摘要:我国水资源短缺且污染严重，对水资源进行环境绩效审计是水资源保护治理的重要措施。由于我国水环境绩效审计尚处于初级阶段，绩效审计存在绩效评价指标体系尚未建立、方法落后等问题。本文针对以上问题提出相应的解决方案，拟加强对环境的管理，实现水资源的可持续发展。
关键词:水环境;环境绩效审计;绩效审计评价体系
改革开放以来，我国经济发展取得了巨大成就，但经济发展方式粗放，在发展社会经济时缺乏对环境的保护，同时能源消耗过度。近几年，我国越来越重视可持续发展，并对大气、水等污染展开防治工作。环境绩效审计是污染防治工作的重要手段之一。
一、水环境绩效审计存在的问题
（一）水环境绩效审计评价体系不健全
目前国际环境绩效审计研究的重点是构建环境评价指标。国际标准化组织于2013年修订了ISO14031环境绩效评估标准，并指出评价指标应该包含环境状况指标(ECIs)、环境绩效指标(EPIs)、关键绩效指标(KPIs)、管理绩效指标(MPIs)和作业绩效指标(OPIs)五类。彭兰香等（2015）将绩效棱柱理论与PSR模型相结合，构建一套水环保绩效审计评价体系，并用于浙江“五水共治”的评价。胡耘通、何佳楠(2017)运用层次分析法对水环境审计指标体系进行了构建。从以上研究可以看出，水环境绩效审计是未来水环境审计的主要方向和重要内容，绩效审计作为评价经济活动的经济性、效率性和效果性以及资金使用效益的监督工具，在治水部门的绩效考核中起着不可替代的作用。设计合理的水环境绩效评价标准是绩效审计的重点和难点。但是目前无论是国际还是国内，对于如何构建水环境绩效审计评价体系、该体系应该包括哪些指标等问题并未达成共识。目前来看，在环境审计过程中，大部分的相关指标是衡量企业经济利益，与资源环境效益、社会利益评价相关的指标较少。
（二）相关法律法规不完善
我国开展环境绩效审计的时间较短，与环境绩效审计有关的法律法规不完善，导致环境绩效审计没有明确的法律规范可遵循。目前绩效审计中以财务审计准则为依据，但是环境绩效审计不同于传统审计，缺乏明确依据限制了环境绩效审计的发展。
（三）审计方法和技术薄弱
环境绩效审计常用的方法有面询法、调查法、审阅法、观察法、统计抽样以及环境费用效益分析法等。其中，审阅法、面询法适用于发现可疑之处，通过进一步对该区域环境的观察、测验等方法，发现问题。统计抽样则适用于财务数据的确认且总体比较庞大的审计事项，主要运用于环境财务审计，在环境绩效审计中的运用相对较少。在水污染治理的过程中，还需要开展一系列跟踪审计。即治理后，关注水资源是否有所改善，相应各部门的责任是否有效实行，治理过程中使用的资金是否有效落实等一系列后续工作。结合审计具体情况，把跟踪审计与绩效审计结合，在审计过程中不仅扩大了范围、内容，而且增加了审计流程，需要更多精力去完成该任务。因此，在审计过程中不仅要采用传统的审计方法，还要结合地区情况选择合适的审计方法有针对性地进行审计。
（四）审计人员的专业胜任能力无法满足审计需要
环境绩效审计不仅需要具备财务知识储备，还需要运用环境工程等知识。而现有的审计人员多为财务专业，缺乏环境方面的知识储备。审计工作者构成过于单一，不能实现有关人员的有效整合，成为环境审计发展的阻碍因素。而且，环境审计过程较长，随着审计时间不断增长，水域中水质变化、自然灾害造成的环境变化等都会影响审计结果。在长期、动态的审计过程中，审计工作者要有及时应变的能力，对不同环境造成的影响及时进行判断与调整。
二、完善水环境绩效审计的建议
（一）明确水环境绩效审计的内容
1.区域水环境保护法规和政策执行情况。水环境的法规、政策的执行情况是水环境审计的重要内容。通过水环境绩效审计，可检验流域水环境保护的总体目标、目的和战略是否合理，检查环保部门各项政策、措施的落实情况，找出环保政策和法规制定、执行中的缺陷。2.水质监测及水环境质量评价。水质的改善情况、水质是否达到治理标准需要取样监测，进行水环境质量评价。3.污水处理企业的成本效益情况。区域内污水处理厂的污水处理成本是确定污水单价的重要依据，可通过水环境绩效审计评价污水处理项目的投资收益。4.环境保护税的征收情况。2018年1月1日起我国施行《环境保护税法》，把过去的排污费转为环保税。根据《环境保护税法》，各省份在大气污染物和水污染物的具体适用税额上有一定的自由裁量权。可通过水环境绩效审计评价污染物的量税是否合理。5.信息披露状况。企业在排放污水、污水治理方面采取的措施应向社会公众披露，提高公众对国家水环境保护、污染预防等问题的认知。水环境绩效审计可评价政府或企业对外披露信息的充分性、可靠性，提高社会公众的水资源保护意识。
（二）构建水环境绩效审计评价指标体系
完善的水环境绩效评价指标体系中至少包括三个一级指标，即技术指标、经济绩效指标和社会效益指标。技术指标是指水环境治理的环境效益指标，如水质污染指数、生态系统变化等。经济绩效指标是指环保投资的效益，包括环保专项资金的管理、使用和效益性，污水处理项目的成本效益状况等。社会效益是指利益相关者对环境的满意度。在构建指标体系时可以通过实地调研、专家咨询等方式确定流域污染源、污染水平；取样监测分析水质改善情况；实地调研环保资金的投入与使用情况。通过专家咨询、调查问卷构建水环境绩效审计综合指标体系，利用模型进行综合评价。
（三）选取恰当的模型进行综合评价
目前水环境绩效评价体系中主要是定性信息，这样的信息很难直接进行评价对比，有必要将其进行量化处理。目前研究中将定性信息进行量化、降维处理使用较多的有层次分析法、主成分分析法、熵权法。层次分析法是将定性与定量方法结合起来评价处理复杂决策问题，使决策的思维过程由定性转化为定量，即数学化处理，将多个维度简化为单个维度，尤其适用于决策结果难以直接准确计量的情况。层次分析法的缺点是如果设置指标过多，统计数据的工作量就很大，权重的确定较困难。主成分分析法，也称主分量分析，是利用数学变换将与决策相关的要素进行降维。通常是从决策变量中选出几个主要变量，这些变量可以解释或代表大部分变量，从而将决策中的多个指标转化为几个可以解释资料的综合性指标，即主要成分。利用主成分分析，可以用较少的指标或变量去解释原来的大部分变量。在熵模型中，各指标的权重由其自身数据决定，不仅更客观，也更能使指标体现本身的固有信息。熵的特点如下。一是如果各评价对象在某指标上的值完全相同，则熵值最大而熵权为零，即该指标不能向决策者提供任何有价值的信息，该指标可以去掉；相反则说明该指标可以提供有价值的信息，同时各对象在该指标上有显著差异，应重点关注。二是熵权具有相对性，是在给定评价对象集后各种评价指标值确定的情况下，各指标在竞争意义上的相对激烈程度，而不仅是重要性系数。
（四）提高审计队伍的综合实力
一是对审计人员进行有针对性的培训。使审计人员更多地学习环境工程、水质监测等相关知识，对该区域环境变迁等有足够的了解，然后能够建立与该区域环境审计相符的绩效评价指标。二是不断引进具备专业能力的审计人员，促使审计队伍结构的不断完善，为审计项目的顺利进行提供坚实的后备力量。三是加强环境绩效审计力度，形成良好的工作氛围，激励审计人员在工作中不断认真学习，总结经验。
参考文献：
[1]李璐，张龙平.关于我国开展水环境审计的理论与实践探讨[J].中南财经政法大学学报，2012(6).
[2]胡耘通，何佳楠.水环境审计评价指标体系构建研究[J].干旱区资源与环境，2017（8）.
[3]李兆东，鄢璐.水体污染物为导向的流域环境审计模式[J].中国人口资源与环境，2009(6).
[4]孙晗，唐洋.基于PSR框架构建水环境绩效审计评价体系[J].财会月刊，2014（7）.
作者:刘桂春 单位:北方工业大学