摘要:内部审计工作作为企业管理不可缺少的一部分，越来越受到企业的重视，但部分企业的内部审计机构由于受到独立性、人员素质及内审制度等的影响，审计工作的相对薄弱。本文旨在探讨企业内部审计工作存在的问题，针对问题找出加强审计工作的措施，以期提高企业内部审计工作效果和质量。
关键词:内部审计；管理制度；独立性；专业水平
一、内部审计工作的作用及重要性
国际内部审计师协会于2003年将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”根据这一定义我们可以得知，作为一种组织形式的企业内部审计的根本目的是通过一系列系统的、规范的制度及专业方法的应用，对企业的各类风险管理、内部控制、公司运营管理的效果等方面进行系统专业的评价并提出改进意见，从而达到提升企业价值，改善企业运营状况，并能够及时反映执行结果与规划目标之间的偏差，做出及时的纠偏与补救，适时调整战略，为企业组织内部服务，帮助其实现战略目标。综合企业内部审计进行的各种工作其体现的作用主要为：一是咨询作用，二是评价作用，三是监督作用。这三点作用是企业的其他任何专业管理部门都无法替代的，对任何一个企业来讲也都是不可或缺的，由此可看出内部审计工作的重要性。
二、企业内部审计工作存在的问题
(一)内审机构的独立性较差
企业内部审计工作能发挥的作用和能达到的高度与其独立性是息息相关的，内审机构独立性的强弱一般可以从两个方面进行考量，一是机构设置，二是管理的归属。目前的现状是大部分企业的内部审计机构虽然都是独立设置的部门，不再是挂在财务或企业管理专业部门的附属或拖斗，但基本上是属于独立性较低层次的现状，这种较低层次的主要原因在于其管理的归属权上，归属于较低层次的管理层因其受到其他同层次管理者的影响，同时又受到上级管理层的各项决策影响，其工作范围、实施手段的局限都会使其想要达到的目标受到不同程度的影响和偏离。大部分企业的治理机构在决定各层级领导层的分工上没有深入的考虑和研究归属于哪一层级对审计工作独立性的影响，没有意识到内部审计机构的独立性对公司的重要性及其对发挥审计机构作用的重大意义，没有结合公司治理机构设置整体的考虑内部审计机构的管辖和归属问题，这是造成大部分的企业内部审计机构独立向较弱较差的根本原因，也是内审部门很难达到较高层次水平及发挥最有效作用的直接原因。
(二)内审机构的人员素质和业务水平较薄弱
目前大部分企业内部审计机构的人员几乎都是从财务部门调配的，或是纪委部门人员兼职，或是只具备部分审计职责(比如只具备工程审计或财务审计)，这种由于整体人员素质及全面性较低较差的现状使得内部审计工作的高度和广度的欠缺成为一个必然结果。更为重要的是部分企业的内部审计机构的领导人员不具备专业素质和水平，审计部门的领导岗位甚至成了过渡岗位，没有专业的人员和专业水平较低成为了内部审计机构的通病。这就造成了内部审计工作的局限和片面。审计人员的职业素养和业务水平直接决定审计结果的质量。内审人员需要熟悉行业的相关法律法规，熟悉企业生产、招投标、采购、销售、内控等一系列管理制度及流程，具备在审计、财务、工程造价、企业管理等专业领域有熟练的工作经验和较高的专业水平，并且需要有一定的发现审计线索的能力，一定的写作、组织、沟通、合作、应变及分析判断能力，还需要一定的反舞弊能力。具备这样的能力要求的人员无不需要长期的积累和培养，一般企业对于这样的人员，更多的是安排在管理岗位而非作为内部审计人员。所以，内审机构的人员素质和业务水平薄弱是内审领域存在的比较普遍的现象。
(三)内审制度的广度和深度欠缺
由于企业的重心都放在了如何创造利润最大化、企业价值最大化上，最好的资源配置都用在了经营管理上，再加上独立性和管辖权高度的受限，人员专业水平和专业素养较差，在一定程度上决定了内审部门在内部审计制度的建立健全上的缺陷，内审制度的广度和深度不够，一是体现在制度涉及内容的全面性不足，二是体现在审计要求及结果的具体化不够。大部分企业的内部审计，监督职能行使和执行的特别突出，导致了在很多人意识中认为内部审计的主要做作用就是监督，连企业的管理层对于内审的普遍认知也多是经济监督，对于内审的目标定位和需求也多是从经济监督方面进行考虑，这也是导致内审制度和内审工作的广度和深度不够的主要原因，在制定部门目标和职能定位上偏重于发现和防范舞弊及差错上，注重从保护资产的安全完整性上下功夫，在执行内部审计工作中更多的是注重对经济业务活动的真实性和合法性的审计，对企业整体的管理体系及经济业务活动的有效性和效益性的评审涉及不足不深。由于目标和职能定位的偏颇导致重监督轻咨询轻评价，也由于这些缺失导致在制定内审制度时原本应在企业的战略决策、管理机制、风险控制等方面需要开展的审计内容缺少制度支撑，缺少相应内容的审计要求和审计结论。同时也因为人员缺乏足够的专业水准和清晰透彻的管理思路，不熟悉企业相关管理专业的管理体系和理念，无法通过系统的、规范的专业管理制度和专门方法对其现状进行合理的评价，也就无从谈起更无法企及提供相应的咨询指导，使内部审计工作无法体现咨询和评价的功能，更没有发挥其应有的指导作用。
三、加强企业内部审计工作的对策
(一)加强审计工作的独立性和客观性
独立性是内部审计的最基本特质，是其达成目标、实现其职能的基本保证。加强内部审计机构的独立性，首先要从企业内部审计机构的设置和管辖归属两个方面去入手。对于机构的设置，首先部门必须是独立设置的，不能挂在任何其他专业管理部门之下，再者管辖的归属上，内部审计机构应将管理管辖权归属在组织架构的一个最高层次。内部审计部门的独立性、权威性的高低，主要取决于其隶属组织管理层次中领导层级的高低。隶属的领导层级越高，内审独立性和权威性越高；反之，则越低。第一层次是归总会计师或分管财务工作的公司副总经理管辖，这属于经理层中较低层次的地位，其独立性也较低；第二层次是总经理管辖，这属于经理层中较高层次的地位，其独立性相对于第一层次有所提高；第三层次是公司董事会下设的审计委员会管辖，对董事会负责，这是决策层中最高层次的地位，其独立性是相对最高的。这样才能保证审计工作的高度和全面，包括工作开展的范围及深度。同时，要保障对内审机构有管辖权的管理层或董事对内审过程无主观的干预，从过程上保证内部审计的独立性与客观性。再者在内审机构的职责职能上，必须保证其职能职责的独立。内审机构必须脱离日常经营管理的确认与执行过程，内审机构不应直接参与企业日常的经营管理工作，这里所说的不参与是指不直接参与确认，不直接参与执行，使确认执行与审计监督从职能上完全分离，内审机构职能完全独立于其他职能部门，杜绝出现自己审计自己的情况，避免出现即当运动员又当裁判员的情况，从源头上确保内审的独立性和客观性。从而保证其内部审计建议及意见、审计结论及决定的公正性、客观性、权威性和有效性，真正发挥其纠偏与补救、评价及监督的作用。
(二)提高内部审计人员的专业水平和职业素养
内部审计人员的专业水平和职业素养直接影响着企业的审计工作质量和效果，所以首先对内部审计人员的配备一定要求要高，除具备较高的专业水平和综合能力外，还需具备实事求是，保证公正，不偏不倚的职业态度，具备坚持原则，自律，独立，客观的职业道德和职业操守，建立内部审计关键人员定期轮换制度，在选拔配备内部审计机构的领导和部门人员时应该从专业的队伍中遴选，保证其具备专业素养和职业水平。再者必须要求内部审计人员熟练掌握公司相应管理体系的专业知识和管理要求，熟悉知晓各专业的管理流程和管理制度，对公司经营管理的重要环节和各专业部门的重要业务及关键岗位实际管理现状及人员情况清晰明了，融会贯通。最后对内部审计人员要加强定期的专业培训和业务的提升锻炼，包括专门培训机构的学习，上级部门的管理经验的交流和学习，包括对各类定期审计和专项审计报告的研究学习。同时决策管理层要充分认识内部审计的目标，正确定位其工作职责，创造和提供良好的企业内部环境，在合理设置内部审计机构的基础上，保证机构的独立性，通过制定企业内部审计部门相关管理制度规范内部审计人员的业务工作流程和审计行为，建立内部考核激励机制，对内部审计人员的工作质量和工作业绩进行监督、考评，充分的激发出审计人员的主观能动性，发挥出最大的效用。
(三)建立健全内部审计法规和管理制度
首先内部审计部门要定期的搜集更新相关的法规及具体工作指南，及时根据公司的具体经营管理现状更新内部审计管理制度，建立切合实际的适合企业自身情况的内部审计管理制度，在广度上从审计工作的职责、方法、范围、内容、频次等方面建立企业重点关键环节的审计业务流程和具体管理要求，在深度上要涉及到企业经营管理的各个重要环节和各专业管理部门重要业务的经营管理现状及效益审计，所有管理制度不仅要涉及到对领导干部管理人员履责执纪情况进行监督监察，同时要加强问题导向，进行执纪问责。制度的制订内容不仅要针对工作过程中发现的问题，更要要求深入分析问题产生的原因，不仅仅要要求对管理现状实际情况做出恰当的评价，更要要求在评价的基础上指出在管理体系管理过程的设计执行实施中存在的缺陷，提供解决问题的根本方法，充分体现其评价咨询功能和效果。建立定期的审计检查报告制度，为企业的各项管理梳理脉络，为企业经营、财务风险管理和防范做好评估，提供切实可行的咨询建议，为决策层决策提供真实准确的判断资料和依据。
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作者:张立梅 单位:新疆天利石化控股集团有限公司