摘要：在医院工作中，现金流量表是医院财务报表最容易发生错误的工作内容，首先是由于财务人员对现金流量表的理解度较差，其次是由于财务人员对报表定位和应用能力较差。良好的现金流量是各个经济组织持续发展的基础，我国卫健委在2018年对全国三级公立医院的绩效考核结果分析可知，公立医院在市场环境的发展较为稳定，但是依然有部分医院中存在着收支结余为负数的情况，构建医院补偿机制、促进运行管理水平上依然遇到很大的困难，我国一部分公立医院的内部负债率超过50%，由此可知，医院背负债款的问题越突出，解决起来的难度也就更高。通过现金流量表的应用，可以拓宽医院运行资金的来源渠道并且基于明确，要促进现金流量表的应用那么就要针对其进行全面分析，了解优势和问题，从而对促进医院的发展奠定良好的基础。医院在新会计准则的指导下针对现金流量开展精细化管理，有利于促进医院现金资源得到合理配置和精细化管理，有利于控制医院运营风险，对提高医院的核心竞争力有重要意义。
关键词：政府会计准则制度；医院现金流量表；编报；应用
引言
自从我国的公立医院实施了会计制度的改革，最大的发展就是针对财务报表机制进行了优化，现金流量表因此广泛应用在公立医院的运营中，并且与资产负债表、收入费用表、净资产变动表等构建了财务报表体系，改变了无法及时了解现金走向和现金应用情况的问题。《政府会计制度》构建后，现金流量表的编制流程得到有效的完善，但是本质上没有发生很多的变化，能够将公立医院现金流情况呈现出来，现金流量表最大的变化是在日常活动产生的明细上做出了变化。政府会计准则的基础上，医院的现金流量表编制工作得到有效的完善，因此在分析政府会计准则制度的基础上，促进医院现金流量表的合理编制和应用。
一、现金流量表的意义
在应用现金流量表之前，医院主要通过资产负债表、收入费用表等内容了解现金流的走向，不过医院的现金流入和流出却无法得到有效、准确的呈现，从而也阻碍着医院管理者和决策者在医院财务管理中的判断。公立医院中的现金流动性非常大，并且作为重要的财务信息，编制完善的现金流量表也是为医院的运营活、投资活动等提供支持，同时也能帮助医院领导者更加全面的了解医院的负债情况以及偿债能力，为未来的财务预算工作奠定基础，对推动医院稳定安全运行有重要意义，才能吸引更多的投资者为医院注资，保证医院的运营质量[1]。构建完善的现金流量表能够发现各种问题，能够将医院现金变动和现金走向等问题呈现出来。
二、现金流量表在公立医院运营中应用的意义
（一）现金流量表在医院运营阶段发挥的作用
医院与其他单位对比具有公益性的特点，医院要在保证公益性不受影响的前提下提高经济效益，是医院发展的难点和重点。随着公立医院发展规模的扩大，大多数医院实施的现金流管理模式都是病人-资金-建设的方式。这一管理手段在医院的床位管理、医疗服务管理上发挥着重要的作用。在医疗服务系统不断提升的今天，致力于扩展发展规模和基本建设的粗放式管理造成的问题被隐藏，医院管理人员对现金流量的信息没有强烈的需求，不过随着经济的发展和社会的进步，一些医院的现金平衡承担很大的压力，现金流量表在医院运营中发挥着保障筹资能力、偿债能力的作用[2]。在医疗卫生改革的基础上，医保部门作为医疗服务购买方，医保资金在医疗收入的占比不断提升，医保结算回款周期也对现金流带来极大的影响，针对供应商回款周期方面规定的相关政策进行总结，应付账款的弹性空间明显降低。在新冠肺炎疫情的影响下，医院的收入呈现断崖式下跌，一些医院的基本运营都受到影响。
（二）基于会计准则制度明确现金流量表的编制方案
通过会计准则制度构建的财务报告模式，会计人员要根据医院财务的要求制定决算报表，同时还要做好资产负债表、收入费用表和现金流量表的编制，才能充分地将公立医院的财务情况、运营情况、现金流量等情况呈现出来，促进公立医院财务情况的公开透明。在《政府会计准则》的指导下，应用现金流量表，能够将医院中的现金变动情况反映出来，从而促进了现金流量表的完善，成了会计工作的主要内容，但是公立医院在编制现金量表的时候必须结合自身的发展进行，具体的编制要求见表1。
（三）现金流量表与预算会计之间的不同
以《政府会计制度》为指导的预算会计采用实现制实施核算。由于一些研究人员认为预算会计与现金流量表的内容存在着重复，特别是预算收入支出表中的信息重叠比较明显，因此建议取消现金流量表，但实质上，预算会计与现金流量表在功能上是有很大区别的，很多功能是预算会计无法实现的。主要区别包括以下几点：第一，预算会计的核算口径面对的是纳入预算的现金，而现金流量表则可实现全范围、全口径的分析评估。第二，现金流量表在财务报表中是重要环节，是针对财务会计不断优化衍生的产物，现金流量表的联合应用有助于保证信息的安全性和可靠性，因此预算会计与现金流量表其实是两个不同的模块。第三，预算收入表与现金流量表的不同。预算会计以及现金流量表都具有分析现金走向的作用，不过差别在于：预算会计评估的是某个年度的现金走向，无法了解资金的来源，也无法为投资、融资、运营等产生的现金流量表奠定基础。现金流量表能够在日常、投资、筹资等方面为组织提供先进保障。
三、医院现金流量表编报存在的问题及处理对策
（一）现金流量表中现金的含义
现金流量作为医院某个时期内，通过收付实现制以及经营活动形成的现金流入和支出的总量，能够帮助会计人员对医院现金走向做到更全面的掌握，见表2。通过表2的内容分析可知，现金流量表的现金、资产负债表中的货币之间有一定相似的含义，但是现金流量表中的现金含义相比还具有一个财政应返还额度和财政直接支付款项的含义，这个部分也是财务人员在制度转换环节中很容易忽视的问题，见表3。要解决上述问题，公立医院的常见解决方案为：第一，记账凭证中要增加关于银行类或现金类的一借一贷模式来进行过渡，通过以上手段可以将现金的流入和支出情况呈现出来。尽管设置了银行类、现金类的接待结果分析可以被抵消，但是操作中也违反了货币资金采用流水变动实施核算的原则，因此也无法满足新会计制度的工作要求。第二，无法实现软件或凭证的更改。报表的编制人员通过调节现金流量表的内容，能够构建一个完善的现金流量表编制方法。通过人工筛查的方法进行财政支付凭证的整理，通过评估资金属性、资金用途将支付凭证结合到现金流量表中，这种方式的应用效率较高，不过无法在现金流量表的明细中进行逐一反映，也提高了报表编报人员的工作压力。第三，软件供应商也要积极地针对软件实施优化，允许财政拨款收入根据规定做好现金流量的标注。通过软件能够找到财政直接支付的相关凭证，要达到这要求就要积极与软件供应商沟通交流，那么工作周期就会明显延长，如何实现对凭证的自动识别成了工作研究的重点[6]。
（二）受托资产和负债
受托资产和受托负债都是《政府会计制度》中新增的内容，在针对医院获取资金的受托资金实施核算的过程中，要在库存现金、银行存款的项目下设置受托资产的明细。要注意的一点为：医院中的受托资产管有现金流入，但是资产的控制权、所有权并不属于医院，因此在开展工作的时候，受托资产常用于医疗救助、捐赠医疗设备等，受托的项目可以根据受托项目的库存现金、银行存款的资产明细进行余额的计算。该模式最常见的问题为：由于财务人员将库存资金、银行存款项目中的受托资产明细纳入受托资产项目中，根据这些开展货币资产项目的核算工作，因此资产负债表中的受托资产与项目无法匹配。受托资产项目和资产负债表中的资金各自独立，即便受托资金发生变化也不会对负债表中的资金造成影响[7]。
（三）与税费有关的现金流量项目分类
根据《政府会计制度》的相关要求，医院进行日常运行税费的现金会纳入支付个人所得税等，而最容易出现错误的是个人所得税。个人所得税并不属于税费的内容，是医院为职工代缴的税费，因此属于工资范畴。
四、现金流量表的应用效果
《政府会计制度》作为指导的基础上，现金流量表能够被应用在行政单位以及事业单位得的管理中，不过使用模式比较传统和固定，与企业的会计制度的报表有一定相似之处。医院的现金流量内容包括现金流量结构、现金流量变化因素等，针对这些内容进行分析则可有效评估医院的偿债能力、运营水平等，最重要的是能够对医院经营中的现金流量项目实施评估。医院经营过程中的现金流量属于医院的重要工作内容，与其他表的结合应用是评估医院偿还债务能力以及收入回款能力的主要手段。不过，一些单位在实际应用现金流量表的时候，无法结合自身实际情况，导致其作用大打折扣，因此公立医院在实施管理的过程中要根据自身经营情况和《医院会计制度》实施现金流量格式的优化和完善[8]。总的来说，现金具有流动性强、支付能力强的特点，医院管理人员通过编制现金流量表，将现金流量的相关信息作为资产管理的重要凭证，对提高医院的管理水平发挥着重要的作用。随着公立医院发展水平、发挥进程的加快，现金流量表在医院财务管理中发挥着不可替代的作用。公立医院通过编报现金流量表，不仅能够改善资产负债信息的不足，还能提高现金筹措的能力。财务人员要明确现金的意义，通过现金流量表编制的原则和模型，定期调节现金流量表的组成结构，评估医院的收益质量、筹资能力、运营情况。
结语
虽然公立医院的经济发展水平较为平稳，不过公立医院中收支不平衡、负债等问题依然非常突出，严重影响了医院的运行，同时在提高医院经营管理水平上遇到极大的阻碍。通过对现金流量表进行综合分析，是分析医院偿付债款以及提高经营效益的重要评估工具，不仅如此，还具有评估运营风险、掌握运营变化的功能，从而实现对医院各个部门的整合管理，促进医院对外合作能力，评估医院在行业的综合实力。由此可知，合理应用现金流量表并且制定相应的管理对策，促进医院现金资源得到合理配置和精细化管理，有利于控制医院运营风险的关键，对提高医院的核心竞争力有重要意义。
作者：曹振环 单位：佳木斯市中心医院
