摘要：在智能财务时代，财务人员面临着时代转型，需要在风险控制和价值创造中发挥作用。我们要参透财务管理原则，透彻理解财务管理工具。本文就其方法论之一“物料平衡”在内部控制中发挥的作用进行分享，阐述财务平衡之美的哲学在内部控制中的体现与作用。
关键词：物料平衡；内部控制
会计恒等式“有借必有贷，借贷必相等”的原理本质是万物守恒定律，在企业管理中投入的是资金，产出更丰富，有物资（产品）、有功能（研发），还有的是以某种潜在功能存在的如用于客户开发、市场增长、团队稳定性等形式存在的各种各样费用。“物料平衡”是会计工作中最基本的一个方法论，我们经常把这个方法论运用于仓库盘点、办理出入库、编制银行余额表、资金盘点等工作中，这些工作基本层面是会计核算角度。在智能财务时代，财务人员和财务职能处于不得不转型时刻，随着信息化的普及，会计人员逐步从会计核算向业财融合的管理会计转型。虽然职能发生转变，但是方法论永远不会过时。本文以国内某大型制造业公司为例，重点阐述“物料平衡”在公司业财融合之内部控制管理中的运用。
一、在采购与存货内控管理中的运用
为了便于员工用餐和提供内部福利，集团下设了餐饮公司，主要提供餐点。该餐饮公司由于规模较小，且主要是对集团内部业务，平时管理工作主要由餐饮主管及其下属等三个人负责，包括原料（主要是面粉）的采购、出入库以及领料办理等程序。后来由于内部分赃不均，由内部串通人员的举报该餐饮公司存在虚假入库、出库业务，然后再办理虚假领料单据。通过后期内部审计介入发现，该面粉采购业务从供应商选择、物料需求计划与采购计划审批以及单据存档方面都很完善，且由于糕点用面粉量很难核查。该餐饮主管正是利用“使用量”较难核查这一漏洞进行作案的。但是针对类似情况，我们真的没有办法吗？答案肯定是否定的，但凡有作案的机会，肯定是存在管理的漏洞。经过一番访谈，发现该餐饮公司财务人员在核算成本时没有进行过物料盘点，且没有对“物料出库量”的合理性进行过分析，直接根据该主管提供的领料单进行成本核算，同时，后续也没有进行过诸如成本分析、投入产出分析。如果会计人员能够花费心思进行物料定额管理，从定额与实际用料上进行平衡比较，那么这个漏洞或许可以堵住。
二、在工程项目建设内部控制的运用
曾经某公司财务人员发现同等金额支付给同一施工单位的请款单，感觉比较奇怪，遂查阅之前的付款资料、与现场项目管理人员访谈发现该请款单所用物料与之前付款的物料为同一批次，属于重复付款行为。这个案例暴露出来的问题从物料平衡的角度看，属于没有将实际用料与预算物料进行平衡对比，才出现了让施工单位钻漏洞的机会。此外，在工程项目建设中还存在诸如项目竣工时的剩余物料管理不当的情况。在竣工时应清点现场余料，并将余料与预算用料、采购量等进行钩稽平衡，以加强工程余料的管理。
三、在成本管控中的运用
物料平衡在成本分析中的要求就是要落实各项物料耗用的合理性。某石化公司财务人员在进行成本分析时发现某原料单耗较之前偏高，在落实原因的时候查阅采购合同、检验指标等发现均正常，但是车间人员反映该原料近几个月含水量偏高。经过一系列的排查最后发现原来某原油运输车的罐体里装的是水而非油。那么事件是如何发生的呢？装水的车怎么变成装油的车进入的生产装置呢？最后发现是供应商伙同采购员、仓库保管员、质检员进行的联合作案。通过这个案例也告知我们，串通虽然是内部控制的“天敌”，但只要事事用心，再严密的舞弊也会被发现。回归到物料平衡的简单公式，告诉我们不能仅从数据上去看问题，还要从数据内涵上去看问题；不仅从总量上看，还要从单位指标上发现管理机会点。
四、结语
物料平衡的公式为：期初+入库=出库+期末。这个公式看似简单，如果仅从计算上去看，那么是很简单的。但财务作为管理部门，我们以“物料平衡”出发，就可以在日常工作中深化财务职能，促进财务职能和财务人员融入业务，发挥风险控制和价值创造的管理会计职能。不同计量方式的物料平衡。在物料计量环节，我们可以通过两个不同主体之间的计量来判断磅差的合理性，以此来判断在计量环节是否存在漏洞。比如生产液体产品的公司，一般会有液位计和地磅两种计量工具。作为财务人员，不能仅以其中一种计量工具提供的结果作为办理出入库数量的依据，也要关注两种计量方式之间出现的偏差是否合理，这样才能发现管理的机会点和内部控制的薄弱点。投入与产出之间的物料平衡。比如案例所述，做A蛋糕用面粉定额为X，做B蛋糕用面粉定额为Y，那么在进行成本核算时就不能仅仅以提供的出入库单据作为会计核算的依据，而是要投入与产出的平衡性上判断出入库数据的合理性。当然，判断出入库合理性还离不开存货监盘和不定期的抽盘。“物料平衡”虽只是财务管理方法论之一，但已经可以在多种场景中运用，并发挥风险控制和价值创造的职能。财务人员不是毫无原则的骑墙者，而是要经过专业训练具备独立的判断能力，参透财务管理的基本原则，把管理工具化为自己的利剑，以平衡之美为经营者赋能。
参考文献
［1］李明玉.浅谈企业内部控制［C］.中国会计学会，吉林省会计学会，2007：319-325.
［2］张东峰，张效铭.物料平衡在企业计量管理中的应用［C］.中国计量协会，中国石油化工集团公司，中国石油天然气集团公司.
作者:张静 单位:山东京博控股集团有限公司