前言：中文期刊网精心挑选了工会新会计准则范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
工会新会计准则范文1
关键词：新会计准则；薪酬核算；影响
一、新会计准则下企业职工薪酬核算发生变化的主要内容
1.职工的范畴进一步扩大
职工是指在我国境内的企事业单位或机关中以工资收入为主要生活来源的体力和脑力劳动者，不区分民族、性别、职业、、教育程度。旧的会计准则仅将与用人单位签订劳动合同的职工纳入职工的范畴，虽然其中包括全职职工、兼职职工、临时职工，但其所覆盖的范畴仍然相对狭小。新会计准则中将监事会、董事会成员等未与企I签订劳动合同，但由企业任命的人员，及满足条件的劳务派遣人员，都包含在“职工”的范畴之内，进一步扩大了职工范畴覆盖面。由于用工形式的扩大，新准则还引入了离职后福利和其他长期职工福利。
2.新增离职后福利的概念
企业对为其提供服务的职工负有在职工退休或解除劳动关系后为职工支付报酬的业务。新会计准则对职工离职后福利进行了明确的概念表述，即离职后福利是指，企业为获得职工提供的服务，在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利。主要包括设定提存计划、设定收益计划两种。其中，离职后福利还包括失业保险、养老保险等退休福利，此外企业承诺给退休职工支付的养老金等其他退休后福利、职工离职后医疗保障及人寿保险等也属于离职后福利的范围。
3.规范了短期应付薪酬的会计核算
诸如职工工资、社会保险、住房公积金等，职工提供相关服务的年度报告期间结束后的12个月内，企业需要予以支付的全部薪酬称之为短期薪酬，除了因解除劳动关系给予的补偿不在其列，职工的津贴、奖金、福利费、非货币利、职工教育费、工会经费、短期利润分享计划、短期带薪缺勤、其他短期薪酬等都包含其中。
二、新会计准则对企业职工薪酬核算的影响
1.企业职工薪酬核算更加合理、更加精确
新会计准则从整体性的角度出发，明确了职工薪酬会计核算的内容，大大降低了因不确定性因素影响导致的企业职工薪酬核算问题，有利于更加精确的反映企业职工薪酬状况，有利于企业更好地进行薪酬管理，提高人资部门管理水平，促进职工薪酬管理的完善。依据不同层次人才的不同需求，制定不同的职工薪酬支付标准，有利于企业职工薪酬核算更加规范化，有利于企业界定职工福利、生产成本及期间成本的范围，有利于对职工福利的合理界定，使职工福利更好的落实，从制度上维护企业职工利益，同时还有利于会计核算过程中明确政策依据，使职工薪酬核算体系更加规范，使实际人工成本更加透明，极大的促进了企业职工薪酬管理的完善，对留住人才有着重要意义。
2.调整了企业财务的核算方法
新会计准则规定对不同职工的各类薪酬统一核算处理，企业与职工在劳动合同存续期内，职工的应付补偿预计做负债处理，对企业各期损益产生相关影响，除辞退补偿被确认为当期费用外，根据受益对象不同，应计入的当期费用或资产成本项目也不同。企业应将离职后福利计提分为两类：一是设定提存计划；二是设定收益计划。以L公司的设定提存计划为例（见表1），L公司按照缴存金额确认应付职工薪酬，按照工资总额的20%计提养老保险，按照工资总额的1%计提失业保险，在向独立基金缴纳固定费用后，L公司则不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应当将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。
3.新准则对职工薪酬信息披露要求层次更高
职工薪酬的核算内容、信息披露要求，新会计准则都有明确规定，其处理过程必须严格按照新会计准则的行为规范处理，提高会计信息披露要求、提高信息披露内容的要求层次，使企业职工薪酬会计准则模式更加统一、过程更加规范。企业职工在职期间为企业提供劳务所得报酬，根据确认对象的不同，分别进行会计核算，属于当期费用的按当期的经营成本处理，计入企业当期资产。会计信息披露层次的提高为职工监督企业薪酬核算质量提供了依据，有效的提升了职工的责任感、使命感。
三、新会计准则下完善企业职工薪酬核算的思考
1.完善非货币利
企业会计核算过程中的非货币利职工薪酬，应结合其客观性和可操作性的特点，在会计核算过程中根据实际情况进行计价处理的同时，不但要体现准则的弹性空间，还要合理的压缩盈余管理空间，以保障员工的合法福利，严防企业利用会计准则空间进行盈余管理。以企业自产商品作为企业职工福利为例，在会计核算过程中此项不计入企业的销售收入，而是通过企业当期的成本费用结转。以化品生产企业M公司为例，该企业有职工200人，其中180人负责生产工作，20人负责行政管理工作，元旦期间发放的员工福利为企业自产的护肤品，成本价为100元，市场销售价格为200元，增值税率17%。企业元旦福利应计入企业当期的成本费用结转，如表2所示。
2.改进辞退福利
对于职工薪酬的规定，新会计准则也进行了修订，使得企业职工薪酬会计核算机制进一步完善。尤其将参与生产的职工薪酬计入营业成本这一举措减少了企业核算人工成本时粉饰财务报表的可能。另外，在会计处理过程中也应注意辞退福利确认标准的规范性，企业在有明确依据的情况下，才可以将解除职工劳动合同的辞职福利列入企业的预计负债科目，防止职工辞退福利成为企业进行盈余管理的工具，进一步规范职工薪酬会计准则。
综上所述，随着职工薪酬的会计准则规定越来越规范，对企业人资管理提出了新的要求，会计核算人员应按照修订后的会计准则选择会计核算方法，企业对职工各项福利应按照新会计准则要求进行梳理和评价，对带薪缺勤、利润分享计划等未对其进行会计处理的企业，在企业会计核算工作、财务状况、经营成果等进行会计核算过程中应依据新的会计准则，进行规范化处理。以便提高人力资源管理效率，使企业保持可持续发展。
参考文献：
[1]国家税务总局.企业所得税管理操作指南---建筑业[M].北京：中国税务出版社，2009：43-47.
[2]于静.浅谈应付职工薪酬会计核算应注意的几个问题[J].辽宁广播电视大学学报，2015（04）.
[3]张雪晶.《企业会计准则第9号-职工薪酬（修订）》对企业会计实务核算的影响[J].中国乡镇企业会计，2014；11
工会新会计准则范文2
【关键词】新会计准则；职工薪酬；处理；影响
中图分类号：F23文献标识码A文章编号1006-0278（2015）08-042-01
自2014年7月1日起新修订的《企业会计准则第9号――职工薪酬》在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，新准则对职工以及企业在雇佣前提下各方面的支付工作有着全面规范，对计量以及确认各方面职工薪酬的原则有着明显的统一。但新职工薪酬准则也存在某些不足，总体上给企业带来积极和部分消极的影响。
一、新会计准则下职工薪酬处理变动分析
（一）职工薪酬的内涵变化
从定义上看，修改后的职工薪酬范围更加宽泛，范围进一步延伸到离职后福利，对于给受益人的福利，也明确包括在内。相对旧准则，新准则中更加明确界定职工薪酬范围、薪酬内容的工作。
（二）规范了短期薪酬的确认和计量
新准则中规定非货币利统一采用公允价值计量，解决了旧准则中非货币利计量不一致的问题，并提高了新准则的可操作性。新准则第三章充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中。
（三）新增规定利润分享计划
新增的利润分享计划侧面反映了新会计准则以员工为本，这样的详细规定必将增加员工的生产积极性。旧准则未明确规定利润分享计划中如何核算应付职工薪酬，新准则在第二章第九条明确规定利润分享计划若同时满足若干条件企业才可以确认相关的应付职工薪酬。
（四）新增“设定收益计划”
旧准则只设定了提存计划，对离职后福利的会计处理规范尚不完整，这使得在会计实务中，离职后福利所适用的会计政策、披露的内容等都有所差异。新准则新增“设定收益计划”，即依据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，对现行职工薪酬准则进行充实、完善。由于设定受益计划和设定提存计划各有利弊，故两者应互相补充以完善职工薪酬的核算体系。
（五）增加披露要求
旧准则第三章的标题命名为“披露”，披露内容包括工资、奖金、津贴及补贴，非货币利及其他职工薪酬等。新准则“列报和披露”要求涉及短期职工薪酬、设定提存计划、设定受益计划、辞退福利及其他长期职工福利的相关信息。征求意见稿针对不同类型的薪酬方式的列报和披露进行了规范，披露的信息更为详尽。
二、新职工薪酬准则实施带来的影响
（一）反映了财务的实际情况
新准则规定职工包括企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。并对短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利的确认与计量做了具体规定，将真实性原则全面体现，使职工薪酬中拥有的福利费用得到全面界定。
（二）部分项目增加了企业管理成本
新准则在“其他长期职工福利”中规定了确认和计量其他长期职工福利的具体要求，但实务中其他长期职工福利在职工薪酬中所占比例较小，对企业的财务状况、经营成果及现金流量等各方面影响也较小，而设定受益计划的处理非常复杂，准则要求参照其执行，不符合成本效益原则，给企业会计核算带来较大困难，将加大企业的管理成本。
（三）提高生产率
利润分享计划的基本思想是按照一定比例将公司利润分配给雇员，新准则具体规定了利润分享计划中如何确认相关的应付职工薪酬，将员工的利益在同一计划中体现，使全体员工都关注公司的利润，从而鼓动职工士气，提高生产率，因为公司利润的大小直接影响员工的收益。
（四）给人力资源部门带来新的挑战
新准则增加了企业人力资源管理的难度，尤其是在薪酬管理方面更为科学、复杂、严格，这也迫使企业人力资源工作人员必须注重提升自身业务能力，充分利用新的管理理念与技术高效解决工作中的实际问题，提升自身的岗位业务能力，增强自己的职业竞争力。
（五）完善了社会保障体系
旧会计准则中单方面地实施设定提存计划，职工承担了设定提存计划资金利得收益或损失风险。而设定受益计划的引入则将这一风险由职工转移给公司。设定受益计划的引人极大地丰富了福利的提供形式，尤其使得离职后福利计划得以发展，逐渐完善了多层次的社会保障体系，社会保障体系的完善对构建和谐社会巨有重要的意义。
三、结束语
综上所述，职工薪酬会计准则的修订对企业职工薪酬的披露、计量、确认以及概念有着全面的规范，给企业当期费用、成本费用、资产核算等工作提供帮助，有效提高企业会计数据质量，同时也给企业带来不同程度的正负影响。
参考文献：
[1]董英.职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响分析[J].会计师，2014（7）：11-12.
工会新会计准则范文3
关键词：会计准则;公允价值;计量
中图分类号：F274文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）01-0196-01
1 投资性房地产的公允价值计量及其影响
公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
《企业会计准则第3 号――投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。
受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的， 其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式，而将其持有的房屋建筑物改售为租，在准则实施的第一年，其 公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益，而不会影响当年的利润。
2 金融工具的公允价值计量及其影响
根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。 这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。
3 其他业务的公允价值计量及其影响
据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大的事项除前文分析过的两项外，还有非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项。
“公允价值”对会计信息的影响，主要体现在两项新准则中――《企业会计准则第3号-投资性房地产》、《企业会计准则第20 号-企业合并》。非同一控制人之下的企业合并，经营主体发生重大变化，对被并购方资产负债的记录，以“公允价值”体现，不影响一致性和可比性原则，所得税方面，也没有处理上的很大争议，因为在并购交易的过程中，实现“当期收益”的可能性不大，即使实现，其金额也有限。
新准则在企业合并中的变化，体现在：（1）不记录“负商誉”(或称“合并价差”)，支付对价低于“公允价值”的部分，增加“当期收益”，这种情况虽然 少有发生，但也足够引起重视：以往，企业处置资产或股权，才带来非经常性收益；以后，非同一控制人之下的企业合并，也可能给主并方带来当期收益；（2）“商 誉”不再逐年摊销，而是每年做减值测试，减值损失一经确认，以后年度不能转回。这样的规定，其实给了企业很大的灵活性：如果注重当期收益指标，可以不做处理；如果注重现金流，可以加速减值以获取所得税递延。
但是，以“公允价值”记录“投资性房地产”，却有很大的争议，会计准则的实施细则和税法不做相应规定的时下，无法准确预测公司的反应，因为“公允价值”对于公司而言，有选择还是不选择的自由。以往，“投资性房地产”基本已取得成本或建造成本入账，每年提取折旧，因而其帐面净值显著低于公允价值，企业一旦改变记录方式，对于当期利润将产生巨大影响，但是，这部分利润的所得税纳税义务如何处置呢？以下方式可以探讨：
（1） 所得税纳税义务在当期。估计一般的企业不会选择采用这种方法，除非大股东想增发或套现，以拉高股价为主要目标。
工会新会计准则范文4
一、公允价值计量的涵义
“公允价值”这一概念源于法律，是指得到公众认可的价值。为此，公允价值具有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。新准则明确规定“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。依此理解，如认为采用历史成本原则作为计量属性比较公允，则公允价值就是历史成本；如认为采用市场价值能够反映资产真实价值，则市场价值就是公允价值。所以，公允价值并不是一
种确切的计量模式，它只是人们对资产真实价值的一种近似估计。
二、公允价值计量的运用
（一）公允价值的谨慎改进。新准则确定公允价值的应用范围时，充分考虑到我国国情，做了审慎的改进。这是因为我国的市场价格等交易信息系统还不完善，难以为会计信息的鉴证提供可靠证据。公允价值要求的市场交易价格抑或预期未来净现金流量的现值都需要主观判断，从而必然会不同程度地受到企业管理层和会计人员主观意志的影响。因此，在现实会计环境下，对公允价值计量基础持谨慎态度是最优选择。
（二）公允价值的限制条件。第一，公允价值的非主导性。新准则规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这说明我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入公允价值的。几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则都规定要以成本进行计量，在满足一定条件时才可以公允价值进行计量。第二，公允价值运用条件较为苛刻。如《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定：企业应在资产负债表中运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性。同时规定运用公允价值计量应同时满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
三、公允价值计量的困惑
（一）公允价值计量的理论困惑。相关性和可靠性是对会计计量的基本要求，同时满足这两方面要求使公允价值在会计实务运用中困难重重。一方面相关性要求会计计量尽可能将所有影响企业现实未来收益的因素完全涵盖，会计计量范围不断扩大要求会计人员主观估计与判断力求准确；另一方面可靠性要求会计计量过程中与个体差异相联系的主观估计与判断尽可能减少，以使会计信息具备真实性和中立性的特征。因此，相关性加强势必导致可靠性削弱，反之亦然。因此，公允价值计量成为相关性与可靠性之间“不可调和的产物”。此外，以单项资产为计量对象所得到的公允价值并不能代表会计主体整体公允价值，但若以会计主体整体作为计量对象，其理论依据及实务操作都存在难题。
（二）公允价值计量的现实困惑。在实际应用中，会计信息质量的可靠性难以保证。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。面对金融工具，现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往面临更大的困难。另外，公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，会引起财务报表项目的波动。但反映外部环境等变化所引起的损益变动，并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。
四、公允价值计量的改进
（一）确保评估机构和人员的相对独立性。公允价值若能由企业外部的独立资产评估机构来提供，其独立性和公正性显然是最好的，但这种方式成本过高，实际中无法实施。因此，只能由企业内部专设资产评估委员会，并直接隶属于公司董事会或股东大会，以使公司管理层或财务负责人无法干预资产定价。其主要职责是定期对企业的资产、负债进行估价，以获取各资产负债项目的公允价值。计量结果应经过独立计量数据的相互验证，即要求公允价值获取至少要有两个或两个以上的人对同一计量对象进行独立估价，其结果应相同或相近。
（二）明确信息获取方法的使用范围、适用条件及操作程序。对一些自用而不外销的项目，应根据买方市场价格或投入价值基础确定公允价值；对一些准备随时可能变现的项目，应根据卖方市场价格或产出价值基础确定公允价值。笔者以为，若采用收益法，应规定选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估价技术，尽可能考虑所有市场参数，包括无风险利率、商品价格、提前偿还风险、服务成本等，尽可能不用与企业特定相关的参数。
（三）依据可靠性选择备选方法顺序。如，对产成品的计价顺序可确定为：先现行购价，后可收回净值，再历史成本替代。对长期债券投资的估价顺序可确定为：先现行市价（或可回收净值），后现值，再历史成本替代。这一选择顺序应具有一定的灵活性，如，存在活跃市场上的公开标价时，应选择现行市价法作为首选估价方法；当某项资产所带来的现金流量及相应的折现率已在合同中约定时，可选择现值法作为首选估价方法。
（四）建立评估模型强调信息披露。建立评估模型及相关信息系统的更改控制和安全性程序，防止系统遭到破坏；保证评估模型中使用数据的一致性、及时性和可靠性。同时，为确保公允价值的可靠性，除将公允价值获取的方法、程序及使用规范通过准则、制度固定下来以外，还应强调在会计报表附注的充分披露。以公允价值运用为代表的新会计理论使会计确认和计量更人性化，这也使重大错报风险加重。因此，会计结果越来越主观就必须有充分的披露保持主观判断不被滥用。
工会新会计准则范文5
2006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》，其中十八项准则在计量中涉及到公允价值。新会计准则与旧准则相比，最大的亮点是公允价值计量属性的重新引入，目的主要是为了与国际会计准则趋同，但也保持了一定的中国特色。实施新准则体系已6年，讨论公允价值计量在会计事务中的认可度、实施效果、产生的问题以及对策，对公允价值理论研究和事务指导都具有重要意义。
一、公允价值的内涵
我国新会计准则将公允价值定义为，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。目前国际会计准则委员会（IASC）在IAS32《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为，在公平交易中熟悉交易情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。这两个公允价值定义很类似，都强调了公允价值是在公平交易中产生的，都暗含着公允价值是一种以市场为参照基础的现行交易的估计价格。但是，他们都没有明确主体是在购买亦或出售资产；债务清偿的指向也不明确。
按照FAS157，公允价值是指计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付的价格。FAS157明确指出，公允价值计量的目标就是确定计量日出售资产收到的或转让负债支付的价格，即脱手价格。
从公允价值的定义可以看出，采用公允价值计量的交易或事项至少要有以下三个特征。一是双方的交易是自愿的；二是这种交易是公平的，包括市场地位平等和价格公平；三是双方掌握的交易信息是对称的。因而这种交易必然依托一个充分开放的、有序竞争的、活跃的市场。在“基于价值会计”体系中，公允价值是会计计量力图实现的一种理想目标（即“真实公允地反映特定时点企业各项资产和负债的真实价值、真实公允地反映特定期间企业的真实经营成果”），它体现了“真实与公允”的会计理念对采用各种计量属性进行会计计量的一种约束和要求。在“基于价值会计”体系中，公允价值不适合被定位成一种复合计量属性，也不适合被定位成一种具体会计计量属性。
二、公允价值在新会计准则应用中存在的问题
（一）市场环境不完善，公允价值确认具有不确定性
公允价值需要的市场环境是近乎完美的市场，它要求交易双方的信息对称，这样才能使交易的价格与公平价格保持一致。而目前我国的市场环境尚不完善，交易双方的信息不对称。在如此条件下确认的公允价值具有极大的不确定性，有可能影响企业资产或损益计量的真实性和可靠性。目前，实行公允价值计量面临的首要问题，就是如何以最合理的渠道和方式取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生影响。
（二）公允价值相关信息披露不完善
公允价值的优势在于能提供最相关的会计信息，而这种相关性是建立在一定前提下的，如果不能相对准确地估计公允价值，不仅信息可靠性无从谈起，就是相关性也会大打折扣。在我国目前市场体系不甚完善的情况下，进行公允价值估计本来就存在一定难度，有很多准则及其指南用到公允价值，但在计量中没有进行具体规范及相应披露，容易造成较大的操纵空间。此外，各准则间的披露要求也存在不一致。
（三）公允价值有可能成为利润调节工具
公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观，企业可能会利用会计计量属性的这种选择权，以新的盈余管理手段来创造账面利润，如非货币性资产交换方面。新的《非货币性资产交换》会计准则还规定，对于非货币性资产交换，应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。企业的控股股东很可能会出于维持公司业绩或者配股的需要，通过与企业以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换，来改变企业的当期损益，从而达到提升公司利润的目的。债务重组方面，新准则明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益，公司通过债务减免或重组所获收益计作当期营业外收入而进入利润表，成为利润来源。这样，公允价值的确认也就难免会成为利润操纵的工具。
（四）会计人员素质偏低
会计人员素质高低是影响公允价值确定的重要因素之一。近几年来，我国会计人员的总体素质有所提高，但是会计人员的知识结构、学历结构和业务水平参差不齐，整体水平偏低。不少会计人员法制观念和职业道德观念淡薄，从而严重影响了会计信息质量。另外，长期以来，我国会计人员习惯于按照会计制度的要求进行会计核算，职业判断能力较弱，而公允价值的运用需要会计人员具有较强的职业判断能力。
三、完善公允价值在新会计准则中应用的对策
（一）完善公允价值应用的市场环境
为了更好地推广公允价值，应建立和完善公允价值应用的市场环境。存在活跃的市场是公允价值应用的前提条件，应努力建造与公允价值相适应的市场环境，努力培育各级市场，包括生产资料市场和二手交易市场。进而使公允价值的取得更客观、更直接。在社会主义市场经济逐步建市与完善过程中，就有必要建立与健全与之相适应的各种市场体制。
（二）规范公允价值运用的法治环境
完善法制环境，健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙；加大监管力度，加强国家监督机构，证监会，国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督，除了进行不定期的抽查以外，还要充分调动稽查力量，严惩舞弊现象。
（三）加强公允价值信息的披露
随着公允价值在会计领域的广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露，我国会计标准对公允价值的计量和披露尚未形成具体的规范。给注册会计师的审计工作带来困难，也加大了审计风险。要求审计人员充分考虑到可能影响公允价值计量的因素，对公允价值计量过程进行科学测试。同时，需要对实施公允价值计量的人员进行业务培训，提高这些人员职业判断能力和专业水平，积累更多的经验。
（四）畅通公允价值获取渠道，完善公允价值股价体系
一是完善市场报价机制，建立真正的市场运作体系。现行市价是公允价值最直接、最可靠的表现形式。因此，如果能够从市场直接获得大部分资产和负债的公允价值信息，这将是降低公允价值应用成本和改善公允价值应用环境的最有效的方法。我国应积极完善各类市场，包括商品交易市场和资产市场，使其建立活跃的市场报价制度和交易体制。二是建立一个统一、完善的公允价值计量指南。由于公允价值的确定需要职业判断，因而我国在制定公允价值应用的相关规定时是偏向原则导向的。这就使得我国对于公允价值的规定存在着原则导向的主要缺点―过于简单概括，缺乏具体的执行指南。这造成了我国企业难以准确把握公允价值的确定方法和计量程序。
（五）深化公允价值理论研究，提高会计人员专业素质
在公允价值准则中，我们应该对公允价值的基本定义、如何计量、适用范围等问题进行详细的规定，其他准则按照此统一思想进行具体的规定。一方面，企业应注重加强对会计人员进行专门的公允价值的知识培训，为公允价值的采用创造良好的基础条件；另一方面，会计人员自身要紧跟时代的步伐和形势的发展，不断更新观念，多关注公允价值知识的更新和发展，提高自身的业务素养。
公允价值在我国的推行是一个长期的过程，不仅需要完善市场环境，制定相关的操作规范，而且要不断提高会计人员的道德素质和职业技能，使公允价值能够得到更合理地应用。随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，公允价值必定会在会计核算中发挥更大的作用。
参考文献：
①张晓芹. 新会计准则下公允价值的应用问题初探．现代经济信息，2009（8）：174
②王晓燕. 新会计准则下公允价值的实践与运用．现代商业，2009（20）：267
③董必荣. 关于公允价值本质的思考．会计研究，2010（10）：19－25
④张敏，简建辉. 公允价值应用：现状、问题、前景. 会计研究，2011（4）：23－27
工会新会计准则范文6
关键词：公允价值；会计准则；相关性
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）02-0178-03
1 引言
2006年2月15日，财政部了新的企业会计准则，再次引入公允价值，成为新会计准则的一大亮点。公允价值最早出现在会计准则中是在1998年，当时主要用在《企业会计准则――债务重组》和《企业会计准则――非货币易》中。后来由于种种原因，公允价值成为企业操纵利润的手段。随之在2001的时候，取消了公允价值的应用，只允许在少数准则中运用。在2006年，公允价值重新回到了企业会计准则中，并在17项准则中不同程度的提到了公允价值这一计量属性。
2 公允价值的释义
2.1 公允价值的基本涵义
对于公允价值，国际会计准则、英国会计准则、美国会计准则以及我们中国会计准则分别对其下了定义，虽然文字表述不同，但基本含义却是一致的。可以归纳为：“在公平交易中,熟悉情况的当事人双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从中，我们可以看出公允价值双方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易环境是公正的，交易价格是市场的，不掺杂任何主观色彩和功利因素。并且是基于一种假设前提下，这个假设就是：企业处于持续经营的条件下，并不打算清算或者说不需要清算，不打算削减其经营规模。此模式下资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。相对于历史成本信息,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价,更具有相关性,有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。
2.2 公允价值的特性
公允价值与五种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量净值）相比而言，并不是真正意义上的第六种属性，它是除历史成本外的其它四种属性的重复，具有不确定性和变动性，很模糊，在不同的情况下很难说它是代表哪种特性。也正是这种原因，才使得公允价值的应用受到一定的限制。有许多会计要素如资产或负债在市场上很难找到合适的参考价格，同时未来现金流量的时点、金额和货币时间价值等又有不确定性。从而导致公允价值在操作上具有很大的难度。
公允价值和历史成本又是矛盾统一的。历史成本和公允价值被认为当前财务会计两个最主要的计量属性。它们的不同点在于：历史成本注重过去发生的交易和事项，把资产或负债的计价功能交给了市场，仅对成本和收入进行跨期的估计配比。同时假定市场价格是公允合理的，不会发生太大的变动，从而确保财务信息的可靠性。而公允价值必须是动态的，随时反映企业价值的变动。表面上看，二者存在着不同之处，但深层次研究却发现：它们都试图反映企业真实的信息，并从不同角度来寻找相对公平合理的价格近似的估计理论上“公允价值”。
3 公允价值在新的会计准则中的应用
3.1 投资性房地产后续计量与期末估值中公允价值的应用
所谓“投资性房地产”，此次新会计准则《第3号―――投资性房地产》第二条规定:投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,并且规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。第十一条规定：采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外,期末应将投资性房地产按公允价值进行估值。第十一条还规定；采用公允价值模式计量的,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
3.2 公允价值对存货的影响
存货计量的合理性不仅影响着收益确定,而且影响到资金流量分析，其计量不仅会受到某个会计期间投入价值与营业收入的影响,而且还会受到以前若干期间收入与费用配比的影响。旧的会计准则的计价方法为“成本与市价孰低”,这种计量基础的理论依据是稳健性原则,但其合理性却有待思考:①这种计价概念使得反映在资产负债表上的不同存货项目有不同的计量基准,从而违背会计上的“一致性”原则；②资产负债表上的存货不反映其真实价值,可能导致会计信息失真；③歪曲了企业的年度收益状况。按本文的观点对存货进行计量,无论存货是增值或减值,都用公允价值加以确认能避免上述的问题。
3.3 对金融工具确认和计量的影响
根据《企业会计准则第22号―――金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。再如,企业作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外,企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况下,直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随公允价值变动损益增加而提升。相反,如果企业的投资策略与市场行情相左,其当期利润就会因此受损。所以,公允价值计量属性可以被认为是一把双刃剑,与老准则采用只报忧不报喜截然不同。
3.4 在债务重组的应用
在《企业会计准则―――债务重组》中，规定了债务人以非现金资产清偿债务的， 应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 确认为债务重组利得， 计入当期损益；当债务转为资本， 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额， 计入当期损益；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这一做法显然有别于2001年修订的准则中将重组收益计入“资本公积”的处理方法。在债务重组中， 债务人的收益就是债权人的损失。因此， 债务人能否获得收益及获得多少收益， 并不是债务人一厢情愿的事情。如果债权人不愿意放弃债权或只愿意放弃较少债权的话， 债务人就不能获得收益或者只能获得较少的收益。因此，即使允许将以公允价值计量的债务重组收益计入利润， 借助债务重组产生巨额重组增值收益且被债权人所接受， 也是不现实的事情。那么，唯一的可能就是债务人通过与其关联方以显失公平的价格进行重组， 获得重组收益。但《企业会计准则―――关联方披露》中规定：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易”。这意味着上市公司今后难以用债务重组等方式通过显失公平的价格在关联方之间转移资源。
3.5 在企业合并中的应用
在企业合并业务中， 新准则针对同一控制和非同一控制下的合并分别采取权益法和购买法两种会计处理。同一控制下的企业合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为， 合并对价也不是公平交易的结果， 不代表公允价值， 因此以账面价值作为会计处理的基础以避免利润操纵。而非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另一个企业的交易行为， 因此有双方认可的公允价值并可确认购买商誉， 即按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日， 购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额确认为商誉。企业应于每个会计期末， 对商誉进行减值测试， 计算确定其减值金额。可见在企业合并准则中， 按照经济的实质确定是否采用公允价值是既审慎又科学合理的做法。
以上是对新准则下公允价值的运用的几点简略分析,但其真正的影响远不仅如此。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济各项制度的日益完善,公允价值运用的条件将会越来越成熟。因此,公允价值在未来的经济发展当中将会扮演越来越重要的角色。
4 公允价值在具体运用过程中所面临的问题
4.1 生产要素市场还不发达，市场运作有待规范
从公允价值的概念中我们可以看出，公允价值要求的是在公平交易中的价格。既然是公平的交易就要求必须存在一个发达的生产要素的流通市场，在这样市场中的价格才是公平的价格。但我国现实情况是生产要素市场还很不发达，市场还是受到了来自政府等多方的干预，市场中的价格是一种非公平的价格。这对公允价值的客观性产生不利的影响。
4.2 会计准则执行机制不健全，会计监管有待完善
近年来，我们在会计准则国际趋同的征程中取得了一定的成就，但是我们也注意到，这些会计准则的具体执行还存在很多问题。一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，也将成为一纸空文，会计准则国际化形同虚设。目前我国企业由于自身或外部因素的驱动，没有按照符合商业惯例的规则来运作，也有一些企业甚至是公然作假，这样以来，适用于一般商业行为环境下的会计规则、方法就难以发挥其对经济的促进作用，反而可能阻碍经济的发展。不能有效执行会计标准的后果十分严重，不仅会对投资者造成直接的损失，而且还会使整个资本市场产生信用危机。《会计法》规定，在我国社会主义市场经济条件下，要建立健全单位内部会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系。只有做到有法必依、违法必究，对会计信息失真的企业和有关负责人、相关责任人严肃查处、严厉处罚，真正起到惩戒作用，才能保证所制定的会计准则得到有效执行，会计准则的国际化落到实处。
4.3 会计人员整体素质不高，专业培训有待加强
资产的实际价值总是随着时间等因素而变动，相比成本计价的静态性，公允价值坚持动态的价值反映。因此，在新准则实行后采用公允价值模式就会涉及到对资产的评估和重估问题，并且影响到多种会计要素在多种情况下的计量。这对我国的财务人员来说将是一个严峻的挑战。因为在新准则体系下的财务人员不但是报表的编制者，还应该是合格的评估师。这就需要财务人员增加在评估方面的知识，需要系统学习评估技术和方法。因为评估的综合性技术性很强，对专业有很高的要求。而目前我国绝大多数企业的财务人员对评估还知之甚少，所以在很长一段时间内还是主要由专业的评估师来估算会计计量所涉及的公允价值，这对我国的评估师也提出了新的挑战。
5 关于应用公允价值的几点建议
当然，我们应看到公允价值作为一种新的计量观念已深入会计理论和实践中。随着企业生产经营的日趋复杂化与多元化、金融工具的不断创新，公允价值计量必成为迫切需要。面对中国的市场环境， 如何合理的使用公允价值成为关键。
5.1 加快营造完善的会计市场环境
市场环境是会计准则赖以生存的土壤，成熟、发达的市场才能促进会计准则的生根、发芽、开花、结果。而我国目前的市场状况较差，公平的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间交易不规范；货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，衍生金融工具发展缓慢等。为了改善这种状况，（1）我们应加强法制建设，使市场经济发展步入依法治理的轨道，形成有法可依、违法必究的局面，最终建立公平的交易环境。（2）应进一步完善公司法人治理，全面推行现代企业制度，做到产权明晰，责任明确。杜绝“自我交易行为”的发生，以提高会计信息的相关性、减少投资者损失，提高其对我国资本市场的信心、活跃我国资本市场。（3）资本市场、外汇市场应逐步实现市场化，这既是我国加入WTO的承诺，也是我国经济发展的现实需要。
5.2 不断强化会计准则执行机制，加大监管力度
制定和完善相关法规制度，为公允价值的获取提供配套服务。加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。提高市场有效监管的水平，搞好各项会计监管机制的建设：强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效；界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。通过外部惩处机制和内在职业道德修养提高双重机制有效地保证财务和评估人员能够自觉按照公允价值进行确认、计量和报告。企业应设立相对独立的企业资产估价委员会，该委员会最好能够直接隶属于公司董事会或股东大会，以使公司管理当局或财务负责人无法干预企业的资产定价。虽然新准则明确规定了采用公允价值计量属性的一系列使用条件。但是，采用什么技术或方法评估没有市场价格的公允价值以及如何保证该评估价或协商价是合理的、可靠的， 仍然缺乏具体的操作指南。管理层应尽快制定操作指南。
5.3 着力提高会计人员业务素质
提高会计人员的专业水平， 可以从两个方面入手： 首先， 加强职业道德建设， 提升思想境界。强化法制教育， 要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务； 同时， 切实加强诚信建设， 牢固树立务实求真的职业操守， 从根本上消除虚假现象的发生。其次， 加强业务培训， 帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序， 提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出判断处理的能力， 减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。在不断提高专业技能的基础上，不但要熟练掌握数据库、网络技术、计算机软件技术和软件操作等新技术，还要不断提高外语水平，精通财会外语，以增强与国际同行交流与沟通的能力。
参考文献
［1］刘小娴，许良虎. 公允价值概念辨析［J］．会计之友，2006，（1）.
［2］陈美华. 公允价值概念剖析［J］．会计之友，2004，（10）.
［3］陈玉荣. 公允价值计量属性探析［J］. 财会月刊, 2003，(6).
［4］卢永华,杨晓军. 公允价值计量属性研究［J］. 会计研究, 2000,(8).
［5］财政部. 企业会计准则［S］.北京：经济科学出版社, 2006.
