摘要：经济发展的全球化趋势日益明显，家族企业在一定程度上促进了中国经济的发展，但市场的变化速度越来越快，家族企业的弊端也不断显现。由于家族企业自身结构存在劣势，导致在一些行业中生存和进一步发展有着一定的局限性。家族企业的发展需要更好地结合新时代的特点去不断完善自身的发展路线。文章基于家族企业视角探究公司内部控制方面的问题，首先阐述家族企业的特点、类型及家族企业内部控制有效性的影响因素，再从控制活动现状着手分析，结合鸿星尔克的案例，从中得出结论，为家族企业应对内部控制问题从而更好地谋求长足发展提供建议。
关键词：家族企业；内部控制；控制活动现状
引言
企业组织形态多种多样，而家族企业就是其中之一，且在其中有着举足轻重的地位。世界各地都存在家族企业这种组织形态，并且仍旧不断发展直至今日。据美国学者估计，家族型经营模式的企业占全世界企业的六成以上，即便是世界前500强的企业中，都有约四成是家族企业经营模式。相较而言，西方家族企业发展的更早、更成熟，我国家族企业的发展仍具备较大的提升空间。经营寿命是我国家族企业始终无法突破的一个重要难点，想要解决此类问题，就必须对家族企业现存内部控制监督体系进行深入研究，找出其中存在的缺陷，从而衍生出更加贴合我国家族企业现状的模式出来。
1家族企业
1.1家族企业相关概念
家族企业大多指由多数家族成员担任企业管理层面职位的企业，且该企业的资本或股份被家族所控制。学术界对于如何去定义家族式企业并未得到统一结论。美国学者克林盖克尔西认为，判断一家企业是否为家族企业的方法，不能仅通过企业名称是否以家族名字取得，或是企业内家族成员的数量占比，而应该考虑该家族是否拥有企业所有权[1]。
1.2家族企业特点
1.2.1深受家族文化影响
大部分人对于家族有着较高的依赖性和认可度，因此家族企业中企业的结构制度等也深受家族文化影响[2]。正是由于这种家族式结构，家族成员为主的企业更加愿意与相熟的家族成员共同处事，并且可能会对外来人员有一定的抵触心理。从长远角度来看，信任危机带来的影响可能损害企业利益，不利于企业的长期发展。
1.2.2企业治理结构存在弊端
在家族式公司里，企业的人员构成为家族成员以及与其有亲密关系的人员。企业的管理层在决策时极易受到家族成员的影响，致使企业内监管制度损失一定作用。当企业内部监督失去效用时，企业由于疏于风险管控易出现各种危机，因此家族企业完善企业监管制度极为重要。
1.2.3人才引进存在局限性
家族企业在发展过程中，也在不断完善自身结构，发展壮大企业则需要向外引进人才，仅依靠家族内部成员难以满足企业日常经营。然而，由于现在社会信任流失严重，所以家族企业对于外来人员的引进也是十分谨慎，出于避免资源流失的考虑，部分家族式企业还是选择家族内部管理形式[3]。
1.3家族企业类型
1.3.1家族所有型家族企业
家族所有型家族企业指企业员工均为一家人，从普通员工到管理者、经营者。一般来说，这样的家族企业往往内部分工划分不清，且企业规模不大，以夫妻店形式为主，常被称之为作坊。
1.3.2家庭经营型家族企业
家庭经营型家族企业规模通常比家族所有型家族企业规模大，因为其中包含非家族成员。家庭经营型企业的经营权、所有权受家族控制，企业会将非家族成员任职于企业的非重要岗位，以此保持家族对企业的控制。
1.3.3混合型家族企业
混合型家族企业虽然家族仍持有企业所有权，但企业的经营权更加合理和优化，如权力分散至家族中能力突出者或非家族成员如职业经理人等。可以看出，混合型家族企业开始重视成员能力方面的培养，尊重家族成员的选择；且对于非家族成员而言，他们可以凭借自身优势获取更好的资源。企业也能够吸引更多优质人才，便于今后可持续发展。
2家族企业内部控制有效性的影响因素
家族企业的经营发展与其内部控制的有效性密切相关，因此加强内部控制对企业尤为重要[4]。家族企业内部控制的有效性受到两方面的影响，一方面为内部因素包括家族式管理和公司内部治理，另一方面为外部因素包括媒体监督与制度约束。
2.1内部因素
2.1.1家族式管理
家族企业由于其所具有的特征，导致他具有家族式内部管理特点，且长期存在的固化思维直接影响着家族企业内部控制的有效性。在家族企业内部，内部权力形式上是分离状态，但实际上企业许多重大问题如何解决仍旧取决于领导者，企业的经济管理活动受领导者个人直觉、偏好和经验的支配。这种经营方式容易偏离企业预定的发展方向，战略目标的设定和实施与企业的状况相矛盾，会带来内部控制的低效率和不必要的损失[5]。
2.1.2内部信息沟通
内部控制有效性的首要条件是信息与沟通。为实现内部控制目标，企业应通过收集、删除、处理、筛选等一系列步骤及时获取企业相关财务与非财务信息，它包括各个部门之间的有效交流，还包括领导与下属员工之间的交流[6]。在家族企业中，许多内部信息沟通侧重于自上而下的信息传递，却忽视了自下而上层级之间的相互沟通以及各个部门之间的横向沟通，造成了一定的机会成本，降低了管理的效率和内部控制的有效性。
2.2外部因素
2.2.1媒体监督
由于在资本市场中，交易双方所获取的信息不对等，所以会产生交易成本与委托等现象。媒体监督可以约束企业财务与非财务信息的质量，监督企业的各项交易行为是否合规。通过媒体监督提高内部控制有效性的方法包括：提高公众关注度；协助政府部门监督；完善企业内部体系制度[7]。
2.2.2制度约束
健全的法律体系可以抑制企业恶意操纵利益、转让资产等违法行为的发生，提高监管效率，提高内部控制的有效性[8]。在股权高度集中的企业中，健全的法律法规会减少控制性股东与管理层勾结，从而使违规风险、恶意操纵事件发生的概率下降，进而避免违法案件的发生，促进高管为公司发展而奋斗。
3鸿星尔克内部控制现状与问题
3.1公司介绍
鸿星尔克是一家集研发、生产、销售为一体的大型运动服饰企业。该公司创始人吴汉杰在晋江一带是做代工起家的，刚开始做国际品牌的原材料供应商，后来向加工商转移，成立规模化的加工场。2000年，25岁的吴荣光把父亲创下的家族生意全部推倒重来，注册了鸿星尔克公司，大大方方推出了自己的‘尔克’品牌运动鞋及其他运动服饰产品。2004年，吴汉杰退休，吴荣光上位，他把“科技领跑”作为鸿星尔克的发展战略，在技术研发这块投入了大量的人力、财力，其成果，自然是令行业感到十分意外。如今，吴荣光弟弟的吴荣照接手了自家企业，占据97.5%的股权，成为鸿星尔克的实际控制人。
3.2内部控制现状
鸿星尔克是一个十分典型的家族企业，据调查，鸿星尔克的企业家族——吴氏家族，持有90%以上的公司股份，把控着公司的实际控制权，如此高比例的家族控股必然会产生弊端，十分不利于中小股东权益。但实际上，公司内部已经建立了现代化企业制度，一方面是可以很好地保障各大股东权益，一定程度上防范了集权化带来的不利影响，一方面也是为了防止出现一些家族式松散管理的情况出现，这也是易于出现在家族企业的一个管理漏洞。鸿星尔克在人才的引进方面，不仅为公司注入新鲜血液保持公司活力，也是公司扩大发展的必经之路，有助于公司更稳固的管理结构组成。公司制定了系统的人力资源管理制度，逐步完善常规的招聘、培训、考核等板块，以能力资质管理为基础，发挥人员主观能动性，将人员在企业工作中充分体现自身价值，也为企业提供良好的人事基础。
3.3控制活动现状
3.3.1货币资金管理
资金是一个企业正常运作的基础，一旦资金出现问题，企业经济运作必然受到影响，因此建立良好的资金管理制度十分必要。对于货币资金的管理，主要体现在财务人员职责明确不交叉、财务收支账实相符且符合规定、资金收付权责分明等方面。在货币资金管理方面，鸿星尔克制定了相应管理制度。在财务岗位上，要求做到不交叉重叠以防止出现财务风险问题，出纳岗位办公单独化，且配备了专用设备管理公司资金业务，避免不必要的资金风险。
3.3.2存货管理
对于实体企业来说，存货是公司主要的实物资产，其重要性不言而喻，只有存货管理的有效控制，才能保证公司的运营效率。对于存货，要全面细致的控制采购、出库的审核，保证存货的质量与安全，公司为此也制定了存货管理制度，对于存货检查、产品出库、库存保管处置等关键环节都做了严格的规定，并安排人员定期记录库存信息，对于存货的定期盘点采用月末清算的方式，职责明确合理。
3.3.3销售与收款管理
对于公司来说，在市场竞争愈发激烈的环境下，公司商品如果想要达成甚至超越其营运目标，销售收款环节尤为重要。生产经营是为了销售，销售又为生产经营提供运营资本，但是，销售环节是人为因素影响较大的一个环节，不易控制，除去人为因素，想要增加销售业绩，还是需要依靠制定合理的管控与奖惩制度。明确销售收款岗位职责是必须的，其次，销售业务人员必须全面了解公司产品，要根据公司制定的销售政策去合理定制销售目标。
4内部控制优化措施
4.1完善公司治理结构
随着家族企业不断地发展壮大，家族企业在经营方面会受到家族集权化影响，因此家族企业在扩大规模时可以采取经营权与所有权分立的形式，外聘具有丰富经验的职业经理人，将产权集中的模式变成开放化，合理分配好职业经理人和家族高管成员的职权比例。经营权与所有权的分离会在一定程度上削弱了权力集中趋势，此时，各个部门更要注意明确划分各自权力，但又要能相互制衡，才能使企业更加优化。
4.2深化企业文化建设
企业文化对企业员工行为有着导向作用，以企业和员工都认同的道德规范为基础，营造出特定的文化氛围，对员工的价值观、信念、礼仪、为人处世方式等都有一定的影响，例如崇尚儒家文化的企业，员工往往表现出以礼待人，以德服人的修养，交流沟通会更加有效率。优秀的企业文化能激励员工，增加员工的归属感与责任心，不仅令员工提升自我修养，还可以更好地进行自我管理，从而达到有效的企业内部控制。
4.3建立健全行业内部监督制度
鉴于家族企业内部监督流于形式的问题，家族企业必须对内部控制有充分而真实的理解，这就要求企业建立健全内部监督体系充分发挥内部审计的作用[9]。企业不仅要建立内部监督机构，还要制定相关制度来保证监控效用，最好配备专职人员指导监督审计工作的进行。在企业的各个部门要定期对业务环节、岗位职责、授权审批等流程进行核算抽查。在一些关键性的部门，更要加强监管力度，如财务部门等，可以安排专职审计人员定期审计，保证企业最主要的资金动向安全。
作者：杨江浩 赖欣月 单位：华侨大学