，从很大程度上保证了会计信息的质量。
（二）有利于提高会计工作效率
会计电算化的实施过程中，可以运用计算机实现会计信息的计算、分类、归档和存储等工作，这种处理方式与人工操作相比，显然具有更高的效率，节约工作时间的同时，也将会计人员从繁重的工作中解放出来，使他们有更多的时间参与到企业的管理活动中，有利于增强企业管理决策的准确性与科学性。
（三）增强会计信息的及时性和准确性
计算机系统中可以存储大量的会计信息，而且可以对相关的信息进行收集和分析，形成相应的会计报表，为会计核算工作提供数据基础。企业管理活动的开展，需要依靠完整的数据信息和资源，而会计电算化系统的实施则可以实现会计信息的及时共享，提高了会计信息处理的及时性和准确性，也使得会计信息的经济价值获得更大提升。
（四）有利于提高会计人员的综合素质
会计电算化的实施对会计人员的综合素质提出了更高的要求，会计人员不仅要具备会计基础理论与实践经验，而且要掌握计算机操作水平。在这种环境下，会计人员必须要不断参加继续教育提升自身在会计专业方面的技能，有利于推动会计人员综合素质的提升，而这对于增强企业会计管理工作的有效开展，也有重要的意义。
二、中小企业实施会计电算化系统存在的问题
（一）基础操作问题
当前，计算机已经成为人们工作和学习中不可或缺的重要设备，越来越多的会计人员已经适应了电算化操作。但是由于很多会计人员只是了解会计软件的操作，对于计算机系统以及其他相关技术却不甚了解，所以当计算机出现死机、断电等突发状况，或者会计人员错误操作导致系统混乱、会计人员的操作尚未确认存盘等现象时，便显得束手无策，无法及时修复和找回会计数据。
（二）忽略数据的安全性和保密性
根据财政部颁布的《会计电算化管理办法》中相关条款的规定，企业在实施会计电算化的过程中，应当坚持对数据进行技术的备份，分人、分处保管。但是在实际的工作中，电算化操作人员并没有每天坚持备份，容易造成数据的丢失，这使得会计信息的安全性受到很大威胁。同时，财务数据中包含很多关于企业商业机密的信息，甚至关系到企业的生存与发展，因此会计的信息的保密性也是十分重要的。然而，由于会计人员的保密意识不强或者会计软件的操作权限设置有误，经常会使会计信息暴露在所有的用户面前，有的企业甚至没有划分操作人员的权限，任何人都可以登录系统进行操作，容易导致严重的后果。
（三）电子数据的修改没有痕迹
在传统的会计工作中，人们以算盘作为核算工具，运用手写账本的方式完成记账、对账等工作，而手工操作过程中，每一项错处都需要保留修改的凭证，再附上下相应的修改手法。在电算化环境下，运用计算机完成凭证信息的录入工作，而且很多会计软件中设置了相应的作废凭证、整理凭证、取消审核等内容，这些设置可以帮助录入人员快速完成正确的信息录入且不留修改的痕迹，极大的提高了会计信息录入的效率。但是这种录入方式也为一些不法分子创造了可乘之机，无法从现有的信息材料中判断出错误和虚假的信息，无形中增加了会计内部控制的难度。
（四）会计人员的综合素质有待提升
会计人员的综合素质是影响会计电算化实施效果的主要因素，电算化的实施要求会计人员既懂会计专业知识又要熟悉计算机操作。从当前会计人员队伍的组成结构来看，大部分从事会计电算化的人员都是从传统的手工操作演变而来，所以他们在会计电算化的操作方面，仅仅学会一些软件的操作，但是对于很多延伸功能却不会应用，仍然离不开手工核算的辅助。另外，虽然会计职业资格考试中有关于《会计电算化》的考核，但是其考核方式单一，且操作只是简单的录入、修改和杉树，这种会计电算化的考核方式无法适应现代企业ERP管理模式的需要，因此加强会计人员的素质强化十分紧迫。
三、中小企业促进会计电算化有效实施的途径
会计电算化对于很多中小企业来说，尚处在不断摸索的过程中，虽然在实施的过程中面临一些问题，但是可以通过有效的措施对其进行完善，从而促进会计电算化的有效实施。
（一）强化企业管理者的会计电算化意识
会计电算化是现代企业财务管理互动中不可或缺的重要工具，会计电算化的实施不是简单的使用计算机代替传统手工记账，而是通过信息技术的有效应用，在提高会计工作效率的同时，形成完整的会计信息报告，为企业决策提供必要的参考和依据。作为管理者要充分认识到会计电算化的作用，并且给予足够的重视。除了思想上的重视，还需要在物质上做好充足的准备。实施会计电算化系统需要投入大量的人力和物力，在计算机设备的投入方面、会计人员的培训方面都需要耗费一定的资金，同时也要加强会计人员的电算化意识转变，并且积极适应会计电算化的实施对会计工作带来的转变，更好的投入到会计的电算化的工作环境中，确保会计电算化可以顺利实施。
（二）开展系统的会计档案管理工作
完善的会计档案管理工作的开展，可以为会计电算化的实施提供良好的数据源。很多中小企业在实施会计电算化时，大多已经积累了一些会计档案，如果不能对这些档案进行必要的整理和归档，就会对后续的工作造成较大的影响，所以需要做好充好充分的准备工作。在会计档案管理工作中，需要将不同存储格式的信息进行统一确认和规范，并且形成完整的数据信息进行保存。为了避免计算机运行过程中的突发状况，需要对数据信息进行双份保存，并且分别保存。
（三）增强会计信息的安全性和保密性
计算机系统的安全性是影响会计电电算化实施效率的一个关键因素，也是十分重要的问题。对于企业来说，会计信息中包含很多商业机密问题，如果收到外部攻击损坏或者丢失，将会对企业的生产和经营产生重大影响。因此，要重视会计电算化系统的安全性，通过安装杀毒软件、防火墙等途径，为企业会计信息提供一个安全屏障。另外，在计算机系统的操作方面，也需要对不同的操作人员进行必要的权限控制，避免任何人都可以登录系统进行修改，保证会计信息的安全性。同时，可以在企业中设置专门的计算机岗位，负责电算化的技术操作问题，当会计软件或者计算机操作系统发生故障时，可以第一时间进行修复，减少损失。
（四）加强会计人员的综合素质培养
会计人员是实施会计电算化的主要绦姓撸会计人员对会计电算化的掌握和应用情况，对会计电算化的实施效果有直接的影响，因此，要重视会计人员的素质强化。一方面，通过定期的学习和培训，加强会计人员的计算机操作技能培养，除了基础的会计软件操作以外，还应当掌握一些计算机的应急操作，如数据备份、分析故障等等，不断提高会计人员的计算机水平，才能保证会计电算化的有效实施。另一方面，强化会计人员对会计电算化功能的运用能力，可以利用计算机对庞大的数据信息系统进行汇总和分析，利用ERP、SQL数据库等软件环境为会计电算化的有效实施提供帮助，促进会计电算化的有效应用。
四、结束语
总之，随着信息技术的广泛应用，会计电算化已经成为了中小企业开展财务管理工作的必然趋势，在市场经济不断发展的背景下，越来越多的中小企业逐渐认识到会计电算化的重要性，并且结合企业自身的实际情况开展了相应的电算化管理工作，显著的提高了企业财务管理的效率。需要注意的是，当前很多中小企业在会计电算化的实施过程中还存在着不足之处，在管理制度、人员素质等方面都存在不同程度的缺陷，对此应当积极采取有效措施，不断提高企业电算化水平，才能不断增强中小企业的市场竞争力，促进中小企业持续、稳定的发展。
参考文献：
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会计的实习经验范文5
摘要：当前我国强调与自然和谐发展，向绿色转型，保障环境的可持续发展，如何提高企业环境会计信息披露水平是实现经济社会发展“新常态”的一个重要手段。本文在分析我国生物制药企业环境会计信息披露现状的基础上，以复星医药为例，对其2014年年度财务报表、董事会报告以及社会责任报告中披露的环境会计信息进行研究，分析其环境会计信息披露存在的问题以及问题形成的原因。最后对如何提高我国生物制药企业环境会计信息披露质量提出几点政策建议。
关键词：可持续发展 环境会计 信息披露 生物制药企业
一、引言
随着时展，科学技术及生产力水平日益提高，环境问题逐渐突显出来。与之相应的环境会计信息披露也已成为公司利益相关者的必然要求。
环境会计作为一门新兴学科，具有较强的专业型、综合性，它是在会计学、环境学、环境经济学等基础上逐渐发展分离出来的多学科交叉的复杂学科。环境会计以可持续发展为理论基础，要求企业从事生产经营活动时，不仅要关注企业的经济利益，还要重视其经济活动对环境的影响，促进企业与资源、环境的和谐共存。周守华（2012）指出，可持续性关注的是社会、环境和经济可持续发展问题之间的联系和相互作用。企业只有将经营活动与保护环境结合起来，才能获得可持续发展、实现低碳经济。
二、生物制药企业环境会计信息披露现状
2010年9月，环保部了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿），要求16个重污染行业年度环境报告。近年来，我国生物制药企业环保意识不断增强，大多能按照法律法规进行环境会计信息披露，且已初步取得一定的成绩，突出表现在：环境会计信息的披露内容较为丰富，形式多样化；披露基本符合法律法规的要求；甚至有部分生物制药企业在年度财务报表中单独设置了会计科目对环境信息进行了披露，如海翔药业、华邦制药、华北制药和京新药业，他们在年度报表附注中的管理费用科目中设置了“排污及废水处理费”“绿化费”和“排污费”这几个二级科目。但从总整体上看，目前生物制药企业环境会计信息的披露仍存在一些问题亟待解决。
（一）披露形式多样，披露内容不规范。姚燕（2015）以沪深两市30 家生物制药上市公司数据为样本，分析了生物医药企业环境会计信息披露情况，研究发现环境会计信息披露主要在企业招股说明书、上市公告书、董事会报告、社会责任报告、财务报告和单独的环境报告书中等进行，其中在年报中披露的最多，达到83.33%，而以单独的环境报告书披露的最少。由于我国缺乏专门的环境会计信息披露法律来规范企业如何披露相应信息，造成我国生物制药企业环境信息披露位置不尽相同，披露内容千差万别，使得不同企业之间环境会计信息缺乏可比性，政府、债权人、消费者和其他利益相关者在环境信息的获取和使用过程中存在许多障碍。
（二）披露以定性信息为主，定量信息较少。尽管生物制药企业环境信息披露比例高达92.66%，但企业披露的环境信息多为定性披露，以货币形式的定量披露较少。由于我国对环境会计的研究起步较晚，正处于摸索阶段，没有形成系统、完整的理论体系，各企业从业人员对环境会计内容了解较少，不能准确确认、计量和披露相关的环境会计信息。多数生物制药企业倾向于披露有关企业愿景和战略性规划等文字描述性信息，而且更愿意披露能够帮助树立良好企业形象的信息。同时国家没有相应的法律法规强制企业披露定量环境会计信息，相关从业人员对于环境会计领域的研究热情不高、实务操作困难，从而导致了环境会计信息披露不充分。
（三）披露内容避重就轻，缺乏监管机制。大多数企业只选择披露对自身有利的信息，以维护企业形象、提升企业价值，对自身不利甚至有消极影响的信息则很少涉及。如企业披露较多的信息为本公司对环保政策的重视程度、环保目标、获得的政府补贴和奖励、企业节约能源的情况等，而不倾向于披露环境事故、环保罚款、环保方面存在的缺陷等。企业之所以避开消极信息的原因可能在于：一方面，现阶段我国上市公司披露的环境信息缺乏相关部门或机构进行审核、鉴证和说明，披露的信息真实性与完整性得不到保障，使得部分企业这种避重就轻、报好不报坏的行为成为可能。另一方面，企业环保意识较弱、自觉性不高，只关注如何树立自身环保形象。
三、典型案例分析――以复星医药为例
上海复星医药（集团）股份有限公司（以下简称“复星医药”）成立于1994年，1998年8月在上海证券交易所挂牌上市，是一家从事医药生物行业投资控股型公司，其主要业务有医疗器械、医药工商业及其他，通过其附属公司和联营企业经营药品生产及药品批发、零售业务，是中国医药行业处于领先地位的上市公司。复星医药环境会计信息在年度财务报表、董事会报告以及社会责任报告中均有披露，属于环境会计信息披露比较全面的企业。
复星医药的环境信息披露水平在《中国上市公司环境责任信息披露评价报告（2013年）》中被评为四星半级；而在《中国上市公司环境职责信息发表评估陈述（2014年）》中则被评为五星级，可见其在环境信息披露方面处于先锋和优良等级，因此，本文将复星医药作为案例研究对象具有一定代表性。
（一）复星医药环境会计信息披露内容。本文选取复星医药2012年至2014年三年间的年度财务报表、董事会报告以及社会责任报告进行研究，得出复星医药环境会计信息披露情况如下页表1所示。复星医药环境信息主要在社会责任报告中集中披露，年度财务报表和董事会报告中的披露内容较少。因该公司2012年至2014年环境会计信息披露的位置、内容均大致相同，因此本文仅对其2014年环境会计信息进行详细分析。
1.年度财务报表中的披露。通过查阅复星医药2014年年度财务报表，本文发现，该公司仅在“营业外收入――政府补助”明细表中披露了环境会计信息，即：2013与2014年度环保等财政补助的具体金额，分别为60 183 283.43元与47 773 451.15元。
2.董事会报告中的披露。以2014年董事会报告为例，其在“环保、健康与安全”和“社会责任”两部分进行了披露。其中，在“环保、健康与安全”部分披露了复星医药针对自身面对的环保风险所作的环保措施和提高员工环保意识的手段，即推动EHS文化建设、逐步完善EHS管理体系、通过组织EHS与工艺安全管理培训提高EHS专业管理人员职业技能。在“社会责任”部分披露了企业的环保义务和责任、环保计划和目标以及受到的环保奖励。这些信息的披露均采用文字方式，具体内容如下：报告期内，本集团高度重视环境保护、职业健康与安全（以下简称“EHS”）工作，修订并了最新版本的《复星医药EHS手册》，通过内部沟通与宣传推动EHS方针和《复星医药EHS手册》在药品制造与研发、医药分销与零售、医疗服务、医学诊断与医疗器械制造与等五大业务板块内的实施……
3.社会责任报告中的披露。复星医药社会责任报告采取了全球永续性报告协会（GRI）所提供的永续性报告的形式，在报告中对环境会计信息进行了充分且详尽的披露。以2014年社会责任报告为例，该报告从“EHS体系建设”“环境保护”和“职业健康与安全”三个方面披露了环境信息。
首先，在“EHS体系建设”中分别指出其注重EHS 管理体系的建设和完善、如何在实际工作中贯彻落实“EHS体系建设”以及运用“EHS体系建设”带来的好处。
其次，在“环境保护”中具体披露了复星医药集团及其成员企业能源消耗情况、成员企业物料购入、使用和再利用情况、部分成员企业节能降耗措施及成效、集团部分成员企业资源再利用情况、集团部分成员企业三废处理及排放相关信息、集团部分成员企业环保以及安全设施投入和运行费用情况。
最后，在“职业健康与安全”中披露了2014年复星医药集团部分成员企业员工体检情况、集团部分成员企业安全生产与职业健康管理活动、成员企业2014 年安全生产工伤事件情况、EHS培训活动情况，以及其针对环境问题实施的具体措施，如：建设生态园区、推行绿色办公、绿色出行等。
（二）复星医药环境会计信息披露存在的问题。
1.年度财务报表中的披露过少。复星医药仅在年度财务报表附注“营业外收入――政府补助”科目中列示了环保等财政补助的金额，并未在其他部分对环境会计信息进行披露。通过查阅其社会责任报告，发现复星医药在环保设施的投入和运行费用约人民币3 200 万元，在安全消防设施的投入和运行费用约人民币2 000 万元，而复星医药并没有在年度财务报表的“在建工程”科目明细中详细列示具体在建环保设施项目和具体环保设施费用，同时已经建成的环保设施也没有在“固定资产”明细科目中单独列出。除此之外，复星医药没有以任何形式在年度财务报表中体现环保费和支付排污费，不便于企业统计有关支付环境保护相关费用的信息、为管理人员提供环境决策依据，也不方便相关部门进行统计分析。
2.董事会报告中的披露仅限于文字信息。在复星医药2014年董事会报告中，仅以少量文字表述了环保设施的建设和运行，即EHS管理体系的构建和实施，未涉及节能减排效果、环保投资、环保方针和目标等内容。这样的董事会报告从表面上看企业管理层对环境保护给予了一定的重视，但信息的披露只涉及文字描述，只是从宏观层面披露EHS建设，没有使用数据型信息对其他环境会计信息，如具体环境保护指标、企业能源消耗情况等进行披露。
3.环保投资项目缺少成本效益分析。在复星医药2014年社会责任报告中披露了部分成员企业环保、安全设施投入和运行费用情况，但是没有对重大的环保投资项目做任何的成本效益分析。一般来说，企业花费大量财力、物力投入环保设施的建造和运行，从可持续发展的角度，这种行为将会在未来一定期间内为企业带来一定经济或非经济利益。一定的成本效益分析，既可以作为管理层环保投资项目决策依据，也可以帮助企业降低成本和解决环境问题。
（三）复星医药环境会计信息披露问题原因分析。
1.环境会计法律法规不够健全。近年来，随着社会对环境问题关注程度逐渐增加，我国陆续颁布了一系列环境会计相关法律法规，在法律法规条文中也添加了环境会计的相关内容，比如我国在2015年1月1日新修订的《环境保护法》中就加入了对一些环境会计信息问题的规定。但是，我国在环境会计信息披露方面仍然缺少统一的编制方法、规范说明和一定的技术指标规定，相关准则要求较为宽泛，对于许多实际环境会计问题都没有进行相应的规定。就复星医药而言，其之所以在年度财务报表和董事会报告中披露的信息较少、内容不全面，而在社会责任报告中披露较为充分，正是因为我国在环境会计信息方面缺乏统一的规范要求，既没有规定应当以何种形式披露，如采用补充环境会计报告的形式还是编制独立的环境报告，也没有规定具体应当披露哪些内容，这就导致了企业在实际披露中没有科学的指导，披露随意性很大。
2.对环境会计信息披露认识过于片面。复星医药环境会计信息几乎都在社会责任报告中披露，在董事会报告中披露的仅仅是环境会计信息的一个方面，而年度财务报表中的披露更是少之又少，披露位置也十分不明显。在社会责任报告中披露环境会计信息固然是正确的，尤其复星医药能合理运用全球永续性报告协会（GRI）所提供的永续性报告的形式，对环境会计信息进行多方面、多角度的披露，这一点是值得赞扬的，但年度财务报表以及董事会报告中如何合理披露环境会计信息也应当引起管理层重视。企业在日常生产经营过程中只有考虑到环境问题对发展带来的各种影响，才能实现可持续发展。而环境会计的披露可以让企业把各种环境问题导致的后果量化，如在财务报表中设置相关会计科目核算环保支出，可为企业提供更为直观的环境会计信息，帮助企业做出决策、实现可持续发展。
3.会计人员的专业业务素质较低。西方经济学家、环境学家和社会学家等自20世纪70年代起，就开始研究经济和环境的协调发展问题，然而我国环境会计起步较晚，环境会计理论研究在近些年才有了快速发展，正处于摸索阶段，很难向会计人员讲授环境会计方面的知识。这导致了会计从业人员没有能力对环境信息进行详尽的披露。就复星医药而言，其在能源消耗情况、节能降耗措施及成效、企业资源再利用情况、环保以及安全设施投入和运行费用情况等方面的披露已经较为充分，但这些披露均为统计数据，而像环保设备的成本效益这样的具有较强的专业型、综合性，需要将环境信息转化为财务信息的分析和研究，对财会人员提出了更高的要求。仅仅掌握基本的会计核算是远远不够的，只有将会计学、环境学、环境经济学等多种学科综合运用才能达到环境信息披露的基本目的，即明确环境与企业经营之间的关系，寻求可持续发展。
四、完善我国生物制药企业环境会计信息披露的建议
（一）构建完善的环境会计信息披露体系。现阶段，我国只做出了重污染上市公司应当披露环境会计信息的规定，但对于披露内容、披露方式、披露形式以及披露时间等均没有硬性要求，缺乏完整的披露体系，这就导致了环境会计信息披露的随意性强，同一时间不同企业之间可比性较差。目前，我国学者对环境会计信息披露的内容、模式和体系已经进行了大量的研究，如李建发、（2002）提出在我国环境会计具体准则空缺的情况下，企业应首先考虑采取独立环境会计报告模式报告环境信息，等到将来我国制定和颁布环境会计具体准则后，再采用补充环境会计报告模式，并构建了一个符合我国可持续发展战略要求的企业环境报告框架。而孙兴华等（2002）则主张采用补充报告模式，并建议环境会计报表应当包括环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分。
而我国究竟应该采用哪种报告模式、如何进行环境信息披露仍处于学术研究阶段，尚没有统一标准。就目前生物制药企业而言，大多数企业在年度财务报表、董事会报告以及社会责任报告中进行环境信息披露，披露内容不尽相同，以社会责任报告为例，如复星医药这样采用GRI永续性报告形式的企业更是屈指可数，因此我国应该尽快构建完整的环境会计信息披露体系，提高信息披露质量。
（二）加强企业相关人员的环境会计知识培训。企业管理人员是环境会计信息披露的执行者，而真正对环境会计信息进行披露的是企业的会计从业人员。因此，一方面，应当加强管理人员对环境会计信息的认识 ，树立正确的环境会计观念，使他们认识到基于可持续发展的企业环境会计建设，是改善环境、促进企业发展的重要举措。另一方面，应当加强会计从业人员的环境会计知识继续教育培训，提高会计从业人员对环境会计的认识程度和实践操作能力。具体包括加强人才培训、建立激励机制两方面措施。加强人才培训，意在提升会计人员的思想认识、培养环保意识，以及学习资源、环境等相关方面的专业知识。而建立激励机制，意在调动会计从业人员学习、运用环境会计知识的积极性和主动性，增强社会责任意识，达到企业环境会计的要求。
（三）开展环境审计，加强政府监管。如同企业财务会计信息审计一样，企业对外披露的环境会计信息也需要对其真实性、可靠性、有效性以及计量方法合理性等进行验证，即进行环境审计。首先，应当建立国家审计。国家审计主要是监督和评价环境政策执行情况、环境管理机构的工作绩效、监督审查环境保护资金等。其次，应当建立社会审计。由第三方专业机构参与，如会计师事务所等，公正、客观、权威地对企业披露的环境会计信息进行审验，得出具有高公信度的结论，有利于促进环境会计信息披露水平的提高。以本文研究案例复星医药为例，复星医药委托独立工作、无任何利益冲突的外部机构（通标标准技术服务有限公司）对2014年社会责任报告中环境会计信息提供独立验证服务，并提供中英文审验声明。最后，应当建立内部审计。由企业内部审计人员对企业的环境管理体系进行监督，其主要职责是：评估企业的环境风险、评价企业的环境政策、验证企业会计信息核算真实性以及审查企业环保投资的有效性等。内部环境审计能够对企业潜在的环境风险提出预警，为企业可持续发展视角下环境保护项目投资提供短期和长期决策支持，及时消除或减少环境问题。当然，这对内部审计人员的专业胜任能力提出了更高的要求。
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会计的实习经验范文6
关键词：上市公司 研发费用资本化 会计处理 信息披露
国家近两年来出台了一系列政策和举措来鼓励全社会进行科技创新。上市公司作为全社会最具活力、最富创新精神的微观主体，承担着实施创新的重要责任。与此同时，上市公司在开展项目研发过程中，相关会计处理需要遵守企业会计准则的规定，信息披露同时受到证监会和证券交易所的监管。如何从政策层面上引导企业创新，营造良好的创新环境，又能规范上市公司的行为，准确反映公司创新情况和经营业绩，杜绝人为调节利润的发生，对研发费用资本化的会计处理与信息披露值得深入研究和探讨。
一、企业会计准则和国家相关政策对于研发费用资本化会计处理及信息披露的监管现状
国际上对研发支出的会计处理存在三种模式：完全费用化、完全资本化和有条件资本化。我国企业会计准则关于研发支出的会计处理经历过一段变迁，由最初的全部费用化逐渐转变为目前的有条件资本化，即根据所处的阶段将研究开发活动划分为研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的确认为资产，不符合的部分进行费用化处理。《企业会计准则第6号――无形资产》规定，开发阶段的有关支出只有满足以下条件才能计入无形资产成本：（1）完成该项目使之可以使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的明确意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，能够证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
财政部于2007年的《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》中，则对可在研发支出中列支的项目进行了详细规定，规范企业对研发费用支出的归集。
证监会及证券交易所对研发费用支出的信息披露也在不断完善，以深交所为例，年度报告中要求披露以下内容：（1）在管理层讨论与分析部分，要求披露研发投入情况，包括研发投入总金额、研发投入资本化金额及两者分别占营业收入的比重；（2）在会计报表附注中要求披露开发支出明细，包括项目名称、年初金额、本年变化及年末金额情况；研发投入费用化在总费用支出占比较高的，要求在管理费用明细中进行披露具体金额。
除企业会计准则、证监会及证券交易所相关要求外，其他相关部门也有相关规定，具体如下：（1）对于国有控股的上市公司，董事会在对上市公司管理层进行考核时，往往将国资委要求的EVA指标作为考核指标，在计算EVA时，通常将研发支出作为调整项，研发支出不仅包括计入当期损益的研发支出，同时也包括当期从开发支出转入无形资产的研发支出。（2）科技部在审核上市公司高新技术企业资格时，要求上市公司近三年研发费用总额必须达到营业收入总额的一定比例；国家税务总局允许上市公司在进行企业所得税汇算清缴时，对研发费用支出进行加计扣除，其中对费用化研发支出在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。无论是高科技技术认定还是所得税加计扣除，对研发费用支出的范围和项目均进行了详细的规定。
综上所述，我国相关政府部门对上市公司的研发投入均从不同角度出台了相关监管制度，起到了较好的鼓励创新的作用，也在一定程度上规范了上市公司的会计核算和信息披露行为。
二、相关监管政策制定及实施过程中存在的主要问题
尽管财政部、证监会、证券交易所、国资委及国家税务总局均对上市公司研发投入出台了相关的监管政策，但从上市公司对研发费用的会计处理、应对考核及进行信息披露的实际情况来看，实际执行与政策监管期望出现了一定偏差。笔者认为，主要原因为存在相关政策制定不够完善以及可操作性不强等主要问题。
（一）研发支出会计核算相关规定的可操作性不强。如前所述，企业会计准则要求企业只有在满足五大条件情况下方可将开发支出转为无形资产，但是笔者认为五大条件过于笼统，缺乏可操作性，特别是研发费用资本化后预期为企业带来经济利益的可实现性缺乏基本的形式和数据支撑上的要求，完全依赖于企业财务人员的职业判断。一方面，企业财务人员能力有限，往往对技术缺乏充分的了解，同时对市场预期情况也缺乏足够的预判能力，这就导致了企业研发费用资本化的合理性和资本化确认金额的准确性难以得到保证；另一方面，企业财务人员即使具备足够的专业知识，正是由于存在上述缺陷，也可能主观上故意利用上述缺陷进行盈余管理，人为调节利润。
任何研发项目均需要经历从立项、预研到研发费用资本化的过程，也就是说研发项目从费用化到资本化需要经历两个不同阶段转换的过程。目前会计准则及指南对两个阶段转换所需准备的基本材料、立手续及评审过程缺乏具备可操作性的指导性意见。研发费用资本化比较普遍的上市公司所属的行业包括电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、新能源及节能技术、资源与环境技术等多个领域，不同领域和行业之间项目研发特点差异较大。以笔者所在的单位为例，从事的业务涵盖了电子信息技术、航空航天技术和资源与环境技术等多个新兴领域，研发项目周期呈现显著差异。这也导致了企业对研发支出费用化和资本化的划分比较随意，为人为调节利润留下了比较大的空间。
从研发费用资本化可以列支的项目情况来看，财政部、科技部及国税总局对可列支的项目也进行了较为明确的规定，但是各个项目支出占比的合理性也基本依靠财务人员的判断。笔者认为主要在于以下两个方面：一是将日常经营支出与研发项目混淆，将应计入当期损益的支出进行资本化；二是扩大试验费和制造费等支出的比例，特别是大量通过外协合同将本属于日常经营的支出进行资本化。
（二）研发支出相关指标的考核存在人为可调节性，且不同年份间波动较大。国资委对中央企业引入EVA指标进行考核已近十年的时间，特别是在计算EVA时允许对研发支出进行调整，客观上起到了引导中央企业加大研发投入、提高核心竞争力的作用。国有控股的上市公司作为中央企业的一部分，自然也不例外。目前国资委对研发支出进行调整时，除费用化的部分直接调整外，对资本化的部分在开发支出转为无形资产的当年进行全部调整，笔者认为这一做法值得商榷。一方面，企业会计准则关于研发项目达到确认无形资产的条件缺乏可操作性，存在人为调节的空间；另一方面，研发项目在成功前周期往往较长，符合资产确认条件后的收益期也往往持续5―10年，在开发支出转为无形资产的当年对结转无形资产的金额全部进行调整，会导致结转当年与其他年份间EVA指标出现大幅波动，不同年份间缺乏可比性。
（三）研发费用资本化财务信息与非财务信息披露的内容有待进一步完善
阳光是最好的催化剂。上市公司通过完善财务信息披露和非财务信息披露，有利于监管机构和外部投资者全面了解项目进展情况，也有利于信息使用者对不同公司进行比较和判断。由于上述研发费用资本化会计核算存在较大的局限性，存在人为调节的可能，更应当通过改善信息披露，增强企业研发项目的透明度。证监会和交易所近年来不断加强了对研发支出信息披露的监管，如研发支出需按照项目披露年初、本年变动和年末金额情况，但是披露内容仍不够具体。特别是研发项目往往比较专业，单从名称上很难进行直观判断，财务信息披露缺乏如研发项目预算、项目研发进度、费用化及资本化所占比重等内容，对研发项目转为无形资产后缺乏对原预期收益与实际收益的对比，导致信息使用者难以通过预算与实际对比，以及外部不同企业间横向对比，从而对资本化的合理性进行有效判断。另外，除财务信息披露外，非财务信息披露较为缺乏，如重点研发项目技术上的先进性、该项研究所具有的优势与面临的风险等。
三、相关政策建议
（一）进一步完善会计准则有关研发费用资本化的操作指南。如前所述，现有的企业会计准则对研发费用资本化的规定缺乏可操作性，建议进一步完善会计准则有关研发费用资本化的操作指南。如明确要求企业制定研发费用资本化内部管理制度，明确立项和审批流程。特别是对于从研究阶段转为开发阶段，要求必须形成研究阶段完成情况报告及开发阶段立项报告，详细分析研究阶段预算执行情况、形成成果、开发阶段预算及可行性分析，并将全套相关文件作为支撑材料备案以备查。另外，对于开发费用入账的凭证和手续的合法性，也要严格地加以控制。
（二）强化会计师事务所及签字注册会计师的责任。 研发项目本身具有较大的不确定性，需要一定的职业判断，这就为研发支出的会计处理带来了较大的难度。为了防止人为调节报表情况的发生，需要强化会计师事务所及签字注册会计师的责任。注册会计师在审计过程中，需要充分取得企业的相关证明材料，并通过不同材料间以及不同企业间的比较，确认相关财务处理的真实性和准确性。
（三）完善与研发费用资本化相关财务指标的考核。在EVA计算中关于研发费用资本化的调整可能导致人为可调节性以及不同年份间的大幅波动，建议对研发费用资本化进行调整时，按照每年摊销金额进行调整，减小人为调节因素的影响及不同年份间的不平衡。
（四）完善研发费用资本化财务信息与非财务信息披露。建议对研发项目的财务信息披露增加单个项目预算金额、预算执行进度、费用化及Y本化占比等信息，对形成无形资产的，建议披露实现收入情况及与预期情况对比。同时，建议引导和加强非财务信息披露，特别是重点研发项目所采用技术的先进性以及对于研发时间的估计等，对项目研发已经取得的阶段性成果以及企业进行该项研究所具有的优势与面临的风险进行披露，使得报表使用者对于上市公司正在开展的研发活动相关的财务信息以及非财务信息有全面的了解，从而对上市公司的研发项目形成有效监督。J
