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审计的过程范文1
关键词: 工程造价 全过程造价管理、跟踪审计
1 全过程跟踪审计在各个阶段的作用及审计重点
(1)投资估算阶段。
在建设投资项目都具有一次性、复杂性、长期性等特点,工程项目从项目立项到最后竣工验收往往要经过很长时间,而且在工程施工过程中外部不确定的因素众多,这也决定了建设项目投资控制的难度较大。而项目的决策对项目投资具有决定性的影响，因此，对投资估算阶段进行决策性审计,能够有效防止出现由于重大决策失误而导致投资出现巨大损失。决策性审计工作的主要作用是确保投资项目符合国家有关投资的法律、法规并与当前的投资政策方向相符合。由于是决策性审计,故必须具有一定的预测性和前瞻性,通过投资方案准确计算各项技术经济指标对投资效果做合理的预测。
建设项目投资估算阶段的审计重点是审查建设项目的项目造价的合理性,以及与当地同样设计标准的工程项目造价水平是否存在较大偏差,投资项目是否符合可行性研究等要求,投资计划中的各项费用是否存在异常等。
(2)设计概算阶段。
投资决策直接决定了投资效果,而工程设计阶段对建设工程项目的造价的有着重大的影响,从国内外众多工程实践和相关工程造价资料研究表明,设计阶段是对工程造价的影响远远大于其他阶段,影响程度可以达到70%～80%,因此设计阶段是造价控制的核心环节。但与此同时,设计阶段也是控制难度最大的阶段,因此加强对设计阶段的审查的意义不言而喻。
设计概算阶段审计工作重点是对造价编制依据的审查。主要是审查造价编制依据的合法性、时效性以及适用范围是否符合,工程造价编制依据一定是国家和主管部门批准的,未经批准禁止使用。此外,还要对概算的编制深度、费用项目以及合理性进行审计。
(3)招投标阶段。
当前我国招投标由于信息不对称等各种各样的原因,存在问题还比较多,招投标过程较为复杂。招标文件对于招投标过程具有重要的意义,因为招标文件既是投标文件的编制依据,而且也是工程合同的签订的重要文件之一,因此对招标文件的编制审查对招投标的顺利进行可以起到良好的促进作用。
招投标阶段的审计重点是审查招标文件中的工程量清单是否准确、真实性以及是否完整,还对施工单位的工程量清单报价是否响应招标文件、是否存在缺项漏项等进行检查。此外,还要投标文件是否按照相关规范编制,费用项目是否齐全和符合规定等。
(4)施工阶段。
绝大部分的费用实际发生在施工阶段,因此良好的施工管理以及工程造价跟踪审计在整个施工过程中可以起到明显的经济效果和投资效益,审点在两个方面。第一个方面是计价标准,即定额选用是否符合规定,分部分项工程量计算是否是按照选用的定额中的计算方法进行计算,以及其他项目费用的计算标准是否符合规范,此外还有补充定额的编制是否合理、是否存在着高套定额的情况等。第二个方面是工程量计算方面。如工程量计算是否准确,其选用的计算单位是否合理,对于定额中已经考虑的损耗量和施工中存在的但定额又未包括的损耗量的处理是否恰当,是否存在着漏算、重复计算等。
施工阶段的跟踪审计工作较前几个阶段更为具体,与工程实际的联系也较为紧密,这需要审计人员深入到建设工程的施工现场,立足于工程造价控制的第一线,及时、有效地与施工管理人员进行良好的沟通、交流,在熟悉工程施工情况的基础上,结合合同文件对施工变更、索赔进行协调以及监督,从而进一步实现对工程造价监督和控制。
(5)工程结算阶段。
工 程 结 算 阶 段 的 审 计 属 于“事 后 控制”,具有非常现实的作用――核定决算金额,由于工程结算最终的金额是各方都非常关注的焦点,而且建设单位与施工单位在结算金额方面存在较多争议,这要求审计人员能够冷静思考,认真分析,对结算实施有效的监督和服务。
综上所述,工程造价全过程跟踪审计实现了从投资估算阶段到最后的工程结算阶段的造价控制,最大化地发挥了审计智能,全面、有效地实现了对工程总造价的监督和控制。
2 实施全过程跟踪审计应注意的问题
2 . 1 要对全过程跟踪审计与工程项目管理进行区分
咨询单位对建设工程项目提供跟踪审计服务时,是作为独立的第三方对建设项目实施过程进行监督和管理,它虽然要参与到工程造价形成的每一个阶段的所有活动,并指出工程造价形成的过程中存在的不符合规范、不合理以及不合法的行为,并向相关单位(主要是建设单位、施工单位以及监理单位)提供合理的、具有针对性的建议,从而达到改善投资、减少资金损失、控制造价的目的。但它不具有直接管理、解决问题、限制和制止等权利,它只是通过对工程造价的全过程跟踪审计间接地发挥其作用。
2 . 2 要重视跟踪审计工作中与相关单位的配合
审计单位虽然是完全独立的第三方,但是需要对审计过程中与建设单位、施工单位以及监理单位的配合给予足够的重视,注意处理和协调好与相关各方的关系,这样可以极大地促进审计工作的开展,提高审计效率。此外,与建设方、施工方以及监理方明确关系,做到各司其责,相互参与、相互监督。
2 . 3 优选审计咨询单位
无数事实已经证明,同样一份工作,由不同的单位来实施最后效果可能有天壤之别,因此选择优秀的审计咨询单位具有重要的意义,是保证审计效果的基础,尤其是当前能够审计服务的造价咨询单位众多,鱼龙混杂,不同的咨询单位在服务理念、工作素质以及职业道德等方面存在较大的差异,因此选择审计单位时要重点考察工作质量、公司信誉以及审计方案,而不过于注重审计费用的低廉。
2 . 4 加强对审计人员的管理与监督
(1)审计咨询单位要考察单位人员的职业道德,指派具有良好职业道德的审计人员到项目进行跟踪审计;(2)派驻到施工现场的审计人员要恪尽职守,做到公正、客观地从事审计工作;(3)制定奖惩措施。在收入分配上,派驻到现场的审计人员应该得到更多的报酬,但严禁审计人员接受相关利益方的酬金,一经发现,要进行严惩;(4)审计人员要恪守审计工作纪律,不得参与任何有可能造成委托方损失的活动,不泄露相关单位的商业机密;(5)对审计工作质量建立严格的控制制度,加强内部控制,并且严格执行;(6)建立审计工作责任负责制,审计工作中某一个环节出现问题,由该环节的负责人承担责任。
3、 做好跟踪审计措施
(1)协助业主做好前期准备工作 ,特别是目前能够有效参与的招投标,及合同的起草、签定阶段。
(2)有效控制工程设计变更、洽商的发生。从长期的工程结算审计工作中,不难发现工程设计变更及洽商在整个投资总额中所占的比例也是非常大的。跟踪审计人员要和业主、设计单位、施工单位经常沟通,共同探讨其设计变更及洽商的必要性及经济性。力求投资资金的合理利用,避免不必要的资金浪费。
(3)做好跟踪审计施工记录 ,注意原始资料的积累,掌握好第一手资料,为最终竣工结算工作打下基础。
(4)加强现场跟踪审计人员的业务水平和协调能力。
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【关键词】 小型修缮工程 内审 全过程跟踪
随着医疗卫生事业的深入发展，为了满足医院的医、教、研、防的需要，提高患者的就医条件，医院修缮改造工程的规模不断扩大，每年都投入相当一部分资金用于医院基本设施的修缮，而且这部分投资大都是自筹资金，特别是一些专业性强的中小型医院，资金来源本来就有限，如果结算超出预算过多，对建设单位将是一个沉重的负担，也可能影响到医院下一步的投资计划和单位正常工作的开展。所以，为了缓解医院修缮任务重、资金紧缺的矛盾，促进小型修缮工程管理水平，以发挥修缮资金最大的经济效益，在医院修缮工程中发挥内部审计的作用，是医院内部审计工作值得思考的问题之一。
医院修缮工程项目金额小、零星而繁琐，内审人员虽然在数量和专业技术方面比较薄弱，但是熟悉医院情况，对于小型修缮工程的施工现场近在咫尺，可以在施工前、中、后随时去现场踏勘、观察、比较，便于对修缮工程项目进行全过程跟踪审计，因此内审借助自身优势，充分发挥小型修缮工程审计的作用，就能较好地弥补外审结算审计环节的不足，有利于降低工程造价，保证审计质量，节约建设资金，维护医院利益。
一、医院修缮工程内部审计现状分析
医院修缮工程资金投入的不断扩大，给医院的审计工作带来了新的挑战。在医院的内部审计工作中，工程审计往往会让很多内部审计人员感到困惑，因为我们不是注册造价工程师，我们对工程造价似乎没有多大的发言权。据了解，如果医院遇到新建、翻建门诊楼、病房楼、科研楼等大型工程，我们内部审计人员做的更多是协调工作，因为这种大型工程从立项、审批到招标、签订合同，再到施工、竣工都有比较严格的程序，有设计公司负责施工图，有监理公司负责工程质量，有法律顾问负责合同条款，还有的会委托工程咨询公司负责工程全过程跟踪审计，所以医院内部审计人员在大型工程的实施过程中，重点是程序的合法合规性监督。但是对于正常运营的医院来说，大型工程不常有，小型的修缮工程却时有发生。医院修缮工程呈现的主要特点有以下几点。
1、修缮工程数量多而散
主要指修缮工程数量多，类别多，尤其是对于运营几十年的医院，为适应医疗发展的需要，拆拆改改、修修补补的小型工程比较多，从管线的维修到几间房屋的改建，就涵盖了土建、装饰、水电安装、园林绿化等多个专业；散是指工期短、地点分散，且大多项目缺乏专业设计，随意性较强。
2、修缮工程的造价低，未达到公开招标的标准
主要指修缮工程单项工程造价低，工程造价少则几万元、多则几十万元，未达到《北京市工程建设项目招标范围和规模标准规定》的标准，医院一般采用包干方式签订合同或者实做实收的方式。
3、修缮工程管理欠缺
由于修缮工程面广量大，目前大多医院基建部门工程管理人员也不能亲临修缮工程的每一个现场，难以全面涵盖修缮工程的全部细节，常常会出现管理缺位的现象。
4、修缮工程实施程序简化
绝大多数医院的修缮工程没有委托专业公司进行设计，没有委托监理公司进行工程监理，因而也没有规范的、完整的施工图，有的施工单位可能会提供部分示意图、平面图等，即使有也常常是流于形式。往往是使用科室提出需求，基建或后勤部门实地踏勘确定初步施工方案、敲定工程预算后，监督施工单位具体施工。
二、内部审计在医院小型修缮工程全过程跟踪审计中的优势
由于小型修缮工程的随意性较强，施工过程中变化较大，且很多修缮项目在定额中找不到相应的子目，这些都给修缮工程内部审计带来一系列难题。对于这类金额不大、数量不少的小型修缮工程，医院内部审计该如何介入呢？很多医院的内部审计部门都是主要依赖于外部审计，充当桥梁与纽带作用，从基建部门将这类零散的工程合并在一起，把结算资料收集齐全，委托给专业的工程咨询公司进行结算审计。由于医院内审人员大多没有注册造价工程师资格，为了规避工程审计的风险，所以往往根据内审人员自身专业配置情况，全部或大部分将医院内的小型修缮工程委托给外部审计。但是，由于缺少了对工程预算环节的审查、施工过程的监督，待工程结算出来，就会出现投资严重超过计划后无法补救，资金效益大打折扣。
根据北京小汤山医院多年修缮工程审计的经验，笔者认为，对于基建工程跟踪审计，尤其是小型修缮工程的跟踪审计，内部审计与外部审计比较是具有一定优势的。我们内审人员只要认清自身优势、充分发挥特长，就能够在修缮工程审计领域大有作为。内部审计与外部审计优劣势比较见表1。
从表1可以看出，内部审计人员虽然在工程造价专业知识方面不占优势，但是对于小型修缮工程的施工现场却近在咫尺，可以在施工前、中、后随时去现场踏勘、观察、比较，对施工现场的熟悉程度是外部审计无法比拟的。外部审计对工程价款的审计只能依靠竣工图、工程确认单、材料认价单等资料，在审计竣工图不完整的小型修缮工程时，只能更多地依赖发包方与承包方的工程量确认单，而工程量确认单内的数据往往来自于对施工现场的测量，以及施工过程中对隐蔽工程的确认。所以，医院内部审计人员要充分利用自身优势，合理调动各方资源，以严谨的工作态度把握小型修缮工程的各环节关键控制点，灵活运用好各种工程审计的审核方法，从而切实发挥医院内部审计在小型修缮工程方面的独立监督作用。
三、内部审计对小型修缮工程进行全过程监督
1、事前审核是确定工程造价的关键
内审人员必须抓住小型修缮工程预算这个控制点，对其合理性、经济性、合规性进行审计，通过工程预算审计，有利于控制工程造价，节约建设资金，把修缮投资控制在合理的范围内。否则工程按照施工计划实施，不尽合理工程预算内容也会全部落实，就有可能会造成损失和浪费。
通过对小型修缮工程的预算审计，如果发现问题或造价超出计划，既可以要求有关部门调整方案和预算，也可以降低装修档次以控制造价，甚至可以要求设计单位重新调整设计。在预算审计过程中，要关注基建工程师提交的施工方案和工程预算是否符合医疗科室等使用部门的要求，有无提高标准，在满足使用要求前提下确定施工工艺。并对预算中存在的不确定项目和不合理问题向有关部门提出建议，在尽可能满足使用功能的前提下，通过预算审计降低工程造价。
例如，北京小汤山医院要将一间X光胃肠机机房改造为DR数字化成像系统机房，施工方根据现场实际情况和设备厂家的要求，做出了一份19多万元的工程预算报价。由于这是小汤山医院第二套DR数字化成像系统机房，所以在审阅工程预算书等资料时，内审人员采用了对比审核法和重点审核法。利用对比审核法审核了此项目预算与已有机房改造结算的差别，利用重点审核法审核了此项目预算中金额较大的子目。有两项报价引起了审计人员的注意，一是电缆：工程需要埋设一根120mm2电缆150多米；二是电动防护门，该专业设备报价3万元，可是工程预算书中又另收了安装费以及各项取费约6千元。两项造价合计就达到了约14万元。审计人员对照工程预算书，到需要改造的机房进行了现场踏勘。通过比较另一间DR数字化成像系统机房，发现此设备供电电路为50mm2电缆，经与放射科主任沟通，新购入的DR设备与现有的DR设备是同一品牌同一型号，并且现X光胃肠机机房内有50mm2电缆，只是长度不能满足需要；另外，经内审人员核实，电动防护门厂家报价3万元包括安装费、运输费、税金等一切费用。关于电缆问题，审计人员又咨询了设备科和基建科的工程师，设备科的工程师反映DR设备工作时只是瞬间电流，一般不会比其他的X光设备需要更大的电容；而基建科的工程师却拿出DR设备厂家的安装图，上面标注着120mm2电缆。虽然审计人员建议其考虑现场实际情况，但是基建工程师仍表示必须按图施工。审计人员本着审慎原则，提请设备厂家工程师和医院设备科工程师、基建科工程师、放射科技师、内审人员共同到现场再次考察，最终确认50mm2电缆即可满足DR设备需求。经过审计人员的努力，工程预算中删除了150多米的120mm2电缆，只增加了10米左右的50mm2电缆。并且，电动防护门也是直接从厂家采购，免除了各项不合理取费。由于内审人员严谨细致的工作，使得该项工程预算从19万元缩减至5万元。
又如，小汤山医院要修建约四百米围墙，为体现医院整体的中式风格，施工计划为使用青砖砌筑。由于工程比较简单，内审人员采用了全面审核法对该项目的图纸和工程预算进行了全面审核。在实施审计过程中，内审人员查询了北京市当月的工程材料信息价，该工程使用的主要材料青砖即是机制蓝砖，信息价中显示的甲级机制蓝砖价格为每块1.2元，规格为240mm？鄢115mm？鄢53mm，而甲级机制红砖的价格为每块0.3元，规格与蓝砖完全相同。根据图纸，内审人员计算出该工程基础和水泥勒脚内的用砖约占到全部工程用砖量的一半，于是，内审人员大胆提出一个设想：在围墙基础和水泥勒脚内，也就是人们看不到的部分，是否可以用价格低廉很多的机制红砖呢？替换成机制红砖会不会对工程质量造成影响呢？为了评价这个想法的可行性，内审人员审慎地上网广泛查阅了相关资料，并有效利用各种资源，虚心向基建科工程师、施工单位技术人员、后勤的瓦工师傅，以及咨询数个制砖厂的人员。在各种反馈回的信息都确认机制红砖做围墙基础不会影响工程质量的前提下，内审人员提出了用机制红砖替换基础和水泥勒脚两部分机制蓝砖的审计建议，并被医院采纳。经内审人员初步测算，该项工程的总预算下降了16多万元。
从上述实例中可以看出，预算审计是修缮工程审计中关键的一步，加强小型修缮工程预算的审计，对于提高预算的准确性，降低工程造价，合理确定和控制施工承包合同价，都有十分重要的意义。在当前医院发展的良好机遇中，为充分发挥资金效益，内审人员要抓好修缮工程预算审计这个关键环节。
2、事中监督是最终结算审计的基础
内审人员要加强修缮工程施工过程中的监督，深入施工现场，了解情况，落实修缮工程预算的各项内容，确认工程变更部分的准确性和正确性。
（1）落实修缮工程预算的各项内容。因修缮工程大多是小而散的零星工程，可变性因素较多，又没有专业的监理人员参与，部分内容施工图也无法表示。有的施工单位开工前没有编制施工方案，或者编制了施工方案但也没有完全执行。所以，在施工过程中，内审人员就要经常深入施工现场，将现场实际情况与施工方案、工程预算进行比对，及时了解并掌握如拆除工程、预埋工程的管线材质、地下基础深度及做法、油漆的工序等情况。材料进场施工时要注意用料是否与合同要求和预算描述一致，特别注意油漆、涂料等是否换包。在现场审查中，内审人员要查看工程预算中的各项定额子目是否均确认落实，对各道工序的过程、材料使用情况等实事求是地做好记录，并现场拍照确认，从而为工程结算审计做好充分准备。
（2）确认修缮工程变更部分的准确性和正确性。施工单位出于自身利益最大化的本能，往往会在施工环节大做文章，误导医院签证更多的工程量和更高的材料认价单，在正常合理的工程预算之外，又增加额外的工程造价。特别是对于隐蔽工程和部分现场签证而言，是日后外审现场勘察无法涉及的领域，上级审计部门和审计事务所并不一定全面了解实际情况，而内审人员熟悉整个工程的施工情况，能敏锐发现多计算工程量和材料用量、无故提高材料标准、违反医院利益的乱签证和变更等问题。
在修缮工程施工中需要变更的部分，医院内审人员更要在一线作业、问题在一线解决，及时进行现场签证确认，审核时必须到现场逐项丈量、计算，逐笔核实，同时要分析工程变更是否存在因设计或其它原因而造成的损失浪费。例如，小汤山医院在装修改造职工食堂时，食堂管理人员为了小炒的传菜方便，要求在后厨与食堂售卖区的墙壁上开凿一个80cm？鄢60cm传菜窗口，可此时该工程已近尾声，后厨墙壁均已粘贴完瓷砖，如果开凿这个窗口而不破坏墙壁瓷砖，就要用水钻排列紧密地打眼、加过梁、修补、安装推拉窗等一系列工序，经施工单位与基建部门测算，此时开这个传菜窗口的造价约5000元。内审人员经实地核实后，认为开凿传菜窗口意义不大，就要求暂缓施工，上报给有关领导决策，最终这个传菜窗口没有开凿。通过加强对变更签证的准确性、真实性的审查，从而合理地把握结算尺度，有力地维护医院的经济利益，也提高了修缮工程审计的效率和服务水平。
3、事后审计是控制工程造价的手段
小型修缮工程结算审计是事后控制的重点，是控制工程造价的决定性环节。内审人员要做好四项工作。
（1）参加竣工验收。在小型修缮工程完工后，医院内审人员要参加竣工验收，了解工程整体情况，听取基建部门、使用部门对工程的评价、意见，例如工程渣土是否清理干净、工程现场是否已初步打扫，是否按定额要求或工程预算中列出的项目完成等。确认竣工验收合格的工程，是工程结算审计的前提。
（2）进行现场测量。对于此类没有施工图或图纸不全的小型零星工程，施工单位往往利用修缮工程的管理缺陷，高估冒算、虚报工程量，所以工程结算审核时必须进行现场测量。医院内审人员应会同基建部门、施工单位的有关人员要同时在场进行实地测量，测量的结果要经三方代表签字认可。从而全面地、充分地收集审计证据，以取得调整或审核工程预算的依据。
（3）确定主要材料单价。近年来，市场上的建筑工程材料发展很快，品种繁多，质量优劣、价格高低差距大，施工单位编制工程结算时常以次充好，高估冒算，且价格五花八门。内审人员遇到工程主要材料单价调整时，不但要进行网络查询，还应与基建部门深入建材市场进行调查，公允地确认主要材料价格，维护医院经济利益。
（4）内外部审结合。小型修缮工程项目结算审计的专业性、技术性要求审计人员必须了解每种工程的施工特点、施工方法、核算方法，对于医院内部审计来说较为困难。所以，对于金额在30万元以上、专业性较强的小型修缮工程，医院可以采用内外审结合的方法。内外审结合是指内部审计在工程管理人员的配合下，通过对施工全过程的跟踪，与外部审计的工程结算审计结合，提高工程审计质量。通过多年实践，此方法比较适合医院小型修缮工程审计的特点。因医院修缮工程项目金额小、零星而繁琐，内审比较熟悉医院情况，便于对修缮工程项目进行全程跟踪，而外审人员数量、技术力量均优势明显，因此内审借助外部审计的专业力量，就能较好地弥补内审结算审计环节的不足，有利于降低工程造价，保证审计质量，节约建设资金，维护医院利益。
总之，小型修缮工程全过程跟踪审计是一项细致、繁琐的技术工作，内审人员只有不断丰富自身的业务知识，利用正确的工作方法，才能收到事半功倍的效果。小型修缮工程全过程跟踪审计是医院内部审计监督体系的重要组成部分，面对医院修缮工程内部审计的新情况、新问题，需要我们内审人员在审计实践中不断创新，改变以往的思维定势，探索出正确应对措施，努力提高审计质量、审计效益，更好地发挥审计的建设性作用。
【参考文献】
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[2] 杨允新、吴红：医院基建修缮工程审计的实践探索[J].中医药管理杂志，2010（12）.
审计的过程范文3
【论文摘要】 审计报告作为会计信息是合法性合规性证明者，对社会经济发展具有重大作用。本文从审计报告的发展完善过程、审计报告制度在我国的实施过程分析，强调在我国应该正确运用审计报告：第一，建立完善的审计报告体系；第二，注册会计师审计责任完善的法律体系；第三，完善政府对审计报告监督和引导机制。
当今经济是市场经济，可靠的会计信息是宏观经济健康运行的基础，随着市场经济的发展，作为会计信息是合法性合规性证明者——审计报告的作用愈来愈大，但在现实中，人们对审计报告作用还存在误区，本文从审计报告的发展完善过程分析说明如何正确运用审计报告。
一、审计报告的发展完善过程
1、查账报告书
1921年英国的南海公司破产倒闭事件使股东和债权人损失惨重，会计师查尔斯.斯耐尔（charlessnell）受英国议会委托对南海公司破产事件进行审计，此时斯耐尔以会计师的名义对南海公司进行审计并提出了查账报告书，这是审计报告的最初形式，是从查错防弊、保护企业资产的安全和完整的角度提出会计师的意见。
2、非标准审计报告
20世纪初，英国的会计师审计实务传入美国，会计师对会计报表的鉴证多依赖会计师个人权威进行，会计师也普遍高估自己，经常出具描述性的长式报告，且在报告中出现“我们证明”、“我们保证” 等过于绝对化的用词，审计报告没有标准用语，内容、格式、审计意见的表达方式均全部掌握在会计师自己手中，随着企业规模扩展，经济活动的日益复杂，企业与银行的利益关系也更加密切，注册会计师审计的对象由会计账目扩大到资产负债表，注册会计师基于股东和债权人的需要，从判断企业信用状况角度提出审计意见，统一的标准用语、内容、格式的审计报告，不仅不会误导报告使用者而夸大了的审计作用，而且也不会增加审计人员的责任。因此探索短文式的标准化的审计报告显得尤为必要。
3、标准审计报告的确立和发展
1929-1933年世界范围经济危机爆发后，社会各界普遍认为缺乏正确而可靠的财务报表是导致这场经济危机的重要原因之一，此时纽约证券交易所与美国注册会计师协会合作推荐了第一份统一的标准审计报告，从而使不同会计师事务所出具的报告具有可比性，而且容易区分和辨认保留意见的审计报告。
随着审计报告使用者的扩大，标准的审计报告几经修正，目前，标准的审计报告的主要特征是:（1）审计报告用语、内容和形式日益标准化规范化；（2）审计报告的种类也逐步多样化，包括无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见；（3）在意见段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措词，强调审计意见只能是一种有一定依据的主观意见和看法。
随着市场经济的发展，现代的标准审计报告发生一些重大的变革：如我国2006年10月颁布的注册师审计准则前后，审计报告意见形式和格式也有所不同，目前审计报告以新的标准审计报告和非标准审计报告代替了旧的标准审计报告和非标准审计报告。新的标准审计报告是指注册会计师出具无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰语时审计报告，否则就是非标准审计报告。
二、中国审计报告的运用实践
回顾中国审计报告的运用实践，审计报告为我国经济改革和发展起到了不可忽视的作用，但仍存在着种种对审计报告的歪曲理解和运用，这必然影响着审计报告作用的发挥。
1、认为注册会计师发表无保留意见的审计报告，意味着注册会计师绝对保证已审计会计报表不出现任何差错，否则，就追究注册会计师的责任，这种观点混淆了经济生活中会计责任和审计责任，会计主要是通过会计报表向人们提供相关的经济信息，而审计则是为了合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，增进人们对获取的相关经济信息的可信性。
2、审计报告仅仅作为申报的材料。由于目前许多审计委托是从报出“可批性”材料的需要角度提出的，审计委托方缺乏需要高质量审计报告的内在动力，这时，注册会计师可能沦为虚假会计信息提供者的“帮凶”。
三、如何合理使用审计报告
在市场经济中，会计信息提供者和使用者之间存在信息不对称，会计信息使用者并不一定精通会计知识，因此人们阅读会计报表时，首先通过审计报告获悉财务会计报表是否可信及可信程度，其次才阅读自己关注的会计信息，如果审计报告虚假，审计报告使用者会作出错误判断和决策，这将会增大经济运行中的信息成本。要合理使用审计报告需从以下几个方面入手：
1、建立完善的审计报告体系
注册会计师独立审计准则应当强化审计报告的具体应用，审计报告中应明确管理层对财务报表的会计责任，注册会计师的审计责任，并按照独立准则要求出具适当的审计报告。同时适应市场经济中的不同审计需求，规范不同内容、格式和性质的多样化的审计报告体系。
2、建设注册会计师审计责任完善的法律体系
审计发展过程依赖注册会计师自我约束。市场的逐利性和盲目性会将注册会计师这一特殊行业蜕变为一般性盈利行业，给社会公众利益造成极大损害，这就需要完善注册会计师审计责任的法律体系（1）完善因审计失败对事务所和注册会计师追究机制。建立以高额的民事赔偿为主行政处罚为辅的审计责任的法律体系；（2）规范和强化与会计师事务所内部风险问责机制。审计报告是审计小组集体工作成果，，会计师事务所应当建立起完善的内部控制，使每一份审计报告与每一位审计人员的奖惩直接挂钩，一旦一份审计报告发生失误，会计师事务所应当合理地追究相关责任人的责任。
3、完善政府对审计报告监督和引导机制
政府审计、师注册会计师审计及内部审计共同组成整个社会审计体系，政府审计对注册会计师审计起监督和引导作用。因此政府要发挥其监督和引导作用，政府就必应加强审计报告监督和引导机制。
【参考文献】
［1］ 曾 南：注册会计师审计意见的影响因素与有关建议.天府新论，2007.6.
［2］ 李晓慧.审计研究，2005.3.
［3］ 谢荣.审计研究前沿，2002.5.上海财经大学出版社.
［4］ 中国注册会计师协会.中国注册会计师独立审计准则，2002.
审计的过程范文4
关键词：全过程控制；建筑工程造价；跟踪审计；研究
中图分类号：TU198文献标识码： A
一、跟踪审计的内容
1、实施主体
工程投资对于不同的项目有着不同的投资方式,因此,相对于不同的投资方式亦有着不同的跟踪审计方式,相应的工程造价跟踪审计对不同的投资主体有着不同的内容,对应的实施主体是国家、社会以及单位,内容分别为国家审计、社会审计以及内部审计三种审计方式。
2、运行模式
工程造价跟踪审计运行模式是多样化的,一个工程项目可以有多种运行模式相结合,每种运行模式都有其固有的特点,多种运行模式相结合,有利于增强跟踪审计的准确性。工程项目,不同的阶段有着不同的内容,项目的重要性决定了运行模式的选择。如果按照时间跨度可以分为阶段性和全过程。阶段性是由于资金量、工程项目各个阶段的重要性以及人力情况等条件所决定的;全过程贯穿于整个工程项目,无论是对人力,还是对资金量都有着较高的要求,在工程项目的各个过程都需要相应的审计工作。所以,工程项目所需要的工程造价跟踪审计全过程和阶段性的选择常常是根据实际情况所决定的,没有固定的标准。另外,有时候在工程项目的建设过程中需要对不同的环节、阶段来进行跟踪审计,这是由相应的环节和阶段的重要性来决定的,相应的有三种审计方式。环节审计和分期审计是根据实际情况有针对性地对工程项目的某个环节、阶段来进行跟踪审计;驻场审计则是进行全天候24h进行跟踪审计。
3、运行中所存在的主要问题
较之于传统的事后型审计,跟踪审计的工作量明显较大,审计所需要的资源量大,人力需求高,审计环境相对更加复杂,成本显著提高,资源占用量明显增大。因而,合理地分配资源,清楚地认识审计环境,有效地控制成本将是跟踪审计解决这些主要问题的合理方法。在工程项目中,高估冒算、虚假变更的情况时有发生,当这样的事情发生以后,传统的事后审计无法更改和补救的;而工程造价跟踪审计可以及时地发现工程项目中隐蔽的问题,对于改善工程项目中偷工减料,以及对各种不合理、不正确的做法有着很大的作用,可以有效地增强工程资金的利用,加强廉政建设,促进工程项目的建设管理。
二、全过程工程造价跟踪审计的主要方法
1、按项目规模、负责程度分类
根据工程项目的规模大小、复杂程度和施工企业情况以及预决算编制的质量等，将审计方法分为:
重点审查法:对工程造价高的项目进行重点详审，一般是根据建筑物的结构，重点审查相应结构内容。如砖混结构，重点审查砖砌体部分和钢筋混凝土部分。特别是对图形算量的部分应采取手工复核。
全面审查法:对业务水平低、预决算标准和信誉低的施工单位编制的预决算和基建部门未审核的预决算宜进行全面审查。
对比审查法:民用建筑结构及装饰标准相似的工程一般都在一定范围内变化，同一使用价值的民用建筑工程，其单位建筑面积的造价、材料消耗指标等差别不是很大。
2、按项目的定量分析方法分类
财务评价方法。投资项目财务评价是项目投资决策的基本方法，是从投资主体(全部投资者和直接投资者)的角度考察项目的盈利能力、清偿能力等。投资项目财务评价包括财务盈利能力评价、债务清偿能力评价和财务生存能力评价。
概率分析法。概率分析也称风险分析，当某方案中有关参数值不确定，但知道其概率分布时，就可做概率分析。概率分析是在对不确定因素的概率大致估计的情况下，研究和计算各种经济效益指标的期望值及风险程度的一种分析方法，这种方法多用于项目决策、设计方案和施工方案的选择，更多地用于工程招投标中投标报价的决策。
概预算法。工程概预算是确定工程造价最基本的方法，它是由建设程序和建设项目特点以及建筑产品特点所决定的。目前，我国的各种概预算方法虽有一定的差异，但大体归纳为两类:定额计价法;工程量清单计价法，在全过程造价审计中主要应用工程量清单计价方法。
三、全过程跟踪审计的实施
1、前期策划阶段造价控制的跟踪审计
加强对施工阶段成本的管理固然非常的重要，但是也不能忽略对前期决策时期资金估算的重要性，许多工程项目没有取得预期的收益都是由于缺乏对前期估算的重视，因此，想要做好前期决策阶段的造价控制，就一定要做到以下几点：一是一定要加强对资金估算的重视；二是对各个技术方案进行论证，同时要确保工程利益不受损害；三是对造价信息进行正确的分析。
2、设计阶段造价控制的跟踪审计
工程的施工质量与设计方案有着直接的关系，合理可行的设计方案对确保工程质量有着极大的作用，相反不合理的设计方案则会对工程的质量产生极大的负面作用。因此想要做好对该阶段的造价管理就一定要严格按照以下几个原则进行，一是要积极的进行工程招标，通过激烈的竞争来加强施工单位对工程项目的重视，从而确保设计方案的合理性；二是加强对价值工程的应用，通过对各个方案的比较分析，选出一种最有价值的施工方案；三是将限额设计及推广标准设计落实到位，四是激发设计人员的积极性；五是对投资估算进行严格的审查。
3、招投标阶段造价控制的跟踪审
招标阶段是工程项目建设的重要阶段，该阶段是对施工企业以及工程成本的确定过程，因此，该阶段的重点工作是规范招标程序。想要做好对该阶段的造价管理就一定要加强对以下几个方面的重视，一是加强对文件的重视，完善文件内容和质量；二是加强对标底文件编制的重视；三是确保开标、评标以及定标的公平、公正及保密性。
4、施工阶段造价控制的跟踪审计
施工过程是工程建设中最为重要的一部分，其对施工质量以及工程成本等都有重要的影响。该阶段控制成本的方式主要是对工程的进度及其施工内容进行检查，同时制定相应的造价控制方案等等，除此之外想要做好对该阶段的造价控制还要做好以下几个方面的内容，一是加强对工程变更的重视，通过对变更方案的研究选择最为合理的方式；二是加强对现场签证的重视；三是加强对工程款拨付的重视；四是加强对供应商分包的重视。
5、竣工结算阶段造价控制的跟踪审计
在工程完工后对其进行成本结算工作同样是造价管理的重要组成部分，也是其最终环节，因此，想要确保该环节的真实准确避免高估、乱审等现象的发生就必须要加强对以下几个方面的重视：一是在审核前一定要确保相关人员对工程进行了严格深入的调查；二是要确保材料的完整性及审核的全面性；三是确保工程量的真实准确；四是对设计变更进行严格的审核，确保其真实合理；五是对争议问题进行合理的协调。
结束语
通过上述分析可以看出，目前在对建筑工程造价进行全过程跟踪审计时仍存在着较多的问题，为了解决上述问题，我们应当加强对审计人员的培训，提高其业余水平与职业素养，完善审计管理体制，健全法律法规，加大对信息化手段的利用，这对改进全过程跟踪审计方法，推进其在建筑工程造价中的广泛应用具有十分重要的意义。
参考文献
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审计的过程范文5
[关键字] 地方水利 融资平台 项目过程审计
[中图分类号] TV-9 [文献码] C [文章编号] 1000-405X（2012）-11-93-1
2008年以来国家实行了适度适度宽松的货币政策与积极的财政政策，提升了地方政府融资平台的发展速度。构建地方水利融资平台，对项目过程进行有效审计管理，可以进一步提升经济效益。
1如何做好地方水利融资平台项目过程审计
1.1 组成有效的水利融资平台审计机构
联合各职能部门组成审计机构能够有效开展过程审计。传统财务收支审计只代表了一部分的项目审计工作，并未采用专业审计人员对施工组织方案、施工机械的配置与调度、分包工程成本计量、材料物资供应及合同签订的严密性等诸多因素进行审计，所以项目过程审计并未达到一定深度，所以审计结果会存在一定的风险。依据需要集合相关职能部门的专业人员构成水利融资平台审计机构，是一项有效的项目过程审计方法，可以监督、控制项目过程审计的内在需求。
1.2 开展地方水利融资平台项目过程审计的具体措施
（1）实施地方水利融资平台项目过程审计之前先进行审计调查，重点检查内控制度是否健全，具有有效性等【1】。开工初期会受到人员调配、施工环境、工期等因素的影响，无法确保各项工作可以依照计划规范运作，加上制度不健全，各种设备设施不到位，开展地方水利融资平台项目过程审计会存在一定的局限性和不规范性。所以新工程项目开工前期应从以下几方面进行审计调查：
①确保构建健全有效的内部会计控制制度、内部管理制度。通过对内部控制进行完善，进一步强化会计基础工作，促进项目部经营活动、业务流程顺利开展，确保管理制度上没有漏洞。
②清楚认识与项目部的工程项目经营责任承包合同签订情况，了解责任成本测算、成本编制预测报告及目标成本、利润指标等各项信息，还要依据合同价、目标成本的指标控制单价，这样才能够充分认识项目的成本情况究竟是亏还是盈，如果是亏，需采用何种措施扭亏为盈。
③确保和施工队伍签订施工合同，合同签订的程序符合相关的要求，查看是否有采用会签会审制度，需注意合同中应对承包单价、工程结算方式、工程量计量等有明确的规定。签订合同之前需先进行施工单位能力、信用的审核，确保承包合同内容合理、严谨、规范，避免因合同条款不详细、不清楚造成不必要的经济纠纷；如合同发生变更，及时掌握、运用索赔条款，能够有效挽回成本损失和经营效益。
（2）工程项目中期实施地方水利融资平台项目过程审计。审计监督内部控制执行情况、财务收支状况等，由于工程中期施工任务较紧，因此很多管理者会注重工程进度，忽略了成本控制，造成合同签订、财务收支、工程量计量确认等不全面，出现管理漏洞，如不能及时改善会造成混乱场面加剧，造成整个项目的经营产生不确定性。中期财务收支审计对于鉴证资金收支合法性、真实性意义重大，能够披露成本控制、管理环节的缺陷，对违法财纪行为进行查处，及时完善评价内部控制，促使经营管理人员对薄弱环节进行治理，有助于实现管理效益。可以从以下几方面实施审计工作：
①会计核算。通过对会计凭证进行抽查检查有无乱挤乱摊成本费用现象以及潜亏挂帐、帐外资产等问题，避免出现账实不符现象。另外可确保项目经济活动不会出现偷逃税、未依法纳税现象，避免因此造成的潜在经济损失【2】。
②资金财务管理。对银行存款和现金进行检查，确保没有出现违法资金管理规定的现金流动或借用银行账户实施其他经济活动现象。财务管理需按照相关的规章制度进行，确保财务管理效率，以防因出现信息滞后，未能及时反映核算、财务信息现象造成经营决策不合理、不科学。充分发挥财务管理预测、监督、控制作用，确保财务收支活动与相关制度规定等相符，实现有计划、高效益的财务开支【3】。
③工程结算和物资管理。结算时查看包工合同和结算单据，确保手续齐全，有相关部门完善的签证手续，降低非法分包现象的产生，确保机械费依据相关规定摊销如成本，外租设备和当期市场价没有明显偏差；由于材料费会占据较大的工程造价比重，因此要着重审查材料的合理性、真实性等，对采购材料、验收材料及消耗材料等环节进行控制管理可有效降低材料成本。明确材料消耗责任人，要求材料验收保管人员把好质量关，材料出入库都要进行登记，降低材料浪费率。
④开展绩效审计。首先先构建独立的理论体系，使绩效审计作为独立审计类型，成为一项法律责任，增强施工单位和单位的项目过程绩效审计道德意识；然后对评价标准进行规范，结合现今审计工作水平现状，建设完善的评价体系；最后要增强审计人员素质，构建复合创新型人才审计队伍，对现有审计人员业务素质等进行提升，以便更适应多元化的项目审计要求【4】。
（3）竣工后实施经济效益审计。对项目的经营成果、合同指标完成情况进行核实、考评。还要积极监督经理部对债权债务进行及时清理；对各项基金完成情况进行核对，确保经营成果真实完整。分析成本节约、超支原因，对工程管理薄弱点及不足之处提出合理地改善、改进建议，以便形成更加完整的水利融资平台项目过程审计管理制度。
2 总结
开展地方水利融资平台项目过程审计是对项目工程的事中控制，通过动态监督工程项目的经营管理现状，对管理中的问题进行改善，做好地方水利融资平台项目过程审计工作需要先构建水利融资平台审计机构，通过新工程项目开工前期、工程项目中期及竣工后实施管理、控制，确保地方水利融资平台项目过程审计带来更大的国民经济效益。
参考文献
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审计的过程范文6
关键词：建筑 工程 造价 跟踪 审计
中图分类号：TU198文献标识码： A
建筑审计在之前一直是利用事后审计的方法，但事后审计经常不能及时准确地完成对工程的审计、弱化了审计应有的作用、增加了许多不必要的纠纷，而全过程跟踪审计这一审计方法能有效节约审计成本、防止审计确认后无法进行纠正等问题。
跟踪审计能使审计人员全程参与到建设项目中，以便及时发现和纠正工程建设中的不规范行为。虽然此种审计方法相对于事后审计有诸多优点，但在实际使用中也存在一定的难点。
一、全过程跟踪审计的优点
1.呈现出一定的动态性。
传统的审计是建设工程完工后的一次性结算审计，没有施工前的预防和施工时期的监督管理，是静态的审计。而跟踪审计是分三步走的审计，包括施工前的预防、施工时期的管理、完工结算时的监督。因此，跟踪审计呈现出一定的动态性。
2.审计结果更准确。
传统的审计只是对完工后的结算做统一的审计，但由于建筑工程的复杂性和反复性，结算时对于工程变更有时难以准确的判定与核算。跟踪审计能够从施工前开始，直到施工结束，将审计工作细化，使得审计结果更加准确。
3.效率更高。
跟踪审计可以做到在施工现场变更签证确认后，即刻核算。避免了完工结算审计时，变更签证长期积压后易出现的相互推诿的现象，提高了审计工作的效率，并使得审计工作更加到位。
二、全过程跟踪审计面临的难点
全过程跟踪审计，对审计人员的综合素质要求较高，一般以掌握工程经济和工程技术的注册造价工程师、造价员为主。由于工程造价跟踪审计消耗审计资源相对较多，若审计机构或审计人员投入不足，则有可能导致审计质量下降。
在建设项目审计中，审计人员必须认真细致的核实每一项变更签证，才能使建设项目的审计工作不留死角，使工程变更造价更加真实准确。理论上讲，造价工程师的知识体系涵盖了建设项目全过程造价管理，但在实际操作中，造价工程师有可能在工程技术或经验知识中存在某些欠缺，如果对某个细节稍有忽略或原则性不强，都会给工程造价的真实性带来不同程度的影响。
另外，审计人员本身，在长期跟踪建设项目的过程中，接触到各种“诱惑”的机会增加，个别审计人员由于不能自律就有可能出现职业道德方面的问题，从而造成不良的社会影响。
这些都是全过程跟踪审计在建筑工程中运用时所面临的难点。
三、全过程跟踪审计的程序与方法
建设项目中使用全过程跟踪审计是一项比较复杂的工作。想要在建筑工程中充分利用跟踪审计手段，需要在审计前便将全过程审计的程序与方法设计完善。
建筑工程的全过程跟踪审计大致能分为三个阶段：建设项目开工前；建设项目施工中；建设项目竣工后。因此，针对全过程跟踪审计的程序与方法，需要从这三个方面来展开探讨。
1.建设项目开工前的审计。
建设项目在开工之前，审计人员首先需要对建设项目的招标文件、施工合同及合同补充协议进行审核，以确保招标文件与合同条款的完整性与合理性。
建设各方的行为都是建立在招标文件与施工合同之上的，建筑工程的施工周期、施工资金、施工质量都是由招标文件与施工合同来决定的。因此，在合同签订之前，审计人员一定要确保招标文件与施工合同中的条款是否合法、内容是否合理、公平、全面。
2.建设项目施工阶段的审计。
在施工阶段的审计非常重要，审计人员需对企业内控制度、工程变更、进度款支付进行严格审查。
（1）内控制度的审计。在施工过程中，审计人员需要把握企业内部控制情况，发现内部控制出现纰漏或问题要及时向企业汇报。在对内部控制情况进行把握时，一方面要注意审查企业内部制度的设定是否与国家规定相符，不与国家政策冲突；另一方面是调查企业内控制度是否切实地执行，执行后是否产生应有的效果。
（2）工程变更的审计。部分施工企业在进行投标时，往往投标的工程造价较低，因此获得的利润也较低。这些施工企业为了获取更高的利润，经常想要利用工程项目的变更来提高工程造价，以提高企业收益。这就要求审计人员遇到工程变更的情况时，要慎重审查，保证工程造价经过变更后依旧具备科学性与合理性。
（3）进度款支付的审计。工程进度款是保障建设工程顺利进行的重要因素，因此，审计人员也需要重点跟踪。对进度款的审计一般是审核施工单位申请进度款的部位是否完工、按照合同规定的条款核算进度款金额是否准确等。
3.建设项目竣工阶段的审计。
由于全过程跟踪审计的主要工作阶段在工程前期与中期，所以工程后期的工作量较小。建设项目竣工后，需要进行总结性审计，核查竣工后的所有相关资料，如竣工图、竣工验收报告、工程变更签证等，并做出规范的审计报告。
四、全过程跟踪审计实施中的注意事项
在对建筑工程进行全过程跟踪审计时，需要注意以下几个方面：
1.防止审计人员职能偏离。
全过程跟踪审计是贯穿于建设项目全过程的，因此，审计人员需要不停地对建设项目进行指导与建议，以规范被审计单位的行为。由于审计人员频繁介入被审计单位的工作中，审计人员要谨防越权，避免超出监督咨询范围。
2.慎重把握介入点。
由于目前多数建筑企业对跟踪审计的认识不足，不重视开工前的跟踪审计，所以目前大多数的审计工作介入点是在工程施工阶段，这就导致审计人员无法控制施工前期的决策、设计阶段。因此，审计人员需要将跟踪审计的接入点有效把握。
3.慎重分配审计资源，提高审计能力。
全过程跟踪审计基本上涉及到了建筑工程的每一个步骤，这就要求审计机构拥有各方面的专业审计人员，使其能够胜任复杂不同的审计任务。因此，审计机构需要合理地分配审计人员，将各阶段的审计工作做好，以便提高审计能力与效率。
五、结语
建筑工程中的全过程跟踪审计作为一种更科学的审计方式，能非常有效地控制建筑质量、造价等。
目前，全过程跟踪审计已经越来越多地应用于建筑工程中。要充分发挥出全过程跟踪审计的效果，需要审计机构与审计人员对其进行不断地完善，同时也要进一步去探索更新、更科学有效的审计方法。
在全过程跟踪审计模式下，审计人员如何协调好基建部门与审计部门之间的配合，提高自身的技术水平，也是非常重要的。
对建筑工程进行全过程的跟踪审计，重点把握关键节点，将建设项目各个阶段的要点进行把控与监督，能够最大限度地保证工程质量、控制工程造价。
参考文献
