应收账款审计论文范文1
司法会计鉴定书
文号
××检察院：
我们接受××检察院聘请和甲公司委托，对甲公司申厂办公室原主任A某某涉嫌贪污案，进行司法会计鉴定，经参阅××检察院提供的案卷材料，并审核有关财务凭证等资料，现将鉴定结论报告如下：
一、绪言
案情概述：根据案卷材料，×年×月×日，A某某利用经手、保管和登记“技协费”收支账资金之便，将其中×万元占为己有。
鉴定要求：1.×年×月×日至×年×月×日收入技协费的记账情况。2.乙公司支付甲公司申厂P品加工费的情况。
检材提供：检验中所涉及的财务凭证和有关资料，由甲公司、乙公司等单位提供。
二、检验
甲公司申厂的技协费，主要来源于R品技协费、劳资科提奖等各类技协费以及P品加工费、G品加工费等。×年×月×日之前设“技协费（收支）账”、“人才基金账”，均由B某某登记；×年×月×日后，部分“技协费（收支）账”则由A某某登记。
（一）关于×年×月×日至×年×月×日收入技协费的记账情况
经查，甲公司×年×月×日至×年×月×日支付申厂技协费、劳务费、结余奖等×份付款凭证，并与申厂的3本小金库账［即B某某登记的技协费（收支）账、A某某登记的技协费（收支）账、人才基金账］进行核对，甲公司申厂合计收入技协费、劳务费、结余奖等×元。如《×年×月×日至×年×月×日甲公司申厂技协费收入记账情况一览表》所示。其中：由A某某签收领款并记入技协费（收支）账的有×份计×元，由B某某签收领款并记入人才基金账的有×份计×元，由B某某签收领款但账上未见登记的有×份计×元；由A某某签收领款并记入技协费（收支）账的有×份计×元，由A某某签收领款但账上未见登记的有×份计×元，由A某某签收领款但账上未见登记而实际用于会议开销的有×份计×元，未见领款人签收而由A某某制单且账上未见登记的有×份计×元； 其他类×份计×元（见附件一／1-91）。
（二）关于乙公司支付甲公司申厂抛丸加工费的情况
依据案卷提供：×年×月×日至×年×月×日，乙公司根据丙公司的要求，委托甲公司申厂进行P品加工，然后由乙公司向丙公司收取劳务费，每吨加工费为×元，乙公司扣除其中×%后，其余均支付给甲公司申厂。
经查，乙公司提供的8份发票存根联（见附件二／1-4），在×年×月×日至×年×月×日期间，丙公司共支付乙公司劳务费×元。按×%计，乙公司应支付甲公司申厂加工费×元。
三、论证
会计账簿是各单位经济利益最基础的数据，凡发生的一切会计事项，都必须如实登记入账，保持收付双方的完全一致性。在以上检验中，技协费的发出，有发出方（单位）付出凭证为证，技协费的收入，应全部登入申厂“技协费”收支账，有厂方和其他已入账的会计数据为证。因此，上述检验中所阐述的技协费发出和应记入小金库账上的收入而不入账的财务事实是成立的。
四、结论
1.×年×月×日至×年×月×日，甲公司申厂收入而未入账、又不知去向的技协费等资金共有×份计×元。其中：由A某某签收领款但账上未见登记的×份计×元；由B某某签收领款但账上未见登记的×份计×元；未见领款人签收而由A某某制单且账上未见登记的×份计×元。
2. ×年×月×日至×年×月×日，乙公司代丙公司应支付甲公司申厂加工费×元。
鉴定人：
复核人：
鉴定机构
（鉴定专用章）
日期：
第二部分文证审查意见
司法会计文证审查意见书
文号
一、基本情况
×年×月×日，公诉人某某某提出委托，要求对案件中的司法会计鉴定结论文书进行审查。
该鉴定结论的主要内容是：由A某某签收领款但账上未见登记的5份计×元；乙公司代丙公司应支付甲公司申厂加工费×元。
二、审查情况
（一）依据不足
1.收集了哪些检材未明确说明。
2.对由A某某领取但未入账钱款事实的认定，是依据申厂统计表与甲公司资料核对得出的。为何不是用申厂的账册与甲公司信息核对？这些账册是否客观存在？统计表的数据是否确切？这些问题既未在检验中说明，也未在论证中说理。
（二）未经有效论证
1.对检材来源的合法性和检材的有效性未予论证。
2.虽然在论证部分有文字安排，但内容却是与结论相反的。论证说“凡发生的一切会计事项都必须如实登记入账……，所以，上述检验中所阐述的技协费发出和应记入小金库账上的收入而不入账的财务事实是成立的”，但检验所选的申厂检材却是“汇总表”，而不是账册，依此怎么会证明“财务事实是成立”的？显然，逻辑上很混乱。
（三）部分结论不适用
结论部分第二项，回答的是“应当支付”，而鉴定委托要求是“实际支付”，两者显然存在很大的差距。
三、审查结论
若因检材确实难以收集而无法进一步完善的话，该鉴定结论只能作为一般的查账意见使用。
应收账款审计论文范文2
[关键词]企业 应收账款 审计方法
企业的应收账款主要是指销售商品、产品和提供劳务等业务，应当向购货单位或者接受劳务单位收取的款项，这是企业在经营活动形成的各类债权性资产，也是企业为增强自身竞争力而扩大对外销售，由此对外提供商业信用所造成的结果，其中往往包含大量的风险。按照新会计准则的规定，企业资产可化为金融资产、非金融资产。金融资产由于其具体性质的不同，可分为四类。企业的应收账款属于金融资产，具体来说，应属于新会计准则下的“贷款和应收款项”。所以，企业的应收账款都要根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》准则的相关规定来进行核算，企业应收账款的坏账准备也应按照第22号企业会计准则的要求开展计提。笔者认为，企业应根据新会计准则的规定。按照以下方面开展企业应收账款审计，以便尽量降低企业风险。
一.了解和测试被审计单位的应收账款内部控制情况
注册会计师对企业应收账款的控制测试，主要是根据对应收账款不相容职务的分离、进行正确的授权审批、开展充分的凭证与记录、按时寄送与核对对账单和内部核查等几个方面来实施。在审计时，要认真做好以下几方面的控制测试和评价：一是企业应收账款记录是否是以销售部门核准的销售发票作为依据的。二是企业是否按照应收账款明细账余额来定期编制客户企业对账单。并与客户进行对账的，编表和记录、调整应收账款的不相容职务是否真正实现了分离。三是企业应收账款的总账与明细账户登记是否是由不同人按照汇总记账凭证与各种原始凭证、记账凭证进行分别登记的，应收账款的总账与明细账户余额是否由管理应收账款之外的人员定期进行核查。四是被审企业的信用部门是否定期进行应收账款分析，并标注虚列应收账款和无法收回的应收账款。五是被审企业对账龄较长客户的应收账款，是否由专人开展催收，以确保债权能够收回，对应收账款的贷项调整是否经过专门的授权审批程序。注册会计师在完成以上对应收账款内部控制的了解、测试之后，应根据成本效益因素和其他一些获得的证据，对应收账款内部控制的完善程度与运行的有效性开展评价。当然，注册会计师还要用谨慎的态度对可能产生舞弊和违法等行为的领域开展深入细致的调研。一旦确定了关键内部控制与内部控制中可能出现的薄弱环节，就能对被审计单位的控制风险作出有效评价，并作出是选择实施内部控制测试，还是进入账户开展实质性测试程序的选择。
二.及时函证应收账款的客户
函证可以分为积极函证与消极函证这两种，积极函证要求被函证单位直接告知被审单位应收账款的余额是否准确无误。而且无论准确与否，都必须要回函。消极函证只要求被函证单位在不同意函证余额的情况下。才进行回函。根据我国当前会计信息严重失真的状况，审计人员唯有选择采取积极函证。以便从反馈函之中分析出双方函证的差异。一且出现函证被退回或未及时回复的情况，审计人员要再次发函，或者亲自到债务人单位去询问。审计人员要格外关注函证之后的账款收入。如果函证日之后，银行日记账与销售账收到了有关债务人的付款记录。那么审计人员还应认真审阅收款的原始凭证与相关文件是否真的一致。即银行在结算凭证上的用途、汇款单位等情况，是否与销售合同与相关文件相符合，是否存在伪造的现象。审计人员一旦疏忽了原始凭证是否符合，那么虚设的应收账款就成为了企业虚增的资产。因此，函证的重点就是数额较大，而且拖欠时间较长，并采取现金结算方式的客户。
三.按照现代企业制度要求进行审计职能定位
一是审计工作重心要从传统的财务审计转向经济效益审计。由于内部审计职能从单一监督职能向监督与管理、服务等多种职能进行转变，传统意义上只审查合法性、合规性的财务审计方式已无法适应新形势发展的需求。由于应收账款审计主要是为了对应收账款管理效益开展审计，是为提出改善意见找到加强经济利益的管理方法，所以，应收账款审计的核心应当是内控制度与经济效益。二是要将事后审计变为事前、事中与事后审计相结合。由于企业经营管理活动的多元化，企业管理的现代化，纯粹意义上的事后审计方法难以对企业应收账款进行全面、科学而准确的评估。应收账款审计应体现在怎样进行管理上。体现在怎样提高应收账款回收率，进而提高应收账款的经济效益。所以，对于企业应收账款的审计，要在管理活动的事前、事中和事后等方面进行全面审计工作。
四.注重企业应收账款的坏账审计
一是要核查提取坏账准备的正确性、真实性，重点是要详细审阅企业应收账款余额是否准确、真实，是否有任意变更现象或增大计提数现象。二是要核查坏账冲销情况，审计人员应利用详查法来逐项审查应收账款的催收状况，认真分析收回的货款是否有被贪污和挪用的情况，冲销的坏账是否有单位负责人进行签字核准。当保证抵押的企业应收账款转为坏账时，应及时查明抵押品是否已进行了合适的处置，进而查明抵减数与转入数是否相符。但是核查当冲销的坏账重新收回之后，其会计处理的方法是否合适，是否有未增加坏账准备。却转入营业外收人、其他应收款，或不入账转人小金库等现象。
应收账款审计论文范文3
关键词：应收账款；分层抽样；效率
中图分类号：F239.1
文献标识码：A
文章编号：1006-1096(2002)05-0088-03
随着企业之间产品销售竞争的加剧，作为扩大销售的赊销不可避免，应收账款也就应运而生，并且应收账款的期末余额在一些企业的资产总额中占有相当大的比重，因此应收账款的期末余额的计量是否准确和发生是否真实对资产负债表和利润表的真实性和正确性就有了较大的影响。如何对应收账款的真实性和准确性做出客观的评价，减少审计风险，就是注册会计师所必须面临的问题。应收账款函证是应收账款审计中最重要的审计手续之一，通过函证可以对应收账款的真实性和准确性做出有效的判断。对应收账款的函证是采取全面函证还是抽样函证，这就取决于应收账款客户总体的数量。如果客户总体的数量很少，全面函证也并非不可，但是当客户总体的数量非常之大，抽样函证就势在必行。对于抽样函证是采取简单随机抽样还是采取分层抽样等，这要看具体情况而定。如果每个客户应收账款数额的总体呈正态分布，简单随机抽样就非常合适。本文主要讨论在：(1)应收账款的期末余额很大(比如说5000万)(2)客户总体的数量很多(比如说5500户)(3)客户之间的款项相差又较大(比如说多的有100万元，少的有200元)的情形下，采取分层抽样完成应收账款期末余额的审计。
一、选定分层和确定各层样本量
风华公司2000年12月31日应收账款余额的账面价值为5000万元，客户数为5500，令可容忍误差为22万元。关于分层数的确定，一般来说，当总体差别越大，层数应相对多一些。根据科克伦的《抽样技术》和冯士雍与施锡铨著的《抽样调查――理论、方法与实践》所讲述的一般分6层，即使再增加分层能提高精度，但提高的效率已非常有限。本文也选择分6层，具体情况见下表：
上表中的标准差数值可以根据标准差计算公式和期末应收账款明细账资料，利用Excel或者其他软件很方便地计算出来。分层抽样中各层的样本量nh是由抽样者选取的。可以在规定的抽样费用条件下选得使V([AKy-]st)达到最小，或在给定的V([AKy-]st)条件下使费用最少，最简单的费用函数具有形式
费用=C=Co+∑chnh
在每一层内费用与样本的含量成正比例，但是每个单位的费用ch可以各层不同。Co这一项表示一般管理费用。当费用中主要是在每个单位上测定数据时，这个费用函数是合适的。应收账款期末余额的审计费用符合这一函数形式。斯图尔特(Stuart,1954年)曾经指出，应用柯西―施瓦茨不等式可以推导出，当nh与WhSh/[KF()ch [KF]]成比例时，在规定的费用C的条件下，均值估计[AKy-]st的方差达到最小值；在规定的方差V([AKy-]st)条件下，费用达到最小值。用各层的样本量nh表示，就有
下一步就是要完成样本单位的分配，上式给出了用n表示的nh，但是我们还不知道n的数值是多少。这个解取决于总的费用C是固定的情况下来抽样，还是在方差V已给定的情况下来抽样。如果费用是固定的，将nh的最优值代入上述线形费用函数解出n。这给出
如果方差V固定，将最优nh代入方差的计算公式，可得
从以上样本量计算的公式中可以看出，为了计算出样本总量和各层样本量，ch和V或(C-co)必须知道或能通过其他方式计算出来。对于审批抽样来说它与其他抽样有一个很大的不同，不能借口花费而不去取得重要的审计证据，也就是说我们通常是在保证精度的条件下，通过抽样来减少花费，在V一定的的条件下，求最佳的样本量和层样本量，使费用达到最小。尽管本题没直接给出V，但是，我们可以用公式V=(d/t) 2来计算，其中t是相应于误差会超过期望的界限时的容许的概率的正态偏离值(本题中t=1.96)。为了计算的方便，我们取C1>=c2=25，c3=c4=16，c5=c6=9。
假定各层户数分别为12、57、154、400、1012、3865，对应的各层标准差为25000、7500、2300、890、230、54元。根据上述条件利用Excel统计软件计算得出样本量为150，各层样本量分别为12，29，30，30，26，23。对于该样本量的计算我特别提醒读者注意，这涉及到要求进行大于100%的抽样分配。也就是说，求最优分配的公式得到的nh在某些层可能会大于相应的Nh。但是实际所能做到的充其量就是抽取这一层的全部个体，即对这一层进行普查。本例就属于这一情形，计算出总样本量150之后，利用(左图)计算出第1层的样本量为19。然后将第1层样本量取12即全部进行函证，剩余的138个样本量在按上述公式进行分配即可，如果再遇到这种情形它的处理方式与第1层的一样。
二、抽取样本并函证通过样本客户资料作出审计评价
根据上述中各层分配的样本量在各层中抽取样本，第1层全部抽取，其余各层采取简单随机抽样，抽样工作由计算机完成。计算机的迅速发展为注册会计师的抽样审计工作输入新鲜的血液，使原来不可想象的海量计算，只要输入计算程序，由计算机瞬间就可完成，只要注册会计师能掌握抽样的技术，审计效率便可得到极大的提高。对于被抽取的客户，注册会计师便可实施函证，在实施函证手续时，审计人员必须确定使用函证的种类，手续的时间安排及函证的项目常用的应收账款函证方法有二，即肯定函证和否定函证。肯定式函证是一个更为可靠的证据，因为在未收到债务人的答复时，审计人员即可采取进一步的手续，而对于否定式函证来说，不答复就算账目正确，即使债务人对函证不理睬也如此。通过注册会计师审计肯定式函证资料并计算整理如下：
各层的样本审计均值为774235、214756、50003、24235、7231、921元，样本标准差为24879、7542、2287、878、241、58元。根据抽样审计资料和分层抽样的计算公式
计算得出样本均值[AKy-]st=9055.24和样本均值的标准差S([AKy-]st)=22，在95%的概率保证程度下，总体的总值的置信区间为
5500×(9055.24-1.96×22,9055.24+1.96×22)即(49566660，50040980)从上面的计算结果可知，该企业2000年12月31日应收账款余额的真实值有95%的把握在49566660到50040980元之间，而该公司应收账款余额的账面价值50000000元在上述区间内，因此注册会计师得出该公司应收账款余额的账面价值正确的结论。
三、分层抽样审计效率评价
如何评价使用分层抽样提高应收账款期末余额的审计效率，通常可以从两方面来考虑，一是，在审计费用相同的条件下，提高估计的精度；二是，在保证做计精度相同的条件下，减少审计费用。关于分层抽样效率通常是分层抽样与简单随机抽样相比，鉴于审计抽样的特殊性，审计抽样通常是在保证精度前提下尽量减少审计费用。
在简单随机抽样的条件下，样本量的计算公式为(左图)在95%的概率保证程度下即t=1.96，总体标准差为800元，由总体总量容忍误差为220000元，可知样本均值的可容忍误差为40元，N=5500。代入上述计算公式可得出n=1201。从分层抽样的样本量和简单随机抽样的样本量来看，使用简单随机抽样所需的样本量为分层抽样的样本量的8倍，他的估计精度才能达到分层抽样的估计效果，此时使用简单随机抽样审计费用比分层抽的审计费用要高出很多。在管理费用相同的条件下，审计费用的变动部分在分层抽样的条件下为2453(12×25+29×25+30×16+30×16+26×9+23×9)元；而审计费用变动部分在简单随机抽样的条件下至少为10809(1201×9)元。本案例分层抽样与简单随机抽样的效率提高是显然的。分层抽样的效率能否得到很大的提高，一般取决于以下三个条件：
1.总体是由一些大小差异很大的单位组成的。
2.要测量的主要变量与单位的大小是密切相关的。
3.对单位的大小有很好的测量材料可以用于分层。
对应收账款的期末余额的抽样审计来讲，应收账款的账面价值作为应收账款的审计价值的重要辅助信息用于分层是非常合适的，应收账款期末余额数值与应收每个客户的账款数密切相关。所以对于应收由账款期末余额审计，只在应收客户的账款数相差很大，分层抽样就能取得很好的效果，通过上面的例子也恰好证明了这一点。特别是计算机技术的应用又极大的提高了分层抽样工作效率，对于具有大量数据的分层和抽样及计算等人工根本难以完成的工作，只要注册会计师输入计算程序并发出运算指令，计算机就能迅速完成。文章的最后我坚定地说，在不太长的时间内，统计抽样技术在中国审计领域的应用将会有极大的提高。
参考文献：
［1］Anderw D.Bailey,Jr. Statistical Auditing.New York:Harcourt Brace Jovanovich,Inc.1981.
［2］［美］W.G.科克伦著，张尧庭，吴辉译.抽样技术［M］.北京：中国统计出版社.
［3］冯士雍，施锡铨.抽样调查――理论、方法与实践［M］.北京：中国统计出版社.
The Application of Streaming-sampling Techniquein the Auditing of Receivables
YANG Jun-long JIN Yong-jin(Department of Statistics, Renmin University of China, Beijing 100872)
Abstract:With an increase of auditing operation, statistical sampling will be increasingly employed in China‘s auditing practice. This essay aims to illustrate the way to raise efficiency in the auditing of receivables by using streaming-sampling technique.
Key words:receivables; streaming sampling; efficiency.
(责任编辑：萧红 责任校对：玉德)
收稿日期：2002-03-19
应收账款审计论文范文4
doi : 10 . 39回性。本文从应收账款账龄分析表的编制开始，探讨了计人员应如何对应收账款账龄进行审计。
［关键词］ 应收账款；账龄分析；审计
在审计应收账款时，审计人员往往要检查应收账款的账龄，了解应收账款的可收回性，并关注其坏账准备的计提是否充分l。应收账款账龄审计从应收账款账龄分析表的编制开始，以检查账龄划分的正确性为基础，对应收账款账龄进行分析，从而获取相关的审计证据。
一、应收账款账龄分析表的编制方法
应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。对应收账款进行账龄分析，有利于评价销售部门的经营绩效，加快货款回收，减少坏账损失；有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况，所以在年度会计报告中要求披露应收账款的账龄。
在审计实务中，发生在本年内的应收账款，账龄视为1年之内，如果应收款项在本年中没有收回，那么该款项的账龄就相应增加一年。目前，我国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——年度报告的内容与格式》中，将应收账款的账龄划分为4段，即1年以内、1~2年、2~3年和3年以上，并给出应收账款账龄分析表的参考格式，如表1所示。
审计人员检查应收账款账龄的目的是了解应收账款的可收回性，一般认为，欠账的时间越长，也就是账龄越大，应收账款收回的可能性就越小，应计提的坏账准备也就越多。但是，这种账龄的划分方法有3个不足之处，对于正确了解应收账款的可收回性有一定影响。
第一，没有按客户划分账龄。笔者认为，在划分应收账款账龄时，应分别针对每一客户来列示。因为，应收账款发生坏账的风险大小不仅与账龄有关系，也与应收账款客户的信用等级有关系。当然，根据重要性原则，对于不重要的或余额比较小的客户可以予以汇总列示。
第二，没有考虑应收账款是否在合同规定的时间内，即信用期内。当企业进行赊销时，销售方通常会给购货方一定的付款信用期，也就是清偿货款的期限。在信用期内的应收账款，企业并不期望这些应收账款能马上变现。这样，对于同样是账龄为“1年以内”的应收账款，超过信用期的应收账款与信用期未满的应收账款其可收回性显然不同。可以说企业坏账的风险正是存在于那些超过信用期的应收账款。可见，分析应收账款的账龄必须区分哪些应收账款在信用期内，哪些超过了信用期，使企业提供的应收账款信息更全面、更有用。
其二，账龄时间段的划分过于宽泛。《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。根据对流动资产的界定，应收账款属于典型的流动资产，显然目前账龄分析中对账龄的划分过宽，既不符合应收账款流动资产的性质，也不利于提高账龄分析的准确性，不能较好地了解应收账款的现状。
国际通行做法是将1年之内账龄分为30天以内、30~60天、60~90天、90~120天和120~360天；显然，同样在1年之内的应收账款，账龄为30天，与30~60天、60~90天、90~120天、120~360天的应收账款可收回的可能性差异较大。为了了解应收账款的可收回性而进行的账龄分析，应谨慎划分应收账款账龄的时间段。
针对目前被审计单位编制的应收账款账龄分析表中存在的上述问题，笔者认为，审计人员应要求被审计单位根据审计需要编制适当的账龄分析表或审计人员根据被审计单位的会计资料自己编制。财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》中规定了账龄的确认原则：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。因此，笔者认为，应收账款账龄分析表应当以信用期为基础，并按不同笔销售发票来编制（如表2所示）。
在表2中，“信用期内”这一栏，意味着尚未到合同约定的付款时间，应收账款信用期尚未满，因此，企业并不期望这些应收账款会马上变现。而“0~30天”这一栏，是已经超过信用期30天以内的应收账款，即逾期应收账款。其他依此类推。
二、检查应收账款账龄的正确性
当被审计单位提供了期末的应收账款账龄分析表时，审计人员首先要做的是检查这份账龄分析表是否正确。这种检查可以通过控制测试和实质性测试相结合来完成。
一是通过控制测试。应收账款是否可收回对公司的真实财务状况影响很大，企业管理层也会对账龄做分析，必然有一些控制点来保证账龄的准确性。比如，企业由专门的信用部门按照客户设立应收账款台账，详细记录各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息，定期编制应收账款明细表及账龄分析表。这种控制测试可以结合企业关于应收账款内部控制制度来进行，主要包括检查企业是否建立了明确的职责分工制度；检查企业是否建立了应收账款催收制度；检查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；检查企业是否建立了坏账审批制度。
二是审计人员进行实质性测试。审计人员分析应收账款账龄，是为了找出那些潜在的坏账。而这些坏账主要是从账龄较长的那些栏里面找。因此，审计人员最担心的，是企业将实际上账龄较长的项目，填到了账龄较短的栏里。所以，审计人员的实质性测试，将集中在账龄较短的栏中。具体可以这样做测试：
首先，核对账龄表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，是否与资产负债表中的应收账款项目余额一致。
其次，假如信用期是一个月的话，可以看一下最近一个月的销售收入是否小于“信用期内”这一栏。如果是这样，肯定有错误。当然，要注意增值税的影响。
再次，在账龄较短的几栏里，选取一些项目去核对其原始凭证，如销售发票、运输记录等，看其账龄核算是否准确。
三、分析应收账款账龄
在检查应收账款账龄表准确性的基础上，审计人员可以对应收账款账龄做进一步的分析。
首先，与以前各期间的账龄表做比较，看一看在结构上是如何变化的，寻找变化的原因是什么，这些原因是否意味着要增加坏账准备。
其次，把期末的账龄表中，期后已经收回的款项剔除，可以得到一个当前仍未收回款项的期末账龄表。这才是真正要考虑计提坏账准备的金额。不过，有时做这个“剔除”工作较费时费力，通常可以用最近期的账龄表中的账龄较长的那几栏来代替，只要编制账龄表的逻辑是一致的而且没有什么特殊项目就可以。
应收账款审计论文范文5
关键词：银行存款；重要性；舞弊现象；防范措施
银行存款是企业除现金外的主要流动资产，加强对银行存款的管理，是保证企业流动资产良性运转，企业得以生存及发展的根本保证。企业银行存款的管理，一是靠银行的监管：二是靠企业内部有效的管理机制：三是靠审计部门的审计。由于银行存款极易发生被侵占、挪用、贪污及其他舞弊行为，所以在对其进行审计时，注册会计师们必须掌握审计的相关知识，以便降低审计风险。
一、银行存款的重要性
银行存款是指将企业的资金存放在银行及其他金融机构。按照国家现金管理的规定及结算制度的规定，每个企业都必须开立银行存款账户，被称为结算户存款，用来进行收款，付款和转账业务。它是现代社会和经济活动中所必须运用的资金结算工具。银行存款的流动性强，具有交流和付款的性质，在经济活动中必须持有一定数额的银行存款为前提。银行存款不仅是企业资产的重要组成部分，同时还是审计过程中关注的主要对象。由于银行存款的流动性强，易于使用，很容易出现舞弊等行为。许多金融案件表明，管理人员的错弊行为都涉及银行存款项目。
与库存现金相比，银行存款在会计核算过程中资金的安全性容易被忽视，易造成损失。银行存款是货币资金的主要表现形式，同时也是会计核算的一个重要对象。虽然银行存款的数量一般都大于库存现金，但同库存现金相比，库存现金的流动性要比银行存款强，由于银行存款的收入和支出手续较为严格，因此，人们普遍认为，银行存款在安全性上要高于库存现金，出问题的可能性也小于库存现金，所以在对银行存款管理的问题上，重视度也就低于库存现金，然而，在实际工作中，出问题的往往是银行存款。了解银行存款的安全计费管理不到位，银行存款管理系统是不严谨的，有很大的关系。因此，在银行存款核算管理过程中，应加强内部牵制，健全内部控制制度，实行岗位职责分工，充分发挥银行存款报表和对账单的作用，以确保银行存款账实，帐证和帐帐相符。
二、银行存款的舞弊问题
（一）通过各种手段从银行套取资金挪作他用
为了逃避库存现金结算范围的规定，一些单位特意将巨额资金分成几个小金额的资金，分次从银行提取资金，从事非法活动。如：用于支付好处费的费用及其他超出资金使用范围的消费支出。
（二）出租、出借银行存款账户，开设"黑户"，从事违法活动
一些企业为获得运营资金而将银行存款账户出借给别的单位；一些企业为牟取利益将银行存款账户进行出租；一些企业在银行开设" 黑户"， 截留银行存款。如：除了对本单位的银行存款账户的正常使用，有的单位还以某种方式获得批准从而另设一个存款账户，从事非法收入和支出活动。
（三）对" 银行存款对账单"进行变造，掩饰问题真相
一些会计人员为掩盖" 银行存款对账单"与" 银行存款日记账"之间不符，对" 银行存款对账单"进行涂改、变造、藏匿等方法或将会计资料进行销毁或独立保存，不对银行对账单进行保管，从而躲避审查，掩饰会计舞弊行为。如：企业发生有关银行存款的业务时，银行存款日记账不进行记帐，只单独通过银行存款账户进行结算，年底再利用存取现金的方法将余额填平。逃避银行监管，进行帐外非法活动，谋取非法利益。
（四）改变银行存款账户的收支情况，将资金挪用
有的工作人员在收到支票时， 填写" 银行存款进账单"，同时再填写一张金额相同用途不同的支票一起送到银行， 从而把取得的现金挪为他用或进行贪污；因为单位的"银行存款日记账"对这个收支活动并没有进行记帐， "银行存款对账单"尽管有记载但余额并无变化， 因此在对银行存款进行审计时就很难被发现；有的单位甚至对银行存款的收入进行少记或漏记， 而对银行存款支出进行多记或重记， 以获取款项进行贪污。有的单位出纳人员竟然擅自提取现金， 将款项纳入囊中。
三、针对银行存款舞弊的审计方法
对于银行存款，许多的会计师们都认为这是一个非重点审计科目，在很多时候都交给助理进行审计；在我国目前银行存款进行审计时一般采用四部法：第一，编制银行存款明细帐，以便帐实、帐证、帐帐相符；第二，将银行存款对账单、银行存款余额调节表及银行存款明细账三者进行检查；第三，对银行存款账户进行询证；第四，进行截止性测试并且抽要、异常凭证。虽然看着很简单，但是如果不仔细进行查看，往往容易忽视银行存款的舞弊行为。
（一）控制函证
对被审计单位的银行存款进行函证，是对银行存款进行审计的重要手段，是银行存款的存在和所有权的具体体现。为降低银行存款在审计过程中的风险程度，提高审计的质量，在对银行存款进行审计时，应注意：注册会计师在对该企业进行审计时，应取得该企业的银行存款对账单，再依据对账单上的存款余额，编制银行询证函，属于当前会计期间新开和取消的银行存款账户，必须取得相关会计信息并一起进行函证。银行询证函必须是注册会计师本人发出并且接收，其他人员不得接手。如果企业的银行存款账户比较多，应分析其中原因，从而预防可能存在的审计风险。
在对银行存款进行审计时，应对所有银行存款的余额函证，从而确认银行存款余额，从中发现是没有入账的负债，所以 银行存款的余额大小并不能作为是否进行函证的根据。
这是一件审计失败案例，红煤集团是一家上市企业，近年来经营困难，会计事务所第一次接受审计。以前年度的审计报告都为无保留意见的审计报告，2010年年报，出具了持保留意见的审计报告。该企业实收资本60000万元， 主要是经营焦煤和洗煤等。截止到2010年12月31日，该企业资产为99967万元，负债为37132万元，净资产为62835万元。
会计事务所派出4名注册会计师对该企业进行审计，其中有一人从事银行存款审计的工作，审计时间为2011年3月20日至4月5日，审计收费20万元。对该企业审计后，出具了对该企业固定资产持保留意见的审计报告。在报告出具后不久，该企业被证监会所查处，发现该企业2009年有笔数额为3286万元的借款没有入账，并将此情况通报给该会计事务所。
经对会计资料的调查，发现并没有对银行存款进行严格的审计。截止到会计报表日，企业银行存款余额为23163万元，一共有18个银行存款账户，但其中有9个存款账户的余额都为0，通过对0余额账户的审计，在对这9个0余额存款账户进行审计时并没有进行函证，但获取的银行存款对账单上都有销户的记录；对剩下9个有余额的存款账户，注册会计师对其中8个存款账户进行了函证，但对另一个金额为163万元的存款账户审计时，至得到了银行存款对账单，并没有进行函证；后来发现该公司没有入账的欠款与此账户有关。
（二）核对流水
有些会计事务所在对银行存款进行审计时，只重点查看余额，对银行存款的日常结算没有关注，在对资金流多的单位审计时，审计风险也就较大。为降低资金被挪用的风险程度，就必须考察资金流水的情况，查看是否存在没入账的资金收支情况。这就要关注这几点：必须取得本会计期间全部的银行存款对账单，根据专业判断及其审计的重要性程度，从而制定需要进行核对金额的下限，再对限额之上的资金流水帐和银行存款账两帐之间对帐。如果有的资金收支业务没有记帐，再确定没有形成未达账项之后，确定借方和贷方都有发生，并核对日记账的借方和贷方发生数。发现没有记账的资金收支业务，需查明原因，存在的原因主要有出向其他单位出借银行账户、收入没有记账、将资金挪作他用。向其他单位出借账户的情况一般小企业和特殊行业的企业出现。通常表现为在银行存款对账单上先有一笔存款收入，一笔资金又会相同的金额在近期支取，一般是整数。这种状况下，应重点查看款项的来源和去向，并且进行函证。对相关联的销售合同进行审核，查看是不是出借银行存款账户，还是销售收入没有进行记账。一般情况下销售收入没有入账大都是偷逃税需求企业，一般体现在银行存款对账单上都是先有一笔销售收入，随后再一次或多次转出。针对上述情况，审计工作的重点与上一种情况大致相同。
上市公司为了虚报现金流量和提高盈利能力，一般都利用银行存款账户进行作假。主要表现：虚列应收账款的回收，少提坏账准备金，以达到虚增利润的目的；同时还虚增货币资金，从而增加现金流量。如，A公司在上市三年后，资金已所剩无几，经营惨淡，如果实情披露，该公司将会因效益差，失去诚信。为避免这种情况出现，A公司从其他公司借入一笔3000万的款项作为"预收账款"并入账，但没有实际交易，只是为了应付审计，待审计完成后又分数次将该款归还。
审计人员为降低这类风险，在对银行存款大额收支程序进行抽查过程时，应做到：区别该种交易是不是为公司需要的，有无依据证明交易的真实性；该企业是否与付款单位发生日常业务，付款单位是否存在合理；对与期末收取的大额存款进行详细的审查，确定其真实性。
（三）关注定期存款、保证金等受限制银行存款项目
在当前，企业将票据进行贴现是企业普遍融资方法之一。企业一般都很难得到银行的贷款，为此，有的企业为降低贷款的难度，一般情况下会找一家企业进行合作，签发一张没有实质交易内容的银行承兑汇票，从而办理票据的贴现，以取得银行的贷款。如果该公司在成功办理贴现后将银行存款、财务费用、应付票据等款项进行记帐，审计人员所面临的风险就不高。但是如果是没有发现该公司的账外票据进行贴现融资，那么审计人员面临的风险就会很高。如：B企业出于粉饰经营业绩、虚增现金流量的目的，虚增了应收账款及销售收入；如果期末应收账款数额较大，则会引起注册会计师的重点关注。为避免注册会计师的怀疑，企业就要制造将销售款项及时回收的假象。
为降低审计风险，会计人员在进行审计时需做到：向被审计单位取得定期存单原件，注意必须是原件，若只提供存单的复印件，则很可能已被质押；要仔细审核承兑保证金的入账记录，根据保证金的情况合理对企业的应付银行承兑汇票规模做出判断；对银行存款、贷款进行函证时，应把贴现票据转为逾期贷款以及从银行取得还没有到期付款的银行承兑汇票进行明示作为一项函证内容；结合对应付票据的审计内容，掌握被审计单位申请银行承兑汇票的应付票据备查登记簿及其内部控制制度；根据对长、短期借款的审计情况，取得该企业的贷款卡等。
对定期存款进行审计时，为降低风险，应注意以下几点：
1.审计人员应取得银行存款定期存单的原件，不得用复印件所替代
由于一些交易可能与定期存单相关，在存单复印件上并不是完全被记载的。查看定期存单的存款期限是否跨越审计基准日，有的企业先将定期存单进行复印，在定期存单到期之前，提前提取现金，套取货币资金，从而虚增企业收入或挪为他用。查看定期存单时作为质押物，进行质押贷款。有的企业将定期存单进行复印，将质押贷款所取得的资金虚增企业收入或从事其他违规业务。
2. 审计人员应该根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证
函证应为注册会计师本人管理，不得交予他人。审计时应对该企业业务量做出判断，制定函证比例，如果在进行抽样函证时出现差错，需查明原因并全部进行函证。
3. 要关注定期存单的转存
将银行存款日记账与定期存单在本会计期间内的转存过程二者进行对账，核实是否所有存单的转存已全部记账。针对没有入账的转存业务，要重点关注其利息是否已经记账。如果存在不能逐笔核对的，需进行计算，发现其差异，需查明原因，并根据具体的业务提出意见。
（四）关注未达账项
对于未达账项的审计处理，审计时需根据未达账项的特殊情况，做进一步验证： 银行已收、企业未收。应查明款项性质及其来源，并与合同进行核对，从而确认这笔资金是否是应该转入但仍未转入的业务收入，应对有逃避税收要求及在每年有相同利润需求的单位特别的注意，对于存在较大数额的银行已收、企业未收的款项，应提高的职业谨慎。银行已付、企业未付。应明确款项的性质和去向，从而确定是否为应该计提但没有计提的费用。如存在长期的未达账项，应持有较高的职业谨慎性，明确是否是将企业资金进行挪用或从事其他的舞弊行为，必要时可向款项的去向单位进行函证从而判断交易的性质。企业已付、银行未付。应明确款项的性质和去向，从而确定是否对成本的虚假结转，并根据具体情况向对方单位进行函证判断交易的性质。企业已收、银行未收。应查明资金的性质和来源，对于业务的真实性应保持足够的谨慎性，并根据具体情况向对方单位确认交易的性质，从而明确是否属于虚增收入。
针对存在大额的未达账项的处理时，应确认其真正用途，并作出必要的审计调整。上市公司关联方占用资金一直是审计工作需特别注意的问题，一些企业利用银行与企业收款和取款的时间的不一致性，制造虚假的还款情况，从而以减少关联往来。例如，甲股份公司的控股股东为乙公司，其子公司为丙公司。但乙公司欠丙公司巨额款项。乙公司的经营情况一直不好，并没有还款能力。如在会计报表如实进行披露则会导致甲公司的合并报表上反映出乙公司的巨额欠款，从而可能引起监管机构关注，同时也可能因审计人员进行审计时倾向于计提全额的坏账准备金而致使公司亏损。甲公司于是就在快到年末时向丙公司付款，但是没有进行做账，而丙公司则将收到的账款作为乙公司的还款立即入账，这样就虚构了乙公司的还款，并且也就虚拟的增加了该企业会计报表中货币资金的金额。
审计人员在对银行存款未达账项进行核查时，应做到：查看未达账项是否正常，大额资金的收入及支出是否明确，如果存在企业对未达账项在资产负债表日后入账及时的情况，需核对所附原始单据是否真实、合法，完整；如果被审计单位在资产负债表日后仍然没有及时地对未达账项进行入账，应根据具体情况确定是否正常或是否有问题。
对银行存款审计，其目的是为了核查被审企业在银行存款的使用和管理环节中是否存在漏洞，从而揭示该单位内部控制中可能存在的风险和问题，有助于较全面地掌握资金的来龙去脉，查清被审企业的财务情况的真实性、效益性和合法性。以提高银行账款的安全性。
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应收账款审计论文范文6
关键词：审计风险；会计；企业
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01
审计风险就是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。同时，审计风险又取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
新的审计准则要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。它要求审计人员以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，来提高审计的效率和效果，将审计风险降至可接受的水平。风险导向审计是当今主流的审计方法，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险是呈反向关系，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。重大错报风险是注册会计师无法左右的，但是，如何能够充分识别财务报表重大错报并作出准确的评估、应对，是注册会计师降低审计风险的一个重要方面。
在审计实务中，被审计单位的情况是错综复杂的，注册会计师除了要掌握全面的理论知识，在工作中细心更是必不可少的，对被审计单位各个细节的重视是非常重要的，“细节决定成败”这句话同样适合注册会计师的审计工作。有的时候一些异常的细节问题我们关注到了，并以此为线索，实施更进一步的审计程序，就能帮助审计人员对企业的重大错报风险作出更正确的评估，并以此为基础，制定相对合适的审计程序，以此来降低检查风险，从而降低我们的审计风险。
下面，本文以审计实务中的实例来阐述一下注重细节的重要性。
案例一：企业各项指标的匹配分析
随着民营企业规模的不断扩大，好多民营企业在自身的经营规模达到一定程度后，出现了资金的短缺问题，他们也就自然的向各种融资渠道靠拢，其中，通过IPO融资是他们比较期待的一种方式，这也就让注册会计师接触了更多的民营企业。
民营企业的财务核算一般不是很规范，为了规避税收，设置两套账是一般民营企业惯用的手法，这也就无形中增大了注册会计师的审计风险。如何判断企业提供给我们的财务资料的真实性、完整性，这就需要我们审计人员搜集企业的各个方面的数据，通过对各项指标的汇总、对比、比率分析，不放过任何异常的小细节，从小的细节入手，对企业重大错报风险做出更准确的评估。
我们进入一个企业做审计业务，一定不要仅仅局限于财务部门及报表、账薄，新的审计准则要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制。所以我们首先要了解被审计单位的基本情况及其内部控制，了解企业是否设置了和企业相符的各项内部控制制度，这些制度是否得到一贯的执行；其次，我们要从财务索取企业的近可能全面的基本资料及财务资料；再次，我们还要到企业的仓库、生产车间实地查看，以便对企业有一个更全面的更细致的了解。企业只要设置账外账，一般不可能把所有的数据分配的非常匹配，一般仅是把收入记到账外。
我们的客户某企业A，在审计中，我们就是通过实施以上的审计程序后发现企业财务报表提供的收入和企业的实际生产规模及产量不匹配，财务报表提供的收入和主要原材料的购入及领用也不匹配， 报表上的收入明显比按照车间生产规模及主要原材料购入和领用匡算的收入数据小很多，企业又没有其他的特殊情况发生，我们就可以认定企业给我们提供的财务数据是不完整的。通过和企业的沟通，企业在数字面前不得不承认了设置账外账的事实。我们对该单位财务报表重大错报风险的评估比较高，并以此为依据，设计了更进一步的审计程序。
通过这个案例我们可以看出，这些有用的数字不是我们从财务报表一眼就能看出来的，这需要我们在审计工作中耐心细致的做很多工作，每一个小的数字、每一个小的细节对我们审计人员来说都是非常重要的，都是不能忽视的，我们往往能通过这些小的细节，发现被审计单位隐藏的重大错报。
案例二：往来款项中隐藏的小问题
