短期借款的会计核算范文1
【关键词】 应收票据 贴现 会计核算
票据是商品经济不断发展的产物，现已成为资金融通和结算过程中必不可少的工具。在国内，商业汇票被广泛使用，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，只要具有真实的交易关系或债权债务关系，都能使用商业汇票。
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。
对于会计核算而言，收到商业汇票的一方为收款方，会计核算使用“应收票据”科目；而对于付款方而言，则用“应付票据”科目进行核算。本文仅针对收款方一些常见的经济业务进行探讨。
在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。
1. 商业汇票的一般核算
1.1不带息商业汇票的一般核算
1.1.1 取得不带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税（销项税额）”或其他科目。
1.1.2 到期时
（1）收回时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”科目。
（2）无法收回时，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。
1.2带息商业汇票的一般核算
1.2.1 取得带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目或其他科目。
1.2.2 计息原则上是每月计息，但为简化核算，可在6月30日或12月31日两时点上计算利息。因为这是半年报及年报的时点，这样的会计处理不至于会给会计报表使用者带来误判风险。
借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。
1.2.3 到期时
（1）收回票据款时，借记“银行存款” （到期值），贷记“应收票据”（面值及已计利息）及“财务费用”（差额）科目。
（2）无法收回票据款时，借记“应收账款” （到期值），贷记“应收票据” （面值及已计利息）及“财务费用” （补计的未计利息）科目。
这里需要说明的是，很多的资料及以前的会计制度规定，对于无法收回的应收票据，应按面值及已计提的票据利息的金额转入应收账款科目，未计提的利息不再计提。新准则则没有相关的具体规定。依笔者拙见，如果对未计提的部分利息不再计提，将导致付款方因不履行付款义务而产生收益。这显然不符合实际情况。因此，笔者以为，应该对未计提的利息进行补提，计入当期财务费用，同时增加应收账款的账面价值。这也与付款方因无法支付到期商业汇票而转入应付账款的账面价值相一致。
2. 商业汇票的贴现时的核算如果在中途需要变现，则可进行贴现
商业汇票的贴现根据其风险是否转移可分为两种情况。一种是附追索权的贴现，即贴现企业在法律上负连带责任；另一种不附追索权的贴现，即企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。尽管从理论上讲，银行承兑汇票比商业承兑汇票可能兑现的概率要高，但我们不能简单以为银行承兑汇票就属于无追索权，商业承兑汇票就一定是带有追索权。因为银行承兑汇票并不是全无支付风险的。企业在贴现应收票据时，应当事先约定该商业汇票是否带追索权，而不应简单地以商业汇票的种类判断其是否具有追索权。
2.1不带息商业汇票的贴现
2.1.1 无追索权贴现时，借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“应收票据”科目。
到期时：
（1）如对方付款，无需做账务处理。
（2）如对方不付款， 在不附追索权情况下也无需做账务处理。
2.1.2 带有追索权贴现时：借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“短期借款”科目。
到期时：
（1）对方付款，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。
（2）对方不付款， 在附追索权情况下，借记“应收账款”，贷记“应收票据”，同时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”科目。
如因短期借款发生有借款利息费用，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。
如果账上款项不足支付短期借款，则只需借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。
2.2带息商业汇票的贴现
2.2.1 无追索权带息商业汇票贴现， 借记“银行存款”，贷记“应收票据”，借记或贷记“财务费用”科目。
到期时：如对方付款，无需做账务处理；如对方不付款， 在不附追索权情况下也无需做账务处理。
2.2.2 有追索权带息商业汇票的贴现
（1）计息时：跨6月30日或12月31日两点时计息时，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。
（2）贴现时：借记“银行存款”（按贴现净额），贷记“短期借款”（按到期本息），按两者之间差额，借记或贷记“财务费用”科目。
（3）到期时：如对方付款，应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。
如到期对方不付款， 在附追索权情况下，先补记未计部分利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额。借记“应收账款”，贷记“应收票据”（按本息之和），同时，借记“短期借款”（按本息之和），贷记“银行存款”科目。
如短期借款发生有借款利息费用，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。
如果账上款项不足支付短期借款，则应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额至“应收账款”科目，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。
若短期借款无力支付，挂在账上。只是要按相关规定计算并计提借款利息。
3. 应收票据减值的核算
应收票据相比应收账款而言，虽然比应收账款风险小，流通性强，但因仍属于延期收款性质，如果出现减值迹象，也应该计提坏账准备。可参照应收账款用备抵法计提坏账准备。
应收票据减值时，借记“资产减值损失”， 贷记“坏账准备-应提的应收票据减值准备”科目。
参考文献：
[1] 财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2011.
短期借款的会计核算范文2
小企业流动负债的会计处理浅谈
小企业的负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。小企业的负债按照其偿还速度或偿还时间的长短，可分为流动负债和非流动负债。本文以《小企业会计准则（征求意见稿）》为基础，结合小企业实际情况拟对小企业流动负债的会计处理展开讨论。
一、流动负债及其分类
根据《小企业会计准则（征求意见稿）》有关规定，小企业的流动负债是指小企业预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。本文分别对上述流动负债的会计处理进行具体分析，从而对具体流动负债项目的会计核算内容进行尝试性探讨。
二、流动负债的会计核算
《小企业会计准则（征求意见稿）》要求，小企业各项流动负债应当按照实际发生额入账。
（一）短期借款的会计核算
短期借款是指小企业从银行或其他金融机构取得的，时间不超过一年或者超过一年的一个正常营业周期内清偿的借款。短期借款应当按照借款本金和借款利率按期计提利息费用，计入财务费用。取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户，结转或支付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户或“银行存款”账户。
3月1日，取得借款时：
借：银行存款200000
贷：短期借款200000
3月31日，结转利息时：
借：财务费用（200 000×6%÷12）
1000
贷：应付利息1000
4月30日，结转利息时：
借：财务费用（200000×6%÷12）
1000
贷：应付利息1000
5月31日，结转利息时：
借：财务费用（200000×6%÷12）1000
贷：应付利息 1000
6月1日，偿还本息：
借：短期借款200000
应付利息 3000
贷：银行存款203000
如果上述甲小企业按月偿还利息，月末支付利息时，借记“财务费用”账户贷记“银行存款”账户。具体会计分录如下：
3月1日，取得借款时：
借：银行存款200000
贷：短期借款200000
3月31日，结转利息时：
借：财务费用（200000×6%÷12）
1000
贷：银行存款1000
3、4月末、5月末分录同上。
6月1日，偿还本金：
借：短期借款200000
贷：银行存款200000
（二）应付及预收款项的会计核算
应付及预收款项是指小企业购买材料物资或销售商品过程中，发生的应付未付或预收商品的货款，它包括应付账款、应付票据、应付利息和预收货款。该应付利息的会计核算已经提及，不再重复。应付账款是指小业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项；预收账款是指小企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。应付票据则是指小企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑正票和银行承兑汇票。
应付票据的会计核算
小企业应付票据的会计核算主要适用于商业汇票的会计核算。小企业购买材料时，采用商业汇票结算方式，借记“原材料”账户，贷记“应付票据”账户。如果小企业是一般纳税人，则借记“原材料”账户和借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户，贷记“应付票据”账户。
例3：丁小企业为小规模纳税人，3月1日，从乙工厂购买材料一批，价款为30000元，增值税为5100元，保险费900元。货款以商业承兑汇票付讫。会计处理如下：
借：原材料 36000
贷：应付票据36000
如果丁小企业属于一般纳税人，则会计分录如下：
借：原材料30900
应缴税费——应缴增值税（进项税额） 5100
贷：应付票据36000
票据到期时：
借：应付票据 36000
贷：银行存款36000
票据到期无款时，暂欠：
借：应付票据36000
贷：应付账款 36000
3、预收账款的会计核算
预收账款业务属于销货业务，预收账款业务不多的小企业，可以不设置“预收账款”账户。发生的预收账款计入“应收账款”账户的借方。预收账款业务发生时，借记“银行存款”账户，贷记“预收账款”账户，发出商品或出售商品时，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户。若是一般纳税人企业，借记“预收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户和“应缴税费——应缴增值税（销项税额）”账户。
例4：丙小企业为一般纳税人，3月18日，预收乙工厂货款300000元。根据进账单，作会计分录如下：
借：银行存款300000
贷：预收账款——乙工厂300000
向乙工厂发出商品一批，价款300000元，增值税51000元，代垫运杂费9000元，以支票付讫：
借：预收账款——乙工厂360000
贷：主营业务收入300000
应缴税费——应缴增值税（销项税额） 51000
银行存款 9000
补收货款：
借：银行存款60000
贷：预收账款——乙工厂60000
需要注意的是，补收的货款在小企业发出商品时，不得计入“应收账款”账户，只能在“预收账款”账户中核算，多退少补。
（三）应付职工薪酬的会计核算
应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。小企业的职工薪酬通常包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为应付职工薪酬，并根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况进行处理：一是应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；二是应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；三是其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入管理费用。
计算并分配应付职工薪酬：
借：生产成本——A产品30000
制造费用2000
在建工程20000
管理费用——应付工资 10000
——辞退福利 20000
贷：应付职工薪酬——应付工资
62000
——辞退福利
20000
发放时：
借：应付职工薪酬——应付工资
62000
——辞退福利
20000
贷：银行存款82000
对于应交税费的会计核算，本文限于篇幅不作探论。
参考文献：
短期借款的会计核算范文3
短期投资，是常见的一种企业经营。随着证券市场一级和二级市场对企业的开放度提高，企业资金富余时随时可以在证券市场进行一些短期投资操作，在保证资金的流动性能满足公司一定要求的情况下，取得比活期或定期银行存款高的收入，增加企业的经济效益。但是如不能正确地组织会计核算和会计监督，轻者造成会计信息失真，不能及时反映短期投资损益真实情况，重者形成帐外资产，使这部分资产处于公司有效监控之外给不法分子留下可趁之机，公司资产受到侵蚀；或形成虚假利润，掩盖投资亏损真相。
短期投资特点之一是普遍性。大公司，尤其是一些资金比较富余的上市公司，通常有较大数额的资金在进行短期投资运作。大公司一般有专门的金融投资部门负责此项业务操作。特点之二是随机性和短暂住。一些公司虽没有专门的部门负责短期投资业务，但在经营过程中一旦出现现金存款过多，又暂时没有什么急需时，便会进行一些临时决定的操作。
常见的公司短期投资的形式有：一级市场上的新股申购，以战略投资者身份参与新股配售，二级市场上的股票和债券的买卖，国债回购，委托短期投资等。
有关会计制度对短期投资会计核算是这样规定的：按短期投资种类在“短期投资”科目下设置明细帐，购入的各种股票、债券，按实际支付的价款，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。但实际的操作过程通常是公司先在某一证券公司开设一个以本公司名称为户名的专门用于短期投资的资金帐户（以下简称“短期投资资金存款户”），在进行实际投资前从公司银行存款帐户将资金划入，然后再进行短期投资操作。成交后由证券公司将资金从短期投资资金存款户划出，股票或债券记入公司的股票帐户。当公司将股票和债券卖出时，所得款项自动转入短期投资资金存款户。如公司需要调回资金时，则从公司在证券公司的短期投资资金存款户划回公司在银行的结算存款帐户。
（二）
由于目前一些公司的短期投资会计核算和实际业务操作过程、成交的原始凭证传递程序相脱离，使公司内部控制的会计核算和监督失效，发生了不少问题，主要表现在：
1、短期投资业务操作不规范，缺少有效监督机制。
在没有设立专门部门进行短期投资操作的公司，通常就由公司财务会计部门操作，这违背了企业内部职责分离的基本原则，财务部门自行操作自己进行会计核算，在内部控制程序上留下了隐患。有一家中外合资企业成立后，注册资本1，500万美元已经到位，由于工厂建设需要一年半，前期资金比较富裕，于是由财务部提出方案经董事会讨论，在短期投资中选择了风险最小的国债回购，由财务部经理负责进行短期国债回购操作。由于会计制度上没有规定公司必须对在证券公司的短期投资资金存款户进行会计核算，财务部经理在运作一段时间后发现无人监督，有机可乘，便将公司投资资金存款户中一部分资金划入自己个人资金帐户，进行各种股票买卖和认购新股，将几十万获利全部纳入了个人腰包，幸亏公司发现早，检察院及时介入，才避免给公司造成重大损失。
有专门部门进行短期投资操作的公司，配套的会计核算和控制制度却没有跟上。如一家公司设有投资部专门负责短期投资运作，但会计部门将资金从公司银行存款帐户划入投资资金帐户时，做一笔会计分录，借记“短期投资”，贷记“银行存款”后，对于具体每一笔短期投资业务就没有详细的会计记录。直至季末、年末由投资部门提供一份收益表，将资金和收益从短期投资资金存款户划回公司银行存款帐户时，会计部门再做一笔分录，此时再确定短期投资的损益，借记“银行存款”，贷记“短期投资”和“短期投资收益”。所有的原始交易凭证和业务记录，都由投资部门自己独立保管。
2、记帐凭证所附原始凭证不符合规定，原始凭证的取得、传递和保管不规范。
证券公司提供的每笔成交单是重要的外来原始凭证，有的公司将成交单不交给会计部门作为编制记帐凭证的依据，有的公司不向证券公司要求提供成交单，仅以每月的对帐清单为依据。《会计法》第十四条规定，办理款项和有价证券的收付，“必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构”。《证券法》第一百四十条规定：“证券公司接受证券买卖的委托”，“买卖成交后，应当按规定制作买卖成交报告单交付客户”。所以证券公司不提供原始成交单，不按规定将原始凭证递交会计机构是不对的。就好像不能以银行对帐单作为银行记帐凭证附件一样的道理。
3、核算不规范，设立帐外帐，掩盖损益真相，随意调节利润。
根据《会计法》规定：款项和有价证券的收付，应当办理会计手续，进行会计核算。由于会计部门没有根据实际业务及时进行会计核算，只有业务部门内部的业务记录，会计帐簿上短期投资明细帐上余额和实际所拥有的在证券公司股东帐户的有价证券成本＋短期投资资金存款户资金余额形成了差额。如果是收益差额，形成了帐外帐；如果是亏损，则是虚报利润。会计资料所反映的短期投资情况已不是真实的信息，违背了《会计法》的有关规定。有一家公司将相当一部分的短期投资收益留在帐外，几年积累下来形成了相当可观的数额，这不但违反了有关会计法和税法的规定，并且这帐外的成百上千万的准现金资产缺乏有效监管，由内部人控制，极易受到侵蚀。
（三）
为了按照《会计法》的要求保证会计资料的真实性和完整性，遵照《会计法》第二十六条规定：公司不得隐瞒收入，推迟或者提前确认收入，不得随意编造虚假利润或者隐瞒利润；第十四条规定：“记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制”。对于公司和下属子公司的短期投资会计核算和会计监督可作出如下规定：
1、业务流程上规定由专门部门和人员按公司短期投资管理控制的规定进行操作外，会计部门进行会计控制，所有成交的原始凭证（证券公司提交的成交单）都要交会计部门，由会计部门按统一的会计制度，依据原始凭证统制记帐凭证，进行短期投资的确认、归集、分类、分析和记录，防止一个部门或少数几个人黑箱操作。
2、在“其他货币资金”科目下增设两个二级科目，制定短期投资原始凭证传递程序，严格会计核算。
为了加强对企业在证券公司的投资资金存款户存款核算，增设“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”科目，专门用于核算在证券公司短期投资资金存款户的存款。将其作为银行存款帐户一样进行控制，实行订本式日记帐记录，按成交原始凭证的先后编制记帐凭证，帐上余额和成交单上的余额应随时保持一致，发现问题及时处理。每月末与证券公司核对该户的进出和余额，编制余额调节表。
增设“其他货币资金——新股申购被冻结资金”科目，专门用于核算申购新股被冻结的资金，该科目申购结束资金解冻后余额为零。
（1）资金划入划出核算。资金从公司存款银行帐户划到公司在证券公司资金户时，根据业务批准资料、银行贷记凭证回单和证券公司资金帐户入帐帐单：借记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”科目，贷记“银行存款”科目。资金划回则做相反的分录。
（2）申购新股的核算。申购时，根据投资部门交来的由证券公司提供的成交单原始凭证：借记“其他货币资金——新股申购被冻结资金”科目，贷记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”科目。申购结束资金解冻时，根据证券公司提供的原始凭证，做相反的分录。如有中号申购成功，则将未退还资金部分按成本：借记“短期投资——某某股票”、贷记“其他货币资金——新股申购被冻结资金”。并在辅助帐簿记录库存股票数量、买入日期和成本等信息。
（3）二级市场上股票买卖一般核算。买入时，根据业务批准资料和证券公司提供的买入成交单原始凭证编制记帐凭证：借记“短期投资一某某股票”，贷记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”。如购入股票中包含已宣布的股利，按规定将股利部分：借记“其他应收款——应收股利”，贷记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”。收到股利时，则做相反的分录。股票卖出时：借记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”，贷记“短期投资——某某股票”、“短期投资收益——股票投资收益”。
（4）国债回购核算。购入国债时：借记“短期投资——某某天国债回购”，贷记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”。到期回购资金划回时：借记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”，贷记“短期投资——某某天国债回购”、“短期投资收益——国债回购收益”。
（5）委托投资核算。根据委托协议将资金划出日：借记“短期投资——委托某某证券公司投资”，贷记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”。到期收回投资和协议规定的收益时：借记“其他货币资金——XX证券公司资金户存款”，贷记“短期投资——委托某某证券公司投资”、“短期投资收益——委托投资收益”。
短期借款的会计核算范文4
【关键词】 小企业会计准则 短期投资 确认 计量 会计处理
我国小企业不仅数量多，而且是国民经济和社会发展的重要力量，为了更好地促进小企业发展，并发挥其重要作用，财政部于2011 年10 月18 日了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17 号），对适用范围、科目设置、会计计量与确认等方面做出了新的解释。同时，小企业除了从日常的生产经营中获取收益外，越来越注重通过股票、基金等投资方式来增加财富。因此，遵循《小企业会计准则》，对这类投资进行合理的会计处理显得尤为重要。
一、短期投资的确认
《小企业会计准则》第八条规定：“短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资”，其目的是通过有效投资手段使闲置资金发挥最大的经济效益，如小企业依托二级市场买卖股票、债券、基金等获取收益。因此，确认短期投资的条件为：一是公开市场上能够自由交易并且有确定的市场价格；二是剩余资金以持有投资的形式存在，并且保持获利性和流动性。
小企业对短期投资进行会计核算时主要设置：“短期投资”科目，该科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算；“应收股利”科目，核算小企业应收取的现金股利或利润；“应收利息”科目，核算小企业债券投资应收取的利息；“投资收益”科目，核算小企业确认的投资收益或投资损失。
二、短期投资主要业务的会计处理
《小企业会计准则》沿袭使用短期投资、长期债券投资、长期股权投资概念，未使用《企业会计准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念，不要求对投资采用公允价值计量，即短期投资当按照实际成本计量，不计提短期投资跌价准备。
1、取得短期投资的核算
小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资时，其入账价值是实际支付的全部价款，包括购买价款、税金、手续费等相关费用，即：
借：短期投资――股票（或债券）
贷：银行存款
假若实际支付的价款中出现以下两种情况：已宣告但尚未发放的现金股利和已到期但尚未领取的债券利息，此时，两者均不应计入短期投资的成本，需确认为应收股利或应收利息单独核算，即：
借：短期投资――股票（或债券）
应收股利（或应收利息）
贷：银行存款
【例1】 滕海公司在2011年3月11日收到一笔现金回款60万元，一段时期内，此笔资金无需投入至其他项目，故于2011年3月21日将该笔资金用来购买家乐公司股票10万股，其中股票交易的手续费、佣金等相关费用1.8万元。
假设滕海公司采用《小企业会计准则》核算（后续均依照此准则进行会计处理，不再特别说明），那么取得家乐公司股票投资时的会计处理：
借：短期投资――家乐公司股票 600，000
贷：银行存款 600，000
假若，该股在购买时包含已宣告但尚未发放的现金股利为3.5万元，则：
借：短期投资――家乐公司股票 565，000
应收股利――家乐公司 35，000
贷：银行存款 600，000
2、持有短期投资期间的核算
对于小企业持有短期投资的期间，所投资的企业宣告发放现金股利，即：
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
另外，小企业实际收到在短期投资时取得购买的包含已宣告（或已到期）但尚未支付的现金股利（或债券利息），即：
借：银行存款（或库存现金）
贷：应收股利（或应收利息）
【例2】 （接【例1】）假如滕海公司在2011年3月31日收到购买家乐公司股票时发放但尚未支付的现金股利；2011年9月21日，家乐公司宣告每股按照0.3元发放现金股利；2011年9月30日，滕海公司收到家乐公司发放的现金股利。那么可以做以下会计处理：
（1）2011年3月31日，滕海公司收到尚未支付的现金股利；
借：银行存款 35，000
贷：应收股利――家乐公司股票 35，000
（2）2011年9月21日，家乐公司宣布发放现金股利；
借：应收股利――家乐公司 3，000
贷：投资收益 3，000
（3）2011年9月30日，滕海公司收到已发放的现金股利。
借：银行存款 30，000
贷：投资收益――家乐公司股票 30，000
3、出售短期投资的核算
小企业在出售其短期投资时，借记科目应当按照实际收到的出售价款处理，贷记科目则需对以下三类进行会计处理：需处理的短期投资账面余额；投资中存在尚未派发的现金股利或未支付的债券利息；出售价款与账面余额、相关税费等之间的差额。即：
借：银行存款（或库存现金）
投资收益
贷：短期投资
投资收益
应收股利（或应收利息）
【例3】 （接【例2】）假如2012年2月29日，家乐公司宣布每股按照0.1元发放现金股利；2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家乐公司股票10万股，获得款项62.3万元，其中股票交易的手续费、佣金等相关费用2.1万元。那么可以做以下会计处理：
（1）在家乐公司宣布派发现金股利后，滕海公司所持有的未被支付现金股利为：0.1*100000=10000（元）；
（2）2012年3月5日，滕海公司出售所持有的家乐公司股票。
借：银行存款 623，000
贷：短期投资――家乐公司股票 565，000
应收股利 10，000
投资收益 48，000
通过以上分析可以看出，小企业在处理短期投资业务时能够进一步理解并熟练掌握三个不同时期的会计处理，下面将以实例对短期投资业务的会计处理流程做出详细的解释。
【例4】 2009年8月3日，晨曦公司通过上海证券交易所当日购入惠利通公司股票1.6万股，支付价款合计19.58万元，其中，用于支付投资交易所须的相关费用共计3800元，取得时已宣告但尚未支付现金股利2250元。
假如，2009年9月14日晨曦公司收到惠利通公司发放的现金股利2250元；2009年10月8日惠利通公司的股票以每股12.78元收盘；2010年2月12日晨曦公司继续持有惠利通公司股票；当日，惠利通公司的股票以每股10.98元收盘；2010年2月23日晨曦公司又以20.34万元买入惠利通公司的股票1.8万股；2010年5月18日晨曦公司卖出所持有的惠利通公司股票1.2万股以便流动资金周转，获得款项14.38万元；2010年6月4日惠利通公司宣布以每股0.18元支付现金股利；2010年7月6日晨曦公司收到惠利通公司支付的2010年现金股利；2010年7月30日晨曦公司将现持有的所有惠利通公司股票转让，获得款项25.57万元，其中股票交易的手续费、佣金等相关费用4383元。据此晨曦公司可做以下会计处理：
（1）2009年8月3日，晨曦公司购入惠利通公司股票16000股；
借：短期投资――惠利通公司股票 193，550
应收股利――惠利通公司 2，250
贷：银行存款 195，800
（2）2009年9月14日，晨曦公司收到惠利通公司发放的现金股利2250元；
借：银行存款 2，250
贷：应收股利――惠利通公司 2，250
（3）2010年2月23日，晨曦公司又购入惠利通公司的股票18000股；
借：短期投资――惠利通公司股票 203，400
贷：银行存款 203，400
（4）2010年5月18日，晨曦公司卖出惠利通公司股票12000股，获得款项14.38万元，其中售出短期投资账面价值=1.2？鄢（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=14.01（万元），相应地，投资收益=14.38-14.01=0.27（万元）；
借：银行存款 143，800
贷：短期投资――惠利通公司股票 140，100
投资收益 2，700
（5）2010年6月4日，确认惠利通公司发放的现金股利为0.18？鄢12000=2160（元）；
借：应收股利――惠利通公司 2，160
贷：投资收益 2，160
（6）2010年7月6日，晨曦公司收到惠利通公司支付的现金股利；
借：银行存款 2，160
贷：应收股利――惠利通公司 2，160
（7）2010年7月30日，晨曦公司将现持有的所有惠利通公司股票转让，此时售出短期投资账面价值=2.2？鄢（19.355+20.34）/（1.6+1.8）=25.685（万元），相应地，投资收益=25.685-25.57=0.115（万元）；
借：银行存款 255，700
投资收益 1150
贷：短期投资――惠利通公司股票 256，850
三、短期投资在小企业会计准则下的变动分析
与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》对短期投资的核算相对简单，在核算中运用历史成本和类似收付实现制的处理思路，而《企业会计准则》运用公允价值计量模式，体现权责发生制的要求。两者存在的差异主要体现在以下三个方面。一是投资成本在取得短期投资时的处理方式差异；二是公允价值的变动在资产负债表日的会计处理方式差异；三是“投资收益”科目核算在出售短期投资时的处理方式差异。
可通过短期投资核算差异对比表（见表1）反映出各会计期间的不同影响。由表1可以看出，尽管两者核算方法不同，但是这个投资环节对损益的累计影响是一致的，只是对各会计期间当前损益的影响不同。
【例5】 2008年7月21日，乐天公司购买擎天公司发行的债券用于短期投资，支付款总计33.25万，其中用于支付各项相关交易费用4354元，已到期利息8146元。另外，该债券的票面面值为32万，并且每半年派息一次。乐天公司短期投资可进行会计处理见表2。
四、结语
短期投资会计处理是企业会计核算工作中的一项重要内容，企业应在遵循基本原则与简化要求相结合的前提下，采取有针对性的会计处理措施，确保企业短期投资会计处理的质量和水平，带动企业经济效益的提升。
【参考文献】
[1] 中华人民共和国财政部：小企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2011.
短期借款的会计核算范文5
一、破产清算会计核算的内容
企业一旦进入破产程序，财会人员就必须结合破产清算的内容、特点进行真实的会计核算。其重点应放在破产财产清理、估价、处理和分配等清算内容上。主要内容应包括：
1、接管破产企业移交的全部财产、账册及其他有关资料；
2、实施财产清查、清理，编制财产清查清册，调整会计账务，编制财产清查资产负债表，并过渡为编制清算资产负债表；
3、落实其债权、债务，依法收回企业债权，确认债权人债务；
4、依法界定破产财产的范围和数额；
5、进行财产评估，确定其评估价值，并据以调整会计账务；
6、依法进行清算，编制有关清算资料，制定破产财产分配方案，确定破产财产处置原则；
7、依法进行财产变现债权清偿，办理财产移交手续，处理善后工作。
二、破产清算会计科目的设账及账务处理
根据破产清算期间会计核算的内容和特点，一般企业应设置以下会计科目：
（一）资产类科目
1、抵押财产。主要核算破产宣告前成立的作为某项债务的抵押物的财产。其明细科目应设：固定资产（房屋建筑物、机器设备、在建工程和土地使用权）、有价证券、抵押差异。在资产评估后将原账户过账时调整账务，借记本科目，贷记原账户固定资产等有关科目；在变现后，贷记本科目，借记货币资金科目。
2、职工福利设施。主要核算按规定不作为破产财产的职工住房、食堂、幼儿园、卫生室等福利性设施。在资产评估后将原账户过账时调整账务。借记本科目，贷记固定资产等有关科目。
3、坏账损失。主要核算企业债权中确无法收回的呆坏账损失。在制定初次分配方案时调整账务，借记本科目，贷记破产财产──应收账款或其他应收款科目，分配方案经债权人会议通过后，再借记变现损益，贷记本科目。
4、破产财产。主要核算可供分配的破产财产。其二级科目应设：现金、银行存款、应收账款、原材料、在产品、产成品、固定资产、长期投资、抵押财产差异等。在资产评估后将原账户过账时调整账务，借记本科目，贷记原相对应的有关科目；在变现移交时，贷记本科目，借记货币资金科目。财产变现后账户无余额，若出现余额则转入变现损益账户。
（二）负债类科目
1、抵押债务。主要核算与抵押财产相应的有效抵押债务。在资产评估和对抵押财产清算确认后将原账户过账时调整其账务，借记原账户中的短期借款或长期借款科目，贷记本科目──短期借款（将长期借款并入短期借款中核算）；在清偿后，借记本科目，贷记货币资金科目；不能清偿的余额转入投资人净权益科目。
2、破产债务。主要设置以下二级科目进行明细核算。
（1）应付工资。主要核算已确认的欠发职工工资性款项。具体包括：所欠职工工资、集资本息、医疗费、差旅费以及职工住院的未付费用等款项，破产期间从有关部门筹借的职工生活费、自谋职业职工安置费等垫支款项，以及所欠的劳动保险费、医疗保险费等。在财产清查后调整账务时，应根据不同的情况进行账务处理。企业在破产前结账时应将应付工资原核算的内容调整为欠发职工工资性款项，这样与破产清算的内容相适应，账务处理就节省一步。
（2）应付职工安置费。下设正式职工安置费、离退休职工医疗费、职工遗属抚恤金和下放职工生活补助费四个明细科目。应付职工安置费一般在财产变现之前可暂不入账，但在制定分配方案时从清偿财产中预留，待财产变现后进行账务处理时再入账，借记投资人净权益，贷记本科目；兑付时，借记本科目，贷记货币资金科目。
（3）应缴税金。下设国家税款和地方税款两个明细科目，核算所欠的各种税款。在财产清查后调整账务时，借记应缴税金科目，贷记待摊费用或有关科目；在对原账户过账时，借记应缴税金科目，贷记破产债务──应缴税金科目，清偿后本账户无余额，不能清偿的余额转入投资人净权益科目。
（4）短期借款。主要核算未办理抵押和确认抵押无效的银行借款，它属于一般债权按比例清偿的性质。在对原账户过账时，借记短期借款和长期借款科目，贷记破产债务──应付账款。
（5）应付账款。主要核算一般债权人的债权。该科目通过债权申报来归集确认其债权数额，并且要划清申报与未申报的户数和数额。在对原账户过账时，借记应付账款或其他应收款等科目，贷记破产债务——应付账款。
对债权申报确认的差异，申报确认数大于原账面数的差额，借记清算损益，贷记本科目；反之，借贷科目相反。清偿后本账户无余额，不能清偿的余额转入投资人净权益科目。
（三）权益类科目
1、投资人净权益。主要核算企业的原所有者权益与财产清查调整的损益两部分之和。在财产清查后调整账务时，将财产清查的盘盈、盘亏、毁损报废、待摊费用、待处理资产损益、应付福利费、预提费用等内容或账户的余额一并转入利润分配科目。在对原账户过账时，将原账户的实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配一并转入本科目，本科目的数额一般不再调整，一直保留到清算的最后。这样归集醒目，有利于分清破产责任。
2、清算费用。主要核算破产清算过程中发生的职工生活费、劳动保险费、案件受理费、资产评估费、财产维护费、职工医疗费、清欠差旅费、汽车燃修费、财产变现费、清算办公费（电费、水费、邮电费、打印费、会议费、办公用品费）、其他费用等。清算费用发生支付时，借记本科目，贷记货币资金科目。对已发生尚欠的清算费用，应在制定分配方案时以预算的形式从清偿财产中优先预留，待财产变现后优先偿还，本科目偿还后无余额。
3、清算损益。主要核算企业破产清算过程中所形成的财务成果，借方登记提前兑付的自谋职业职工安置费、统计的账外欠发职工工资性款项、债权申报的账外欠款等潜在的损失，贷方登记其收益性的款项。在债权清偿后调整账务时，将本科目的余额全部转入投资人净权益科目。
4、变现损益。主要核算企业财产变现过程中的盈余或损失。主要包括应收款项的坏账损失和挂账费用、评估增减值、财产变现损益等内容。借方登记损失，贷方登记收益。在债权清偿后调整账务时，将本科目的余额全部转入投资人净权益科目。
5、实收资本。主要核算确认的不列入破产财产的职工福利性设施。本科目应随着职工福利设施的去向登记入账。在职工福利设施移交时，借记本科目，贷记职工福利设施。接收单位接收后再按相反的会计分录入账。
三、破产清算会计核算账务处理的基本程序
（一）财产清查过程中的账务处理
1、债权债务的账务处理。一是将应收款项的贷方余额调入应付款项，应付款项的借方余额调入应收款项。二是将应收款项中的挂账费用和已取得证据的坏账损失予以调整账务。三是结合实物资产的盘点，将未估价入账的财产估价入账，同时挂入往来账户。四是将账外的债权债务进行统计入账。五是企业的债务最终通过债权人的申报与企业账目的核对予以确认，调整会计账务，等等。
2、实物资产的账务处理。一是对盘盈的要估价入账，盘亏的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估价入账的财产，不能作为盘盈处理，应挂入往来账户。三是将原挂账的待处理财产损益、应计未计、应摊未摊的费用等资产性损益，一并转入利润分配账户中核算，预提费用、应付福利费余额也转入利润分配账户中核算，等等。
3、其他财产。行政、食堂、低值易耗品以及企业组建投入到三产部门的财产，通过财产清查，并入企业财务账户，低值易耗品应估价入账。工会财产单独盘点造册，妥善保管。
（二）破产清算过程中主要的账务处理
1、原会计核算与破产清算的会计核算的过渡程序。
（1）财产清查后，通过调整会计账务，在账账、账实相符的基础上，编制财产清查后的资产负债表。
（2）根据财产清查后的资产负债表和财产清查明细资料，确定评估资产，由清算组到国资部门立项，同时委托评估机构进行资产评估。评估结果确认后，财务部门应据以调整会计账务，评估的增减值记入权益科目下的“变现损益”明细科目，账务调整后，编制资产评估后的资产负债表。
（3）编制资产评估情况衔接表并对抵押财产进行确认，编制抵押财产确认情况表。
（4）根据上述清算资料和设置的破产清算会计核算的科目，编制有关过账会计分录进行账务处理，然后结账编制破产清算适用的清算资产负债表。
2、财产变现后的账务处理。债权人会议通过的破产财产初次分配方案和财产处置原则，要真正实现债权清偿，就要对破产财产进行依法变现。从理论上讲，破产财产应全部变现用于清偿，财产全部变现后，其账务处理后所反映的结果为：
（1）资产类中的有关实物资产类将转化成为货币资金；应收款项中已收回的资金在收回时也已记入了货币资金账户，对确无法回收的呆坏账损失应依据人民法院的裁定全部转入变现损益账户。这时的资产类基本上变为货币资金、有价证券和职工福利设施三大类。
（2）负债类的欠款和债权因尚未清偿，所以负债类的账户基本没有变化，仍有优先清偿的“抵押债务”；第一顺序清偿的“应付工资和各项劳动保险费”以及“应付职工安置费”；第二顺序清偿的“应缴税金”；第三顺序按比例清偿的“短期借款”和“应付账款”。
（3）权益类有“原投资人净权益”、“清算费用”、“清算损益”和“变现损益”以及未用于清偿的职工福利设施资产所形成的“实收资本”五大账户。
短期借款的会计核算范文6
《企业会计准则-投资》（简称《投资准则》）规定，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得投资时已计入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。
例1：甲企业于2000年1月8日从证券市场上购入A公司发行的普通股股票10000股，价格为10元／股，另支付相关税费280元，款项均用银行存款付讫，准备短期持有。A公司于2000年4月20日公告分配方案，每股派发现金股利0.20元（不含税费），并于当年5月6日如数发放。
甲企业会计处理如下：
①2000年1月8日，购入A公司股票时。
借：短期投资 100280
贷：银行存款 100280
②2000年4月20日A公司公告分派现金股利时，不做会计处理。
③2000年5月6日收到现金股利时。
借：银行存款 2000
贷：短期投资 2000
以上处理看似符合《投资准则》中的有关规定，但仔细分析，笔者认为其中有不妥之处，对于短期投资在持有期间所获得的现金股利或利息，应于被投资单位公告分派现金股利或已到债券付息日（但尚未领取）时确认为应收项目，同时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。理由是：
①这样处理与事实相符，符合客观性原则和权责发生制原则。
②短期投资确认应收项目应与长期投资处理相符。不能因为投资企业的投资项目和期限不同，短期投资在持有期间收取现金股利或利息时就不应确认为应收项目。
③这种处理能客观核算短期投资的业务。如果投资企业在现金股利公告日或债券付息日与现金股利或利息实际收到日之间出售短期投资，那么按《投资准则》处理，则因在现金股利公告日或债券付息日没有确认其为应收项目，便会导致处置短期投资核算与客观事实不符。下面，进一步举例来说明。
例2：接例1，甲企业因经营急需资金，于2000年4月28日将持有A公司普通股股票10000股全部出售，实得款项99000元存入银行。
按照《投资准则》有关规定，甲企业会计处理如下：
借：银行存款 99000
投资收益 1280
贷：短期投资 100280
从这一会计处理中，看不出投资企业对在出售股票前所获得的股票投资的现金股利2000元进行了核算，显然这与事实不相符，违背了客观性原则。如若加以补充核算（即贷应收股利2000元），既不能正确核算处置短期投资（股票投资）的损益，又由于没有确认应收股利（即借应收股利2000元）而与账目不符。
因此，笔者认为，例1的会计处理应为：
①2000年1月8日，甲企业购入A公司股票时。
借：短期投资 100280
贷：银行存款 100280
②2000年4月20日A公司公告派发现金股利时。
借：应收股利 2000
贷：短期投资 2000
③2000年5月6日实收现金股利时。
借：银行存款 2000
贷：应收股利 2000
例2的会计处理应为：
借：银行存款 99000
投资收益 1280
贷：短期投资 98280
应收股利 2000
二、长期股权投资权益法核算在被投资单位公告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算减少投资的账面价值（“损益调整”明细科目）是否存在一个调整限额
《投资准则》规定，长期股权投资采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有的或分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外）调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位公告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限。但《投资准则》对投资企业按被投资单位公告分派的利润或现金股利计算所分得的部分冲减长期股权投资账面价值时，未能说明“损益调整”是否存在一个调整限额的问题。笔者认为，这一“损益调整”应有一个限额。
例3：A企业于2000年1月1日以银行存款3100万元购入甲公司60％发行在外的股份。1999年12月31日甲公司的所有者权益总额为5000万元。甲公司2000年实现净利润400万元，2001年4月8日甲公司公告分派现金股利500万元；2001年实现净利润300万元，2002年4月10日公告分派现金股利100万元。股权投资差额按10年摊销。
A企业会计处理如下：
①2000年1月1日。
借：长期股权投资-甲公司（投资成本） 3100
贷：银行存款 3100
借：长期股权投资-甲公司（股权投资差额） 100
贷：长期股权投资-甲公司（投资成本） 100
②2000年12月31日。
借：长期股权投资-甲公司（损益调整） 240
贷：投资收益 240
借：投资收益 10
贷：长期股权投资-甲公司（股权投资差额） 10
