摘要：对于会计师事务所而言，在进行日常管理时，内部控制作为重要内容，将会给会计师事务所运营发展带来直接影响。从当前行业发展情况来看，会计师事务所进行内部控制过程中，由于受客观因素影响，导致内控问题频繁出现，阻碍了会计师事务所的更好发展。本文结合内部控制基本要素，重点分析了会计师事务所内部控制存在的问题，并根据分析结果，提出了新时期会计师事务所内控优化的对策。
关键词：新时期；会计师事务所；内控优化
在新时期背景下，随着我国社会经济建设的不断发展，各行业运营规模逐渐扩充，大部分单位开始把内部控制工作交由专业会计师事务所负责，以保证其内部控制的专业性和规范性。但是从会计师事务所发展情况来看，其在处理内部控制管理工作时，时常会面临一些潜在的风险因素，无法保证企业的经济效益。因此，如何才能全面解决内部控制存在的漏洞问题，并提出一系列有效对策，是当前会计师事务所需要重点思考的内容。
一、内部控制基本要素
从内部控制要素角度而言，主要包含以下几方面内容。首先，风险评估。在开展内部控制工作时，包含绩效整合评估和数据整合评估等。通常情况下，风险评估是指在企业运营发展中，对出现的各项风险因素进行识别和控制，这也是内部控制的基本工作内容。其次，信息交流。主要指在企业运营发展中，通过财务信息披露，能够让领导充分了解企业的实际运营情况，进而及时调整发展战略，使企业朝着正确的方向运行。最后，活动控制。一般包括信息整理和授权等。其中，信息授权也就是企业在运营管理中，通过形成完整的评价体系，对内部控制活动进行评价，通过严格控制，让企业内控工作有序进行。
二、会计师事务所内部控制存在的问题
1.内控目标不明确。在当前情况下，大部分会计师事务所主要是合伙制为主，合伙制具备的特点在于成立要求低，没有繁琐的成立流程，通常是由两三个注册会计师成为合作伙伴以后进行资金统筹，成立的会计师事务所。一般来说，合伙制会计师事务所承接的业务主要以小企业审计业务为主，缺少完整规划，没有在内部制定完善的内部控制体系。随着会计师事务所运营规模逐渐扩充，其治理结构已经无法满足自身发展的要求，再加上合伙注册会计师不具备丰富的运营管理经验，缺少对内部控制价值的了解，设定的内控目标不明确，容易在实施内部控制过程中产生各种分歧，从而影响内部控制效果。
2.风险管理体系不完善。结合西方发达国家会计师事务所风险管理体系执行情况而言，我国会计师事务所风险管理体系缺少完善性，对于部分风险漏洞无法及时反映和处理。因此会计师事务所在业务审查过程中，容易发生审计不合格或者独立性降低的状况。现阶段，在会计师事务所风险管理体系中，大部分只是建立了相应的规章制度，但是在执行上存在欠缺，导致风险管理体系自身价值不能全面发挥。随着经济的不断发展，各审计违规方法得到改革创新，这给会计师事务所风险管理提出了新的要求，需要会计师事务所消耗大量时间和精力进行优化。
3.后期监管力度不够。我国政府部门即便对会计师事务所内部控制管理提出新的要求，但是诸多政策执行成本比较高，没有将其落实到位。特别是针对一些小规模的会计师事务所，因为业务量十分有限，运营规模小，通常不会作为检点，使得部分会计师事务所存在侥幸心理，在审计整个业务流程上，只是对项目资料束之高阁，没有及时反思存在的问题，后期监管力度不够，缺少对项目的总结，没有对底稿资料进行合理保存，在出现问题以后，总是抱着侥幸的心态，没有将内部控制管理工作落实到位，进而给会计师事务所运营发展带来不良影响。
三、新时期会计师事务所内控的优化对策
1.优化内部环境。对于会计师事务所而言，内部控制缺少全面性的主要原因在于，没有加强内部控制管理的环境建设。一方面，会计师事务所岗位职责分配不具体，内部控制管理水平较低；另一方面，在现有文化建设基础上，培训体系不完善，会计师事务所所有职工不具备较强的归属感和责任感，在面对利益冲突的状况下，通常是把个人利益放在重要位置，造成人才大量流失。所以，为了实现会计师事务所的稳定发展，做好内部控制环境建设工作是非常必要的。首先，明确管理职责，做到奖罚分明，合理设置内部控制工作范畴，对内部控制工作内容重新规划，保证操作流程的规范性。通过制定目标职责，把内部控制工作落实到位，从方案制定到复核审计各个环节都要严格把关，坚守职业操守，提高内部控制管理水平。完善重大责任追究机制，从根源上避免推卸扯皮现象出现。其次，树立正确的内部控制管理意识。会计师事务所需要定期开展专业培训工作，保证相关工作人员掌握充足的专业知识，提高自身综合水平和专业素养。作为管理工作人员，需要积极参与到培训活动中，强化管理人员思想意识，让其明确内部控制对会计师事务所运营发展的意义。并且，会计师事务所需要加强文化建设，把诚信做人、诚信职业理念深入到运营管理活动中，为每个职工创造良好的工作环境，增强其归属感，在新形势背景下紧抓发展机遇，走出国门，促进国内经济的快速发展。
2.完善风险评估机制。结合目前行业发展情况而言，审计行业面临的竞争压力比较大，会计师事务所所处的内外环境都面临巨大挑战，风险发生几率随之提高，如果出现风险问题，必将会给社会整体发展带来直接影响，甚至让会计师事务所遭受重创，使其声誉受到损害。所以，会计师事务所需要加强风险防范，在内部控制体系建设过程中，做好风险的识别和评估工作，帮助会计师事务所抓住更多发展机遇。首先，建立风险防范体系。在接受审计业务委托以后，需要在内部成立专业的审计风险小组，安排专业人员对委托方诚信、资信等情况进行总结和评估，在综合思考自身资源和审计工作能力的情况下，根据委托方实际情况成立项目组，由项目组成员和会计师事务所分别做好风险评估，根据风险评估填写审计业务承接表，在会计师事务所合伙人审核通过以后，才能通知委托方签署审计业务合同，安排审计业务工作。其次，加强风险识别和控制。会计师事务所需要定期收集财务信息，明确风险等级，对其风险属性有充分了解，如果风险等级相对较高，及时上报给会计师事务所合伙人，并采取有效的风险防范措施，合理分权制衡管理。对于风险评估中产生的各种问题，及时调节，对权力过于集中、管理不到位的环节，结合相关流程进行风险评估，对岗位权力优化处理，保证会计师事务所各个岗位和职责相互连接，层层分解。
3.强化后期监督管理。首先，在会计师事务所内部成立专业的组织机构。对于会计师事务所各级人员而言，需要统一思想，从战略层级角度入手，加强风险防范与管理，建立完善的内部控制体系，将此作为服务社会的基本，维护会计师事务所声誉，提高会计师事务所在行业发展中的影响力。其次，加强廉政风险管理组织机构建设。在此过程中，要求在会计师事务所各个部门中，选择业务主干、技术人才一同成立内部控制管理部门，建设责任清、监管严的管理体系，把纪检监察作为监察主体，对监察资源高效整合，适当扩充监管范畴，把审计执法和行政管理融入审计监管范畴中。同时，与审计人员绩效考核、内部监察等工作充分结合，一同实施一体化监督管理工作，保证审计监管力量，将审计监管工作落实到位。最后，采取一体化监督管理模式。对于会计师事务所，需要全面发挥社会监督管理作用，通过使用社会监管体系、市场诚信体系等，加强审计事前、事中管理，加大审计项目实地考察，形成完整的监督管理格局，把监督体系深入审计工作的各个环节中，在完成现场审计工作以后，会计师事务所所有具有资质的合伙人，需要再次对审计项目的质量进行检查。此外，为了保证会计师事务所内部控制的可行性，需要完善内部控制缺陷报告制度，建立快速反馈渠道，如果会计师事务所职工在执行审计工作中发现问题，需要利用反馈渠道及时上报，通过实时追踪，从根源上避免徇私舞弊行为的出现，保证会计师事务所内部审计的专业性和规范性。
四、结束语
在新时期背景下，注册会计师已成为市场经济秩序的维护者。对于会计师事务所而言，因为其具有鲜明的发展时代背景，是我国经济体系转型发展的主要体现形式。基于此，会计师事务所需要迎合时展，加强体系改革创新，开拓多元化业务，注重内部控制管理，深化风险防范，正视看待自身内控管理过程中出现的问题，采取有效对策进行处理，为投资者提供真实有效的数据，维护市场经济发展秩序，促进我国会计师行业的稳定发展。
作者:高丽丹 单位:北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）杭州分所
