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成本内部控制的方法范文1
【关键词】内部控制 有效性 内部控制方法 内部控制评价
内部控制是市场经济发展到一定阶段的必然产物，作为一种管理手段，企业对内部控制制度的要求也随着对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展。有效的内部控制不仅能提高企业资源有效配置，还能防范和发现企业内部和外部的潜在风险。
但就现状而言，相当一部分企业对建立内部控制制度重视不够，导致企业资产流失，经营效率低下。为解决这些问题，完善内部控制制度迫在眉睫。有效性是内部控制的精髓，如果一种内控制度不能实现“有效控制”，则内部控制就失去了其存在的价值。内部控制的有效性取决于两个变量：一是内部控制设计的合理性。内部控制的设计应结合企业的自身特点进行，这样的设计就更合理，控制的效果就更好，为主体目标的实现提供更高的合理保证程度；另一个是内部控制执行的有效性。内部控制执行得越好，内部控制的有效性就越高。
一、内部控制影响因素分析
为有针对性的提高企业内部控制的有效性，本文首先对内部控制有效性的影响因素进行梳理和分析。
（一）企业所处的内外部环境
企业环境是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心与基础，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控制有效执行的必要保证。（李建华，2012）控制环境的好坏直接关系到企业其他内部控制实施的效果，好的控制环境能增强内部控制的有效性，不良的控制环境则会削弱特定控制的有效性。
（二）企业所处发展阶段
Maijoor（2000）、Doyle（2006）、郑石桥（2009）等研究了企业所处发展阶段对内部控制有效性的影响，结论显示，当企业处于成熟期时，其内部控制更加有效；朱荣恩（2004）、Ge和McVay（2005）、Doyle（2006）对企业规模与内部控制有效性之间的关系进行研究得出企业规模与内部控制有效性呈现出正相关关系。
根据生命周期理论，企业的成长发展可分为四大阶段：初创期、成长期、成熟期和衰退期。由于各个阶段的企业所面临的外部环境和所拥有的内部条件有所差异，企业所设定的经营目标会因此而有所不同，经营管理会出现不同的侧重点，企业面临不同的内部控制结构选择。
（三）内部控制执行因素
内部控制的目的就是在每个可能的风险点上进行控制与保护，对可能发生的风险实施控制，既是企业内部控制的最初目的，也是内部控制的最终目标对企业风险的准确评估，是实现企业内部控制有效性的关键。
控制活动是在控制环境和风险评估的基础上，为保证控制目标有效落实，确保风险被有效控制而制定并实施的各种科学合理的方法、程序和控制措施。企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。
（四）内部控制成本因素
控制活动在整个企业的经营活动中无处不在，控制对象涉及到人、财、物、产、供、销等各个方面，远远超出了原来的会计控制范围。如果实施面面俱到、事无巨细、毫无重点的内部控制，会导致内部控制的成本相对较高，不符合成本效益原则。一般来说控制程序的成本不能超过因风险或错误可能造成的损失或浪费，否则再好的控制促使和方法也将失去降低成本的意义。内部控制应坚持重要性原则，找准重点环节、关键控制点，对重点环节进行重点控制，不仅能起到控制作用，也能使控制收益达达高于成本。
（五）企业内审机构运行效率
企业应当根据内部控制基本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构在内部监督中的职责权限，规范内审的程序、方法和要求。内审机构是需要长时间运作而评估执行质量的过程，它可以保证企业内部控制制度的有效性得以实现，并使之不断得到完善。
二、如何加强企业内部控制的有效性
企业应从优化内部控制环境、规范内部控制过程，控制内部控制成本和合理利用内外部监督等几方面着手，增强内部控制的有效性。
（一）优化内部控制环境
事实上，内部控制系统必须与外界经常进行能量交换，而控制环境正是能量的直接承受者。所以，要提高内部控制的有效性，必须从改善企业内部控制的环境入手。
1.完善公司治理结构。科学的公司治理结构包括民主、透明的决策程序和管理议事规则，高效、严谨的业务执行系统，以及健全有效的内部监督和反馈系统。
2.完善组织结构控制制度。组织结构是内部控制骨架，包括企业内组织机构的设置和职能责任的分配与授权。组织结构的设置应坚持相互制约原则和协调配合原则。企业在设置各工作机构的职责分工时需考虑相互制约原则，即相互制约关系的两个或两个以上的职位分别完成：不同经济业务的运行必须经过不同部门，避免越权事件发生；将经济业务的授权与执行、执行与记录、记录与审核、保管与记录等不相容职务进行分离，避免舞弊发生；明确各机构负责人的具体批准权限，防止职责不清及现象。另外在设置各工作机构的职责与分工时，还应考虑协调配合原则，即要求在各项经营管理活动中，各部门和人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务办理程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。
3.建立良好的企业文化氛围。企业文化是企业在发展过程中逐步形成的、企业员工均认同的共有的价值体系，包括道德和行为标准以及如何在业务中沟通与强化该标准。优秀的企业文化应该以人为本、以顾客为中心、努力服务社会，同时平等对待员工、平衡相关者的利益、提倡团队精神，并鼓励创新。
企业文化是一种软约束，通过情感激励、道德感化等方式来激发全体员工为企业发展目标而奋斗的热情与责任感。良好的企业文化氛围能为内部控制程序的执行创造良好的人文环境，在很大程度上决定了内部控制是否有效。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。企业经营者应注重对企业文化的培养与优化，树立以人为本、服务社会的核心价值观，建立起自己独特的企业文化，增强企业内部凝聚力，并长期保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。
4.提高全体人员的素质。要保证内部控制的有效性，必须提高企业全体人员尤其是管理人员的素质。内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。只有提高了员工的基本道德素质和职业素养，内部控制的各种工作才能顺利进行。
企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，培养全体员工的参与意识，定期进行考评，奖优罚劣。重视管理人员的培训，企业需要加强对管理人员的职业培训（尤其是财经法纪方面的教育），选用有能力有经验的人去完成管理工作，保证内部控制制度更加完善严密，杜绝管理人员所造成的内部控制制度形同虚设的情况；提高财会人员的素质，企业不仅需要加强其道德水平，还应提高其业务素质，通过宣传教育影响财会人员的道德思想，通过引导财会人员加强自学、努力钻研业务提高其业务能力，通过加强财会人员定期轮岗实现其全面发展；培养员工的参与意识，应充分调动各个部门员工的积极性，使其不仅承担被考核者的被检查者的义务，还主动担任内部控制的实施者与考核者角色。
设计有效的人力资源政策是保障企业人员素质的有效措施。有效的人力资源政策包括：完善的招聘与选拔方针及操作性程序；对新员工进行企业文化和道德价值观的导向培训；对违反行为准则的任何事项制订纪律约束与处罚措施；对业绩良好的员工制订具有奖励和激励作用的报酬计划，并避免诱发不道德行为；根据阶段性的业绩评估结果，对员工予以晋升、指导以及奖罚等。
（二）规范内部控制过程
1.提高风险识别和评估水平。对于内控的研究，不可能脱离其赖以存在的环境及企业内部各种风险因素。风险防范既是企业管理的必要部分，也是内部控制机制建立的内在动力。提高风险识别和评估水平，对于提高内控执行的有效性，有着积极的作用。
环境的变化使企业经营风险增大，正因为存在各种各样的风险，企业才应该建立良好的内部控制系统，配合风险管理，实现企业目标。对一个持续经营的企业而言，常见的企业风险包括：战略风险，经营风险，财务风险，市场风险，信息风险，环境与法律风险，灾害风险等等。企业必须注意风险的防范和管理，对内分析自身优势与劣势、长处与短处，对外分析外界的机会和威胁，找出影响企业整体目标和各活动层目标实现的各种内在和外在因素。找出风险之后，再运用一系列的风险评估方法、技术、程序等对企业的风险进行全面分析，判断风险发生的概率及可能的后果，并采取相应的控制措施。也就是说，内部控制的建立是与风险管理的要求相并存的。
2.接合控制活动与企业经营活动。经营过程是指由某一单位、部门进行，或由多个单位、部门共同进行的，通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理的过程。控制活动是在控制环境和风险评估的基础上，为确保控制目标有效落实，确保风险被有效控制而制定并实施的各种方法、程序和控制措施，包括经营活动的复查、业务活动的批准和授权、责任分离、保证对资产记录的接触和使用的安全、独立审核等，内部控制要坚持全面性原则与重要性原则的有机结合，不能将所有经营活动中的每个控制点都进行同等的控制，要符合成本效益原则，对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。
3.确保信息沟通与反馈的通畅。信息与沟通贯穿于企业风险管理和内部控制的所有活动之中，是实现内部控制目标及其有效性的重要保障。企业的高效运转有赖于管理层的计划准确及时地贯彻到各部门以及各部门计划执行情况及时反馈至管理层，而这一过程中高效的信息沟通至关重要。
企业应设计和维护畅通的信息沟通渠道，一方面通过拓展信息获取及传递途径，使员工懂得自己在控制系统中的作用、责任，更好地履行职责；另一方面通过形成有利的外部沟通环境，保持经营信息和控制信息畅通，减少因信息不对称导致的企业经营成本和社会监督成本的提高；第三通过建立良好可靠的、涵盖企业全部重要活动的信息系统支持策略，保证信息的搜集、存储、加工、输出和使用等各个环节的正常运行，并及时更新系统，使企业拥有良好的信息品质。
（三）控制内部控制成本
1.加强预算管理。内部控制的目标不能再仅仅满足于查弊纠错和保护资产安全，应该延伸至提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，应逐步加强前馈控制，预算管理已成为内部控制的重要方式。预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式以预算方式加以量化，并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称。
加强预算管理，首先要将预算管理与企业整体发展目标相结合。即全面预算管理的组织、编制和实施都应该与企业长期发展战略相一致，以企业未来发展为核心，优化企业资源配置，完善考评与控制制度。其次要将预算管理与各部门的业绩考核相挂钩。在公司治理结构的基础上将预算管理的制定与执行贯穿于企业生产经营的总体过程，加强各部门、各岗位人员对全面预算管理的重视，落实各项内部控制制度。再次，预算的制定要遵循“适应性”与“效益性”原则。即将预算制定的详细程度控制在合理的范围内，使其真正发挥资源的优化配置与合理控制。
2.节约控制成本。在体现价值最大化的经营管理理念的环境中，企业不得不考虑内部控制的成本与效益问题，在建立和实施内部控制时，在可能获得的收益与不设置相应控制可能产生的损失之间做出理性的判断，进行权衡和取舍。
严谨的内部控制，应坚持重要性与全面性有机结合。在资源充足的条件下则可考虑进行全方位的内部控制，但一定要坚持成本效益原则，即内部控制的成本不能超出其所带来收益；在资源有限的情况下，应当实行有重点的控制，将控制成本花费在那些影响企业成败和经营效率的重要事项，以提高内部控制的效果。只有做到全面控制与重点控制的有机结合，加强关键控制点的管理，内部控制才能发挥良好的效率。
（四）形成有效的内部控制监督
1.发挥内部审计的作用。根据国际内部审计协会的解释，内部审计是在一个组织内部，通过对各种业务活动及相应管理控制系统的独立评价，确定组织既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及组织的行为目标是否达到。可见，内部审计既是内部控制的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊方式。为保证内部审计作用得以有效发挥，首先管理当局应给与其支持，授予内部审计部门足够的权限，保证其对重大疑点拥有相关的审查权力，当内部审计人员报告的信息显示公司必须采取某些行动时，管理人员应迅速对行动作出反应。其次，要保持和提高内审人员的素质，注重对内审人员进行内部控制知识和相关审计及会计知识方面的培训，使其掌握最新的行业知识，具备岗位胜任能力。再次，具备条件的企业还应单独设置内部审计机构，使其独立于财务部与人事部，并逐步将内部审计的范围由财务收支审计、设备购置审计等扩展到管理审计方面。
2.对内控系统进行持续监督。监督是对企业内部控制体系有效性进行评估的持续过程。设计有效的监督才能保证内部控制执行的有效性。企业内部应由有关管理人员和职员定期、独立地自上而下对各部门的控制进行独立的评价、持续的监督。对内部控制制度的执行情况实行严格的检查和反馈，并向董事会和总经理报告，确保公司各项经营管理活动的有效运行。
由于内部控制具有时间性和差异性，今天有效的内部控制，明天不一定有效，内部控制设计好后，不仅要坚持不懈地执行，还应适时对内部控制进行评估，以发现可能存在的重大缺陷，并采取措施予以补救，或者根据市场环境、新的金融工具、新的技术应用和新的法律法规等情况变化，提请董事会或管理层适时改进内部控制。
三、内部控制有效性的评价
内部控制的有效性源于控制目标的实现，那么，评价企业内部控制的有效性实质是评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否达到合理保证水平。从另一角度来讲，也就是相关目标的风险控制是否降到了一个适当的水平。从国外最新的内部控制评价研究成果来看，主要存在详细评价方法和风险基础评价法两种。
（一）详细评价法
COSO委员会2004年的报告将企业风险管理分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等八个相关联的要素。认定企业的风险管理是否“有效”，是对八个构成要素是否存在和有效运行进行评估的基础之上的评价。基于此思路，很多企业都曾采用详细评价法。
具体来说，详细评价法以内部控制框架或标准为参照物，根据内部控制框架的构成要素是否存在评价内部控制的设计有效性，测试内部控制的运行有效性，最后综合设计和运行的评价对内部控制的有效性做出总体评价，评估内部控制目标实现的风险，判断是否存在重大漏洞，确定内部控制是否有效。
为了解决以上的问题，美国的实务界和理论界又提出了风险基础评价法。
（二）风险基础评价法
风险基础评价法的思路不是从控制到风险，而是从风险到控制，即从内部控制目标实现的风险到内部控制。首先，要评估相关目标实现的风险；其次，识别和确定企业充分应对这些风险的内部控制是否存在，即评价内部控制的设计应对相关目标实现风险的有效性；第三，识别和确定内部控制运行有效性的证据，评价现有的控制是否得到了有效的运行；最后，对控制缺陷进行评估，判定是否构成实质性漏洞，确定内部控制是否有效。
由于目标的差异性，目标风险的含义、内部控制着重点的含义是不同的，在评价每一类目标时都需要做具体设定。当然，这种评价方法也需要评价主体具备更高的职业判断能力。
（三）两种评价方法的比较
首先，风险基础评价法是从相关目标的风险评估出发，根据评估结果判断企业内部控制制度设计和实施的有效性。这种思路和方法能够考虑到不同企业的特点，避免与内部控制框架简单对应，具有更高的灵活性和针对性。
其次，风险基础评价法在确定内部控制测试范围，评估内部控制制度的设计和运行整个过程都以风险评估为基础，提高了评价的成本效益和效率。
最后，风险基础评价法在识别和评估企业应对内控目标风险时需要更高的专业判断。与详细评价法根据一个确定框架来评价相比，风险基础法需要对风险评估进行不断的调整和判断，对评价人员的专业要求更高。
通过比较以上两种方法和行业发展趋势来看，风险基础的内部控制评价方法必然是未来的发展方向。无论是基于评价方法与企业的贴合性，还是从成本效益的考虑，风险基础评价法都具有更高的合理性。只有评价方法合理，才能为完善企业内部控制提供依据。
四、小结
综上，内部控制是一套企业内部管理的体系，不是控制手段的简单叠加。企业应该在深入分析内部控制有效性的基础上，设计有针对性的有效性实现框架，并通过实际运行进行检验和修正。对内部控制有效性评价时，应强调风险控制导向，不仅更贴合不同企业需求，也能提高成本效益和效率。
参考文献
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[2]朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2003.
[3]张宜霞.企业内部控制评价方法的比较[J].会计之友，2009（1）.
成本内部控制的方法范文2
自从进入21世纪，全球金融情况愈演愈糟，企业内部管理混乱，投资者由于企业内部的会计造假和财务舞弊等事件的曝光而遭受了损失。2002年，美国政府正式颁布了《萨班斯-奥克斯利法案》。为了在新的法案之下完成相应的评价与报告体系，公司务必针对内部控制的细节投入更多成本来完成该法案的具体条款，企业管理人员消耗在上面的时间增加，公司开始质疑对于执行该法案所发生的成本和预期的收益。
国外一些国家历经发展和沉淀已经形成了一套相对完备的内部控制体系，相比较而言，我国的相关理论与法律仍处在起步发展阶段，很多问题与漏洞都需要去完善。在内部控制方法与策略在建立过程中所出现的消耗与因此所获得的收益不能满足管理者的现象严重影响了企业内部规章制度的正常执行。
本文研究了内部控制中的成本收益之间的关系，综合阐述了在实施内部制度过程中利用最低的实施成本达到企业利益最大化的方法。
二、内部控制的成本
1.内部控制制度制定成本
完善的设内部控制制度的设计是一个漫长的过程，需要经过不断的修正与完善并耗用必要的人力、物力和财力。正是由于制度制定的种种繁杂及成本，才使得那些想要节省成本的企业不假思索地仿照其他公司的内部控制制度，从而出现多数经营方向差异较大的公司却拥有极其相似的内部控制制度的现象。
2.内部控制的实施成本
与企业治理结构相关的内部控制实施成本的发生也是不可避免的，比如改变董事会结构和独立董事比例等的成本支出。除此之外，上市公司应对董事会和高管们提出一些硬性的要求，诸如董事参加企业活动的时间安排，高管分析企业内部控制实施状况所做的声明的可靠性等。
3.内部控制的审计监督成本
定期的审计对实施内部控制的企业来说是必不可少的，从而发生必要的监督和后续完善成本。企业进行审计首先应该设置独立审计部门，其次要使得审计工作的开展贯穿于企业每一个员工的工作中，同时与管理层和外部审计要做好沟通交流的工作。
4.各种隐性成本
除了上述的一些成本，内部控制也会存在一些隐性成本。如：权利分散化、职责分离化等造成的一下资源的浪费；各种人力、物力、财力等能够在别的地方产生收益，因此他们具有自身的机会成本。
三、内部控制的收益
对于内部控制的收益实现问题，我们应和内部控制的相关成本联系起来，加之分析企业自身的需要和现实状况，对收益的实现做出一定的规划并逐步落实。
1.内部控制在促进企业目标实现同时带来收益增长
首先考虑的是企业实施内部控制来约束内部行为的初始目的，所谓的内部约束收益关键是指其为企业实现目标所提供的可靠的保障。从一定程度上来看，内部控制的实施可以使企业更好的实现利润目标，使企业财务报告更加有效可信。
2.内部控制在塑造企业形象同时保障合法经营
内部控制的实施会对企业内部的无形资产提供可靠的保护，减少受意外损失的可能性，比如：企业内部控制制度的实施可以对其经营过程起到一定的监督作用，使企业更好的遵守法律规范，对于触犯法律的企业应该采取一定的惩罚措施。就目前来看，若从外部环境的改善着手，公关小组的建立，企业形象的设计等都应加以考虑，若从企业内部环境改善着手的话则不得不考虑内部控制的实施。
3.内部控制能够为利益相关方带来良性外部效应
企业内部控制制度的有效实施会使得企业利息相关方获得良性的外部效应。首先，其为企业中小投资者的权益提供保障，使他们免遭损害；其次，具有标准模式的内部控制制度会有利于较少信息使用者的各种信息成本的耗费；最后，内部控制体系的建成有利于上市公司监管部门进行高效的监督和监察。
四、企业内部控制规范实施的现状分析
1.内部控制制度不完善导致内部监督成本过高
在进行内部控制的过程中，对于监督这个过程的实施所造成的成本过高，经过归纳总结，可以从两个环节来进行考虑。
第一环节，许多企业的经理或其他管理者，通常都会对所在企业的生产经营这个过程经行监督，不过这些管理者进行这一活动都是在所应该进行的一些必要的调查和精确的评估却没有充足进行的前提下进行的。
第二环节，管理者在进行内部控制时时常犯有不能合理的进行分配资本的错误。比如，当一些员工被管理者发现违规违章的行为，一般都会采取罚款、思想教育的惩罚措施，可是这种处罚并不能从最根本上起到提高员工进行内部控制的执行力的作用。
2.企业的利益相关者缺乏对内控重要性的认识
每一个企业都必须对于内部管理机制的重要程度有一个清楚的认识，需要高度重视。无论从企业的投资者、消费者还是企业外部的一些监督者都必须认识到良好的有效率的内部控制不仅可以使企业自身得到长足发展而且对于产生的社会效益也是非常可观的。
3.法律约束机制欠缺导致违约成本过低
目前来看，我国颁布的有关会计领域的一些法律法规以及管理条例还不健全，还没有形成完整的体系。《企业内部控制基本规范》这一法规虽然已经达到了内部控制约束机制的核心地位，但是其整体的内部管理机制立法系统却还是相当的薄弱。
五、内部控制成本与收益的博弈
内部控制制度要考虑到包括基层员工、技术员工、管理层等在内的很多因素，这期间要借鉴制度经济学的方法建立和执行。提高系统从而获取利益的同时也必然会为此付出一定的代价。企业管理者一定要理性控制，在建立制度的时候要调和各方面因素，并且在不挫伤内部关系的情况下尽量降低成本。所以公司高层在建立制度时要考虑到三个因素：建立制度的消耗费用大于得到的利益时，要放弃建立管理制度；当建立制度的成本无法确定是否可以使内部关系密切或疏离的情况下，可以对是否建立进行尝试或放弃；当建立制度的消耗低于效益时，建立内部约束制度势在必行。
一个企业想要较好的实现其内部控制，它就必须要充分考虑到企业能够承受的内部风险的力度和它将要实行的内部控制之间的联系。企业应认识到，企业员工在工作中的各种习惯情绪及在内部控制下所受到的影响，和这种影响将会带来何种后果。否则，因为处理不当，后果不堪设想，公司很有可能出现失控的局面。就这个层面的意义而言，当企业在想要推行内部控制的策略，那么就必须承受推行初期的亏损的局面。
成本内部控制的方法范文3
关键词：行政事业单位 会计 内部控制 问题 探讨
随我国社会、经济的不断，行政事业单位自身会计内部控制有待加强。本文就如何通过对会计行为的规范与控制，达到提高行政事业单位的财务信息质量的目的进行分析探讨。
一、会计内部控制的涵义
会计内部控制是会计管理中的一项基本职能，其主要是根据当前我国事业单位的内部规划、组织、管理等划分与确立的，通过保障事业单位内部的经营合理、财产安全等，让其能够有效地利用会计信息来保障和完善行政事业单位自身利益的最大化。
二、行政事业单位会计内部控制存在的问题
（一）对会计内部控制的认识不够
在我国经济体制的不断改革中，行政事业单位会计内部控制的作用是不容忽视的。而我国行政事业单位的会计内部控制管理往往忽视了其内部控制的有效制度。部分行政事业单位只有在会计内部运行或管理出现问题时，才会考虑到会计内部控制的问题，由此可见行政事业单位不仅对会计内部控制没有进行深入了解，同时对会计内部控制的认识也不够。
（二）会计内部监督机制的不健全性
在行政事业单位内部的管理制度中，监督不仅依靠着会计内部控制进行审计、监督，同时也是强化管理其内部财务与政务的一种方式。但是，当前我国的行政事业单位中的会计监督机制尚不够完善。其中大多数行政事业单位会出现行政、会计、财务监督均由一个负责的现象。这样不仅容易造成行政事业单位在整体内部管理中发生漏洞，同时也增加了会计人员营私舞弊的可能性。在行政事业单位的会计内部控制相关制度中，多数制度只是形式，内部监督也只是表面工作。内部监督机制在行政事业单位的管理体系中没有得到切实的建立、执行与应用，主要是因为行政事业单位的会计内部监督机制的不够健全且相关管理者不够重视。
（三）会计内部成本控制的缺陷
成本的管理控制制度有待加强：我国前期由于受计划经济的影响，行政事业单位对生产配比与生产量的要求，都保持与国家安排规划的一致，这让行政事业单位管理、控制与调整都非常分机械。随着我国市场经济体制的改变，行政事业单位开始转型，要求自身的经营管理方式、控制模式等跟随改革的步伐，符合现代要求。为此，行政事业单位的会计内部管理工作必须得到快速、大力的调整、完善，能够与市场相接轨、相匹配。成本控制制度单一：行政事业单位的经济一般源自国家相关部门的拨款，因此，其自身的成本控制与管理没有制定相应完善有效的制度。使得行政事业单位的整个成本控制与自身会计内部控制无法匹配。成本控制方法的落后：我国行政事业单位至今还不具备完整有效的会计内部控制方法，在进行行政事业单位管理与成本控制时，其行政事业单位的控制方法、方式落后。
三、完善并加强行政事业单位会计内部控制
（一）构建有效的会计内部控制机构
行政事业单位进行内部管理与控制时，需要结合整体的控制方案。会计内部机构的独立，会计内部机构应该以全面、独立、完善的会计内部控制对行政事业单位进行管理和监督。明确内部财务职权，确保规范事业单位内部的整体控制，如发生管理、财务等问题，责任到相关人员。不相容职务的分离：不相容职务如果处理权集于一人不仅易出现错误，同时增加舞弊等事件的发生。所以必须分离职务，规范行为；如会计与出纳、监督、审批分别设人。充分发挥行政事业单位会计内部控制的作用。
（二）完善会计从业人员素质
行政事业单位的会计人员的素质须须能满足其业务发生及管理的要求。可以通过加强行政事业单位会计从业人员整体素质让他们能够承担起相关职务所可能带来的风险，并能有效掌握行政事业单位中会计核算与财务管理的特点。此外行政事业单位查以不定期开展会计人员素质与技能的培训，通过培训让他们充分深入理解其会计内部控制的重要性。
（三）强化会计内部控制的审计工作
现阶段，我国的经济发展环境与行政事业的发展有一定的关系，良好的行政事业单位内容的经管体制是经济健康快速发展的基础，同时也有利于完善单位内部会计控制的审计情况，两者是相互促进的。以行政事业单位的规章为基础，通过合理、完善的内部控制标准，用来约束审计工作，保证工作的顺利进行。行政部门和会计审计部门具有相互监督的作用，通过对行政事业单位内容会计的全面控制行为，让审计来进行行政事业单位的再监督保障。通过审计测量行政事业单位会计控制的有效性与完整性。
以上说明的是行政事业单位与会计审计的相关联的问题，也就此问题提出了在行政事业单位关于完善会计内部控制的方法，以此用来促进事业单位的发展。
参考文献：
[1]武燕.略论如何加强行政事业单位会计内部控制[J].中国集体经济，2012
[2]覃莲香.浅谈行政事业单位会计内部控制制度的建立与实施[J].现代经济信息，2011
[3]华玉环.关于强化事业单位会计内部控制的思考[J].企业导报，2012
成本内部控制的方法范文4
关键词：内部控制；自我评价；监督；成本
在当前金融危机的情况下，建立和保持一个强有力的内部控制系统对任何组织的成功都是至关重要的。但是内部控制的执行和遵循成本是一个不能回避的问题。相对而言，内部控制自我评价提倡的是以研讨会的方式让全体员工参与内部控制的建设。不仅有助于降低成本，而且符合人本管理的理念。因此，内部控制自我评价对企业的重要性不言而喻。《企业内部控制基本规范》第二章内部环境中要求审计委员会负责“审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和自我评价情况”，但对于如何实施、怎样实施并未有具体指引。内部控制自我评价的现实意义是什么?如何具体实施内部控制自我评价等问题是每个企业应该关注的重要问题。
一、内部控制自我评价的概念及其特征
内部控制自我评价系统最早是由加拿大的海湾资源公司在上世纪八十年代开始运用的，并大大推动了该公司内部控制的发展和完善。近年来，其理念受到了国际内部审计协会等理论界和实务界的赞许和推广。随着经济全球化、决策低层化以及企业外部竞争多元化趋势的日益加剧和加深，企业经营风险加大。与此同时，内部审计人员由于对复杂多变的业务不尽熟悉，受人力资本、工作时间和工作地域的限制，完全依赣个别审计人员实施完整有效的审计监督已不具可能性。在公司治理活动的推动下。企业内部管理的强化，使内部控制系统评价也由传统的审计人员检查单据、实施复核性测试程序为导向，转为在审计人员指引下、由管理部门和员工共同研讨、提出最佳改进措施的“内部控制自我评价”。
内部控制自我评价(CSA)是指公司定期或不定期地对自己及所属子公司的内部控制系统进行评价，评价内部控制的有效性及其实施的效率和效果以期能更好地实现内部控制的目标。其一般的方法是内部审计人员与被评价单位管理人员组成一个小组，管理人员在内部审计人员的帮助下，对本部门内部控制的恰当性和有效性进行评价，然后根据评价和集体讨论来改进建议，出具报告，由管理者实施(张谏忠、吴轶伦，2005)。J.Stephen Mcnally(2007)认为内部控制自我评价是一种管理技术，其运用可以向内部和外部重要的利益相关者确保一个组织的内部控制系统是可靠的。内部控制自我评价是一个持续的过程，管理层可凭借这种方法检验证实其内部控制的效果。也就是一个组织里的每个过程中的组长或个人都对其效果进行检验，核实关键的控制功能是否适当地发挥，从而察觉或消除重要的误报。综上所述，内部控制自我评价是指公司管理层和员工共同在公司内部为实现目标、控制风险，而进行的内部控制系统的有效性和恰当性实施的自我评价方法。有效的内部控制自我评价是一个对内部控制效果的监督和测试的持续过程。
“内部控制自我评价”体现了内部控制系统评价的崭新观念。发展至今，已由审计的技术和方法转变为管理的技术和方法。内部控制自我评价有三个基本特征：关注业务过程和控制成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展自我评估。企业不仅是建立和实施内部控制的主体，而且负责对内部控制状况进行检查、监督和评价，增强了企业的自主性和责任感。内部控制的自我评价机制使内部控制的监督由被动变为主动，是公司治理协调性和有效性的体现。
二、实施内部控制自我评价的益处
内部控制自我评价活动一般以研讨会的形式进行，通过每个过程的人员及时发现存在的缺陷和可能导致的后果，主动采取改进行动，从而提高全员的内部控制意识。
第一，内部控制自我评价增加了业务流程执行者的责任，总体上也增加了经营管理阶层的经营管理责任。实施内部控制自我评价的首要步骤，需要确保内部控制的过程和程序已经建立并清晰地解释。每个业务流程的组长必须理解由他或她的部门所拥有的整个计划，包括每个小组成员的作用以及如何由小组相互联系实行控制活动。然后要求每个业务流程的组长检测他们的控制效果，履行制定的检验手册，核实证据并且证实控制是否按所设计运行。该流程的组长亲自负责监督和证实该部门整个年度内部控制的效果。一个有效的自我评价把内部控制的责任感带到了每个业务流程小组的每个成员。事实上，由那些直接对交易加工处理的人、或者是对某个过程履行关键控制的人证实经营活动的效果是最好的安排。通过调动这些不同的个人的积极性，使他们对作为控制的主人、他们的责任、以及控制意识等获得了更好的理解。
第二，有效的内部控制自我评价会促进对法律法规的持续遵循。它是通过将内部控制有效性的评价镶嵌于每日的活动或例行的程序中提供了保证。最重要的是实施内部控制的自我评价使得管理阶层更有可能发现对现有的控制活动加以改善或合理化的机会，取消多余的、无效的控制，减轻内部控制系统可能存在的缺陷，使某个过程的组长和个人对他们在过程中的特有的作用加深了理解。因而，自我评价的结果很可能使企业的内部控制系统得以加强并且合理化，自然使得管理当局遵循法律法规演化为一个持续的过程。
第三，内部控制自我评价可能成为一个有效的培训工具。实施自我评价的过程并在整个年度内对其进行检验，有助于那些对交易进行加工处理的人理解他们在整个计划里的作用，结果使他们在履行其工作时变得更有效。自我评价也使得经营管理阶层，特别是每个过程的组长更好地理解关键的控制和由小组中每个成员所发挥的作用之间的联系。自我评价的文件可以被另一个小组中的新的成员进行复核，这样对于他们总体上的作用和对内部控制的义务就能迅速地达成。一个有效的自我评价确保内部控制培训变成了常规的一部分。
第四，降低内部控制的遵循成本。内部控制法律法规的遵循，常常要增加内部审计人员或雇佣新的人员，从而提高了内部控制的成本。实施一个有效的自我评价，管理当局就能减少或消除对第三方的依赖。从而使内部审计的功能更加关注那些有压力的和战略上的需要，从而减少了纯粹出于遵循而增加的成本。由于内部控制自我评价是一个在广泛的范围内员工参与的过程，因而不会对其中的某一个人造成过度的负担。
第五，强化内部控制的环境。有效的自我评价不只提高了内部控制的遵循效率，而且提高了公司总体上的控制意识。由于在管理当局和全体员工较宽的范围内执行，组织将更好地培训和激励员工，特别是当自我评价的责任经由业绩的复核可以被计量或奖励的话，更易于对雇员的激励。
成本内部控制的方法范文5
【关键词】 货币资金; 内部控制; 建立原则
一、合法并符合实际原则
每一个企业都必须依法建立货币资金内部控制。首先,应当根据《公司法》或《企业法》规定的公司或企业的组织架构及其职权分工,制定货币资金内部控制。因为内部控制是建立在职责分工的基础之上的。分工、授权、审批、制衡等内部控制的基本方法都与企业的组织架构及其职责分工密切相关。任何企业在建立货币资金的内部控制,设计控制方法、措施、途径和手段等方面,都必须在《公司法》或《企业法》规定的公司或企业的组织架构及其职权分工的框架内进行,不得违反这些法律的规定。其次,应当根据《会计法》所确定的内部会计监督原则,会计机构和会计人员的设置与职责配置要求,特别是对出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券、债务账目的登记工作的规定,设计企业的货币资金内部控制制度。内部控制是单位内部会计监督的主要形式和内容。会计机构和会计人员配备与及时建立内部控制的基础,也是贯彻执行内部控制原则与措施的重要保证。《会计法》对出纳员职责的特别规定更是货币资金内部控制设计和运行应予特别遵循的要求。再次,应根据财政部的《货币资金内部会计控制规范》建立和运行企业的货币资金内部控制。2001年财政部颁布的《货币资金内部会计控制规范》详细规定了单位建立货币资金内部会计控制的原则、应采取的基本措施和应具有的基本方法,是企业建立自身货币资金内部控制的直接法律依据。任何企业建立自己的货币资金内部控制,都应当遵循这一规定,并应在此规定的基础上,结合自身的实际情况,将该规范的要求予以具体化和完善化。最后,应根据《现金管理暂行条例》、银行各项结算纪律与规定,国家《审计法》、《内部审计条例》、《国有企业内部审计规定》等国家其它有关法律、法规的要求,建立企业的货币资金内部控制制度,保证这些法律、法规的贯彻执行,同时优化货币资金内部控制的运行环境。
每一个企业的具体情况都是不相同的,国家的法律、法规、规章、制度不可能为每一个企业制定一套切实有效的内部控制制度。因此,要使企业制定的内部控制制度可行并有效地发挥作用,每一个企业还必须根据本企业的经营规模、组织形式、机构设置、业务特点和管理要求,建立货币资金内部控制制度,并根据这些情况的发展变化对货币资金内部控制制度不断地加以完善和发展。比如,规模较小的企业,就不可能有较细致的分工,就不能设置较大规模的内部控制;业务复杂、包括较多不确定性因素的企业,内部控制的规模就应尽可能大些。
二、成本效益原则
成本效益原则是人类活动应当遵循的基本原则,它要求人类的每一项活动都应当是效益大于成本的,企业建立内部控制也应当遵循此项原则。企业设立的每一项控制措施,都应当是控制效益大于控制成本的,否则,即使该项控制措施有一定的作用,也不值得设置。所以,企业的内部控制制度并非越完整越好;规模过大的内部控制,会使企业得不偿失,是要不得的。值得注意的是,内部控制成本和控制效益往往是很难衡量的,企业设置内部控制措施时,应当非常谨慎地进行判断。不但要从某项控制措施本身出发权衡成本与效益,而且要从该控制措施对企业整个控制系统的影响的全局出发权衡成本与效益;不但要从过去的经验出发权衡成本与效益,而且要从未来发展的需要出发,权衡成本与效益。
一般说来,内部控制效益包括直接控制收益和间接控制收益。直接控制收益是指该项控制措施本身能够防止、发现和纠正的错误与舞弊金额;间接控制收益是指该项控制措施设置并运行后,使整个企业内部控制系统的控制力得到加强,从而使企业整个内部控制系统的其它控制措施所能增加防止、发现和纠正的错误与舞弊金额。
内部控制成本也包括直接控制成本和间接控制成本。直接控制成本是指为实施该项控制措施所发生的有关人员工资、福利费、办公费,以及办公场所、用具和物品等的购置费、折旧费和修理费等。间接控制成本是指实施该项控制措施后,可能会使整个企业的办事效率下降,甚至贻误商机,给企业增加的成本和带来的损失。
三、不兼容职务相分离的原则
所谓不兼容职务,是指如果集中于一个人或岗位办理,会增加错误与舞弊发生的机会,或增加掩盖错误与舞弊的可能性的两项或两项以上的职务。因此,为了有效地防止、发现和纠正错误与舞弊,企业的所有不兼容职务原则上都应当分别由不同的人员或工作岗位来执行,这是能够形成相互制衡的控制机制的重要基础。可以说,离开了不兼容职务相分离这一基础,现代内部控制就难以建立和有效运行。
一般说来,企业进行各项经济业务的职务可以大体上分为:授权批准、业务经办、会计记录和稽核检查等四种。在这四类职务中,除了授权批准和稽核检查具有兼容性,一般来说可以兼任外,其余各种职务之间都是不兼容的,一般应当予以分工执行。具体到更容易出现错误与舞弊的货币资金业务而言,支出的授权审批、资金的出纳和保管、会计记录和稽核检查一般都应当予以分工负责。
四、制衡原则
所谓制衡原则,是指企业的任何一个工作岗位或任何人,都应当既是控制者,又是被控制者,其拥有的控制权力与承受的被控制的压力应当是对等的、平衡的;各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。不允许出现只是控制者、只有控制权力而不受别人控制、没有相当控制责任的工作岗位或人员,哪怕是企业的最高领导。
能否实现全面的相互制衡,是衡量企业内部控制是否健全和有效的重要标准。为此,企业在建立内部控制,划分工作岗位、配备工作岗位职权与责任时,要严格遵循制衡原则;在检查内部控制运行是否有效时,要把各个控制岗位,特别是领导岗位是否存在权力失衡,甚至失控作为重要内容。一旦发现有失控的岗位或情况,必须及时报告企业的权力机构,由其通过重新配备职权或岗位轮换等措施予以解决。
【主要参考文献】
[1] 财政部.内部会计控制规范——货币资金,2001.
成本内部控制的方法范文6
［关键词］ 内控制度 重要性
一、内部控制制度的涵义
内部控制制度是指企业为实现经营管理目标，确保企业财产安全、完整，保证企业财务会计信息的安全可靠，在分工负责的前提下，组织企业内部经营活动而建立的各职能部门之间对经营活动进行组织、制约、考核和协调的方法、程序和措施，用以明确各职能部门的职责权限，形成一个严密的相互协调、相互制约的控制系统的总称。
内部控制按其控制的目的的不同可以分为会计控制和管理控制。会计控制主要是用来保护企业财产物资的安全完整性，会计信息的真实可靠性，以及财务活动的 合法性等有关的控制；而管理控制主要是用来保证企业经营方针、经营决策的贯彻执行，提高经营活动的经济性和效率，以及经营目标的实现等有关的控制。会计控制与管理控制是相互补充，相互协调的两种控制方式，二者共同保证企业实现内部控制的目标。
二、内部控制在企业管理中的重要作用
1.从企业筹资角度来讲，内控制度会降低企业筹资成本，避免或有负债。企业在进行对外担保业务时会因为企业本身体制不完善，个别管理人员法制观念缺失，以及内部控制制度的不健全而导致企业在对外担保时形成负债的情况，有些情况还甚至会给企业造成严重的损失。而企业如果有较为完善的内部控制制度，能够在进行筹资活动时充分对筹资规模、筹资方式、筹资成本、筹资时间以及财务结构等因素综合考虑并通过内部控制的对融资的全过程进行监控，可以有效的控制筹资成本。
2.从企业投资的角度来讲，内部控制制度可以加强企业对投资的管理。一方面，企业可以通过内控制度有效的改进对内投资即对固定资产的投资管理，一些大型企业里，因为固定资产种类繁多，基础管理工作不完善以及基层工作人员素质不高等原因，再加上固定资产大修与固定资产技术改革项目在实际操作时划分不清，以及自制设备计入当期成本等问题，使企业的固定资产计量时账实不符，不能保证会计信息的真实可靠性。而通过加强内部控制，严格固定资产的取得、折旧计提、处置、报废以及变卖的核算和操作程序，可以确保固定资产的安全与完整，以及相关会计信息的真实可靠。
另一方面，企业可以通过内控制度有效的提高对外投资效率，许多企业为增加企业利润，提高资金利用率，加快企业发展速度，将闲置资金对外投资以期获得较高收益。但很多情况下企业因为资金投向不合理，投资效益低以及投资期满难以回收等各方面原因导致投资决策失误，资金的无法回收甚至引起企业的亏损和破产。针对这些情况，企业建立健全内部控制制度，对企业的投资项目的立项、评估、决策以及投资处置等环节进行有效控制，可以有效的保证企业投资的科学合理性，从而避免由于盲目投资引起的企业
损失。
3.从企业运营管理的角度讲，内控制度可以促进企业的有效运营。首先，内部控制制度为企业的货币资金的良性运转提供安全保证。一些企业中由于没有建立完善的内部会计控制制度，在货币资金的运转过程中经常存在大量的挪用公款、私存公款、公款炒股以及的行为，这些问题在一定程度上影响了企业的正常运营，对于这些问题，企业通过加强内部会计控制的方式加强对货币资金的管理，对各个职能相关部门严格分工，实施交易分开、内部稽核和定期轮岗制度，这样可以有效的保证企业资金的安全，从而提高企业货币资金的周转速度和使用效率。
其次，内部控制制度可以加强企业对存货的管理。企业的运营周转中存货占较大比重，而且由于存货的种类较多，具有较强的流动性而且参与到企业生产经营的各个环节。因此保证存货的安全对企业是非常重要的，而企业可以通过加强内部会计控制的方式加强对存货的管理，定期对存货进行盘点，保证存货安全。
最后，企业可以通过加强内部会计控制的方式加强企业生产成本的事前预测、事中控制、事后分析以期降低成本，充分挖掘成本降低的潜力，提高生产经营利润率。
4.内部控制制度在电算化企业管理中的重要作用。现在多数企业已经实行了企业信息化管理，随之给企业带来的内部控制中的众多问题。完善内部控制制度，在电算化会计信息系统中明确规定操作的权限和控制的方法可以提高企业会计信息的安全程度，以避免企业商业信息的泄露和系统的破坏，一个较好的电算化会计信息系统有助于提高企业内部控制制度的执行效果。
三、完善企业内控制度的建议措施
1.加强内控环境的环境建设。建设良好的内部控制环境应从以下三个方面入手：一是企业管理领导要加深对内部控制的理解和对内控重要性的认识并加以宣传，做好内部控制制度的设计工作，并以身作则严格遵守；二是加大内部控制重要性对职工的宣传，转变制度执行者的内控态度，提高业务素质；三是完善与内部控制的执行相关的企业组织协调机制。
2.完善企业的会计控制制度建设。企业内部会计控制的内容主要包括：产品或劳务的购销控制、成本费用控制、资产和货币资金控制、财务预算控制以及会计记录和报表控制等内容，加强会计控制可以按照会计要素将会计控制的对象和控制的内容分类，然后以会计要素为中心展开对企业产供销等环节的控制，或采取环节控制法，将企业的整个经营过程有机划分环节，再对具体环节实施控制。
3.强调企业的内部监督。强调企业的内部监督主要是加强它的两个职能：一是内部审计职能，作为企业内部控制的一部分和监督内部控制其他环节的主要力量，内部审计部门既要监督企业内部控制的执行情况，还要努力地营造积极的内控文化；二是控制评估职能，企业要定期对内控制度进行完善和补充，以更好的实现内控目标。
4.加强企业会计队伍建设，提高财务人员素质。加强企业会计人才队伍的建设，提高财务人员素质是实现企业会计监督的重要保证，应努力培养会计队伍使其具备以下素质：一是具有较高的业务素质和较强的综合能力；二是具有较高的会计职业道德，遵守相关的行为规范。
参考文献：
[1]朱荣恩：建立和完善内部控制的思考[J].会计研究, 2001，（1）
