效益审计论文范文1
一、客观认识我国效益审计提出与西方发达国家效益审计的出现所处的不同的审计环境
上世纪七十年代以来，在努力促成世界经济自由化，一体化的同时，西方各国也清醒地认识到，随之而来的各种经济问题社会问题的解决必须依赖政府的宏观调控，政府在社会经济生活中的作用日益显著，公共支出占国民总产值的比例直线上升。而政府有效完成宏观调控的种种手段又必须有坚实的物质保障。随着国家公共开支成倍增加，公营部门的大批涌现，促使人们要求提高公营部门支出的效益和明确支出的经济责任。
政府绩效审计的开展一方面来源于客观需求，同时它也必须以健全的民主环境和法制环境为基础。20世纪70年代美国将效益审计引入政府审计，并对审计目的作了规定：1.检查财务活动和遵循现行法规的情况；2.评价管理工作的经济性与效率性；3.评价在实现预期项目成果过程中的效果性。此类审计在美国称为“运作审计”或“绩效审计”。另外，加拿大政府审计部门从70年代开始实施所谓的“综合审计”(ComprehensiveAudit)，除真实性和合规性审计外，还要求审查政府经济活动的经济性、效率性和效果性。澳大利亚也于1979年对原有的审计法作了修改，赋予审计长对政府部门及其它政府单位进行绩效审计的权利，称为“效率审计”，英国又将效益审计称为“价值为本审计”。
最高审计机关国际组织在1986年12届国际会议上，将其统一称为“绩效审计”(PerformanceAudit)，并定义“除了合规性审计外，还有另一种类型的审计，它涉及到对公营部门管理的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)、效果性(Effectiveness)，这就是绩效审计”，即所谓的“三E”审计。之后又增加了适当性和环境性，扩充为“五E审计”。1988年最高审计机关亚洲组织通过的《巴厘宣言》进一步指出：“除了正常的职能，政府审计还负有充分评价政府管理工作、绩效和成果等方面的职责，这些职责包括对政府工作的经济性、效率性和效果性的评价。”
西方国家效益审计的发展历程和基本形态虽然各有不同，但总体上都是建立在两大基础上的：一是真实、合法性审计的历史任务基本完成，财务会计活动日益规范，违法违规行为不断减少，会计信息实现了基本真实、合法；二是有一套完整科学的效益评价标准作为审计的依据。理论研究的滞后和整体上的实践不足，是我国开展效益审计的基本现状，在审计理论界，有关效益审计的研究还基本停留在国外效益审计的介绍或嫁接上。国外的效益审计为我们提供了一定的经验，但目前我国还不完全具备西方效益审计发展的前提条件和外部环境，经济生活中不真实、不合法的现象仍然较为，审计机关真实性合法性审计的任务依然十分繁重，但是我们不可能等到真实、合法性问题彻底解决后再开展效益审计，也不可能等到建立起一套完整的效益（或绩效）评价指标体系以后再开展效益审计。应该看到，我国审计监督制度建立以后，尤其是进入21世纪以来，我国的社会、政治、经济环境发生了巨大的变化。伴随着改革开放、建立社会主义市场经济和进程，我国正逐步实现经济体制由计划经济向市场经济转变，政府职能模式从无限政府向有限政府转变，治国方式由政策治国向制度治国转变。无疑，我国审计所处的经济环境、政治环境和法制环境的转变为我国开展效益审计提供了较为有利的必要条件。
二、正确定位我国效益审计的主要内容和侧重点
国外的效益审计为我们提供了一定的经验，但我国的目前的审计环境决定了中国的效益审计不能照搬西方模式，必须也只能走中国特色效益审计的路子。
中国特色的效益审计模式必然与中国特色的现代化发展模式相适应。从经济社会发展模式看，我国的现代化是伴随着从传统的计划经济体制逐步向现代完善的市场经济体制转轨的过程而推进的，这是一条以发展开放为主线的渐进性改革道路。当前和今后一个时期，解决好体制、机制和管理上的矛盾和问题仍是中国现代化进程的主要任务，而且在这一特定时期，通过解决体制、机制和管理上的问题所产生的速度和效率是最大的。这就决定了效益审计的探索和实践，必须围绕促进有中国特色社会主义市场经济体制的建立和完善展开，围绕中国的发展战略展开，着力揭露决策失误造成的无效投入及损失浪费问题，制约和监督权力的运用，促进规范决策行为，揭露管理不善造成的损失浪费问题，监督政府部门的监管行为是否及时和有效，从根本上解决体制、制度和管理层面上的突出问题。
目前，审计学术界介绍的西方国家绩效审计大多是根据技术经济指标进行的以定量分析为基础的绩效审计，强调审计依据和标准要能够计量测算，而且标准、依据必须是科学的、公认的。但是就我们的经济和社会发展的现状来看，目前开展将效益审计的侧重点放在以解决体制、机制和管理方面问题为目标的宏观管理型效益审计比较合适。所以审计时也明确为我们开展的或努力的方向是这一种宏观管理型的效益审计，我们目前还不具备开展那种纯技术分析为主要手段的效益审计模式。当前地方审计机关可将效益审计的目标定位于：查找问题、揭示隐患和促进管理。也就是说要将管理监督作为效益审计的一个重要内容和切入点，并且理论界指出二十多年的审计实践已经证明，各级审计机关和广大审计人员凭借其专业优势，有能力对管理问题进行深入的分析，提出改进管理的建议，将管理作为审计的一个重要内容和切入点开展效益审计，符合我国审计机关的实际，是审计机关和审计人员的现实选择
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三、合理运用效益审计评价标准和指标
评价经济性、效率性和效果性，需要有评价标准，这就带来了效益审计的评价标准的问题，存在着两种较为片面的认识：一是认为目前效益审计缺乏统一公认的评价标准，认为效益审计与财务审计一样应具有统一的规定和标准；二是认为评价一定要用百分比、比率等复杂的量化指标，没有这复杂指标就无法进行评价，也就称不上是效益审计。
每一个效益审计项目是不同的，目标不同，评价的内容也不同，评价的具体形式就会随之不同。不同的效益审计项目，如不同的政府部门或不同的公共管理活动，所需依据的评价标准是不同的，并不存在所谓“统一的”适合于各类效益审计项目的评价标准。评价中是否需要相应的量化指标取决于审计的目标，借助一些指标来分析和说明情况，只是一种工具或者方式，需要用的时候就用，不需要用的时候就不用。从评价形式上讲，有时用一定的量化指标更容易说明问题，有时则可能用描述性的表达方式更好，并不需要很多的百分比、比率之类的量化指标。效益审计的评价与审计项目的目标紧密相关，不切实际地追求建立统一的效益审计评价标准或过分夸大复杂的量化指标在效益审计评价中的作用，只能在思想上混淆对效益审计的认识，在行动上影响效益审计的探索和开展。通过效益审计最终目的是促进效益的提高和促进问题的解决，所以只要能够促进效益提高，能全面评价更好，不能或不便全面评价也罢，都不应影响效益审计的开展。以解决效益问题，最终提高效益、创造效益，而不仅仅是以效益数理评估为目标理念来引导效益审计发展，更能使效益审计走出一片新天地。四、明确把握效益审计模式的导向和主要审计方式
现阶段我国政府审计是以行政执法者的身份行使职权的，审计的主要目的是查处被审计单位的违纪违规问题，强调审计的执法程序和审计的查处过程。我们的效益审计应该逐步改变只重过程不重结果的审计模式，强调审计的最终目的，强化审计成果的利用。效益审计的形式是多种多样的，审计的领域和方法有时与财务收支审计有明显重叠，只要审计结果和目的不仅仅是为了查处，而是在查处的同时更好地解决问题，从宏观层面提出解决问题的方案和建议，这样审计就跳出了财务收支的范畴，也可以说，我国现阶段的效益审计是财务收支审计的深化，是审计监督更高层次的发展阶段。因此，只要通过对项目的审计，能够发现项目影响效益、效率、效果的体制性、机制性和管理性的问题，并分析问题存在的主要原因，进而提出解决问题的方案和建议，来促进被审计对象提高资金使用效益和工作效率、效果，推动相关部门单位深化改革和提高管理水平，这样的审计就可以称得上是效益审计。这种解决问题的导向也是符合现代管理规律和发展方向的，现代管理要求不光要发现问题，更要解决问题，解决问题远比发现问题更重要。
以结果为导向的审计，但要采用“过程审计”方式，“过程审计”在检查和评价之外，更好地体现了审计的控制职能，并通过控制职能的履行，促进了效益的提高或直接创造了效益。其道理在于，在过程审计中，把原来的结果审计中的审计依据变成了审计对象。例如，在建设项目全过程审计中，作为工程结算审计（结果审计）依据的招标文件、工程合同等资料在工程全过程审计中变成了审计的对象，这就使得招标文件、施工合同中对于建设方的不利因素得以避免，使得工程造价在招投标就得到有效控制。“过程审计”可以在过程中发现活动中存在的潜在问题和风险，做到规范管理、防患于未然；可以通过对业务管理过程的审计控制来实现效益，可以通过促进建立一系列机制来实现效益。而“结果审计”作为一种事后的检查，只能发现过去业务活动中存在的问题，虽然有时可以起到一定的警示作用，但是，如果采取这种方式来开展效益审计，那么，审计所能带来的效益就大打折扣甚至于事无补。所以说，“过程审计”能够解决“结果审计”所不能解决的问题。“过程审计”是开展效益审计更为有效的方式。
五、有效融合财务审计为业务审计提供素材
我们所强调的效益审计，是区别于财务收支审计的另一种不同类型的审计，但并不是否定在财务收支审计时结合进行效益审计，只是不能替代，这是不同类型的两种审计。但它们是相互联系的，不要把两种审计类型割裂开，对立起来。效益审计也必须从财务收支入手，但目标要明确，主要是揭示和解决效益上存在的问题。例如在实施某污水处理项目效益审计时，通过对固定资产财务审计，并经过对固定资产几年的增减变化情况的分析，发现污水处理项目的设计环节存在部分设计偏于保守，致使有关设备闲置，以及购置设备达不到设计要求，短期运用后就报废而造成较大经济损失的问题。
六、充分准备严密筹划为审计实施奠定坚实基础
效益审计与传统财务审计的审计内容、审计方式都有较大的变化，开展效益审计加强学习和准备是项目成功实施的关键。
首先要加强学习，重视专业知识准备，不论是将业务入手作为效益审计的主要方法，还是从管理监督入手，都要求我们必须掌握一定的与被审计单位相关的业务知识，对其主要的业务流程和运营管理模式有一定的了解。可通过各种方式收集审计对象业务的各项标准、技术政策和规程。作为审计组长要尽可能具备组织审计组成员学习和与被审计对象专业人员相互就相关问题交流讨论的能力。
其次要从实际出发，根据现有审计人员合理审计分工。效益审计专业性和综合性都比较强，审计技术与方法更加复杂，审计人员只具备财经、审计方面的知识是不够的，还要求通晓管理和工程等多方面的知识。目前我们得审计人员呈现出知识结构单一、技能素养差距大的非均衡特点，精通财务会计知识的人数占了大多数，而掌握管理学、社会学、技术经济、计算机、法律、心理学、工程学等方面知识的非财经类专业人员则比较缺乏。在制定审计方案时，我们应充分考虑现有审计人员的知识结构，根据审计人员专业情况合理分工。如涉及大型工程计量、某项资金使用效果的综合性评估等问题，必要时可聘请一些专家或专业机
构人员参加。
效益审计论文范文2
[论文提要]近年来，各级政府投入了大量的涉农资金，取得了较好的效果。但我们也注意到，政府的涉农政策还有一些不完善、政策执行不到位及资金管理不严格的地方。该文结合近年来涉农资金审计实践，分析了涉农资金效益低下的原因、涉农效益审计的重要性及搞好涉农资金效益审计的工作思路。
近年来，各级政府为了加快新农村建设，发展农村经济，提高农民生活水平，投入了大量的涉农资金，取得了较好的效果。但我们也注意到，政府的涉农政策还有一些不完善、政策执行不到位及资金管理不严格的地方，当前在涉农资金的使用和管理上还存在一些突出问题，损失浪费、跑冒滴漏的现象比较普遍，挤占挪用涉农资金、侵害农民利益的行为时有发生。这些问题有的还比较严重，如“形象工程”、“政绩工程”等脱离实际、违背群众意愿的问题，直接影响了资金的投放效果，造成涉农资金效益低下，更为重要的是影响了干群关系、党群关系。因此，对涉农资金的效益审计，审计机关责无旁贷。我们审计机关以及审计工作者必须坚持立审为公、执审为民的宗旨要求，带着党委政府的重托去审计，带着强烈责任去审计，带着深厚的感情去审计，做到情为民所系，审群众所盼，解政府所忧。本文结合近年来涉农资金审计实践，浅析涉农资金效益低下的原因、涉农效益审计的重要性及搞好涉农资金效益审计的工作思路。
1涉农资金效益低下的原因
从审计情况看，造成涉农资金效益低下的原因是多方面的，但归纳起来主要有以下几点：
一是资金管理多部门。涉农资金来源渠道较多，有中央、地方各级财政资金，有银行贷款，还有村集体、单位和群众自筹等。国家的涉农资金，由多个部门审批使用，容易存在问题：1、注重部门政绩及利益。每个部门有每个部门的视角，又加上各部门有各自的政绩要求及利益驱动，对涉农资金难以做到统筹安排，将资金安排到最重要、最急需的项目上，而是争着多安排资金在各自部门的项目上；2、规模效应低。涉农资金拨付渠道也较多，有的是财政部门直接拨付，有的是通过农口有关部门下拨。农业项目分布较为分散，资金由多部门分散使用，造成资金的投向分散，形成“撒糊椒粉”的现象，难以形成投资的规模效应；3、重复投资。各部门各有各的资金使用计划，难免会造成投资重复，同时给一些地方套取资金留下了空子。
二是项目投资决策不科学。涉农项目投资决策的科学性，既包括技术上的可行性，又包括对农民的实用性，还包括经济上的效益性。从审计情况看，有些项目在决策的科学性方面存在着不同程度的缺陷，有的项目不切实际盲目上马，前期资金投入后又成为“半拉子”工程，有的项目不实用，或是配套设施工程没跟上，完工了又不能投入使用，这些都影响到资金的使用效益。
三是干部思想作风问题。从审计情况看，有些问题并不是或不完全是由于资金管理体制造成的，也不是或不完全是由于缺乏科学知识造成的，而是由于部分干部缺乏责任心，对农民的疾苦关心不够，对实际情况缺乏了解，因此，才造成决策上出现问题，在施工中出现问题（如工程质量低下，出现“豆腐渣”工程），在配套工程上出现问题，在项目完成后的管理和使用上出现问题。比如，有的地方搞了供水工程却不铺设供水管网，不能入户，造成农民使用不方便，从而使工程没有取得应有的效益。
2涉农资金效益审计的重要性
由于涉农资金存在效益低下的问题，因此涉农资金审计更要注重效益审计。审计机关应将维护农民利益、服务新农村建设作为审计监督检查的重点，特别要不断加大对涉农资金的效益审计监督检查力度。密切关注新农村建设情况和存在的问题,紧密结合本地实际，有效开展涉农资金效益审计，摸清涉农资金的家底，及时发现倾向性、苗头性、典型性及效益低下的问题。通过审计，对发现的违法违规问题和影响效益的问题进行归类，从政策层面研究分析，从法规制度研究如何防范和避免违法违纪问题的发生；从机制上研究如何规范管理，不断解决涉农资金效益低下的问题，提高涉农资金使用效益；从宏观角度上提出改进资金管理和项目管理的建议，为各级政府决策提供参考依据，促进涉农政策措施的落实到位。3涉农资金效益审计的工作思路
相对于真实、合法审计，效益审计对审计机关提出了更高的要求。涉农审计面广量大，要缩短审计周期，提高审计效率，保证审计质量，必须创新审计方法，做到四个“结合”：一是事前审计与事后审计相结合；二是账面审计与账外调查相结合；三是同级审计与交叉审计和“上审下”相结合；四是传统审计方法与计算机辅助审计相结合。在审计对象的选择上，应重点关注三个方面：一是各级政府确定的新农村建设重点工程项目；二是投入规模大、涉及面广的重点专项资金。三是农民最关心的一些问题。在审计内容的确定上，要关注涉农资金分配、拨付、使用的主要环节，检查资金管理情况和使用效果，促进相关政策落实到位。对于涉农资金的效益审计，通过分析把握了影响效益低下的因素后，有利于找准审计方向，拓宽审计思路，我认为除应遵循上述涉农审计的“四结合”、“三关注”外，在具体的审计中,还要注意以下几个方面的审计工作思路：
3.1慎重选择效益审计项目
好的审计项目，往往会产生好的效果。涉农资金名目种类多、渠道多、资金性质复杂、项目分散。由于客观条件的限制，审计机关不可能对每项资金都进行效益审计。因此，在选择效益审计项目时，要紧紧围绕国家建设和谐社会、建设新农村的要求，重点关注损害农民群众利益的问题。应遵循以下几项原则：一是重要性，即政府和社会普遍关注，投入大，对经济、社会影响大，与农民群众利益密切相关；二是时效性，即紧紧围绕党和国家当前的中心工作；三是可行性，即充分考虑审计机关的人财物等条件，使审计能够顺利进行。如农村公路硬化项目、农村“低保”项目、救灾救济项目、征地补偿费项目等，都与农民群众的生产生活息息相关，关系到我国经济和社会的持续协调发展，以及社会的稳定，中央、地方和全社会都十分关注，被审计单位也很重视，配合程度较高，因此我们将其确定为重点项目，在人、财、物上予以重点倾斜。
3.2锲而不舍追查问题
涉农资金大多与农民群众的利益直接相关，审计部门如果只是看看报表、翻翻账本是无法揭示资金的真正用途。涉农资金的审计应以资金的流动为主线，跟踪检查、评价资金投入、管理、使用、效益情况。必须在充分掌握相关资料的基础上，审计跟着项目、资金走，项目做在哪里、资金流到哪里审计就监督到哪里，必须深入到现场、到农户中去，取得农户的理解和支持，才能揭露资金使用效益方面存在的问题。
3.3扎扎实实分析建议
切实可行的审计建议是建立在对产生问题原因高质量分析的基础之上的。在涉农资金效益审计项目中，要始终围绕既定的审计目标，从国家政策的实现和维护农民利益的角度去揭露问题，进行定性和定量分析，看资金使用是否姓“农”，看农民群众是否得利，提出完善政策制度，加强管理的审计建议。
3.4积极督促追踪问效
涉农资金效益审计不能只停留在查出问题的层面上，要从根源上找原因、查漏洞，促使其建立健全相关制度，并且要积极地督促其整改，不能让被审计单位当作“耳边风”一吹即过，否则会削弱审计的力度，更重要的是农民群众的利益得不到维护。要通过积极地督促检查、追踪问效，促使地方政府加强管理，完善相关的制度，起到举一反三的作用，放大审计效应，维护农民群众的利益。
效益审计论文范文3
1.实施效率不高
经济效益审计常常被单独地实施，导致其实施缺乏效率，难以大范围的推行。调查显示，许多审计工作都属于财务审计这一类。财务审计对账簿资料的查证和信息资料失真的追究都已经接近核实分析经济效益问题的边界了，单独进行经济效益审计必然效率不高。
2.缺乏评价标准
经济效益审计的评价标准对于其顺利实施具有重要意义。由于目前我国没有比较成熟的标准可以使用，因此经济效益审计工作开展比较困难。
2.缺乏操作模式
由于审计法中对经济效益审计没有具体规定，经济效益审计理论还不成熟，缺乏现有的操作模式，阻碍了效益审计的正常开展。
二、财务效益审计简介
财务审计是我国审计机关永恒的主题，主要有以下几个目的：
1.促进政府财务资金的合理、有效使用
财务效益审计主要通过检查财务资金的管理和使用情况来发现并且纠正问题，促进财务部门对政府资金的合理管理，保证资金的使用合法、有效、真实。财务效益审计还应该审计资金使用的预期效益。资金使用的合法、真实并不代表其具有有效性和合理性。为了避免资金使用的浪费，要以资金为主线，财务收支审计为基础，检查政策的落实状况，开展好财务效益审计，促进资金的有效并且合理的使用。
2.加强对权力的制约和监督
由于当前我国没有一套科学完整的监督体系去制约行政部门，行政部门的权力过大，不仅拥有对物、财、人的执行权和决策权，而且拥有检查监督权，基于这一点，审计机关要充分发挥对权力的监督职能。
3.促进财务资金后续运营顺利进行
财务项目能否正常运行，是影响其效益发挥和生产能力的重要因素。如果项目建成后不能正常运行，就会导致资产闲置浪费，甚至出现报废毁损情况。因此，大力开展财务效益审计，对建成项目的运营状况进行调查，对不能达到预期效果的原因进行分析，从而提出审计建议，以促进项目后续运营符合预期具有重要意义。
三、经济效益审计与财务审计的联系
经济效益审计的主要作用是挖掘被审计单位的潜力以促进其改善经营管理，达到提高经济效益的目的。财务审计的作用主要是制约财产经营者依照财产所有者的意愿合法合理地开展生产经营活动。
四、做好经济效益审计与财务审计的措施
1.加强专项资金的效益审计
专项资金是国家设立的用于解决急需问题的资金。由于很多专项资金是从老百姓手中获得的，其设立和使用情况是否达到预期效果，关乎着老百姓的日常生活。因此，审计部门要加强专项资金的效益审计，围绕资金管理、分配、投资、使用等环节，关注其使用效果，给老百姓一个交代。
2.加强对经济决策权的制约和监督
目前，国家审计机关在审计的重点以及审计的广度和深度上把握不足，尤其是对领导经济权力的运用上制约监督不够。因此，国家审计机关要更加关注领导干部经济决策权力运行的绩效，从促进完善慎重用权和决策机制等方面出发，审计经济决策行为有没有达到了预期效果，有没有的现象，对领导干部的经济管理能力进行综合评价。此外，要转变观念，尝试事前和事中效益审计的策略，最大程度的防止权力滥用。
3.加强固定资产的投资审计
审计机关加强固定资产的投资审计，有利于揭露虚重复建设、概算与实际脱节、假的申报项目、损失浪费等问题，以实现对建设领域的筹资权、决策权、监督权、审批权的制约与监督。
4.开展政府采购的效益审计
审计部门要加强对政府采购权和采购定价权以及审批权的监督。审计部门应该进行市场调查，以及时发现滥用定价权、采购权等的行为；审计部门应该对分散单位进行抽查，以及时发现采购单位弄虚作假的行为；审计部门应该对政府的采购物质使用效果进行审计调查，以及时发现重复采购等情况。
5.加强项目支出效益审计
加强项目支出效益审计要做好批复、立项、管理、效果、使用五个环节。审计部门要全面分析项目支出的执行过程、作用、目的、影响和效益，提出相关建议，完善对被审计项目的科学评价。随着审计工作的深化，国家资金的保值增值性情况以及使用效果越来越受到重视，因此根据具体情况将经济效益审计与财务审计相结合是最有效的形式。
6.构建财务效益审计评价体系
财务效益审计评价体系需要包括评价指标体系、评价制度、评价标准、评价方法等方面，应该循“方法科学、内容全面、制度规范、操作简便、客观公正、经济效益和社会效益相结合”的原则。该体系可以由评议指标和基本指标构成，评议指标是用来判断影响财务效益非定量固素的，并在此基础上形成定性分析结沦。基本指标可以反映评价的基本内容，在此基础上能够形成初步结论
7.坚持原则，做好监督与服务工作
“促进管理，揭露问题，规范秩序，推动改革，提高效益”是我们必须坚持的原则，也是做好财务效益审计的要求。开展财务效益审计，就是要打破传统模式，将审项目、审资金、审财务收支相结合，从根本上做好监督与服务工作。
8.增强创新意识和全局意识
当前，审计已由传统向现代化进行转变，审计目的更加注重揭示问题，分析原因，以提出解决问题的建议。这种转变要求审汁人员增强创新意识和全局意识，将过去单纯的财务收支审计转化为多种形式的综台审计。主要要做到以下三点：①取证模式方面要开展抽样审计，尝试以“内部控制到整体框架”为基础的风险导向审计方式；②在方式方法方面要将审计与审计调查结合起来，跟踪审计与重点问题调查审计相结合，面上宏观抽样与点上微观审计相结合；③在审计操作技能方面要加快开发相关审计软件，推动计算机的使用，建立信息网络体系。
五、结束语
效益审计论文范文4
审计体制改革使联通内部审计走上了快速发展的轨道。联通内部审计以内向和增值型为定位，坚持全面审计、突出重点、注重实效的指导思想，在审计理念、审计业务、审计管理、审计方法等方面不断创新，促进内部审计向现代内部审计转型。
一、从传统型审计向风险导向型审计转变
在当今资本市场中，企业的经营风险就是审计师的审计固有风险，企业的经营失败、舞弊、违法行为等所引发的风险对会计师而言往往是最不可控但又是最致命的，这就需要我们从公众期望及现代资本市场规律和公司治理框架等更高的角度来重新认识审计风险。内部审计作为风险管理的最后一道防线，在公司风险管理机制中发挥着重要作用，根据公司风险管理的要求和审计自身发展需求，联通内部审计进一步转变观念，牢固树立了以风险为导向的审计理念。
在审计准备阶段，联通公司就贯彻风险导向理念，加大防范力度，根据本单位基本情况的了解和分析性复核的结果，加强审计风险分析，最后根据确定的总体审计风险概率和评估的重大错报风险概率，得出关于剩余审计风险也就是检查风险的概率，据此确定实质性测试的性质和范围，即可将审计风险减少到满意程度，实现防范风险的目的。在风险评估基础上，结合公司实际，本着成本效益原则，制定出既符合公司发展战略又切实可行的审计计划。在实施审计过程中，从分析审计风险入手，建立科学的审计风险分析模型，通过定性定量分析，量化确定固有保证程度系数，并控制保证程度系数，确定可接受的检查风险水平，以保证审计质量。
风险导向促进了内部审计向增值型审计的转变。在内部审计日常管理工作中引入风险导向，使审计工作转向了高风险部门和高风险业务，审计工作更加高效，也更加符合管理层需要；风险管理渗透到审计项目实施中，以风险为导向引导项目的方案设计和程序执行，增强了审计人员的风险审计意识，提高了审计成果的质量，切实发挥了内部审计在公司治理、风险管理和内部控制改进等方面的作用。
二、从常规审计向内部控制审计和效益审计转变
作为在境外上市的国有特大型企业，联通公司随着公司改革和内部审计的发展，以内部控制建设为契机，将审计重点向内部控制审计和效益审计转移，从组织层面上首先增设了内部控制审计和内部控制与风险管理岗位，将公司的内部控制分为公司层面和流程层面控制，并确定公司层面控制为审计的重点，将其细分为销售收入管理、计划建设和固定资产管理、采购和存货管理等多个业务流程。在开展内部审计时，不是单纯地检查内部控制制度规定的操作流程，而是深入公司核心管理环节，发现深层次问题、提出建议，帮助公司规避风险。同时，针对高风险的控制流程开展专题内部审计。由于内部控制审计目的明确，审计内容针对性强，审计建议操作性高，为管理层科学决策提供了有价值的信息，充分发挥了审计对企业的增值作用，审计结果受到了公司管理层的高度评价。
在效益审计方面，积极探索开展并实现重点突破。效益是公司发展的永恒主题，也是内部审计的目标。效益审计可以促进公司提高经济效益，防止公司因管理不善，决策失误造成的损失浪费，促进公司改善经营管理，从而增强公司竞争能力。例如，在制定审计方案时，对被审计单位进行认真细致的调查，尽可能多地搜集资料，从提高效益角度出发，针对经营和管理中存在的漏洞或薄弱环节，提出改进的方法。
通过内部控制审计和效益审计的开展，联通公司的内部审计正在逐步实现由发现型、符合型审计向预防型、增值型审计转变；由监督为主向监督与评价并重转变；由事后审计为主向事前、事中和事后审计并重转变，这些转变同时为内部审计工作带来了更广阔的发展空间。
三、经济责任审计由事后审计向期中审计转变
经济责任审计是对领导干部加强管理和考核的个重要手段和措施。联通公司全面履行经济责任审计工作职责，加强了经济责任审计工作的协调和指导，加大对领导干部经济责任履行情况的审计力度。经济责任审计的目的并不是为了处理哪个人，关键是要通过发现问题，解决问题，促进企业的可持续健康发展，促进企业领导干部以科学的发展观为指导，增强法律意识、责任意识，依法治企、规范决策。审计中本着对公司负责、对领导人员负责的态度，实事求是、客观公正地评价了公司领导人员的经营业绩和经济责任。在经济责任程序与方法上，着重对公司的重大决策、重要干部任免、重大项目安排、大额度资金使用、不良资产的形成和管理等内容进行审计，促进各级领导人员科学决策、审慎决策，降低决策失误风险。对审计中发现的重大违法、违纪问题及时移交相关部门进行严肃处理，对于财务管理、市场经营、资产管理等方面的一般性管理问题，在认真核实的基础上，督促企业及时纠正。
审计工作重点也逐步转移到期中经济责任审计。通过与人力资源部门积极沟通和协作，在保障离任领导干部都经过审计的基础上，打破常规，全面推行期中经济责任审计，使经济责任审计成为基础性和常规性工作，实现审计监督关口前移。联通公司每年都依据年度审计计划开展对所属各级企业的期中审计，将财务收支审计内容纳入其中，不再单独安排财务审计；在审计覆盖面上，集团审计部和审计分部两级审计机构每两年要对所属各级企业审计一遍，离任审计则借鉴期中审计结果，避免重复审计。通过期中审计，做到早发现问题，早提出建议，早采取整改措施，早提高管理水平。不少被审计领导反映，期中审计帮助他们及时纠正了一些错误认识和做法，避免了错误的长期积累，从而使任期经济责任能够更好地履行。
四、从传统手工审计向信息系统审计转换
联通公司属于通信行业，信息化程度高，计费、网络管理等主要业务与信息系统流程紧密相关，公司的发展也要求内部审计对信息系统加强监督。信息系统审计的根本目标是促进信息系统安全、稳定、有效、持续运行。通过对信息系统的安全性、稳定性和有效性进行审计、咨询，降低公司面临的信息系统风险，促使公司信息技术发展目标与其总体经营目标、战略相一致。联通公司根据现有审计资源，采取了分阶段、分内容、逐步深入的信息系统审计发展方略，结合自身实际需要，从对公司影响最大、最直接的信息系统流程入手，将信息系统安全性、计费系统有效性作为现阶段审计工作的重点。
联通公司设有专门的机构负责信息系统审计工作，制定信息系统审计管理制度和工作程序、设计审计方案、制作审计计划、开发审计评估、出具审计报告、提出改进建议、提供管理咨询。在审计方法上坚持常规审计与专项审计相结合。常规审计为例行的全面审计，如每年一次对信息系统进行全面的审计，包括管理流程、技术平台、项目开发和生产系统审计，对信息系统做出全面的评估、鉴证，提出管理建议。专项审计可以针对信息系统管理的某一方面进行专门的审计，可以视实际情况选择进行。如，信息系统运行安全的专项审计，可以对公司在信息系统方面的安全管理措施、技术措施的实际应用情况进行审计评估、鉴证，提出管理建议。专项审计针对公司重点关心的专项问题，针对性强。为提高审计效率坚持现场审计与异地审计相结合原则，即现场审计，适用于需在现场访谈、观察、测试、调查的情况。如，对信息系统操作流程与实际业务操作流程吻合度的审计，需在现场观察数据流与实物流的流转情况。非现场审计主要借助非现场审计系统进行，通过计算机系统进行审计。如，对计费出账数据，可以通过计算机系统进行远程随机实时审计。现场审计与非现场审计可以发挥定期审计与随机实时审计相结合的优势，使信息系统审计制度化。
效益审计论文范文5
[关键词] 医药检验行业 经济效益 经济学
一、前言
医药检验行业经济效益审计是在民主政治日益完善，政府支配的公共资源越来越多的背景下，出于对资金使用用途和效果加强监督的要求而产生和发展的。从我国效益审计的实践看，尽管我国审计组织和机构已初步探索出了符合我国实际情况的医药检验行业经济效益审计的路子，正逐步建立起一套具有中国特色的医药检验行业经济效益审计理论和方法。但是，我们也应该清醒地认识到，我国医药检验行业经济效益审计的提出与实施，在不断取得新进展的同时，也暴露出一些问题。具体表现在：一是对医药检验行业经济效益审计的重要性和必要性认识不足。二是医药检验行业经济效益审计的方式方法也存在着明显不足，突出表现是用财务审计的模式开展效益审计。三是医药检验行业经济效益审计的法定审计制度不完善，缺乏行之有效的评价和规范体系。四是效益审计的内容主要以揭露问题为主，对把握医药检验行业经济效益审计规律、健全医药检验行业经济效益审计规范的实效还不够。五是医药检验行业经济效益审计的理论研究及其成果缺乏系统性。因此，为了更好地开展医药检验行业经济效益审计，应加强对医药检验行业经济效益审计的研究。
二、完善医药检验行业经济效益审计的策略
1.提高对医药检验行业经济效益审计的认识
当前，总体上对医药检验行业经济效益审计的重要性和必要性认识不足，要提高认识应从以下几方面着手：一是审计机关必须发挥主观能动性，积极采取各种措施，开展对医药检验行业经济效益审计的宣传，用国内外典型的案例进行开导；二是审计机关要强化审计信息工作，及时向各级政府反馈医药检验行业经济发展这各种倾向性、苗头性的问题，特别是审计中发现的国家各项医药检验行业经济政策在贯彻执行中出现的重大问题；三是要靠审计部门的努力工作，运用取得的医药检验行业经济效益成果，积极争取各级党委、政府对医药检验行业经济效益审计的重视、支持，这是医药检验行业经济效益审计工作顺利开展的有利保证；四是通过有关媒体广泛宣传开展医药检验行业经济效益审计的重要性和必要性，把它和加强医药检验行业经济管理、提高医药检验行业经济效益、扭亏增盈工作一道进行宣传，可以取得更好的效果；五是政府要高度重视医药检验行业经济效益审计，制定出必要的法规，为全面实行医药检验行业经济效益审计提供依据。
2.加强对医药检验行业经济效益审计的理论研究
医药检验行业经济效益审计的理论研究在我国还不够深入，这已成为制约医药检验行业经济效益审计实践的一个突出问题。为了更好地开展医药检验行业经济效益审计，在当前医药检验行业经济效益审计研究领域中，必须重点完善的几个方面是：第一，尽快构建医药检验行业经济效益审计的理论框架。到目前为止，审计理论界尚未构建出一套医药检验行业经济效益审计自身的完整的理论框架和逻辑体系。医药检验行业经济效益审计基础理论是研究医药检验行业经济效益审计规律性的理论，这种理论的客观性最强，一般不受或很少时间限制，研究结果表现为一套概念、目标、原则、惯例与方法等，对医药检验行业经济效益审计实践不具有人为的强制性；医药检验行业经济效益审计应用理论是研究医药检验行业经济效益审计实践中一些具体性问题的理论，这种理论的客观性比较强，受时间的限制大，研究结果往往表现为具体的措施、政策或建议，对医药检验行业经济效益审计实践以及时的规范；医药检验行业经济效益审计发展理论是研究医药检验行业经济效益审计的全局性、方针性和方向性问题的理论，这种理论的主观性比较强，时间跨度比较大，它是综合基础理论的研究成果并结合应用理论，对未来提出比较明确的构想，研究成果表现为长期的重大行动方案。第二，明确医药检验行业经济效益审计的学科地位。要讨论医药检验行业经济效益审计的学科地位，首先应讨论该学科的研究对象是否具有独立性。之所以有人对医药检验行业经济效益审计的学科地位产生怀疑，就是对这门学科的研究对象不能明确把握，只是在管理或审计的概念下理解医药检验行业经济效益审计的研究对象，而没有把对学科技术尤其是信息技术进步的认识上升到对审计创新的高度，并在这个高度上去开发和建立医药检验行业经济效益审计的研究对象。
3.突出理论与实践的结合
医药检验行业经济效益审计的应用研究既是医药检验行业经济效益审计理论研究的需要，也是医药检验行业经济效益审计实践发展和教学改革的需要。医药检验行业经济效益审计的应用研究具有极广大的空间和深度，是财务审计所难以比拟的。关注医药检验行业经济效益审计实践，根据其研究对象的具体性和特殊性，研究任务和目标的针对性等特点来界定医药检验行业经济效益审计应用研究的内容，运用实验研究、创造性的实务研究及案例研究相结合的方法，分析医药检验行业经济效益审计的实践对医药检验行业经济效益审计改革的启示，将有助于我们更好地认识、注解和运用医药检验行业经济效益审计理论，更好地为医药检验行业经济建设服务。
4.完善医药检验行业经济效益审计的基本原则
开展医药检验行业经济效益审计不能眉毛胡子一把抓，必须围绕重点领域、重点部门，突出重点资金、重点项目的审计。为此，在医药检验行业经济效益审计的实践中必须结合国有企业缺乏活力、资金沉淀问题突出，公共资金使用效益不高的现状，审计组织应重点围绕医药检验行业经济体制改革中的热点与难点问题开展审计。一是务求实效；二是弄清事实；三是遵循政策。
效益审计论文范文6
效益审计目标是效益审计理论研究和实践的逻辑起点，效益审计目标规定着效益审计的内容、范围和方向，是效益审计的“龙头”和“纲”，如何科学理解和把握效益审计目标，寻求效益审计目标实现的途径，对于拓展效益审计思路、深化效益审计实践具有重要的作用。
一、效益审计目标的形式与构成
效益审计目标一般可表述为“审查和评价被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性并发表独立的审计意见，以促进被审计单位改善管理、提高效益。”对效益审计目标的形式与构成可以从以下几个方面理解和把握：
（一）效益审计目标隐含着效益审计的四个要素。如审查和评价采购员是否在指定的采购地点（标准）以外采购（原因），而使物资的采购成本上升（后果），并提出改进的意见（建议）。这一具体审计目标隐含着效益审计四要素：1、标准—应该是什么？指被审计单位应该遵循的标准和原则；2、后果—实际是什么？指被审计单位实际行为与规定标准对比的差异结果；3、原因—为什么？指遵循或未遵循标准的行为；4、建议—怎么办？指提出改进管理和提高效益的建议。这四个要素的关系是：标准衡量后果，后果说明原因，原因得出结论，依据结论提出建议。纵观效益审计实践的全过程，不论是提出审计目标、拟定审计方案、收集审计证据（包括标准证据，后果证据，原因证据，结论和建议证据）、还是编制审计工作底稿、撰写审计工作报告，都无一例外地包含了效益审计目标的四要素，这是效益审计的基本特征。我们开展效益审计的全部工作和主要精力就是要在效益审计的任何一个阶段都能够善于识别、捕捉和分析这四大要素，这是审计人员从事效益审计工作的基本功和基本的素质要求。
这里涉及到一个重要概念就是“标准”问题。有人讲“开展效益审计，必须对效益情况依照统一标准进行评价，而缺少公认、统一的评价是当前开展效益审计的主要障碍”。我们一方面认为有审计标准，因为审计标准实质上是有关方面规定被审计对象应该达到的目标和要求，那种对被审计对象应该达到的目标和要求的注解，转化和展示，使之变成可以取证与计量的各种质量，数量指标体系，就是审计标准。审计标准按其发挥作用的效力大体可分为共性标准（如普遍适用的法律、法规、法则和管理原理、原则），行业标准（如行业规章、部颁标准）和个性标准（如被审计单位自行制定的标准和管理制度）三个层次。但同时我们也认为没有统一的、放之四海而皆准的审计标准，因为效益审计对象千差万别，效益审计项目、内容多种多样，不可能制定被社会公认的、统一的审计标准，只能实事求是，因地、因时、因事而宜。审计人员应在每开展一项效益审计之前，就衡量效益审计标准问题与被审计单位进行沟通协商，寻求一种认可的、不存在异议的审计标准。
（二）效益审计目标应建立在合规性审计的基础上。效益审计是否包含合规性审计？理论界有两种观点：一是分开论，理由是效益审计是一种独立的审计种类，在合规性基础上搞效益审计将会影响到效益审计意见的独立发表，使效益审计不伦不类；二是结合论或统一论。我们主张在当前违法违规现象还比较普遍存在的情况下，应将合规性审计纳入效益审计范围，即合规性审计是效益审计的目标之一。（当然也不排除选择合规性程度比较高的对象直接开展不以合规性审计为铺垫的效益审计。）这是由于无论什么性质的审计业务，审计人员都有责任关注违法违规问题，违法违规使用公共资源本身就是缺乏有效性。如我们在审计中发现某造纸企业在改制中将所欠环保部门的排污费，通过“债转股”的形式转为某部门对该企业的投资，造成巨额排污费的流失。这一问题既是效益性问题又是合规性问题，审计人员都必须给予关注。
值得指出的是合规性审计只是效益审计的目标之一，而非全部目标和唯一目标。严格地说效益审计包括合规性、经济性、效率性、效果性、适应性和公平性等方面，不能以合规性审计代替效益审计。如将合规性审计换个标题，换种说法，稍带效益审计问题，稍带效益审计建议。而要以“三E”为主体、为重点，形成真正的效益审计。在实际工作中怎样判断一个项目是合规性审计还是效益审计呢？这里我们尝试性地提出一个原则：那就是看是否以被审计单位“功能”实现为核心开展审计工作。因为合规合法只是单位存在的必要条件而非终极目标，单位的终极目标是运用公共资源，实现其自身功能。从这个角度上讲，效益审计也是一种“功能目标导向型”审计。
（三）效益审计目标是总目标与分目标的统一体。效益审计总目标不仅规定着效益审计活动的既定方向和将要达到的预期目的，而且决定和制约着效益审计的分目标；分目标是总目标的进一步具体化，是实现总目标的基本路径和保障，两者之间是“纲”与“目”的关系。审计人员在实际工作中不但要把握好总目标，而且还要把握好分目标，两者不可分割。这里关键是如何科学、合理地将总目标分解，细化成一个个分目标直至子目标，这对效益审计目标的实现至关重要。分解目标的有效途径之一是列出具体的、翔实的、具有针对性和可操作性的效益审计问题清单。
二、当前我国效益审计目标的定位
效益审计目标具有阶段性特征，效益审计目标要受到社会需求和审计能力的限制。发达国家或者审计发达阶段的效益审计其一般目标是对“三E”进行全面的分析和评价，而发展中国家或审计处于发展中阶段的效益审计的一般目标是发现和揭露被审计对象在“三E”方面存在的问题，并针对问题提出相关的改进建议。如审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》中提出“效益审计要以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点，促进提高财政资金管理水平和使用效益，维护国有资产安全。概括地说我国现阶段效益审计的目标或者重点是”揭露管理和效益中的问题，减少损失浪费，促进提高财政资金管理水平和使用效益。李金华审计长在全国审计工作会议上指出：效益审计要以“三个为主”。即在审计方式上要以专项调查为主；在审计内容上要以揭示查处损失浪费为主；在审计目标上要以促进提高资金使用效益、推动相关单位深化改革和提高管理水平为主。
（一）将效益审计目标定位于“揭示问题，减少损失浪费，提高效益”，符合于科学发展观的要求，有利于推动和谐社会的建立，有利于促进“循环经济”和“节约型社会”的形成。科学发展观是一种坚持效益优先、兼顾速度的发展观。和谐社会的一个重要内容就是人与环境、人与资源的和谐相处。循环经济是以资源的高效利用和循环利用为核心，以“减量化、再利用、资源化”为原则，以低消耗、低排放为基本特征，符合可持续发展理念的一种经济增长方式。节约型社会是“要求社会各个领域、各个管理环节厉行节约，不断提高资源利用效率，以尽可能少的资源消耗和环境代价来满足人民不断增长的物质文化需求”的一种社会发展模式。这些基本的治国方略和治国理念从一定角度讲都是针对和缓解我国面临的日益突出资源约束矛盾而提出的。从资源禀赋看，我国是总量上的大国，人均上的穷国。人均耕田占有量不到世界平均水平的40%；石油、天燃气人均占有储量分别为世界平均水平的11%和45%；我国GDP仅为世界的4.5%，而能源消耗为世界的25%，单位产值能耗是世界平均水平的2倍多，是日本的7倍。一方面是资源短缺，另一方面是资源消耗大，损失浪费严重。这种状况，资源难以为继，环境难以承受。因此，无论是社会公众还是政府都希望和要求审计发现和揭露公共资源管理和使用中的问题，减少损失浪费，促进提高公共资源的使用效益。
（二）将效益审计目标定位于“揭示问题，减少损失浪费，提高效益”也符合审计人员的能力和素质现状。由于我国效益审计尚处在起步阶段，无论是审计人员的素质还是审计的技术方法，都尚未完全具备对“三E”进行全面分析和评价的条件，而发现和揭露问题，减小损失浪费，促进提高资金使用效益正是审计人员的优势之所在。深圳市投资审计局十年审减工程投资77多亿元、青岛市审计局仅审减一个供热项目就节约资金4.3亿元就充分证明审计人员在这方面是大有可为的。
认识效益审计目标的阶段性特征，将有助于我们准确地把握效益审计目标的真正涵义和职能定位。
三、实现效益审计目标的方法与途径
效益审计目标的实现是一个系统工程，涉及到效益审计对象、项目、标准、内容、方法程序等诸多方面，具有明显的多面性和复杂性，但也有规律可循。这就是它与其它任何管理活动一样，都存在一些“关键点”，这些“关键点”制约着效益审计质量的高低，影响着效益审计目标的实现。因此如何抓住效益审计的“关键点”，围绕这些“关键点”来构建效益审计工作格局是实现效益审计目标的有效方法与途径。
（一）以项目为载体。项目是效益审计的对象和载体，没有项目，效益审计就会无的放矢，效益审计的对象内容、范围与目标就无法界定，效益审计的标准及方法就无法运用。效益审计不可能也没有必要对一个部门的整体效益发表意见，而只是对某一部门、某方面的组织活动、某一项目资金的使用情况做出评价。因此，项目的确定与选择是搞好效益审计的首要环节。在确定和选择效益审计项目时应遵循以下标准：1、增值性。是指确定的效益审计项目本身应具有改进管理、提高经济性、效率性和效果性的空间，能够通过审计达到价值增值，包括经济效益的增值和社会效益的增值。2、重要性。是指选择的审计项目涉及金额较大、资金的性质重要或对当地经济和社会影响较大。如政府公共财政投资的重点部门、重点行业、重点项目；社会公众关注的热点，重点领域或项目。3、可行性。是指确定审计项目时要考虑审计机关是否力所能及、审计经费保障、审计人员数量、质量是否与审计项目规模的大小、难易程度相匹配；被审计单位对审计评价标准认同程度和对效益审计的理解程度。在审计项目确定和选择上我们要防止出现两种现象：一是事先不确定效益审计项目，错把被审计单位当作效益审计对象。严格地说被审计单位只是被审计对象的限定语、而非被审计对象，被审计对象是效益审计的项目。二是对效益审计项目的增值性、重要性、可行性未进行评估和分析，使审计不仅具有较大的盲目性和一定的风险性，还造成审计资源的浪费。
（二）以管理为切入点。从管理入手、以管理为切入点是开展效益审计的内在要求。效益审计关注的是效益。我们可以假定良好的管理可能会降低成本、提高效益，但我们不可以假设管理不善能够降低成本、提高效益？因此关注效益必须关注管理，而关注管理的最终目的是关注效益。当前公共资源管理和使用存在的主要问题是损失浪费严重和国有资产的流失，而造成这些问题的根源就在于缺乏有效的管理。审计人员对管理进行审计，发现管理方面存在的问题并促进被审计单位改进管理，减少损失浪费，提高资源的使用效益，这就将审计监督的关口前移，贯彻标本兼治，从源头上降低损失浪费发生的可能性。从管理入手要对被审计单位的管理体制、管理机制、管理制度、管理程序、组织管理结构的健全性、执行性和有效性进行测评，找出管理的关键点和控制缺陷，分析管理缺陷对经济性、效率性和效果性的影响，借以进一步确定效益审计的具体目标、重点范围和方式。
（三）以成本、效益为主线。由于资金的性质不同、项目不同，提高效益的途径多种多样，但殊途同归，归纳起来不外乎两个方面：一是降低消耗、降低成本，二是提高质量、提高效益。审计作用于这两个方面应该就是效益审计，效益审计就是对成本与效益关系的比较与分析。因此，效益审计必须以降低成本、提高效益为主线即通过审计要寻找在成本费用既定的情况下提高质量和效益、或者在质量效益既定的情况下降低成本和费用的途径。如解决大学生教育成本过高与社会回报过低的矛盾有三种途径：一是降低教育成本；二是提高教育质量；三是既降低教育成本又提高教育质量。本文中的“成本”、“效益”概念，不是通常意义上的狭义含义，而是广义的。“成本”意指实际承担的各种代价，“效益”指实际取得的各种成果。这些代价和成果既包括经济因素，又包括社会文化和环境因素。
