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工会新会计准则范文1
关键词：新会计准则；薪酬核算；影响
一、新会计准则下企业职工薪酬核算发生变化的主要内容
1.职工的范畴进一步扩大
职工是指在我国境内的企事业单位或机关中以工资收入为主要生活来源的体力和脑力劳动者，不区分民族、性别、职业、、教育程度。旧的会计准则仅将与用人单位签订劳动合同的职工纳入职工的范畴，虽然其中包括全职职工、兼职职工、临时职工，但其所覆盖的范畴仍然相对狭小。新会计准则中将监事会、董事会成员等未与企I签订劳动合同，但由企业任命的人员，及满足条件的劳务派遣人员，都包含在“职工”的范畴之内，进一步扩大了职工范畴覆盖面。由于用工形式的扩大，新准则还引入了离职后福利和其他长期职工福利。
2.新增离职后福利的概念
企业对为其提供服务的职工负有在职工退休或解除劳动关系后为职工支付报酬的业务。新会计准则对职工离职后福利进行了明确的概念表述，即离职后福利是指，企业为获得职工提供的服务，在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利。主要包括设定提存计划、设定收益计划两种。其中，离职后福利还包括失业保险、养老保险等退休福利，此外企业承诺给退休职工支付的养老金等其他退休后福利、职工离职后医疗保障及人寿保险等也属于离职后福利的范围。
3.规范了短期应付薪酬的会计核算
诸如职工工资、社会保险、住房公积金等，职工提供相关服务的年度报告期间结束后的12个月内，企业需要予以支付的全部薪酬称之为短期薪酬，除了因解除劳动关系给予的补偿不在其列，职工的津贴、奖金、福利费、非货币利、职工教育费、工会经费、短期利润分享计划、短期带薪缺勤、其他短期薪酬等都包含其中。
二、新会计准则对企业职工薪酬核算的影响
1.企业职工薪酬核算更加合理、更加精确
新会计准则从整体性的角度出发，明确了职工薪酬会计核算的内容，大大降低了因不确定性因素影响导致的企业职工薪酬核算问题，有利于更加精确的反映企业职工薪酬状况，有利于企业更好地进行薪酬管理，提高人资部门管理水平，促进职工薪酬管理的完善。依据不同层次人才的不同需求，制定不同的职工薪酬支付标准，有利于企业职工薪酬核算更加规范化，有利于企业界定职工福利、生产成本及期间成本的范围，有利于对职工福利的合理界定，使职工福利更好的落实，从制度上维护企业职工利益，同时还有利于会计核算过程中明确政策依据，使职工薪酬核算体系更加规范，使实际人工成本更加透明，极大的促进了企业职工薪酬管理的完善，对留住人才有着重要意义。
2.调整了企业财务的核算方法
新会计准则规定对不同职工的各类薪酬统一核算处理，企业与职工在劳动合同存续期内，职工的应付补偿预计做负债处理，对企业各期损益产生相关影响，除辞退补偿被确认为当期费用外，根据受益对象不同，应计入的当期费用或资产成本项目也不同。企业应将离职后福利计提分为两类：一是设定提存计划；二是设定收益计划。以L公司的设定提存计划为例（见表1），L公司按照缴存金额确认应付职工薪酬，按照工资总额的20%计提养老保险，按照工资总额的1%计提失业保险，在向独立基金缴纳固定费用后，L公司则不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。企业应当将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。
3.新准则对职工薪酬信息披露要求层次更高
职工薪酬的核算内容、信息披露要求，新会计准则都有明确规定，其处理过程必须严格按照新会计准则的行为规范处理，提高会计信息披露要求、提高信息披露内容的要求层次，使企业职工薪酬会计准则模式更加统一、过程更加规范。企业职工在职期间为企业提供劳务所得报酬，根据确认对象的不同，分别进行会计核算，属于当期费用的按当期的经营成本处理，计入企业当期资产。会计信息披露层次的提高为职工监督企业薪酬核算质量提供了依据，有效的提升了职工的责任感、使命感。
三、新会计准则下完善企业职工薪酬核算的思考
1.完善非货币利
企业会计核算过程中的非货币利职工薪酬，应结合其客观性和可操作性的特点，在会计核算过程中根据实际情况进行计价处理的同时，不但要体现准则的弹性空间，还要合理的压缩盈余管理空间，以保障员工的合法福利，严防企业利用会计准则空间进行盈余管理。以企业自产商品作为企业职工福利为例，在会计核算过程中此项不计入企业的销售收入，而是通过企业当期的成本费用结转。以化品生产企业M公司为例，该企业有职工200人，其中180人负责生产工作，20人负责行政管理工作，元旦期间发放的员工福利为企业自产的护肤品，成本价为100元，市场销售价格为200元，增值税率17%。企业元旦福利应计入企业当期的成本费用结转，如表2所示。
2.改进辞退福利
对于职工薪酬的规定，新会计准则也进行了修订，使得企业职工薪酬会计核算机制进一步完善。尤其将参与生产的职工薪酬计入营业成本这一举措减少了企业核算人工成本时粉饰财务报表的可能。另外，在会计处理过程中也应注意辞退福利确认标准的规范性，企业在有明确依据的情况下，才可以将解除职工劳动合同的辞职福利列入企业的预计负债科目，防止职工辞退福利成为企业进行盈余管理的工具，进一步规范职工薪酬会计准则。
综上所述，随着职工薪酬的会计准则规定越来越规范，对企业人资管理提出了新的要求，会计核算人员应按照修订后的会计准则选择会计核算方法，企业对职工各项福利应按照新会计准则要求进行梳理和评价，对带薪缺勤、利润分享计划等未对其进行会计处理的企业，在企业会计核算工作、财务状况、经营成果等进行会计核算过程中应依据新的会计准则，进行规范化处理。以便提高人力资源管理效率，使企业保持可持续发展。
参考文献：
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工会新会计准则范文2
关键词 新准则 职工薪酬 会计核算
一、新准则关于应付职工薪酬的主要变化
（一）完善了短期应付薪酬的会计核算
新准则在应付职工薪酬的核算上更加细致和科学，这次新准则第二章重新规范了短期薪酬的账务核算，把旧准则中在指南和讲解中的内容。例如，关于短期带薪误工等纳入到新准则的正文内容。企业为职工缴纳的保险等实际上是企业为职工提供的离职后的福利政策，应属于设定提存计划，在新准则中将此部分核算内容调整到离职后福利。另外，企业为职工提供的非货币利一概运用公允价值计量，如果在公允价值不能取得情况下采用成本计量。
（二）首次提出了离职后福利概念
在旧准则中，除了企业为职工缴纳的五险及年金以外，没提到的离职后福利概念，在新准则中也有相应表述。新准则增加了离职后福利一章来加以区分设定提存计划和设定受益计划，在此基础上规范了离职后福利的会计处理。
（三）完善了辞退福利的会计核算
实际工作中由于辞退产生的职工福利情况比较普遍，但在旧准则中的会计处理却相对简单，虽然旧准则中规定了长期辞退福利的折现率的确定，但对其他的变量所带来的影响处理较不规范。新准则规定辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，应分为辞退福利与离职后福利两部分。企业预计在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的辞退福利就视为其他长期福利并明确了会计处理方法。
（四）引入了其他长期应付职工福利
其他长期应付职工福利在旧准则中没有提及，但在实际工作中企业支付的职工福利种类繁多，所以新准则除了常见的短期薪酬和离职后福利、辞退福利以外还增加了其他长期职工福利的概念及核算方法。
二、短期薪酬的会计核算
（一）短期薪酬的核算范围
在新准则中规定，短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。包括：职工工资、奖金、津贴及补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金、工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币利和其他短期薪酬。不包括养老保险费及失业保险费。
（二）短期薪酬的会计核算方法
（1）工资及三险一金、工会经费及职工教育费。企业应在职工正常为企业提供服务的期间，按实际发生的短期薪酬确认为应付职工薪酬，计入当期损益，其他会计准则要求或允许计到资产成本的除外。会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程；贷：应付职工薪酬-工资、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费。
（2）短期带薪缺勤。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利增加预期支付金额计量。并在职工实际发生缺勤的期间确认与非累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。1）累积带薪缺勤：是指职工享有的带薪缺勤权利可以结转到下期使用的带薪缺勤，本期没用完的带薪缺勤权利在未来期间使用。2）非累积带薪缺勤：是指职工带薪缺勤权利不能结转到下期的带薪缺勤。本期没有用完的带薪缺勤权利将作废。因此，企业对职工未用完的带薪缺勤权利无须确认应付职工薪酬。
（3）短期利润分享计划。企业因过去事项导致现在的有支付职工薪酬的义务，并且在财务报告报出前可以确定应支付的金额，或其短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式，按照过去惯例为企业确定推定义务金额具有明显证据时，应确认相关的应付职工薪酬。虽是由于净利润的相应比例确定的奖金但仍是因为职工提供服务所产生的而不是企业与其所有者之间的交易而产生，不能作为净利润的分配。会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用；贷：应付职工薪酬-利润分享计划。
（4）非货币利。指职工福利费，应按照公允价值计量。会计处理为：借：生产成本、管理费用；贷：应付职工薪酬-非货币利。
三、离职后福利的确认与计量
（一）离职后福利的核算范围
新准则中规定的离职后福利，指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系以后提供的各种形式的报酬与福利。短期薪酬和辞退福利除外，离职后福利包括养老保险费和失业保险费。
（二）离职后福利的会计核算方法
（1）设定提存计划。企业在其员工能够正常为企业服务的期间根据设定提存计划计算应缴存金额确认为负债，计入当期损益或相关成本。根据设定提存计划，预期不能在职工为企业服务的年度报告期结束后十二个月内支付完的，应参照新准则的折现率，将所有应缴存金额折现为折现后的金额计入应付职工薪酬。其会计处理为：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程；贷：应付职工薪酬-设定提存计划-养老保险费、应付职工薪酬-设定提存计划-失业保险费。
（2）设定受益计划。指企业担心在将来离退休后没有资金支付此部分离职后的福利，现在拿出一块资产作为设定受益计划资产。企业将设定受益计划产生的福利义务归属于职工为企业服务的期间。并计入当期损益或相关资产成本。会计处理为：借：管理费用或生产成本等；贷：应付职工薪酬-设定受益计划义务。
四、辞退福利的确认与计量
（一）辞退福利的核算范围
新准则中规定的辞退福利指企业在劳动合同到期前解除与职工之间的劳动关系，或鼓励职工自愿接受裁减而给职工的补偿。
（二）辞退福利的会计核算方法
在新准则中规定了企业辞退员工后的辞退福利的计算方法。企业需要比较的是：不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利的日期、企业确认与关系到支付辞退福利的重组相关联的成本费用日期，然后按照二者之中较早日期确定辞退福利，计入当期损益。计后在年度报告期结束后十二个月以风不能支付完整的，应将符合设定提存计划条件的，按照关于设定提存计划的相关规定处理，除此外都按照设定受益计划的相关规定处理。会计处理为：借：管理费用；贷：应付职工薪酬-辞退福利。
五、其他长期应付职工福利的确认计量
（一）其他长期应付职工福利的核算范围
新准则规定的其他长期应付职工福利是指除前面所提及的短期薪酬、离职后福利、辞退福利以外的与职工薪酬相关的福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
（二）其他长期应付职工福利的会计核算方法
新准则中规定企业向其员工提供其他长期职工福利时，符合设定提存计划条件的，先按照新准则中有关设定提存计划的相关规定予以处理。此外，按照新准则中关于设定受益计划的相关规定予以处理。总之，企业在发生与职工薪酬相关的义务时，应根据新准则的有关要求，将义务按类别分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等，并根据新准则对每种薪酬的会计处理方法对其进行合理的核算。
工会新会计准则范文3
关键词：会计准则;公允价值;计量
中图分类号：F274文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）01-0196-01
1 投资性房地产的公允价值计量及其影响
公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。
《企业会计准则第3 号――投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。
受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的， 其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式，而将其持有的房屋建筑物改售为租，在准则实施的第一年，其 公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益，而不会影响当年的利润。
2 金融工具的公允价值计量及其影响
根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。 这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。
3 其他业务的公允价值计量及其影响
据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大的事项除前文分析过的两项外，还有非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项。
“公允价值”对会计信息的影响，主要体现在两项新准则中――《企业会计准则第3号-投资性房地产》、《企业会计准则第20 号-企业合并》。非同一控制人之下的企业合并，经营主体发生重大变化，对被并购方资产负债的记录，以“公允价值”体现，不影响一致性和可比性原则，所得税方面，也没有处理上的很大争议，因为在并购交易的过程中，实现“当期收益”的可能性不大，即使实现，其金额也有限。
新准则在企业合并中的变化，体现在：（1）不记录“负商誉”(或称“合并价差”)，支付对价低于“公允价值”的部分，增加“当期收益”，这种情况虽然 少有发生，但也足够引起重视：以往，企业处置资产或股权，才带来非经常性收益；以后，非同一控制人之下的企业合并，也可能给主并方带来当期收益；（2）“商 誉”不再逐年摊销，而是每年做减值测试，减值损失一经确认，以后年度不能转回。这样的规定，其实给了企业很大的灵活性：如果注重当期收益指标，可以不做处理；如果注重现金流，可以加速减值以获取所得税递延。
但是，以“公允价值”记录“投资性房地产”，却有很大的争议，会计准则的实施细则和税法不做相应规定的时下，无法准确预测公司的反应，因为“公允价值”对于公司而言，有选择还是不选择的自由。以往，“投资性房地产”基本已取得成本或建造成本入账，每年提取折旧，因而其帐面净值显著低于公允价值，企业一旦改变记录方式，对于当期利润将产生巨大影响，但是，这部分利润的所得税纳税义务如何处置呢？以下方式可以探讨：
（1） 所得税纳税义务在当期。估计一般的企业不会选择采用这种方法，除非大股东想增发或套现，以拉高股价为主要目标。
工会新会计准则范文4
关键词：公允价值 会计准则 计量属性
2006年2月15日财政部颁布的新会计准则适当的、谨慎的引入了公允价值计量属性，不仅严格的界定了公允价值的使用范围，而且对其具体的使用条件也作了明确的规定。新会计准则体系中重新引入了公允价值计量，这是符合国际会计计量的发展趋势的，也适应了我国经济发展的客观要求，但同时也存在许多亟需探讨的问题。
一、公允价值的涵义及特征
（一）公允价值的涵义
对公允价值如何定义，目前各国会计界对其存在多种理解，其中以国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)以及我国财政部的具体会计准则中的定义具有较高的权威性。
国际会计准则委员会在1995年6月的第32号国际会计准则(IAS32)中,对公允价值所下的定义是:“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”
美国财务会计准则委员会(FASB)在2004年6月颁布的公允价值征求意见稿中，将公允价值的定义修改为“在当前交易中，在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务根据美国财务会计准则第157号，公允价值是指在计量日市场交易者在有序交易中销售资产收到的或转移负债支付的价格。该定义保留了以前对公允价值定义中的交易价格,阐述了交易价格是在有序交易中,市场交易者在主市场(或最有利市场)销售资产或转移负债的价格。销售资产或转移负债是从持有资产或承担负债的交易者的角度考虑,假设在计量日发生的交易。
2006年2月，我国新颁布的《企业会计准则―基本准则》，参照国际会计准则给公允价值下了一个定义：“公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。
从上述不同的定义，可以看出公允价值实际上是一个很广的概念范畴，并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念，可以说它是其他属性存在的基础，即需要反映交易和事项内含的公允的价格，并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。
（二）公允价值的特征
公允价值的本质特征可以概括为公正性、现实性、时效性和估计性四个方面。
1、公允价值的公正性
公允价值是在公平、有序的交易中形成的，交易双方是自愿的，彼此熟悉情况，交易金额公平，是双方一致同意的。熟悉情况说明不存在信息不对称，自愿表明不带有强制性，公平、有序的交易表明这种交易是在企业持续经营时进行的，排除了在企业清算时或其他不利条件下进行的情况，作为公允价值形成的前提条件，保证了公允价值的公正性。
2、公允价值现实性
公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要，能够满足决策需要的信息，必须是与决策相关且及时的信息。美国FASB于2000年2月颁布的第7号概念公告给公允价值的定义特别说明，公允价值是“当前的非强迫交易或非清算交易中形成的价格”，可见，立足于现实是公允价值与历史成本（市价）或未来成本（市价）的根本区别。我国会计准则和国际会计准则中公允价值的定义，均没有强调公允价值的时间基础，严格地说，这样的定义是有缺陷的。
3、公允价值的时效性
SFAS 157号准则特别强调公允价值是在计量日销售资产所收到的或转移负债所支付的价格。说明计量的时点发生变化，公允价值也就不同，这使公允价值在时点上有别于历史成本。如果不强调公允价值的时效性，对公允价值就无从谈起。另一方面，当活跃的参考市场存在时，现行市价（脱手价格）可以作为公允价值。
4、公允价值估计性
估计性是指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生的而是根据同类资产的市场价格或采用某种估值技术估计得出的。也就是说，公允价值可以是建立在实际交易基础上的实际交易价格，也可以是建立在假定交易基础上的估计价格。在对资产负债进行初始计量时，由于交易日就是交易对象的形成之日，公允价值可以是实际发生的交易价格。但是在进行后续计量时，实际交易可能并未发生，在这种情况下，公允价值一般是假设的交易价格或靠估计得出的交易价格。
二、公允价值在我国应用过程中存在的问题分析
从我国会计准则几次修订的过程可以看出，对公允价值计量我国采用了先用后弃后又用的反复态度，这一方面表明了我国在会计国际化的进程中对公允价值计量是有需求的，另一方面也说明了由于制度和技术手段的缺失，公允价值有着容易为关联方所利用，从中影响价格的公允性等不可逾越的缺陷。
（一）市场环境尚不够完善
我国的市场经济体制处于初级阶段，资本市场虽然已经建立，但其有效性较差。而且市场对上市公司也缺乏有效的管理，会计信息虚假披露比比皆是，应用公允价值面临着较高的道德风险;此外，政府对市场的千预还较为普遍，致使资源的价格往往偏离了市场的轨迹。可见，我国适宜于公允价值应用的土壤和环境尚不成熟，造成公允价值计量方式在实践中运用比较困难。
（二）公允价值的可操作性问题
新准则体系在金融工具、投资性房地产、非货币易、债务重组等方面引入了公允价值计量模式，但是考虑到目前我国市场经济的实际情况，推广公允价值的条件还不完备：一是市场不够活跃和完善，市场化程度不高，缺乏公平价格的形成机制；二是我国交易双方存在关联方关系的较多，这些特定主体之间的交易价格往往有失公平；三是国内评估机构在公允价值方面欠缺经验，公信度不够高。这就决定了公允价值在实际操作当中可能存在一定的困难。
（三）公允价值可靠性问题
我们说采用公允价值计量时，公允价值应用的三个级次为：第一，存在活跃市场的资产或负债，采用活跃市场的报价作为该资产或负债的公允价值，第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照相同或相似资产或负债的市场价格确定其公允价值，第三，不存在活跃市场的采用估值技术确定公允价值。采用估值技术进行估值时，一定附有人为判断，只要有人的因素在里面，难免会受到人的主观偏好的影响，这势必会影响到公允价值的可靠性。
（四）公允价值利润操纵问题
尽管公允价值不是利润操纵的原因，但是由于我国特殊的经济环境，特别是由于我国价格市场的不规范，公允价值可能成为相关利益主体进行利润操纵的工具。我国要求企业将使用公允价值的具体情况在报表中予以充分披露，但从目前情况来看，效果并不理想。这其中不少公司对公允价值定价的确定依据或未做说明，或说明的定价方式各式各样，缺乏可比性和可理解性。在这种情况下，披露所能传递的信息就十分有限，甚至个别企业利用其灵活性进行利润包装，这些也为公允价值的推广与使用带来了一定的困难。
（五）公允价值成本问题
从国内外应用公允价值的情况上看，应用公允价值计量的许多国家如德国和英国，为了保证公允价值计量结果的质量，对于一些复杂的和专业性要求较高的公允价值计量项目，一般都要求聘请外部的独立评估人员来进行。即使是内部人员得出的公允价值计量结果，也要求聘请外部评估师进行复核，审计师对最终披露的公允价值计量结果进行鉴定，这势必增加了公司提供财务信息的成本。
三、公允价值在我国应用的对策
我国现在依然是历史成本和公允价值并存的计量模式，但公允价值己渗透到财务会计的各个角落。尽管我国大量运用公允价值的条件尚不成熟，但适当运用公允价值计量手段是非常可取的，实际上我国企业会计准则有选择地使用公允价值也正说明了这一点，从发展的眼光看，按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。
（一）逐步完善与公允价值相适应的市场环境
公允价值计量是市场经济的产物，公允价值的应用还需要有相适应的市场环境。尽管我国目前已经有了比较成熟的市场经济，但我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在着一定差距。目前公允价值计量所依存的市场环境并不完善，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。因此，培育公平的市场经济环境，急需完善资本市场、产权交易市场、票据市场、外汇市场等，引入充分的市场竞争机制。
（二）制定公允价值计量的操作指南
提高公允价值计量的可操作性，是要使其在具体实务运用上既便于操作，同时又能很好地解决具体问题。因此，建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。缺乏全面、统一的指南可能会影响公允价值计量的实务操作性。为此，我们应跟踪国际公允价值应用研究的最新动态，借鉴其成熟经验并结合我国国情制定出统一适用的公允价值计量操作指南。
（三）加快建立公允价值审计制度
公允价值审计是从审计角度使财务报表使用者合理确信财务报表中公允价值计量和披露可靠性的一种方式。由于公允价值审计和公允价值计量和披露程序相关控制活动有着相同的目标,发展公允价值审计,可以促进企业公允价值计量和披露程序相关控制活动的有效运行。一是加强公允价值计量适当性审计是注册会计师的审计责任，也是整个公允价值审计问题的核心。注册会计师要根据被审计单位适用的会计准则和相关会计制度作出的规定来判断公允价值适用性，以及其使用是否与规定一致；二是加强公允价值披露充分性的审计，凡是涉及公允价值都需要在财务报表附注中进行相应的披露。
（四）健全相关法律制度，加大监督力度
从公允价值的定义可以看出，它的取得依赖活跃的市场或是可靠的现值模型，这一方面有待于我国市场经济体制的进一步完善，会计人员专业素养的提高和公司治理的不断进步。为了能够有效的创造公允价值运用的有利环境，政策监管是必不可少的一项措施。虽然准则中明确阐述了不同交易公允价值的获得方式，但是却没有指出企业确认的公允价值最终怎样进行审核以确定其合理性。在这个问题上，除了外部审计所能提供支持外，有关部门应该组织建立相对独立的第三方咨询机构并给与监督和指导，实行具有合理的制度创新，防范利润操纵行为的发生并维护行业稳定，避免重演前几年上市公司进行利润操作的情景。
（五）建立有效市场信息系统
建立有效市场信息系统是降低公允价值使用成本的有效途径。当存在公平市价时，合理的交易价格就是公允价值；反之，就需要通过现值模型获得数据。现值方法的使用要求较高的技术背景、专业的人才和有效的市场信息系统，其中信息系统的建立和不断完善是公允价值计量模式持续发展的保障，也是降低实施成本的有效途径。
四、结论
综上所述，在会计准则中大量的引入公允价值计量是我国会计发展的一个巨大进步，会计环境变化决定了公允价值是二十一世纪计量属性在我国的现实选择，这次引用公允价值顺应了经济发展潮流。然而，新准则的执行对大多数企业而言是一个长期消化、逐步摸索的过程，在这个过程中会产生诸多新的问题。因此，只有在实际运用中不断的完善和修正才能使公允价值充分发挥其优点，将我国的会计计量水平带上一个新的台阶。
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[5]彭启发，孙亮，刘春.公允价值应用的难点及对策分析[J].财会通讯，2007年第7期
工会新会计准则范文5
2006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》，其中十八项准则在计量中涉及到公允价值。新会计准则与旧准则相比，最大的亮点是公允价值计量属性的重新引入，目的主要是为了与国际会计准则趋同，但也保持了一定的中国特色。实施新准则体系已6年，讨论公允价值计量在会计事务中的认可度、实施效果、产生的问题以及对策，对公允价值理论研究和事务指导都具有重要意义。
一、公允价值的内涵
我国新会计准则将公允价值定义为，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。目前国际会计准则委员会（IASC）在IAS32《金融工具：披露与列报》中将公允价值定义为，在公平交易中熟悉交易情况的有意愿的各方交换资产、清偿债务和被授予的权益工具可以被交换的金额。这两个公允价值定义很类似，都强调了公允价值是在公平交易中产生的，都暗含着公允价值是一种以市场为参照基础的现行交易的估计价格。但是，他们都没有明确主体是在购买亦或出售资产；债务清偿的指向也不明确。
按照FAS157，公允价值是指计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付的价格。FAS157明确指出，公允价值计量的目标就是确定计量日出售资产收到的或转让负债支付的价格，即脱手价格。
从公允价值的定义可以看出，采用公允价值计量的交易或事项至少要有以下三个特征。一是双方的交易是自愿的；二是这种交易是公平的，包括市场地位平等和价格公平；三是双方掌握的交易信息是对称的。因而这种交易必然依托一个充分开放的、有序竞争的、活跃的市场。在“基于价值会计”体系中，公允价值是会计计量力图实现的一种理想目标（即“真实公允地反映特定时点企业各项资产和负债的真实价值、真实公允地反映特定期间企业的真实经营成果”），它体现了“真实与公允”的会计理念对采用各种计量属性进行会计计量的一种约束和要求。在“基于价值会计”体系中，公允价值不适合被定位成一种复合计量属性，也不适合被定位成一种具体会计计量属性。
二、公允价值在新会计准则应用中存在的问题
（一）市场环境不完善，公允价值确认具有不确定性
公允价值需要的市场环境是近乎完美的市场，它要求交易双方的信息对称，这样才能使交易的价格与公平价格保持一致。而目前我国的市场环境尚不完善，交易双方的信息不对称。在如此条件下确认的公允价值具有极大的不确定性，有可能影响企业资产或损益计量的真实性和可靠性。目前，实行公允价值计量面临的首要问题，就是如何以最合理的渠道和方式取得公允价值信息，以保证相关会计信息的可靠性，避免主观因素对企业财务信息产生影响。
（二）公允价值相关信息披露不完善
公允价值的优势在于能提供最相关的会计信息，而这种相关性是建立在一定前提下的，如果不能相对准确地估计公允价值，不仅信息可靠性无从谈起，就是相关性也会大打折扣。在我国目前市场体系不甚完善的情况下，进行公允价值估计本来就存在一定难度，有很多准则及其指南用到公允价值，但在计量中没有进行具体规范及相应披露，容易造成较大的操纵空间。此外，各准则间的披露要求也存在不一致。
（三）公允价值有可能成为利润调节工具
公允价值的变动计入当期损益，改变了通常的收益观，企业可能会利用会计计量属性的这种选择权，以新的盈余管理手段来创造账面利润，如非货币性资产交换方面。新的《非货币性资产交换》会计准则还规定，对于非货币性资产交换，应当将换出资产的公允价值与其资产账面价值的差额计入当期损益。企业的控股股东很可能会出于维持公司业绩或者配股的需要，通过与企业以优质资产换劣质资产的非货币性资产交换，来改变企业的当期损益，从而达到提升公司利润的目的。债务重组方面，新准则明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益，公司通过债务减免或重组所获收益计作当期营业外收入而进入利润表，成为利润来源。这样，公允价值的确认也就难免会成为利润操纵的工具。
（四）会计人员素质偏低
会计人员素质高低是影响公允价值确定的重要因素之一。近几年来，我国会计人员的总体素质有所提高，但是会计人员的知识结构、学历结构和业务水平参差不齐，整体水平偏低。不少会计人员法制观念和职业道德观念淡薄，从而严重影响了会计信息质量。另外，长期以来，我国会计人员习惯于按照会计制度的要求进行会计核算，职业判断能力较弱，而公允价值的运用需要会计人员具有较强的职业判断能力。
三、完善公允价值在新会计准则中应用的对策
（一）完善公允价值应用的市场环境
为了更好地推广公允价值，应建立和完善公允价值应用的市场环境。存在活跃的市场是公允价值应用的前提条件，应努力建造与公允价值相适应的市场环境，努力培育各级市场，包括生产资料市场和二手交易市场。进而使公允价值的取得更客观、更直接。在社会主义市场经济逐步建市与完善过程中，就有必要建立与健全与之相适应的各种市场体制。
（二）规范公允价值运用的法治环境
完善法制环境，健全法律、法规对会计舞弊法律责任的规定和惩罚机制，尽力避免给那些利用公允价值进行会计舞弊者留下操纵的空隙；加大监管力度，加强国家监督机构，证监会，国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督，除了进行不定期的抽查以外，还要充分调动稽查力量，严惩舞弊现象。
（三）加强公允价值信息的披露
随着公允价值在会计领域的广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露，我国会计标准对公允价值的计量和披露尚未形成具体的规范。给注册会计师的审计工作带来困难，也加大了审计风险。要求审计人员充分考虑到可能影响公允价值计量的因素，对公允价值计量过程进行科学测试。同时，需要对实施公允价值计量的人员进行业务培训，提高这些人员职业判断能力和专业水平，积累更多的经验。
（四）畅通公允价值获取渠道，完善公允价值股价体系
一是完善市场报价机制，建立真正的市场运作体系。现行市价是公允价值最直接、最可靠的表现形式。因此，如果能够从市场直接获得大部分资产和负债的公允价值信息，这将是降低公允价值应用成本和改善公允价值应用环境的最有效的方法。我国应积极完善各类市场，包括商品交易市场和资产市场，使其建立活跃的市场报价制度和交易体制。二是建立一个统一、完善的公允价值计量指南。由于公允价值的确定需要职业判断，因而我国在制定公允价值应用的相关规定时是偏向原则导向的。这就使得我国对于公允价值的规定存在着原则导向的主要缺点―过于简单概括，缺乏具体的执行指南。这造成了我国企业难以准确把握公允价值的确定方法和计量程序。
（五）深化公允价值理论研究，提高会计人员专业素质
在公允价值准则中，我们应该对公允价值的基本定义、如何计量、适用范围等问题进行详细的规定，其他准则按照此统一思想进行具体的规定。一方面，企业应注重加强对会计人员进行专门的公允价值的知识培训，为公允价值的采用创造良好的基础条件；另一方面，会计人员自身要紧跟时代的步伐和形势的发展，不断更新观念，多关注公允价值知识的更新和发展，提高自身的业务素养。
公允价值在我国的推行是一个长期的过程，不仅需要完善市场环境，制定相关的操作规范，而且要不断提高会计人员的道德素质和职业技能，使公允价值能够得到更合理地应用。随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，公允价值必定会在会计核算中发挥更大的作用。
参考文献：
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工会新会计准则范文6
关键词：公允价值；会计准则；相关性
中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）02-0178-03
1 引言
2006年2月15日，财政部了新的企业会计准则，再次引入公允价值，成为新会计准则的一大亮点。公允价值最早出现在会计准则中是在1998年，当时主要用在《企业会计准则――债务重组》和《企业会计准则――非货币易》中。后来由于种种原因，公允价值成为企业操纵利润的手段。随之在2001的时候，取消了公允价值的应用，只允许在少数准则中运用。在2006年，公允价值重新回到了企业会计准则中，并在17项准则中不同程度的提到了公允价值这一计量属性。
2 公允价值的释义
2.1 公允价值的基本涵义
对于公允价值，国际会计准则、英国会计准则、美国会计准则以及我们中国会计准则分别对其下了定义，虽然文字表述不同，但基本含义却是一致的。可以归纳为：“在公平交易中,熟悉情况的当事人双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从中，我们可以看出公允价值双方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易环境是公正的，交易价格是市场的，不掺杂任何主观色彩和功利因素。并且是基于一种假设前提下，这个假设就是：企业处于持续经营的条件下，并不打算清算或者说不需要清算，不打算削减其经营规模。此模式下资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。相对于历史成本信息,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价,更具有相关性,有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。
2.2 公允价值的特性
公允价值与五种计量属性（历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量净值）相比而言，并不是真正意义上的第六种属性，它是除历史成本外的其它四种属性的重复，具有不确定性和变动性，很模糊，在不同的情况下很难说它是代表哪种特性。也正是这种原因，才使得公允价值的应用受到一定的限制。有许多会计要素如资产或负债在市场上很难找到合适的参考价格，同时未来现金流量的时点、金额和货币时间价值等又有不确定性。从而导致公允价值在操作上具有很大的难度。
公允价值和历史成本又是矛盾统一的。历史成本和公允价值被认为当前财务会计两个最主要的计量属性。它们的不同点在于：历史成本注重过去发生的交易和事项，把资产或负债的计价功能交给了市场，仅对成本和收入进行跨期的估计配比。同时假定市场价格是公允合理的，不会发生太大的变动，从而确保财务信息的可靠性。而公允价值必须是动态的，随时反映企业价值的变动。表面上看，二者存在着不同之处，但深层次研究却发现：它们都试图反映企业真实的信息，并从不同角度来寻找相对公平合理的价格近似的估计理论上“公允价值”。
3 公允价值在新的会计准则中的应用
3.1 投资性房地产后续计量与期末估值中公允价值的应用
所谓“投资性房地产”，此次新会计准则《第3号―――投资性房地产》第二条规定:投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,并且规定：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。第十一条规定：采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。另外,期末应将投资性房地产按公允价值进行估值。第十一条还规定；采用公允价值模式计量的,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
3.2 公允价值对存货的影响
存货计量的合理性不仅影响着收益确定,而且影响到资金流量分析，其计量不仅会受到某个会计期间投入价值与营业收入的影响,而且还会受到以前若干期间收入与费用配比的影响。旧的会计准则的计价方法为“成本与市价孰低”,这种计量基础的理论依据是稳健性原则,但其合理性却有待思考:①这种计价概念使得反映在资产负债表上的不同存货项目有不同的计量基准,从而违背会计上的“一致性”原则；②资产负债表上的存货不反映其真实价值,可能导致会计信息失真；③歪曲了企业的年度收益状况。按本文的观点对存货进行计量,无论存货是增值或减值,都用公允价值加以确认能避免上述的问题。
3.3 对金融工具确认和计量的影响
根据《企业会计准则第22号―――金融工具确认和计量》规定,以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债,例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。再如,企业作为有效套期工具的衍生工具,如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外,企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况下,直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随公允价值变动损益增加而提升。相反,如果企业的投资策略与市场行情相左,其当期利润就会因此受损。所以,公允价值计量属性可以被认为是一把双刃剑,与老准则采用只报忧不报喜截然不同。
3.4 在债务重组的应用
在《企业会计准则―――债务重组》中，规定了债务人以非现金资产清偿债务的， 应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 确认为债务重组利得， 计入当期损益；当债务转为资本， 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额， 计入当期损益；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。这一做法显然有别于2001年修订的准则中将重组收益计入“资本公积”的处理方法。在债务重组中， 债务人的收益就是债权人的损失。因此， 债务人能否获得收益及获得多少收益， 并不是债务人一厢情愿的事情。如果债权人不愿意放弃债权或只愿意放弃较少债权的话， 债务人就不能获得收益或者只能获得较少的收益。因此，即使允许将以公允价值计量的债务重组收益计入利润， 借助债务重组产生巨额重组增值收益且被债权人所接受， 也是不现实的事情。那么，唯一的可能就是债务人通过与其关联方以显失公平的价格进行重组， 获得重组收益。但《企业会计准则―――关联方披露》中规定：“企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易”。这意味着上市公司今后难以用债务重组等方式通过显失公平的价格在关联方之间转移资源。
3.5 在企业合并中的应用
在企业合并业务中， 新准则针对同一控制和非同一控制下的合并分别采取权益法和购买法两种会计处理。同一控制下的企业合并通常不是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为， 合并对价也不是公平交易的结果， 不代表公允价值， 因此以账面价值作为会计处理的基础以避免利润操纵。而非同一控制下的企业合并视同一个企业购买另一个企业的交易行为， 因此有双方认可的公允价值并可确认购买商誉， 即按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日， 购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额确认为商誉。企业应于每个会计期末， 对商誉进行减值测试， 计算确定其减值金额。可见在企业合并准则中， 按照经济的实质确定是否采用公允价值是既审慎又科学合理的做法。
以上是对新准则下公允价值的运用的几点简略分析,但其真正的影响远不仅如此。随着我国社会经济的发展和社会主义市场经济各项制度的日益完善,公允价值运用的条件将会越来越成熟。因此,公允价值在未来的经济发展当中将会扮演越来越重要的角色。
4 公允价值在具体运用过程中所面临的问题
4.1 生产要素市场还不发达，市场运作有待规范
从公允价值的概念中我们可以看出，公允价值要求的是在公平交易中的价格。既然是公平的交易就要求必须存在一个发达的生产要素的流通市场，在这样市场中的价格才是公平的价格。但我国现实情况是生产要素市场还很不发达，市场还是受到了来自政府等多方的干预，市场中的价格是一种非公平的价格。这对公允价值的客观性产生不利的影响。
4.2 会计准则执行机制不健全，会计监管有待完善
近年来，我们在会计准则国际趋同的征程中取得了一定的成就，但是我们也注意到，这些会计准则的具体执行还存在很多问题。一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，也将成为一纸空文，会计准则国际化形同虚设。目前我国企业由于自身或外部因素的驱动，没有按照符合商业惯例的规则来运作，也有一些企业甚至是公然作假，这样以来，适用于一般商业行为环境下的会计规则、方法就难以发挥其对经济的促进作用，反而可能阻碍经济的发展。不能有效执行会计标准的后果十分严重，不仅会对投资者造成直接的损失，而且还会使整个资本市场产生信用危机。《会计法》规定，在我国社会主义市场经济条件下，要建立健全单位内部会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系。只有做到有法必依、违法必究，对会计信息失真的企业和有关负责人、相关责任人严肃查处、严厉处罚，真正起到惩戒作用，才能保证所制定的会计准则得到有效执行，会计准则的国际化落到实处。
4.3 会计人员整体素质不高，专业培训有待加强
资产的实际价值总是随着时间等因素而变动，相比成本计价的静态性，公允价值坚持动态的价值反映。因此，在新准则实行后采用公允价值模式就会涉及到对资产的评估和重估问题，并且影响到多种会计要素在多种情况下的计量。这对我国的财务人员来说将是一个严峻的挑战。因为在新准则体系下的财务人员不但是报表的编制者，还应该是合格的评估师。这就需要财务人员增加在评估方面的知识，需要系统学习评估技术和方法。因为评估的综合性技术性很强，对专业有很高的要求。而目前我国绝大多数企业的财务人员对评估还知之甚少，所以在很长一段时间内还是主要由专业的评估师来估算会计计量所涉及的公允价值，这对我国的评估师也提出了新的挑战。
5 关于应用公允价值的几点建议
当然，我们应看到公允价值作为一种新的计量观念已深入会计理论和实践中。随着企业生产经营的日趋复杂化与多元化、金融工具的不断创新，公允价值计量必成为迫切需要。面对中国的市场环境， 如何合理的使用公允价值成为关键。
5.1 加快营造完善的会计市场环境
市场环境是会计准则赖以生存的土壤，成熟、发达的市场才能促进会计准则的生根、发芽、开花、结果。而我国目前的市场状况较差，公平的交易环境尚在建立和完善过程中，企业之间交易不规范；货币市场、外汇市场和资本市场没有完全进行市场化运作，金融产品单一，衍生金融工具发展缓慢等。为了改善这种状况，（1）我们应加强法制建设，使市场经济发展步入依法治理的轨道，形成有法可依、违法必究的局面，最终建立公平的交易环境。（2）应进一步完善公司法人治理，全面推行现代企业制度，做到产权明晰，责任明确。杜绝“自我交易行为”的发生，以提高会计信息的相关性、减少投资者损失，提高其对我国资本市场的信心、活跃我国资本市场。（3）资本市场、外汇市场应逐步实现市场化，这既是我国加入WTO的承诺，也是我国经济发展的现实需要。
5.2 不断强化会计准则执行机制，加大监管力度
制定和完善相关法规制度，为公允价值的获取提供配套服务。加速市场交易立法，建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。提高市场有效监管的水平，搞好各项会计监管机制的建设：强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度，发挥会计监督三位一体的整体功效；界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用，合理分工、明确责任，做到各司其职、严加监管。通过外部惩处机制和内在职业道德修养提高双重机制有效地保证财务和评估人员能够自觉按照公允价值进行确认、计量和报告。企业应设立相对独立的企业资产估价委员会，该委员会最好能够直接隶属于公司董事会或股东大会，以使公司管理当局或财务负责人无法干预企业的资产定价。虽然新准则明确规定了采用公允价值计量属性的一系列使用条件。但是，采用什么技术或方法评估没有市场价格的公允价值以及如何保证该评估价或协商价是合理的、可靠的， 仍然缺乏具体的操作指南。管理层应尽快制定操作指南。
5.3 着力提高会计人员业务素质
提高会计人员的专业水平， 可以从两个方面入手： 首先， 加强职业道德建设， 提升思想境界。强化法制教育， 要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务； 同时， 切实加强诚信建设， 牢固树立务实求真的职业操守， 从根本上消除虚假现象的发生。其次， 加强业务培训， 帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序， 提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出判断处理的能力， 减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。在不断提高专业技能的基础上，不但要熟练掌握数据库、网络技术、计算机软件技术和软件操作等新技术，还要不断提高外语水平，精通财会外语，以增强与国际同行交流与沟通的能力。
参考文献
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