摘要：众所周知，农业一直以来都是我国的立国根基，发展之本。而农业企业中的生物资产更是其中的核心要素。随着我国农业不断的发展，也带来了很多关于生物资产会计核算方面的问题。为了更好的促进农业可持续发展，笔者结合自身多年相关的工作经验，就农业企业生物资产的会计核算展开细致的分析与探究。
关键词：生物性资产；生物投资；会计核算；分析与探究
所谓生物资产，其实就是指从事养殖或者种植活动中所产生的具有生命特征的动植物。自我国进入21世纪市场经济体制之后，农业企业虽然发展得十分迅猛，但是产业发展的背后，往往都潜藏着许多不为人知的负面因素，生物资产的核算问题便是其中颇为关键的重点课题。实际上，小型企业生物资产的会计核算对企业经营效果的影响非常重要。对此，下文以种植苗木的生产性生物资产为核算案例，从中分析农业企业生物资产会计核算存在的问题，进而探究解决农业企业生物资产会计核算问题的有效策略。
一、生产性生物资产的计算
一般情况下，小型农企业对生产性生物资产的初始计量都是采取历史成本法。恰如我们种植的苗圃，从2012年开始租地、开垦再到种植，第一年仅有少量的苗木可以用作出售，而到第二年便开始有越来越多的苗木可以出售，不过其市场价格却销售总量表现的极不稳定。为此，本文根据市场与企业之间的实际情况，对苗木的销售与种植、折旧核算以及培育等采用如下几种方式进行核算：
(一)初始种植的会计处理
在2011年的时候，相关的苗圃基地定值、地租以及开垦等经费共计503448.32元。其中，借取生物资产与向银行应付账款或银行存款均为503448.32元；到2012年的管理发生肥料、基地养护、地租以及人工等费用共计421799.06元，借取生物资产与银行应付账款或银行存款均为421799.06元；2013年所产生的管理发生肥料、基地养护、地租以及人工等费用共计521411.20元，借取生产性生物资产与银行应付账款或存款均为521411.20元。
(二)销售苗木的会计处理
在2011年投入的对外销售幼苗总收入为66510元，2012、2013年并没有进行苗木销售，到2014年苗木的销售总额为115860.00元。
(三)折旧推销的会计处理
在此项目开始启动的时候，通过农企业董事会开会讨论，决议租地合同10年，预计生产经营年限10年，会计处理依据10年摊销折旧。依据原始摊销年限与投余额进行平均年限法摊销。
二、解决农业企业生物资产会计核算问题的有效策略
(一)加强生物产品成本管理工作
依据产品的成本核算制度而言，农企业必须要完成苗木成本的结转、分配以及有效归集处理。对于企业经营范围内发生的薪酬、修理、材料费用、人工费用等，必须要按照直接费用计入间接费用之中，并且在生物产品成本管理的基础上进行有效的落实，企业应该依据材料的种类进行明确的用途区分，然后再根据有关的经济用途分配原则划入生物资产成本之中，又或者可以将其当成是本期的损益。
(二)生物资产后续计量的规范性
对于农业企业生物资产后续计量的规范性工作，主要包含了当期生物资产的培育与管护工作，对生产性生物资产的减值准备以及生物资产的折旧计提。根据农业企业有关的生物资产相关信息，必须要进行初始计量工作，而且要加强后续的公允价值计量工作，以此来保证生物资产的可靠性。对于实际公允价值的计量工作，如若生物资产的前提是活跃的交易市场，而加强品牌的价值评估及其信息披露，从而减少信息使用者对于企业无形资产质量的信息不对称，在完善会计信息披露制度的同时提升资本市场效率。
三、品牌价值的信息披露内容及建议
(一)品牌价值信息披露方式
品牌价值应当作为企业无形资产的一部分加以记录，其价值披露应当体现品牌的初始投入以及后续成本、费用的支出，而基于品牌价值变化的最大特点是后续积累所产生的价值增值，故品牌价值的增值计量应当借助估值技术。由于品牌资产的不确定性和表示未来收益能力等特性，故仅反映品牌资产的历史成本是不合理的，还应当体现其价值的变化，即采用公允价值进行后续计量。此外，为使品牌公允价值信息为财务报表使用者的决策提供更多有用信息，企业还应在报表附注中披露公允价值的计量方法、输入值，以及影响当期损益或其他综合收益计量的其他信息。
(二)品牌价值信息披露范围
我国现行企业会计准则对于符合资本化条件的研发支出允许资本化，但企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等不应确认为无形资产；国际会计准则理事会就品牌作为资产进行确认规定了两个条件：一是该品牌能够带来巨大的经济效益，推动企业发展；二是其成本或价值能够可靠计量。英国对于品牌资产的会计处理依据会计准则委员会的第22号标准会计惯例公告，即由企业获得或自己创造的专利权、品牌及特许权等无形资产可以资本化处理，无形资产可以按照历史成本或以现行价值反映，除商誉以外的所有无形资产都可以重新估价。企业自创品牌作为企业的重要资源，应当对其加以计量和披露，以此能够全面、准确地反映企业的总资产状况。同样，对企业自创品牌资产价值的披露也应当涵盖初始投入、后续成本费用支出和以公允价值计量的现实价值。
(三)品牌价值信息披露内容
品牌作为企业一项重要的无形资产，其财务信息披露内容应当遵循无形资产准则，对期初、期末余额，累计摊销及减值准备金额进行披露。此外，由于品牌价值的特殊性质，其价值影响因素仅用财务指标来衡量是不全面的，故其除了在企业财务报表中在无形资产项目下进行列示之外，还应当以《国家知识产权纲要》为指导思想，从品牌创造、品牌运用、品牌保护以及品牌管理等方面揭示影响品牌公允价值变动的相关非财务信息，从而使得投资者更好地了解企业品牌竞争力，使企业更加注重塑造品牌优势，有助于我国企业做大做强。
四、结语
中国企业想要挺直腰板，在激烈的国际竞争中占据领先地位，应当首先建立起中国的尺度优势，如在高铁、核电、电信等领域重点发展高科技品牌和时尚品牌，高科技品牌的技术含量最高、时尚品牌的文化含量最高，故两者的品牌价值最大。而技术作为企业品牌及核心竞争力的基础，企业仍应当注重创新活动、注重研发，现行企业财务会计准则在研发支出及无形资产的会计信息披露上仍存在许多缺陷，造成信息相关者对企业研发投入及成果的高度信息不对称。财政部财办会[2018]21号的《知识产权相关会计信息披露规定(征求意见稿)》明确指出，要求企业对知识产权类无形资产的类别及来源(自创或外购)进行披露，在促进企业重视自创无形资产质量、使企业研发投入向知识产权转化方面迈出了积极的一步。中国企业想要在激烈的国际竞争中站稳脚跟，不仅中国资本需要走出去，中国技术更要走出去，从而使得中国品牌走向世界。唯有降低技术依赖，转换中国“制造大国、品牌小国”的身份，才能使得中国企业真正做大做强，赢得更加广阔的市场，更好地应对机遇与挑战。
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作者:聂万芝 单位:中国科学院西双版纳热带植物园
