摘要：领导干部经济责任审计是事业单位监督管理的重要组成部分。尽管目前许多事业单位的审计工作越来越专业化和全面化，但是由于领导干部经济责任审计工作审计主体、审计程序都有一定的特殊性，导致事业单位的审计工作仍然存在许多问题，给事业单位的风险控制与管理造成阻碍。文章通过对事业单位领导干部经济责任审计工作中存在问题的描述，分析了问题产生的原因，并提出一些建议，希望能给事业单位的审计工作提供参考。
关键词：事业单位；审计；风险；控制
一、事业单位领导干部经济责任审计工作中存在的风险
（一）审计时间和人员可能存在的风险
事业单位领导干部经济责任审计工作不同于一般的审计工作，它的委托方是组织部，而审计对象是事业单位的领导干部，这就要求审计工作要做到“又快又准”。所谓的快，即必须在委托方规定的时间内完成审计工作的一系列程序，而且要给出合理的审计评价。所谓的准，即在规定时间内完成的审计工作必须是高质量的，不能存在丝毫马虎。在工作时间紧迫的情况下完成一份优质的审计工作是事业单位必须面对和思考的难题。同时，由于被审计的对象是领导者，也就是说可能潜在的问题都隐蔽在暗处，这使得审计工作必须细之又细，也需要事业单位投入大量的人力物力资源，设备也需要不断修缮与更新，这对于事业单位来说本身就是一个巨大的挑战。
（二）审计准备阶段存在风险
审计准备是对于审计工作中可能存在的风险进行合理的评估和判断，从而辅助审计部门编制合理的审计方案。若审计准备阶段工作不够详细，则会给后续工作执行带来不利影响。审计准备阶段的风险主要体现在以下方面。首先，对于被审计对象的调查不够充分，缺乏对于被审计对象的了解，及时审计方案存在问题也难以被察觉和纠正。由于审计通知书也要事先送达被审计的对象，审计组若在事前不做准备则很难了解到审计风险水平的高低，也就给后续工作带来一系列的麻烦。被审计单位的财务经济情况也是审计工作中必不可少的文件，在审计准备阶段往往被要求提供给审计组参考研究，如果这些资料存在虚假、缺失或者未被上交都有可能带来审计风险。
（三）审计技术和方法存在局限
事业单位领导干部经济责任审计的目的是为了确认领导干部的经济责任，审计时通常从经济方面入手，审查和分析事业单位的财务工作。财务资料是进行财务分析时的首要材料，往往问题的发现都离不开财务资料的辅助，但并不是所有的财务问题都能反馈到财务资料中，若一味只利用财务资料进行审计工作，那么这项工作很可能会受到局限。同时，大多数的审计工作都是按照抽检的方法进行，的确，大量的材料只能通过抽检的形式得以反馈，但是若仅凭财务人员的既往经验进行抽检，那么材料的选择可能就不够客观。主观性过大的材料往往无法反映出事业单位真实的经济情况，从而导致审计失真，审计结果也存在问题。
（四）审计实施阶段存在风险
审计实施阶段是事业单位领导干部经济责任审计的关键与重点。要做好审计的实施工作存在的最大问题是“应该审计的事项不注意审计，不应该审计的内容进行过度审计。”对于前者来说，对于一些单位的审计内容存在许多纰漏和缺陷，进行实质性测试和取证时又缺乏精准度，将就和得过且过的思想导致审计结果与事实情况严重不符，给被审计单位也带来很大的不利影响。而对于后者来说，则是审计组过于贪大求全，审计过程中只想要审计得更加全面，却忽视了审计的细节，没有深入调查符合审计范围内的内容。而且过分要求全面可能导致无法认真调查每一项审计背后的事实依据，也就是说审计的证明材料真实度不足，令人难以信服。
二、关于防范事业单位领导干部经济责任审计风险的建议
（一）优化时间安排和人员分工
在审计工作开始前，审计组就要对审计工作进行适当的评估，并对审计进度进行合适的计划，避免时间安排不充分的情况。事先安排好工作时间也有助于所有工作一遍完成，不必重复多遍，效率低下。同时，还需要对审计工作和人员进行合理的分工，这样既可以提高审计工作的效率，也能明确审计责任，将责任落实到人，出现问题也能够及时追责到人。审计资源的分配不能过度或者完全的平均，可以按照人员的熟练度将资源合理分配给各个人员，从而不断提高人员的积极性。此外，可以通过对审计人员进行合适的培训提高人员素质，训练人员对于工作的熟练度，解决人员不足带来的问题。而且若审计人员实在紧缺，审计组也要懂得工作需要先“抓重点”，将较为重要的经济管理制度等方面的审计率先进行，而较为次要的工作放在后面，当然，较为次要的工作不是不用做，而且顺序可以稍微安排得向后一点。
（二）及时控制准备阶段的风险
准备阶段有两项工作对于控制风险有很大意义。首先，要充分了解被审计单位和对象的基本信息，保障审前调查的准确性、真实性和完整性。在取得被审计单位的财务数据后，审计组要彻底全面的查看这些财务资料，每一个数据都要认真研究，会议记录、内控措施等单位的基本情况要了解透彻。这些基本情况可能给后续的审计工作带来很大帮助。其次，要根据被审计单位的实际情况编制可行性较高的审计方案。审计方案不是凭空想象或者捏造出来的，它的完成需要多个审计人员在了解被审计单位财务资料的前提下编制完成的，因此审计方案需要囊括审计组织、审计单位、审计目的、求证方案等多个内容。为了节约后续审计时间，审计人员还需要将方案中重点的审计内容率先罗列出来，以便首先执行。而且可以根据这些内容的难易思考相应的解决措施，配备相应的资源和设备。
（三）改进审计技术和方法
审计时需要的参考资料不应该局限于我们已知的经济财务资料，还可以参考被审计单位内部审计资料，也可以寻找更多有价值的资料。抽检的样本也要挑选更具代表性的、客观的样本。审计人员不应表达过多的主观情绪在审计工作中。在撰写审计报告时，报告内容应该更具真实性，以描述客观事实为主，将被审计单位、被审计对象的真实情况呈献给上一级人员面前。审计方法也要不断更新，摒弃以往中广覆盖浅了解的方法，着力点要集中，认真、细致的对待每一项审计的内容。此外，审计取证也要适当，紧紧围绕着与审计息息相关的主要证据，多余的问题不能浪费时间，保障审计工作的高效性和真实性。
（四）降低审计实施阶段的风险
审计进行阶段要分清轻重缓急，重要的、必须要进行的审计内容一定要深入观察，无关紧要的、可有可无的审计内容一定要少评价或者不评价。一方面，对于领导干部任职期间有关经济管理、重大事项完成情况的审计是必不可少的，审计人员需要对其工作情况进行合理评估，并通过现有已掌握的资料对其责任进行分析，出错或者业绩较优两种不同情况的产生均有其原因，合理分析和评价这些原因也是审计工作客观进行的主要方法。另一方面，秉持着对于领导干部经济责任审计认真负责的态度，审计组成员不能仅凭个人或者个别人的主观臆断就对审计过程中的内容下定论，而是应该通过成员讨论、组内讨论、审计负责和主管人讨论等多方了解，保障审计内容的真实性和完整性。而对于审计内容以外的东西，审计人员不宜过多的评价，这也避免了对被审计单位造成不必要的麻烦。
三、结束语
在日益发展的现代经济社会中，党和政府越来越重视事业单位的领导干部经济责任审计工作，做好事业单位的廉洁管理也是每一个领导干部必须坚持的责任。虽然在进行审计工作过程中仍存在各种各样的问题，给审计组带来很大的审计风险，但是近几年来审计工作的确在日趋完善。各个审计组的人员不能掉以轻心，审计人员可以根据本文所述方法完善时间安排和人员分工、控制准备阶段的风险、完善审计技术和方法、降低审计实施阶段的风险，从而实施高质量的领导干部经济责任审计工作，促进事业单位全面可持续发展。
参考文献：
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[3]罗朝芳．审计业务全过程廉政风险防控机制研究[J]．审计研究,2015(02).
作者:吕成飞 单位:淮安市洪泽区卫生和计划生育委员会