［摘要］本文分析了目前基建工程设计阶段的现状，指出了其中存在的主要问题,结合目前企业内部工程审计工作的现状，阐述了开展基建工程设计阶段审计工作的可行性和必要性。
［关键词］基建工程；造价控制；内部审计
高速公路管理企业每年公路养护工程费用一般占公路收费收入的20%左右。如何管控好这些工程，节约投资，提高效益，企业内部工程审计工作发挥着关键作用。内审部门在促使其他职能部门切实履行管理职责，促进工程规范化管理，提高资金使用效益，确保工程预（结）算造价的客观合理性等方面发挥了重要作用。但具体到基建工程的造价控制工作，审计工作增值性功能的进一步发挥还有很大发展空间。所谓工程造价控制，就是在投资决策阶段、设计阶段、建设实施阶段，把工程造价的发生控制在批准的造价限额内，随时纠正发生的偏差，以保证工程造价管理目标的实现。据资料统计,在投资决策阶段,影响项目投资的可能性为75%～95%；在工程设计阶段,影响项目投资的可能性为35%～75%；在项目施工阶段,影响项目投资的可能性为5%～35%。很显然,项目投资控制的关键在于施工以前的投资决策和设计阶段,在项目做出投资决策后,控制项目投资的关键就在于设计阶段，但基建工程设计阶段的现状又如何呢？本文结合审计工作目前的现状，谈谈基建工程设计阶段审计工作的可行性。
一、设计阶段现状
(一)设计单位现状
大多数设计单位缺少既懂设计又懂造价的综合型人才。而大多数工程设计人员普遍存在重技术轻经济,只求安全保险,不问造价高低的现象；有一种只要按照相关要求和规范设计就行,控制工程造价与己无关的错误认识；有些人甚至有造价越高收费越多,何况设计越保守安全系数越大,设计标准越高设计作品越美观等错误观点。设计单位对此缺乏相应的奖惩措施，致使设计人员对降低工程造价没有积极性。表现在现实中，一方面设计人员缺乏相关造价知识,不知道选择什么设计标准，何种规格的设备、材料会对造价有多大影响，难以采取有效措施控制工程造价；另一方面造价人员缺乏设计知识,难以对设计人员提供有效的控制造价的建议。
(二)建设单位现状
建设单位在设计阶段的造价控制意识淡漠，有时不采取招投标形式优选设计方案,又往往存在怕出事故怕担责任,只求设计保证质量,不问造价高低的现象。既缺少兼具设计、施工和造价管理知识的专业人才，又不在设计阶段采取开展监理工作来弥补这一缺陷，导致设计阶段出现的失误和偏差,在设计单位和建设单位两个环节，均未能得到及时纠正。有些建设单位在施工图设计已完成,准备施工时，提出要在原设计基础上提高标准,随意加大梁柱尺寸或提高混凝土强度标准。有些项目的设计方案存在重大缺陷，在施工过程中才被发现，给工程造价和建设工期都带来不良影响。如某工程外墙装饰，设计院设计为铝塑板，但对基层金属龙骨的具体做法未予标注。受托编制工程量清单的造价咨询机构对此问题在不问询设计院的情况下，按照标准图集提供了工程量清单，但在施工过程中，却发现标准图集并不适应于该工程，设计院因此绘制了详图。虽然合同中关于变更涉及的造价有按照《工程量消耗定额》计算的规定，但由于《工程量消耗定额》无对应项目，甲乙双方就综合单价问题引发争议，工程停工。有些项目在工程完工使用后才发现设计中有很多漏洞，不得不返工，造成损失和浪费。有的工程到使用时才发现设计非常糟糕，但木已成舟，后悔晚矣。如某工程专门设计了2.2米高的管道层，工程完工后才发现如果将管道层再加高一些，将管道放置在吊顶内，虽然增加了少量的投入，却能增加几千平方米的使用面积；又如某办公楼工程，十几平方米的办公室，设计两个三管日光灯，却只设置了一个控制开关等；再如某工程在完工后审核结算时才发现，室内干挂石材，基层设计了完全没有必要的抹灰，建设单位对此不曾提出变更，施工队伍已按照图纸施工，结算只有按实计算。建设单位的意图和责任心成了影响设计的关键因素，设计单位为了顺利完成设计任务，一味迁就委托方的不合理要求或忽视、漠视工程使用的经济性和实用性，造成设计成果存在诸多不合理的问题。诸如种种，设计阶段的失误造成了不可限量的、无法追回的经济损失。
(三)审计工作现状
前面分析了设计阶段的现状，工程设计阶段在工程造价控制中处于举足轻重的位置，而现今的设计单位、建设单位在设计阶段却存在诸多问题，难以得到有效解决，设计阶段的失误带来的是无可弥补的、难以挽回的、令人痛惜的损失。实际上，我们在实践中也能遇到甲工程的结算尚未审计完毕，关于改造甲工程某部位的乙工程预算就报送审计的情况。如某室内改造装饰工程，2019年初审计完成，其中电气工程投资135.45万元，2019年底就收到照明电气及空调电气改造工程结算，改造费用24.38万元，替换下来的材料全部报废，原因是前面改造完成使用后老出现跳闸问题。由此可见,设计阶段的工作质量不仅对工程质量、工程造价和建设工期起着决定性作用,对建成后的经济效益和社会效益有着相当大的影响。结合目前工程审计工作的实际情况，我们应积极探索开展工程项目设计阶段的审计工作。1.审计环境良好。多年来工程预（结）算审计工作的稳步开展，营造了良好的审计环境，为开展设计阶段的审计工作打下了良好的基础。2.配备了业务精良的工程审计人员。目前，工程审计人员基本都有工程造价员资格，甚至有很多人还考取了造价工程师资格。开展设计阶段的审计工作，需要在工程设计阶段预防某些错误的发生,提出合理化建议。要求审计人员不但要具备审计工作的基本胜任能力，更要兼具比较丰富的设计、施工和造价管理知识。目前审计人员的现状也许还不能适应开展设计阶段审计工作的需要，但可以聘用外部专家来协助或参与此项工作，弥补这一不足。3.设计阶段的审计工作没有开展或者做得很有限。目前，许多企业都对基建修缮工程施工阶段预（结）算实施了“必审制度”。在工程审计中，严格遵循了先审计后开工，先审计后付款，先审计后结算的“三先三后”原则，坚持做到了对招标文件、非招标工程的预算、施工合同的事前审计，定期深入工程现场、监督主要材料认质认价工作的事中审计，与对工程结算的事后审计紧密结合。工程审计取得了良好的经济效益，审计工作的地位也随之不断提升。但目前工程审计的重点究其根本不过是工程建设施工阶段结算价款的客观真实性、合理性，是审价。通俗讲，是算账。对工程造价的控制有一定效果,但已不明显,充其量是一种被动控制。尤其是在当今执行工程量清单计价后,工程造价是根据设计图纸依据计价规范计算出来的,一旦设计图纸确定,工程量就基本确定,由此工程量清单造价也基本确定。加之诸如广联达工程计价软件、图形算量软件、清单整体解决方案的不断完善和推广，审计机构在工程预（结）算审计方面的工作空间将会十分有限。但设计阶段若存在诸多问题又没有得到有效的事前防范，将会使我们的审计工作陷入比较被动和尴尬的局面。综上,通过开展对工程项目设计阶段的审计工作，加强设计及建设各方人员的经济意识,在满足结构和使用功能的前提下,合理选择设计标准,严格遵循“实用、安全、经济、美观”的原则,充分挖掘设计潜力,是控制工程造价的关键。
二、设计阶段审计工作应注意的几个问题
(一)遵循内部审计实务指南
第1号、第4号的操作规范。《内部审计实务指南第1号——建设项目内部审计》第三章明确了设计（勘察）管理审计的审计目标、审计依据、审计内容、审计方法等，具有较强的可操作性，使开展此项工作有章可循。《内部审计实务指南第4号——企业内部审计》第四章明确了勘察设计阶段审计应关注的重点环节。其中指出工程设计是基建工作的灵魂和龙头，由于内部因素和外部因素的影响和制约，审计实施又有相当难度，由此，设计既是审计的重点又是审计的难点，审计机构和人员应结合各自学校的实际，积极探索有效的控制途径与办法。
(二)设计阶段的审计工作可以先易后难
可以先选择简单的工程项目进行设计阶段审计实践，也可以选择某个单项工程，如水暖工程、电气安装工程，甚至可以选择某个工程子目进行审计。如，前两年，我们对一个单纯钢结构工程进行了设计阶段的审计，从中发现了设计深度不够，如地面做法不详、电气安装线路做法不明确等，致使清单编制不能保证准确性、拦标价不能核定，后期的施工也无法进行。由于问题还是在设计阶段暴露出来，设计单位进一步细化图纸后解决了一系列问题。
(三)设计阶段的审计工作可以和拦标价的审计工作一起结合起来进行
审价工作本身就包括审查图纸设计，结合工程施工工艺核定工程量清单，审定综合单价。在审价的过程中很容易发现图纸设计方面的问题。很多时候，图纸由于设计不到位，工程量无法计算，综合单价无从核定。如果是有丰富施工经验的工程师审图，就能发现虽然工程量可以计算，工程单价可以核定，但是具体的做法却与施工规范不符，或设计本身就不符合节约原则等。如此，设计阶段的诸多问题就会在招标前或施工前显现出来，为工程造价控制、工程施工管理工作等都赢得主动。
(四)设计阶段的审计重点
还应包括设计招投标文件、设计合同的内容是否合法、合规,其中是否明确约定了双方责任、权力和义务，是否明确协作条款和违约责任。除此之外，还应包括设计单位的资质、设计费用的计算等。总之，开展设计阶段的审计工作，促使工程管理职能部门增强造价控制意识，改进目前的做法。如积极通过招标利用价值工程优化设计方案，实施设计监理工作，严格控制设计变更,推行限额设计控制等，从而促进设计单位加强设计质量管理,避免设计失误，提升整体设计水平，进而有效控制工程造价。由此，工程审计人员都应认真学习设计、施工技术等方面的知识，积极开展基建工程设计阶段的审计工作，力争工程审计关口不断前移，把好设计这个源头，做好事前审计，发挥审计工作的增值性功能。
作者:王林 单位:陕西高速公路建设集团公司服务区管理分公司