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短期投资的定义范文1
关键词：公允价值；公允价值计量；债务重组
中图分类号：F234.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-02
06年，财政部对新的债务重组准做了一些修订，在新准则中，其再次引入了公允价值计量的方式。据测算，因公允价值计量模式的采用，06年的上市公司共增加63亿元左右的收益。由此可见，公允价值计量对债务重组会计处理的影响是值得做一些分析的。
一、我国债务重组准则的发展历史
所谓的债务重组，就是债务人出现财务困难的时候，债权人会与债务人协商或者提请法院仲裁，按照爽法达成的协议或安装法院的裁定来执行，其目的是作出让步事项，促成债务的协商解决。当出现原定债务偿还的条件出现变化时，即其债务偿还的条件与原协议不同的，都应该被看成是债务重组。直至目前为止，我国债务重组的准则发展已经经历了以下三个阶段：
1.98年的债务重组准则的制定
上世界90年代以来，全球资本化浪潮快速推进，我国也于90年推出了自己的骨片市场A股。A股的出现，带动了各种交易的出现，也使市场进行了更大规模的扩容。竞争的加剧和生产经营的风险，也日益增加。部分企业出现资金周转问题，或出现亏损等问题，因此，98年的债务重组准则也应运而生。
2.2001年债务重组准则的修订
98年的债务重组准则规定之后，资本市场的发展并没有达到预期，同时由于我国的评估机构发展并不健全，监管措施也不到位，公允价值的获得无法在公平公正公开的基础上进行。部分公司进行重组造假，凭借非法手段，达到账面浮盈的目的，并通过上述手段达到上市、配股和提振股价的作用。故国家财务部门于2001年对债务重组准则进行了修订，将债务重组排除在了利润表以外。
3.2006年债务重组准则的再修订
随着我国的监管水平不断提高，我国的资本市场也日益完善，为了走出国门，与国际会计行业准则相接轨。国家财务部门在充分考虑各种客观情况的基础上，于2006年，再次修订了债务重组准则。这一次的准则在与国际会计准则相接轨上有重大的突破，对中国经济的壮大，以及对中国企业走出国门，与世界合作具有十分重要的促进作用，对中国会计准则事业的发展也具有潜移默化的影响。
二、公允价值的出现及发展
公允价值的提出与发展经历了漫长的岁月。2006年，我国在会计准则的《金融工具确认和计量》中给出其定义，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。根据其定义所做出的描述，公允价值的计量属性是较为全面的，其同时包含了对债务偿还的资产预期，公允价值的计量中更强调双方的自愿定价交易。
当前多数国家都对公允价值有所定义，虽在文字表述上不尽相同，但其涵义是具有一致性的。通常都会强调交易的公允性、交易市场的兼容性、计量的全面性等。需要注意的是，使用价值是公允价值的“价值”本质，只有有使用价值，其才能具有价值，才能作为社会物质财富的一部分。人们对其有用属性的衡量是其使用价值大小的主要区分。使用价值能跨越时间的限制，包括过去、现在的种种条件，并在某种程度上反映了对未来的预期。同时，会计信息的真实可靠，是“公允”的本质要求。公允价值在任何国家机构的定义中，都会强调公平自愿交易的原则，同时规定了买卖双方交易的知情权。信息公开是获得知情权的重要途径，信息真实才能保证交易的公平和自愿。
三、公允价值计量引入债务重组工作中的作用分析
（一）公允价值计量引入债务重组工作，能更准确合理的认清债务重组损益
在企业的非现金资产转让的过程中，换入资产的成本主要包括其资产的公允价值和应支付的相关税费，这也意味着公允价值是作为一种计量属性的。其实，无论是债务重组中的非现金资产转让，还是正常情况下的非现金资产转让，在本质上是没有什么区别的。所以，按照公允价值计量债务重组中转让的非现金资产，能使债务重组中的会计确认更加趋向合理。
通常而言，债务重组的债权人损失和债务人的重组收益是存在相互对应关系的，且两者在数量方面，往往是对等的关系。债权人的营业外支出应包含重组中的损失，债务人重组的收益需要计入营业外收入，这些都会对企业的利润产生影响。而因为企业所得税的收取，会使公允价值在债权与债务人这两者之间出现税收转移的现象。同时，从性质上看，债务重组损益与资产转让损益是有所不同的，引入公允价值计量的手段，可以将两者进行很好的区分。会计处理工作也会变得更加简单明晰。
（二）对提高会计信息资料的可靠性有重要作用
从当前我国的债务重组情况来看，债权人在企业的债务重组中往会做很大的让步。因为在非现金资产对债务的清偿过程中，往往资产的实际价值会远低于债务账面的价值，这往往损害了债权人的合法权益。不过在新会计准则规定中，由于引入了公允价值，债务人在使用非现金资产来清偿债务的时候，就会被债权人以资产的公允价值入账。在账务的处理上，当期损益会包含清偿非现金资产的公允价值与债权账面价值的差额，这使得会计信息资料会更加偏重于实际，提供资料的可靠性。
排除相关税费的影响，如果偿债的非现金资产要远低于债务账面价值的话，就会造成债权人入账价值虚增的装况。特别是非现金资产的的实际价值远远低于账面价值的时候，若不按照公允价值计量，会让债权人的账面价值有更大的虚增情况。这样对会计信息资料的准确和真实性会造成很大影响，这也直接导致了决策者对财务状况的错误判断。引入公允价值入账的新准则，能很大程度上避免债权人虚增资产入账的问题，能很大程度上提高债务重组下的会计处理信息的有效性。
四、公允价值计量对债务重组过程中双方会计处理的影响
1.公允价值计量引入新准则对债务人会计处理的影响
在06年的会计新准则中，其重新引入了公允价值，为企业在资产转让的损益上面能做出更好的判断。在排除税费的影响前提下，债务企业用非现金资产来做债务的清偿工作时，债权人会按照公允价值入账，这其中的债权账面价值与资产公允价值清偿时的差额，会被计入当期损益之中。债劝人在债务重组的收益，就是其重组债务中的账面价值与债务人资产清偿债务的公允价值的差额。债务重组中的损益与资产转让损益的性质不同，其核算也不同，债务人在处理账务时也应做一些区别。
举个例子，假如X公司欠Y公司100万元的货款。当X公司的财务状况出现困难时，往往无法在短期内支付货款。这时，X、Y可以双方进行协商，让X公司将其持有的短期投资作为抵付货款的清偿资产。假设此资产的账面价值是70万元，在做提跌价准备5万元。而Y公司计划对该项应收账款做8万的坏账准备，同时，对收到的短期投资项目也作短期投资处理。
如果2001年到2006年之间的会计准则的规定， 债务重组日的X公司与Y 公司的账务处理则为：⑴X公司的会计处理： 借： 应付Y公司款项100万元， 5万元短期投资跌价准备； 贷： 短期投资70万元， 其他资本公积35万元。⑵Y公司的会计处理：借：短期投资92万元，8万元坏账准备；贷：应收X 公司账款100万元。
按照06年的引入公允价值计量的新会计准则，在债务重组日X、Y 两公司账务就会出现一些改变。
假若X公司短期投资的公允价值是65万元，则会计处理为，借：应付Y公司100万元，短期投资跌价准备5万元；贷：短期投资（公允价值）65万元，营业外收入――债务重组收益40万元。同时，借：投资收益5万元；贷款：短期投资5万元（其投资收益是账面价值70万元与公允价值65元之间的差额， 为转让资产收益）。
2.公允价值计量引入新会计准则对债权人会计处理的影响
06年的会计新准则中说明，当发生债务重组时，若债务方以非现金资产的方式来清偿债务的，债权方应当对其按公允价值入账。同时要注意，若债权人已对债权计提减值准备的，就需要优先将差额做冲减的减值准备，如果减值准备不足的话，再将冲减的部分计入在当期的损益之中。这样的变化导致债权人在账务处理上也会随之发生变化。
仍然按照前面的例子X公司短期投资的公允价值是65万元，以短期投资清偿债务， Y公司的会计处理应该为， 借： 短期投资65万元， 坏账准备8万元， 营业外支出――27万的债务重组损失； 贷： 应收X公司账款100万元。
五、结语
总之在债务重组中引入公允价值的有着十分重要的意义，不仅利于获得更可靠的资产价值信息，还能使债务双方确认准确的损益情况，更加有利于获得准确可靠的会计信息，对会计处理工作也有积极作用，也在一定程度上有利于我国资本市场的长远发展。
参考文献：
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短期投资的定义范文2
一、现行会计制度存在的若干问题
1、应计贷款和非应计贷款分类的差异性
按照《金融企业会计制度》的规定：贷款本金或利息在逾期90天没有收回的贷款应作非应计贷款核算，其已入账的利息收入和应计利息予以冲销。但由于该制度未对计息期间做强制性规定，可能会导致同样的贷款由于计息期间的不同，银行披露的会计信息存在差异，从而削弱会计信息的可比性。如甲、乙两银行同时在1月1日向丙企业发放贷款，甲银行采用月度计息，乙银行采用季度计息，倘若丙企业在1月31日不能支付利息，那么，在4月末该笔贷款在甲银行业已归入非应计贷款核算，但该笔贷款在乙银行仍然处于正常的应计贷款科目核算，虽然该笔贷款在两行状况并无差异：均不能支付利息且呈连续状态。从而导致银行在会计信息披露的差异性，不能正常反映自身的经营状况。
2、措辞不严谨导致会计处理的无所适从
根据《金融企业会计制度》规定：短期债券投资的利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面价值。可见短期债券投资利息按照收付实现制核算。同时该制度又规定：金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，这样，减值准备的计提确认的权责发生制与短期债券投资利息确认的现金收付实现制形成了制度反差，在同一制度中反映了两种不同的确认标准导致了会计处理的无所适从。例如银行在3月投资A债券30万元，4月A企业宣布支付利息3万元，并于5月收到，此时A债券的账面价值为27万元，倘若6月末A债券的市场公允价值为28万元，那么此时银行对A债券价值的核算则陷入两难局面：会计报表列示27万元则不合会计制度的规定；若列示28万元则不合谨慎性原则。其实我们只要将短期投资的期末计价改为“金融企业应当在期末时对短期投资按账面价值和市价孰低计量”则可以很好的解决短期债券的期末计价问题。
3、债券收入的归类问题
按照1995年《中华人民共和国商业银行法》的规定，债券投资同发放贷款一样是商业银行的重要业务之一，同时从商业银行资金的运用情况来看，不外是发放贷款和投资两种，因此，银行业债券投资收益采用同一般企业的列示方法（投资收益归属于营业外收入）则有不妥：一则商业银行运用资金一般为信贷投放和债券投资，债券投资的收益占收入多为20%以上，将其列示为营业外收入容易让人误解为我国银行业主业不突出；二则银行业的利息支出为最重要的营业成本，其间有相当部分为债券资金的占用成本，如果将债券收益列示为营业外收入则容易导致收入与成本不配比，不利于进行损益分析。因此我们可以通过修改会计报表的格式来解决债券收入的问题：在利润表中将投资收益上移至利息收入后面，同时将营业利润的公式修改为：营业利润＝利息收入+投资收益利润总额+其它业务收入-营业成本-营业费用-其它业务支出。
4、资产减值导致的利润调节问题
由于现行金融会计制度明确规定：当期应计提的资产减值准备如果高于已计提资产减值准备的账面余额，按照其差额补提减值准备；如果低于已计提资产减值准备的账面余额，按其差额冲回资产减值准备。同时，我国证券法规定上市公司连续三年亏损则退市处理，由此导致了不少上市银行利用资产减值作为利润的调节杠杆，通过“计提”和“转回”的账面游戏，误导投资者的选择。在财政部2006年2月15日新颁布的《企业会计准则》中通过明确规定“已经计提的资产减值准备在以后年度不得转回”来避免企业利用减值准备来调节利润，但这未免有矫枉过正之嫌，规定减值准备不得转回则不符合资产自身的定义，其实我们通过严格规定资产减值准备的计提条件和资产减值准备转回的条件则可以使利用减值准备来调整利润的情况得以改观。
5、短期债券投资收益的入账时间问题
对于非金融企业来说，由于短期投资一般金额较小，流动性较强，投资收益于实际收到时确认无可厚非。但对于银行业来说，为保持资金的流动性和收益性，其拥有的短期债券投资较多，如果采用收付实现制确认投资收益则不太符合实际：一来银行业持有的短期债券多为国债或金融债券，违约风险较小，且利率多为固定，适宜按期计提收益；二来短期债券投资所承担的存款利息支出多为按期计提，债券投资收益采用收付实现制则明显收入成本不配比；三来短期债券投资收益采用收付实现制容易造成银行业利润的期间波动起伏太大，不符合银行业稳健经营的原则。因此，我们根据会计信息质量的“重要性”原则和银行业“稳健经营”的原则，可以对短期债券投资收益采用按期计提的权责发生制原则予以确认。
6、短、长期投资的划转条件不明确
《金融企业会计制度》规定：“金融企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应按短期的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理”。按照制度的理解：短期投资的划转的条件在于“改变投资目的”，而由于缺乏必要的现实标准，在实务操作中难以把握。而在现实中，由于短期投资在期末必须按照成本和市价孰低提取减值准备，相对来说长期投资计提准备的要件严格得多，因此，银行的财务部门会在短期投资市价持续下跌时完成短、长期投资的划转来规避短期跌价准备的计提，从而达到调节利润的目的。
7、对金融衍生工具的关注程度不够
金融衍生工具作为现代金融发展的产物，种类繁多，结构复杂，会计处理难度较大，同时具有收益不确定性、高杠杆性、高风险性等特征，已经成为银行业新的利润增长点和风险规避工具。但在现行《金融企业会计制度》中只是简单在第一百四十条提及“对于外汇交易合约、利率期货、远期汇率合约、货币和利率套期、货币和利率期权等衍生金融工具应说明其计价方法”，并未对金融衍生工具的计价和披露做出统一的规定，因此，国内银行一般将其作为会计报表的附注作一般性披露，难以客观的确认银行业的风险。
8、与税收制度的衔接问题
2001版的《金融企业会计制度》遵循会计的稳健性原则规范了银行业对贷款损失准备的计提。但现行的税收制度仍然按照“期末贷款的1%差额计提的贷款损失准备可以在计算所得税中扣除，对实际计提超过1%的部分调增应纳所得税额”，由此导致不少金融企业出于利润考核的考虑对金融会计制度执行不严。当然最根本的解决方法是国家税务部门对税前的“呆账准备金”抵扣额进行调整。但目前我们可以通过在金融会计制度中明确：对由于会计政策与税务规定不一致产生的所得税差异允许单列科目“递延所得税”处理，同时将该科目归属于利润分配项下做增项理，以此来激励银行采用金融会计制度的规定。
二、《金融企业会计制度》的对策分析
2001年度的《金融企业会计制度》基本适应了当时银行业发展的需要，但随着全球经济一体化进程的加快和中国银行业在加入WTO时关于银行业开放承诺的逐步兑现，现行会计制度的不足之处便显示了出来：外资银行的加入带来的国际会计准则接轨问题；衍生工具的计量问题等等。因此我们可以通过进一步在理论和制度上予以完善，做到与时俱进适合银行业发展的需要：
1、减少金融企业的选择权，以提高会计信息质量的相关性
其实，早在二十世纪末，在美国的会计理论界就展开过“会计艺术论”和“会计制度论”的争论，前者认为应当给予会计人员更多的会计判断权和选择权以促进会计学理论的发展；后者认为应当减少会计人员的判断权和选择权以维护会计信息的可比性和相关性。2001年的“安然会计造假”事件让这次争论划上了句号：美国国会2002年通过了“萨班斯-奥克斯利”法案对现行的公司和会计法律进行了多处重大修改，以减少会计人员的价值判断来强化了当局的监管。而我国近年来上市公司年报的不断调整和不断出现的会计差错也从侧面映射出会计判断和会计政策选择权过多会削弱会计信息的质量。美国会计学界的价值形态的变化或许值得我们借鉴。
2、注重银行体系的特殊性，如实反映金融企业的财务情况
与一般工商企业比较，金融企业的行业有着自身的特性，如果单纯地按照一般企业的会计处理方法套用在银行上，则容易令人误解银行体系的财务状况，尤其在涉及到主营业务上。例如对投资收益按照一般工商企业属于非主营业务，归属于营业外收入是正常的；但投资收益原本就是银行的主营业务之一，倘若套用一般企业的归属方式则会影响外界对银行的公允评价。同样，在对短期投资收益的确认上也有必要考虑银行的特殊情况。
3、完善会计制度、准则建设，适应银行业发展状况的需要
近年来，中国银行业的发展用日新月异来形容并不为过，尤其是在外资银行加大对中国市场的关注程度后更加带动了金融衍生工具的不断创新，同时，由于立法的滞后性，导致现行《金融企业会计制度》对金融衍生工具的计量和披露的关注程度不够，而金融衍生工具大多只是一种合约，它只产生相应的权利和义务，实际的交易事项可能尚未发生，从而与历史成本计量原则不符，因此在资产负债表内不能够具体量化，企业多在资产负债表的附注中提及，进而掩饰了银行业的潜在风险，难以为投资者提供全面的财务信息。因此，银行业的发展对会计制度的同步提出了更高的要求，在目前情况下，可以通过根据新出现的情况进行新准则的制定来予以补充。
4、明确会计人员的综合素质，强化职业判断水平
短期投资的定义范文3
[关键词] 盈余管理 金融工具 套期保值会计
2006年2月，财政部颁布了《新企业会计准则》，新准则较旧准则有了较大的变化，对上市商业银行将产生深远的影响。新准则将衍生金融工具纳入表内进行核算，并要求所有的金融工具以公允价值进行计量，按照不同的持有目的将金融工具分成四类，不同的分类又规定了不同的会计处理方法，不同的处理方法对当期损益产生不同的影响。本文列举了旧准则下商业银行的盈余管理手段，通过分析认为，新准则下银行的盈余管理空间缩小，但是盈余管理行为仍将存在。
一、盈余管理概述
关于盈余，经济学界和会计学界有不同的理解，经济学上的盈余既一般的经济收益概念，以所耗实物资本得到回收为计量基础；会计学上的盈余概念称为会计收益，又称为净利润或盈利，它是以财务资本维护为基础所确定的。本文采用会计学上的盈余概念。
盈余管理一直是会计学界研究的热点问题之一，何谓“盈余管理”？关于盈余管理的概念，会计学界存在着诸多不同的意见，其中属Kathehne.Schipper和William R・Scott的定义最具权威性。Schipper认为盈余管理实际上是企业管理人员有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。William R・Scott认为盈余管理是在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。由上面的两个权威的定义可以概括出盈余管理应该具备的涵义：首先，盈余管理的主体是企业的管理者；其次，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（会计收益）；第三，盈余管理的目的是使管理者自身利益或企业价值最大化；第四，盈余管理通过在会计准则允许的范围内综合运用会计的和非会计的手段来实现对会计收益的控制和调整。
根据新会计准则，企业一定时期的净利润与收入、成本、费用、税金、利得和损失等密切相关。企业要对盈余进行管理，就要在会计准则的框架下对收入、费用等进行控制。
二、旧准则下商业银行盈余管理
工商企业的盈余管理手段主要有：通过资产减值准备进行盈余管理；变更存货计价方法，在物价持续变化时，企业可以根据对物价走势的预期采用加权平均法或先进先出法来调节利润；变更固定资产的使用年限和折旧方法；公司间通过关联交易进行利润转移；调节无形资产的摊销年限以达到盈余管理的目的。
由于经营业务特殊性，商业银行的盈余管理也有其特殊性，工商企业采用的盈余管理方法往往在商业银行并不适用。商业银行的盈余管理手段主要有以下三种：
1.控制贷款呆帐准备支出
贷款是银行的主要资产，出于经营稳健性的考虑，银行需要计提贷款损失准备。贷款损失准备是利润的减项，因此多提贷款损失准备可以减少当期利润，少提贷款损失准备则可以增加当期利润。银行往往通过改变贷款损失准备金的计提比例、安排贷款呆帐的核销时间来控制贷款损失准备的支出。《金融企业会计制度》（2002）第48条规定，金融企业应在期末分析各项贷款的可收回性，并估计各项贷款可能发生的损失，对预计可能产生的贷款损失计提贷款损失准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性自行合理确定。
2.运用衍生金融工具进行盈余管理
由于衍生金融工具的特殊性，衍生金融工具合同的价值并不等于当前公允价值，也不能代表银行所面临的市场风险或信用风险。随着与衍生金融工具合同相关的标的价格的变动，衍生金融工具将对银行产生或有利或不利的影响，这些影响在不同期间有较大的变动，从而对银行的利润或现金流量产生较大的影响。
3.通过投资调整当期盈余
在各类投资中短期投资的盈余管理效果最好，在银行取得短期投资时以其成本入账，取得时包含的未发放利息计入“应收利息”科目，而不作为投资收益，在持有期间所获得的利息也不计入投资收益，而是冲减投资成本，短期投资只有在处置时才按账面价值和实际取得价款的差额确认为投资收益。在这种处理方式下银行管理者便可以根据银行当期的盈余状况，决定是否抛售短期投资，达到盈余管理的目的。
三、新准则使商业银行盈余管理的空间缩小
2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则――基本准则》和38项具体准则，这些准则的颁布对上市商业银行将产生深远的影响，其中影响之一就体现在上市商业银行的盈余管理方面。
由于新准则中《套期保值》和《金融工具确认和计量》两项准则的实施使商业银行盈余管理的空间缩小。
1.贷款呆帐准备的计提
《金融企业会计制度》中商业银行根据贷款五级分类标准由银行根据贷款的风险程度和收回的可能性自行判断、计提贷款损失准备，这种计提方法带有较明显的主观判断。
《金融工具确认和计量》准则指出：企业应当在资产负债表日对除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提资产减值。商业银行的资产减值主要表现为贷款损失准备，根据新会计准则，银行对关注类贷款按贷款余额的一定比例计提减值准备，对于次级、可疑和损失类贷款采用现金流量贴现法或以前年度贷款损失平均率法来计提减值准备。在此方法下，无论是对未来现金流量的预计还是贴现率的确定，都较单纯以贷款五级分类直接给出计提比例更加客观化，也尽量排除了人为因素的干扰。
数据整理自各银行2007年中报以及2007年年报
数据整理自各银行2006年中报以及2006年年报
表1和表2选取了国内几家主要的上市商业银行（中国工商银行、交通银行、兴业银行分别在2006年9月、2007年4月、2007年1月启动IPO，无法取得上述三家银行2006年的中报，所以在表2中剔除中国工商银行、交通银行和兴业银行），通过计算可以得出在实施新会计准则后中国银行、华夏银行、招商银行、中国民生银行的贷款损失准备变动率明显变小，上海浦东发展银行的贷款损失准备变动率小幅增加，而深圳发展银行的贷款损失准备变动率增加幅度较大。可以看出实施新会计准则后多数上市商业银行的贷款损失准备金额的计提趋向稳定，利用计提贷款损失准备进行盈余管理的行为有所减少。
2.衍生金融资产表内化
对于商业银行而言，新会计准则的最亮点在于改变了衍生金融工具表外披露的情况，在旧会计准则体系下，由于衍生金融工具不符合会计要素的定义和确认标准，衍生金融工具的交易一直被列为“表外项目”，但是随着我国对外经济业务的发展，尤其是自2005年7月21日起我国开始实行以市场供求为基础，参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度后，市场利率、汇率不断变化甚至发生剧烈的变动，银行对利用衍生金融工具进行套期保值以规避风险的需求日益迫切。如果将衍生金融工具的交易列在表外披露，银行往往倾向于隐瞒不利的交易事项，只披露有利的事项，将风险“藏”在表外，无法在衍生金融工具交易方面向投资者提供有用的信息。
新会计准则规定，衍生金融工具一律从表外移入表内，并按照公允价值进行计量，商业银行为了规避利率风险和汇率风险等市场风险，往往会利用衍生金融工具进行套期保值，假设2006年初银行以200万购入一批固定利率债券，并将其划分为交易性金融资产，年末该批债券的公允价值为220万，为了规避利率风险，2007年初银行签定了一项衍生金融工具合同，初始净投资为零，并将其指定为对该债券的套期工具，2007年末，该衍生金融工具的公允价值为20万，相应地，该债券的公允价值下降20万。从会计处理的角度看，当债券的公允价值发生变动时，对当期损益的影响为20万（损益减少），此时，若衍生工具在表外披露，该项交易使银行亏损20万；若衍生金融工具纳入表内核算，衍生工具公允价值上升了20万（计入衍生工具价值变动，使当期损益增加20万），显然第二种处理更客观真实的反映了交易的实际情况，而第一种处理方法只记录标的资产的价值变动，而忽视衍生工具的价值变动，在一定程度上给银行的经营管理者提供了盈余管理的空间。
3.投资核算方法的改变
《金融工具确认和计量》准则改变原来将投资划分为长期投资和短期投资的分类方法，而是按持有目的在初始确认时将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期的投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产四类。
旧准则下银行的短期投资主要是政府债券和政策性债券，在新准则下根据持有的目的，将上述两种债券纳入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”进行核算。“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”在会计核算上的最大差别在于金融资产公允价值变动的处理：
当交易性金融资产的公允价值发生变动时，记入“公允价值变动损益”帐户，直接影响当期损益；而当可供出售金融资产的公允价值发生变动时，记入“资本公积――其他资本公积”帐户，在发生当期不影响损益，只有在处置可供出售金融资产时才影响损益。因此银行管理当局可以根据银行的盈余状况，决定是否抛售可供出售金融资产，从而达到盈余管理的目的。
但是，在旧准则下所有的短期投资都可以被管理当局利用进行盈余管理，而在新准则下，只有可供出售金融资产可以被利用进行盈余管理，所以，新准则下银行盈余管理的空间缩小了。
数据整理自2007年各上市商业银行年报
注：交易性金融资产比率=交易性金融资产/（交易性金融资产+可供出售金融资产）
四、建议
通过上述分析，可以看出，新准则中《金融工具确认和计量》、《套期保值》准则的实施，在一定程度上使商业银行的盈余管理空间缩小了，但是管理当局进行盈余管理的动机仍然存在，盈余管理行为也不会消失，如何防范和减少盈余管理行为仍然是监管当局迫切需要的问题。
1.新准则下贷款损失准备依据未来现金流量的现值进行计提，银行贴现率的选定是否客观，是监管机构需要关注的一个方面，建议银行监管机构给出一个基准贴现率，供银行参考。
2.增加财务报告的透明度。国外的研究表明，财务报告的透明度越高，管理当局进行盈余管理的可能性就越小，因此，增加财务报告的透明度在某种程度上能抑制管理当局的盈余管理行为。
参考文献：
[1]威廉姆・R・司可脱.财务会计理论[M].北京.机械工业出版社,2001版
[2]魏明海:盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究,2000(9)
[3]企业会计准则研究组.2006企业会计准则讲解：金融工具和财务报表分册[M].大连.东北财经大学出版社,2006版
[4]王晓枫:金融企业会计[M].大连.东北财经大学出版社,2008版
[5]石晓军王海峰:试析商业银行盈余管理的工具[J].财会月刊,2007(8)
[6]贾莉莉:高级财务会计[M].上海.立信会计出版社,2006版
短期投资的定义范文4
关键词:会计制度;历史成本;公允价值
中图分类号:F23文献标识码:A
一、新旧会计制度简要对比
2006年2月,我国财政部在既和国际会计准则趋同,又充分结合我国国情的基础上出台了新会计准则体系,并要求上市公司2007年开始全面实施。与旧会计基本准则相比,虽然新会计基本准则大致的框架未变,但是其中的内容有一些变化,比如“会计核算的一般原则”改为“会计信息质量要求”,其中可比性原则和一致性原则合二为一,权责发生制列入了总则中,历史成本列入了第九章会计计量,成为计量属性之一,其余的计量属性还有重置成本、可变现净值现值、公允价值。由此可见,在新准则中降低了历史成本的地位,而且从新准则中对于相关经济业务的会计处理上看,强调了以公允价值计量的重要性。
二、历史成本和公允价值的概念
历史成本指的是企业的各项财产物资应该按照取得时的实际成本计价,而不考虑随后市场行情的变动情况,除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外,企业一律不得自行调整其账面价值。历史成本是在交易时确定的,它能够比较客观地反映经济业务或会计事项;它具有较强的可比性,经得起检验;历史成本的资料容易取得。但历史成本也存在固有的缺点,因为当资产随着时间的推移,如果资产发生减值了,会计人员可以通过计提减值准备使资产的账面价值与市场行情相符,但如果升值了,根据谨慎性原则的要求,会计上不能调整资产的账面数,因此使会计信息的真实性大打折扣。
公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额,即一项资产或负债的公允价值是指:在自愿交易的双方之间进行现行交易,在交易中所达成的资产购买、销售或债务清偿的金额。公允价值定义中暗含着一项假定,即企业是持续经营的,不打算或不需要清算、大大地缩减其经营规模或按不利条件进行交易。因此,公允价值不是企业在强制易、非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额,公允价值属性反映的是现值。
可见,公允价值更能合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的有用性。公允价值与历史成本相比,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。就是说,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。所以在新会计准则指导下的会计核算更多的体现出交易行为采用公允价值计量。
三、举例分析
在会计处理上,很多经济业务都强调以公允价值记账,以交易性金融资产和债务重组的相关问题为例:
(一)交易性金融资产。在旧会计准则里,出于谨慎性原则的要求,当该项短期投资的市价下跌的时候,要求对该项短期投资计提跌价准备,为了不混淆短期投资的历史成本,专门设置“短期投资跌价准备”账户来反映该项短期投资的跌价。但是,为了符合谨慎性原则的要求,不确认短期投资升值给企业带来的收益,所以当短期投资升值时,“短期投资”账户的余额反映的还是该项投资的历史成本而不是现在的市价。
在新会计准则中,设置“交易性金融资产”来反映以交易为目的持有的股票、债券的价值,在该账户下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细账户反映该项金融资产的取得成本和价值变动情况,取得时,按照该项金融资产的公允价值记入“交易性金融资产――某证券(成本)”账户,随着时间的推移,当它的公允价值发生变动时,不管是公允价值升高还是降低,都通过“交易性金融资产――某证券(公允价值变动)”账户来反映,也就是说,“交易性金融资产”账户反映的是该项投资的公允价值。
例:2005年10月某企业以交易为目的购入甲公司股票,价款为50000元。
1、假设年末该股票的市价为49000元,旧会计准则下会计处理为:
借:投资收益1000
贷:短期投资跌价准备1000
该项投资的账面价值=“短期投资”账户借方余额50000元-“短期投资跌价准备”账户贷方余额1000元=49000元,与公允价值相符。
新会计准则下会计处理为:
借:公允价值变动损益1000
贷:交易性金融资产――甲股票(公允价值变动)1000
该项投资的账面价值=“交易性金融资产――甲股票(成本)”50000元-“交易性金融资产――甲股票(公允价值变动)”1000元=49000元,与公允价值相符。
在新旧会计准则下,都能反映该股票的公允价值。
2、假设该项投资期末市价为51000元,旧的会计制度下不做会计分录,该项投资的账面价值是历史成本50000元,与公允价值有差异,新会计制度下,企业需要做以下分录进行调整:
借:交易性金融资产――甲股票(公允价值变动)1000
贷:公允价值变动损益1000
该项投资的账面价值为“交易性金融资产――甲股票(成本)”50000元+“交易性金融资产――甲股票(公允价值变动)”1000元=51000元,与公允价值一致。
(二)债务重组问题。旧会计准则规定:在债务重组事项中,当债务人以非现金资产偿债时,用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额,作为资本公积或作为损失直接计入当期收益。债权人接受的非现金资产,一般应按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。
新准则规定,以非现金资产清偿债务,债务人应将重组债务的账面价值与转出资产公允价值和相关税费之和的差额,作为重组收益,确认为当期损益。债权人重组债权的账面余额与受让非现金资产公允价值的差额(已计提减值准备的,应先冲减减值准备),作为债务重组损失计入当期损益。
例:2005年1月1日,A公司销售一批材料给B公司,含税价为105000元。2005年7月1日,红星公司发生财务困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元,增值税税率为17%,产品成本为70000元。B公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元,A公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。
旧会计准则下:
债务人:
借:应付账款105000
存货跌价准备500
贷:库存商品70000
应交税金――应交增值税(销项税额)13600
资本公积――其他资本公积21900
债权人:
借:原材料90900
应交税金――应交增值税(进项税额)13600
坏账准备500
贷:应收账款105000
新会计准则下:
债务人:
借:应付账款105000
存货跌价准备500
贷:主营业务收入80000
应交税金――应交增值税(销项税额)13600
营业外收入――债务重组收益11900
借:主营业务成本70000
贷:库存商品70000
债权人:
借:应交税金――应交增值税(进项税额)13600
坏账准备500
原材料80000
营业外支出――债务重组损失10900
贷:应收账款105000
由此可见,在新会计准则中,除了“债权人或债务人可以确认重组收益”这一点外,其他还有两点变动:一是以非现金资产抵偿债务时,债务人以公允价值结转库存商品的价值,确认收入,不再以历史成本结转;二是债权人在接受非现金资产时,以其公允价值入账,而不再根据原应收债权的账面价值入账,以至于其入账价值与实际价值完全脱离,违背会计信息的真实性。
通过以上案例不难看出,新会计准则中 “弱化历史成本,强调公允价值”的理念在一定程度上能够真实地反映企业的资产状况,有利于增强会计信息的真实性和有用性,但是大家也应该看到,要准确计算公允价值,就必须准确计算未来现金流量的现值,其中涉及的因素至少包括预期未来的现金流量、现金流量的时间分布及折现率。无疑,对上述三项因素的确定都需要会计人员大量地主观估计和判断。而会计人员的主观估计和判断可能使资产的计价陷入“以特定主体评价代替市场评价”的困境,不仅使其计量的科学性存疑,更易导致资本市场的混乱。所以,要普遍推行公允价值计量,前提条件就是准确的确定公允价值,而这偏偏是一个很大的难题。
(作者单位:河南经贸职业学院)
主要参考文献:
短期投资的定义范文5
摘要：现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，它能有效评价企业支付能力、偿还能力和资金周转能力，满足企业加强现金管理的需要，所以实现会计电算化的小企业在使用金蝶财务软件时有必要自定义现金流量表满足管理的需要。本文就在金蝶财务软件条件下小企业现金流量表的编制进行探讨。
关键词 ：金蝶财务软件；现金流量表；编制
现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它在评价企业支付能力、偿还能力和资金周转能力、预测企业未来现金流量、满足企业加强现金管理的需要等方面具有重要的作用。金蝶财务软件标准版中为了方便用户编制会计报表，在系统内已预设有资产负债表、利润表的模板，但是系统内的却没有现金流量表的模板，对于需要使用到该报表的用户只能根据自己本身的需要进行自定义。本文以小企业为例，探讨在金蝶财务软件标准版中自定义现金流量表编制的方法。
在金蝶财务软件标准版中自定义现金流量表，重点从三个方面进行设置：核算项目类别及核算项目、会计科目修改设置为项目核算和报表公式设置。
一、设置现金流量核算项目
金蝶财务软件标准版中有“核算项目”功能，而项目核算的数据都是随着记账凭证的录入进入到系统当中，所以在填制记账凭证前应设置好现金流量核算的项目。用户应在账套的系统维护中先设置（或增设）现金流量核算项目和明细现金流量项。（如图一所示）
1.设置现金流量项目
按现金流量表编制要求分类设置“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”三个一级现金流量项目并设置项目代码，项目代码分别为01、02、03。
2.设置明细现金流量项目
（1）在“经营活动产生的现金流量”项目中按现金流量表编制要求设置“经营活动产生的现金流量”项目中按现金流量表编制要求设置“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”、“支付的职工薪酬”、“支付的税费”、“支付其他与经营活动有关的现金”六个明细现金流量项目并设置项目代码分别为0101、0102、0103、0104、0105、0106。
（2）在“投资活动产生的现金流量”项目中按现金流量表编制要求设置“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”、“取得投资收益收到的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”、“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”五个明细现金流量项目并设置项目代码分别为0201、0202、0203、0204、0205。
（3）在“筹资活动产生的现金流量”项目中按现金流量表编制要求设置“取得借款收到的现金”、“吸收投资者投资收到的现金”、“偿还借款本金支付的现金”、“偿还借款利息支付的现金”、“分配利润支付的现金”五个明细现金流量项目并设置项目代码分别为0301、0302、0303、0304、0305。
二、定义会计科目属性
金蝶财务软件标准版中提供有对会计科目属性设置或修改功能，用户可在“系统维护—会计科目”中将“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个一级会计科目和所属明细科目的辅助核算项目设置或修改为现金流量核算项目。（如图二所示）
三、定义现金流量表格式和项目数据来源及计算方法1.设置现金流量表格式
在“财务报表与分析”功能中自定义一个新的报表，根据《小企业会计准则》中《现金流量表》的样式设置报表的格式与表样。
2.确定项目数据来源及计算公式
（1）各现金收支项目的数据来源
现金流量表中各现金收支项目数据均来源于相应现金流量核算项目账的本期发生额和本期累计发生额。
①现金流量表中各现金收入项目的“本月金额”和“本年累计金额”数据来源于相应现金流量核算项目辅助账的本月借方发生额和借方累计发生额；
②现金流量表中各现金支出项目的“本月数”和“本年累计数”数据来源于相应现金流量核算项目辅助账的本月贷方发生额和本期贷方累计发生额；
（2）各现金流量净额项目数据来源及计算方法现金流量表中现金流量净额项目数据均来源于本表中通过表内运算确定。
3.定义各项目数据计算公式，如下表。
现金流量表
以上的定义及公式设置一旦确定，只要核算项目没有变动更改的话都可以固定不变。每个月通过查看功能输入所要查询的会计期间，系统就能根据计算公式重算数据后显示或打印出所属会计期间的现金流量表。
四、实例操作
现金流量项目的数据不需要单独输入到软件当中，其数据是随着凭证的输入而提示输入。实操上就是具有记账凭证输入权限的操作人员在输入经济业务记账凭证时，对于涉及到“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个会计科目的经济业务，除了选择或录入会计科目的同时还要根据业务所反映的现金项目内容确定其具体的现金流量项目。（如图三所示）
例如：宏达公司2015年1月发生如下部分经济业务：1.1 日，购进生产用原材料一批，价款为10000 元，增值税税1700元，材料已验收入库，款项已签发转账支票支付。会计分录及项目处理为：
借：原材料10000
应交税费———应交增值税（进项税额） 1700
贷：银行存款11700
这笔业务涉及“银行存款”科目，属于经营活动的现金流出，应确认为“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”，在输入记账凭证，录入银行存款科目的科目代码1002 的同时录入现金流量项目代码0103。（如图三所示）
2.5 日是，收到投资者投资100000 元。会计分录及项目处理为：
借：银行存款100000
贷：实收资本100000
这笔业务涉及“银行存款”科目，属于筹资活动的现金流入，应确认为“吸收投资者投资收到的现金”。在输入记账凭证，录入银行存款科目的科目代码1002 的同时录入现金流量项目代码0302。
3.15 日，用现金发放本月职工工资12000 元。会计分录及项目处理为：
借：应付职工薪酬12000
贷：库存现金12000
这笔业务涉及“现金”科目，属于经营活动的现金流出，应确认为“支付的职工薪酬”，在输入记账凭证，录入现金科目的科目代码1001 的同时录入现金流量项目代码0104。
4.18 日，销售一批产品给明远公司，价款30000 元，增值税5100 元，商品已发出，但款项尚未收到。会计分录为：
借：应收账款———银河公司35100
贷：主营业务收入30000
应交税金———应交增值税（销项税额） 5100
这笔业务不涉及“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目，不引起现金流量增减变动。
5.20 日，购进机需要安装器设备一台，价税合计46800 元，用一张面值46800 元的银行汇票结算价款。
会计分录及项目处理为：
借：在建工程46800
贷：其他货币资金46800
这笔业务涉及“其他货币资金”科目，属于投资活动的现金流出，应确认为“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”，在输入记账凭证，录入银行存款科目的科目代码1009 的同时录入现金流量项目代码0205。
参考文献：
[1]小企业会计准则.经济科学出版社，2011.
短期投资的定义范文6
【关键词】 准则 问题 探讨
《小企业会计准则》的和施行，客观地减少了小企业会计的职业判断内容，简化了会计核算要求，与税收相协调大量减少了纳税调整事项，增强了小企业账务处理的针对性和可操作性。但《小企业会计准则》在收入的分类、相同的经济业务会计处理所使用的科目，以及现金流量表的编制上，与大准则存在一定的差异。笔者认为《小企业会计准则》（以下称小准则）与《企业会计准则》（以下称大准则）的一些差异，还是有必要参照大准则来施行，以便会计人员以及在校生学习、教学和企业实施小准则。
一、收入的分类问题
小准则中将收入分类为：“收入包括销售商品收入和提供劳务收入”，与大准则相比，少了“让渡资产使用权收入”这项分类，并把“让渡资产使用权收入”并入“提供劳务收入”之中。小准则的释义认为，“让渡资产使用权收入”主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入，而小准则不适用于金融企业。同时认为目前我国小企业的无形资产种类较少，通常为自用且金额较小，在资产中所占比例较低，因此，将收入分类为销售商品收入和提供劳务收入。
笔者认为，“让渡资产使用权收入”不仅是金融企业对外贷款形成的利息收入及企业让渡无形资产使用权形成的使用费收入。在小企业中，出租房屋建筑物、机器设备等固定资产，出租包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等，以及出租不属于融资租赁的汽车、农业机械、建筑工程机械、电子设备和其他机械设备等，这些财产物资在出租时如果不配备操作人员的，其取得的收入应归属于“让渡资产使用权收入”。对于配备操作人员的，则可归为“提供劳务收入”。小准则与大准则对收入分类的差异，给学习两准则带来了不便，在理论上也带来了混乱。为此有必要将小准则对收入的分类参照大准则，仍将收入分类为“销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入”比较妥当。
二、两准则相同经济业务规定不同会计科目问题
从小准则与大准则使用会计科目对比来看，存在小企业与大中型企业经济业务相同，但使用会计科目不一致的问题。主要表现如下。
1、出租周转材料租金收入问题
小准则规定：“出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。”认为小企业出租或出借周转材料是一种“提高资产使用效率”和“偶然”行为，周转材料是小企业的一种存货，其成本应当在领用时一次进行结转；为了简化核算，不要求对出租或出借的周转材料结转其成本。因此，小准则规定小企业出租周转材料取得的租金作为营业外收入。
笔者认为，出租或出借周转材料不一定是小企业的偶然行为，在一些小企业中，将周转材料出租出借是企业常有的经营行为。如小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架出租等，又如经营矿泉水、纯净水的公司出租水桶，以及经营瓶装煤气的小公司出租出借钢瓶等。这些企业不可能都将周转材料采用一次摊销法，而是采用分次摊销法或五五摊销法计算周转材料的损耗，以确定这部分经营成果。因此，小准则规定将出租周转材料取得的租金作为营业外收入，而不通过其他业务收入进行核算，就无法与成本形成配比关系，不利于这些小企业准确计算这部分经营活动的阶段性财务成果。
2、坏账损失问题
小准则规定，小企业不计提坏账准备，发生坏账损失直接计入“营业外支出”。从大准则的规定来看，企业发生应收账款的减值损失，在直接转销法下，记入“资产减值损失”。小企业将坏账损失计入“营业外支出”，实际上就是运用了大准则中的直接转销法，因此，小企业发生坏账损失，也应参照大准则，计入“资产减值损失”，这不仅切合了坏账损失的定义，也避免了两个准则学习上的混乱。
3、备用金问题
备用金是企业生产经营过程中预付给企业内部各单位或职工个人备作零星开支、零星采购或差旅费等的款项。备用金制度分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。会计制度改革以来，备用金一直是作为其他往来进行核算，即通过设置“备用金”或“其他应收款”科目进行核算。小准则规定，企业内部周转使用的定额备用金在“其他货币资金”科目下设置“备用金”二级科目或单独设置“1004备用金”一级科目核算。可见，小准则把定额备用金作为货币资金的一部分进行处理。
笔者认为，不论是定额备用金还是非定额备用金，其设置的目的就是便于零星开支、零星采购或差旅费使用上的方便，也是为了加强对备用金的管理。实事上备用金就是往来结算资金，不应当归入其他货币资金，而应当参照大准则的规定进行账务处理。
4、短期投资、长期债券投资问题
小准则对于短期投资和长期债券投资的定义分别是：短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。大准则关于交易性金融资产和持有至到期投资的定义分别是：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
从小准则与大准则相关定义的比较中可以看出，小准则的短期投资、长期债券投资，与大准则的交易性金融资产、持有至到期投资核算的内容基本相同，只是广度不同而已。因此有必要将“短期投资”、“长期债券投资”会计科目改为准则的“交易性金融资产”和“持有至到期投资”会计科目。
5、盘亏或毁损，盘盈存货的问题
大准则规定，存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：一是属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“管理费用”。二是属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入“营业外支出”。对于存货盘盈，先计入“待处理财产损溢”科目，然后按管理权限报经批准后冲减“管理费用”。小准则规定，存货的盘亏、毁损和报废净损失计入“营业外支出”，而盘盈存货净收益计入“营业外收入”。
从上述比较来看，大准则对存货盘亏、毁损和报废和盘盈的说明比较清晰，要求按管理权限进行审批处理，有利于加强企业内部的管理和控制。而小准则对盘亏、毁损和报废和盘盈的处理，没有分清存货盘亏、毁损和报废和盘盈的原因，没有要求按审批权限批准后进行处理，显然忽视了小企业也需要加强内部控制的问题。另外，从企业所得税税法的角度而言，将存货盘盈计入“管理费用”还是计入“营业外支出”并没有对企业所得税最终的计算结果产生影响。因此，小准则中的存货盘亏、毁损和报废和盘盈的会计处理，有必要比照大准则的规定处理。
6、汇兑收益问题
小准则规定，小企业的汇兑收益应当计入“营业外收入”，而不是冲减“财务费用”。小准则释义认为，汇兑收益不属于筹资费用，而是外币货币性项目在资产负债日折算时的汇率不同产生的，不是财务费用。认为该规定是为了与税法保持一致，避免在实务中由于汇兑收益计入财务费用而出现财务费用为负数的异常情况，同时也是为了简化核算和减轻小企业纳税调整的负担。
笔者认为，汇兑收益对小企业而言性质确实发生了一定的变化，但将汇兑收益计入财务费用并不会影响执行企业所得税法，也并不存在纳税调整问题。对于财务费用出现负数也不一定是异常情况，如企业取得现金折扣、利息收入时，也有可能出现财务负数情况。而且现金折扣也不能说是筹集费用，但小准则的规定却是冲减财务费用，显然同样的问题出现了不同的标准。而且涉及外币汇率调整的小企业，通常是在期末对涉及的外币科目进行综合调整，最终调整的结果有可能出现调整后的人民币金额大于或者小于调整前的人民币金额，如果单独把汇兑收益作为营业外收入处理，不但没有起到简化核算的作用，反而带来不必要的麻烦。
三、现金流量表有关项目填制问题
从小准则现金流量表的内容与企业准则第31号比较来看，存在“支付的税费”、“支付的职工薪酬”、收回应收账款现金流量等填制要求上的差异问题。
1、“支付的税费”项目问题
小准则规定，增值税销项税额不属于“销售产成品、商品、提供劳务”项目的内容，而应属于“收到其他经营活动有关的现金”项目；增值税进项税额不属于“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目的内容，而属于“支付的税费”项目的内容。与大准则相比，小企业编制现金流量表时，增加了将“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”、“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”中的价款与增值税分离出来这一步骤，在手工编制现金流量表的情况下，就有可能增加了编制现金流量表的难度。另者，“支付的税费”是用来反映小企业上交给国家的各项税费的，而增值税进项税额是从销项税额进行抵扣的，如果将增值税进项税额也填列在此项目，就无法反映小企业实际上交国家的各项税费，从而出现虚增税金支付的情况。因此，小准则可以按大准则的规定，将增值税销项税额归入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目，将增值税进项税额归入“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目，这不仅遵循了小准则简化核算的特点，也避免了编制的错误。
2、收回应收账款现金流量的问题
小准则规定，收回的应收账款要将其拆分后，分别计入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“收到其他经营活动有关的现金”两个项目。与大准则相比，收回的应收账款在计入现金流量表相关项目时，增加了将收回应收账款拆分成收入部分和销项税额部分这一步骤。随着“营改增”试点范围的扩大，企业必将出现多种增值税率的情况。如果都要对每笔应收账款进行拆分，必然增加了操作的难度，从而失去了小准则简化核算的特点。因此，对小企业收回应收账款现金流量的处理，应比照大准则的规定，将收回的应收账款全部金额计入“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目。
3、“支付的职工薪酬”项目内容问题
小准则“支付的职工薪酬”项目包括从事在建工程和从事无形资产开发项目的人员薪酬。而大准则的规定，从事在建工程和从事无形资产开发项目的人员薪酬属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，不属于经营活动产生的现金流量项目。
笔者认为，无论从会计人员已形成的编制习惯，还是从学习贯彻准则和正确反映现金流量的角度，都有必要对小准则这一规定进行调整，即参照大准则的规定，将从事在建工程和从事无形资产开发项目的人员薪酬填列为“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目。
毋庸置疑，小准则的规定符合我国小企业发展的实际，在规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展上具有重大意义。但无论是大准则还是小准则，作为会计人员以及在校生来说都需要学习，它们都是严肃的会计法律规范，都应符合内容完整、通俗易懂、便于学习和操作，有利于内部控制要求。小准则最终也是要人来执行的，因此，从便于会计人员以及在校生学习、教学和企业实施来看，都有必要对小准则的一些不合理因素进行调整，以更贴近规范小企业经济活动的需要。
【参考文献】
[1] 财政部会计司编写组：小企业会计准则释义[M].中国财政经济出版社，2011.
[2] 沈林：小企业会计准则与企业会计准则会计处理差异分析[J].新会计，2013（1）.
[3] 于恒亮：小企业会计准则存在的问题及完善方法[J].现代商业，2012（23）.
