所得税审计范文1
【关键词】 个人所得税；舞弊；审计
一、引言
个人所得税自18世纪末产生以后发展得非常迅速，已成为许多国家的主体税种，它的地位如何反映了一个税制体系的先进程度，在国家的宏观经济管理，实现政府的社会、经济目标过程中发挥着重要的作用。随着市场经济的发展，依法治税是依法治国在税收领域的具体表现，个人所得税涉及经济和社会生活中的很多领域，因此个人所得税调控是税收调控中极其重要的部分，它应当尊重客观经济规律的基础上依法进行，由此可以看出个人所得税的调控受到经济原则和法律原则的双重制约。随着国家税制的完善和征税的日趋正规化，个人所得税作为国家宏观调控的一种重要手段，很多时候会因舞弊行为而被扭曲，难以发挥其应有的作用。收入最大化是每一个经济主体的追求，但令纳税人痛苦的是，他们必须将其中一部分作为赋税上缴给国家。作为纳税人总有将保留给自己的份额最大化（上缴金额最小化）的倾向，舞弊正是纳税人追求经济利益最大化在税收和法律领域的体现。因此具体深入细致地研究个人所得税，查找出其偷税漏税逃税等具体舞弊形式，并对个人所得税设定审计目标、内部控制测试、实质性测试等审计程序有着重要的意义。
二、个人所得税的舞弊表现
个人所得税是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内取得的所得而依法征收的一种税。在我国由于法制不完备，由于税率、稽查率、罚款率、征税人违规（如接受纳税人的贿赂等）、税收征管不力等原因导致的逃税相当普遍。由此有必要对个人所得税的舞弊形式进行研究探讨。个人所得税的弊端表现主要有以下几种：一是纳税人以减少申报收入的方式直接逃税。我国目前个人所得税的征收对象主要是工薪阶层，而不是高收入阶层。高收入阶层逃税比较严重，个人所得税的实际负担并没有落在高收入阶层，反而由工薪阶层负担，征收个人所得税的初衷被扭曲，个人所得税对收入的调节作用不明显。同样的收入水平，诚实的纳税人缴纳税款更多，而少申报的逃税者则少缴纳税款，不符合公平原则。由此我们可以得出这样一个结论：目前，对高收入者和高收入行业个人所得税的监管是非常薄弱的，并且税务机关的查处率和处罚程度也相对较低，因此导致偷逃个人所得税成为一种“有利可图”的社会普遍选择。二是纳税人选择低报个人所得的方式逃税。由于稽查率、罚款率、心理成本的影响，逃税者选择更易于隐蔽其收入的职业，比如通过在地下经济中寻找工作来欺骗政府，通过利用税法上的各种漏洞尽量避免纳税义务。三是多缴住房公积金逃税。根据我国个人所得税征收的相关规定,每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的,也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理办法表明,职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说,职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额,从而达到减少应当交纳个人所得税的目的。四是保险投资逃税。居民在购买保险时可享受三大税收优惠：第一企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金,不计个人当期的工资、薪金收入,免缴纳个人所得税。第二由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失,不属于个人收入,免缴个人所得税。第三按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入,也免征个人所得税。五是个人所得税分次申报逃税。个人所得税法对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得,规定按次计算纳税。其费用扣除按每次应纳税所得额的大小,分别规定了定额和定率两种标准,如果能把一次取得的收入变为多次取得的收入,就可以享受多次扣除,从而达到少缴税收的目的。税法规定,属于一次收入的,以取得该项收入为一次,属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月,按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额,而间隔期不超过1个月,则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额 。所以纳税人在提供劳务时,合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量,可以多次抵扣法定的定额(定率) 费用,减少每月的应纳税所得额,避免适用较高的税率,使自己的净收益增加。六是利用捐赠抵减逃税。据相关规定,个人将所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育、其它社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠, 其赠额不超过应纳税所得额30 %的部分,计征时准予扣除。金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30 %的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说,个人在捐赠时,必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定,才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。只要纳税人按上述规定捐赠,既可贡献出自己的一份爱心,又能免缴个人所得税。七是教育储蓄逃税。教育储蓄可以享受两大优惠政策：第一，在国家规定对个人所得的教育储蓄存款利息所得,免除个人所得税(利息的20 %) ；第二，教育储蓄作为零存整取的储蓄,享受整存整取的优惠利率。其最大的特点之一是国家规定免征利息税,单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次储种高20%以上。八是把个人收入转换成企业单位的费用开支逃税。把个人的应税所得变成了个人直接消费来躲避个人所得纳税。采取由企业、公司提供一定服务费用开支等方式,虽然减少了纳税人的收入,但同时也减少了纳税人的应纳税所得。比如,由公司向纳税人提供伙食、交通以及其他方面的服务来抵顶一部分劳务报酬。对公司来说,开支并没有增多,无损利益；对纳税人来说,这些伙食、交通等开支是纳税人的日常开支,若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳个人所得税时扣除。
所得税是对企业和个人，因从事劳动、经营和投资而取得的各种所得所课征的税种的统称，或者说是以所得额为课税对象而课征的税种的统称。我国目前的所得税有个人所得税、企业所得税(包括内资企业所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税)两种方式。以下表描述了我国个人所得税的具体情况：
由以上表看出，个人所得税是我国税收的一个重要方面，从税收收入增长速度看，所得税在逐年增高，其中个人所得税是我国近年来收入增长速度最快的税种之一。由于我国现行的法律法规不完善，经济利益的诱惑，个人所得税的舞弊普遍存在，我们必须对其审计进行深入研究，才能做好防范措施。
三、个人所得税的审计
（一）制定合理的个人所得税审计目标，为实现个人所得税审计指明方向
个人所得税审计目标具体包括：（1）明确个人所得税内容的真实性。（2）明确个人所得税计税依据的合规性。（3）明确个人所得税适从税率的合法性。（4）明确个人所得税减、免的合理性。（5）明确个人所得税纳税的时效性。（6）明确个人所得税会计报表列示的恰当性。
（二）确定科学的个人所得税审计程序，使个人所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作质量
具体程序如下：（1）个人所得税业务控制制度审计。（2）个人所得税业务处理流程审计。（3）个人所得税会计信息审计。
（三）及时对个人所得税业务控制审计，为实现个人所得税审计目标打下坚实的基础
具体包括：（1）对个人所得税核算范围控制进行审计。（2）对个人所得税设置的科目控制进行审计。（3）对个人所得税的征收方式控制进行审计。
（四）重视对个人所得税业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险
个人所得税业务处理流程是：明细表纳税鉴定/纳税通知汇算清缴文件计算税额。具体包括：（1）获取或编制明细表，查其内容是否真实可靠，是否与总账数、报表数相等。（2）了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税依据、税率来确定应纳税内容，减免税的范围和期限核实。（3）对税务部门的汇总清缴文件进行有效性分析，并与明细表进行核对。（4）检查各种个人所得税计算的正确性。
（五）慎重地选择个人所得税的切入点，确保个人所得税审计目标的实现。
对个人所得税的审计，注册会计师应根据被审计的个人的收入支出等确定个人所得税的审计程序和方法。应包括以下内容：(1)获取或编制个人所得税的明细表。其目的是为了复核个人所申报的加计数是否正确。(2)对个人应纳税所得额的审计。应纳税所得额的大小，直接关系到交纳个人所得税的多少，应纳税所得额计算的准确与否，是个人所得税审计的重点。（3）对个人所得税的税率适用是否正确的审计。审计纳税人是否按税法规定的税率，有无隐瞒所得的性质，低税率交纳个人所得税的现象；有无任意扩大减征范围的行为；有无任意扩大共同所得的纳税人数，以减少甚至逃避纳税义务的现象。（4）对减免个人所得税是否适用正确的审计。检查是否为照顾纳税人在某些特殊情况下所规定的减免税。(5)了解纳税人的经营情况，查清纳税人在某一段时间内取得收入的项数，每项数额多少，总数是多少，再和纳税人申报数相比，看两者是否一致，如果前者大于后者，则说明纳税人没报或少报了收入数额。对于纳税人取得的收入，而支付方即代扣代缴人没有代扣代缴税款，则要追究代扣代缴人的责任。
四、结语
个人所得税已经成为我国税收中的一个不可或缺的部分，涉及到社会生活中的很多领域。个人所得税的审计，是审计工作中的重要环节。由于现实生活中利益多元化、过分追求经济利益、制度不够健全，也由于一些人心理需求脱离社会现实、盲目的拜金主义和强烈的个人利己思想，导致价值观扭曲，善恶是非颠倒，社会责任感丧失，不择手段追求经济利益；加之一些地方管理松懈、监督乏力、打击不力，使得一些违法犯纪的偷漏个人所得税的舞弊行为日新月异，越演越烈，使得个人所得税的审计存在着较大的风险，所以认真、科学、有效地进行个人所得税审计，有着重大的意义。
【参考文献】
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企业所得税是财税研究理论与实务界公认的技术处理最复杂、征稽管理最困难的税种。当前由于企业所得税审计涉及的企业内外部事项繁杂、会计制度与税务法规存在制度差异、企业所得税审计数据采集量庞大、一些纳税人与征管者专业技术水平参差不齐以及财税制度差异有越来越大的变化趋势等主客观因素的共同影响，致使企业所得税征缴中出现了既有纳税人无意识的错误申报和过失纳税，又有税务征管、审计人员因能力水平导致的征稽问题，但其最终结果往往是给国家、企业带来税收上的损失，甚至加大了税务机关和审计机构的征稽风险。本文拟以在企业生产经营活动中常常涉及的资产减值准备这一涉税事项为对象，对企业所得税审计中资产减值准备会计与税务实务处理各个阶段的技术方法进行比较。
一、计提资产减值准备初始阶段
1．会计与税务的制度比较
根据企业会计制度及相关会计准则的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对各项资产进行全面的财产清查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计企业各项资产可能发生的损失金额，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，即通常所说的八项资产减值准备。这八项资产减值准备具体是指：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备。计提的八项资产减值准备应当计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除。
根据税法规定，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生、据实扣除的原则。除了国家税收法规另有规定以外，根据企业会计制度以及相关会计准则规定计提的八项资产减值准备，均不得在企业所得税税前扣除。
2．纳税调整额的计算方法
由于会计制度及相关会计准则规定应计提八项资产减值准备的期间与税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的相关资产损失的期间不同而产生的差异，作为可抵减时间性差异。当期应纳税所得额应根据企业会计制度及相关会计准则规定计算的当期利润总额，加上根据税法规定不允许从当期应纳税所得额中扣除但根据企业会计制度及相关会计准则规定计入计提当期损益的八项资产减值准备金额计算确定。
3．所得税会计实务处理
根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据当期应交的所得税确认为当期的所得税费用，计入所得税科目，会计分录如下：
借：所得税，
贷：应交税金――应交企业所得税。
如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，根据会计制度及相关会计准则要求，计提的八项资产减值准备不允许在计算应纳税所得额时扣除部分的金额，应当作为可抵减时间性差异，确认为递延税款的借方，会计分录如下：
借：递延税款（根据当期由于计提八项资产减值准备而产生的可抵减时间性差异与所得税适用税率确定），
借：所得税（根据当期应交所得税税额与已确认的递延税款借方金额的差额确定），
贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。
二、计提后资产折旧差异处理阶段
1．会计与税务的制度比较
根据会计制度及相关会计准则的规定，固定资产、无形资产计提资产减值准备后，应根据计提资产减值准备后的账面价值与尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的计量单位（含预计净残值等的变更）重新计算确定相应的固定资产的折旧率、折旧额或无形资产的摊销额。
根据税法规定，企业已计提资产减值准备的固定资产、无形资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，可以根据计提资产减值准备前的账面价值确定可扣除的固定资产折旧额或无形资产摊销额。
2．纳税调整额的计算方法
由于固定资产、无形资产计提资产减值准备后重新确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额而影响当期利润总额的金额与可在应纳税所得额中抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差额，应从企业根据会计制度及相关会计准则的规定计算的利润总额中进行加减调整后，再计算出企业当期应纳税所得额。
3．所得税会计实务处理
根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据当期应交的所得税税额确认为企业当期的所得税费用，会计分录如下：
借：所得税，
贷：应交税金――应交企业所得税。
如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，会计分录如下：
借：所得税（根据当期应交所得税税额加减由于计提八项资产减值准备后计入当期利润总额的固定资产折旧额或无形资产摊销额，与根据税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差异的所得税影响金额确定），
借或贷：递延税款（根据提取八项资产减值准备后计入当期利润总额的固定资产折旧额或无形资产摊销额与根据税法规定在计算应纳税所得额时可以抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额之间差异的所得税影响金额确定），
贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。
三、计提后资产价值得以恢复阶段
1．会计与税务的制度比较
根据会计制度及相关会计准则的规定，如果已计提资产减值准备的相关资产价值又得以恢复时，由于资产价值恢复而转回的八项资产减值准备应计入当期损益，可以增加企业的利润总额。
根据税法规定，企业已计提资产减值准备的资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，由于资产价值又恢复而转回的资产减值准备允许企业进行所得税纳税调整，即原提取资产减值准备时已调增应纳税所得额部分的金额，在资产价值又恢复时，由于资产价值恢复而增加当期利润总额部分的金额，不计入资产价值恢复当期的应纳税所得额。
2．纳税调整额的计算方法
已提取资产减值准备的相关资产因资产价值又得以恢复产生的所得税纳税调整金额为资产价值得以恢复当期根据会计制度及相关会计准则规定计入损益的金额。
3．所得税会计实务处理
根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应当根据企业当期实现的利润总额减去由于资产价值得以恢复而转回计入损益的八项资产减值准备后计算的当期应纳税所得额与所得税适用税率计算的应交所得税，确认为当期的所得税费用与应交所得税税额，会计分录如下：
借：所得税，
贷：应交税金――应交企业所得税。
如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，会计分录如下：
借：所得税（根据当期应交所得税税额和当期转回的八项资产减值准备的所得税影响金额之和确定），
贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期的利润总额减去转回计入损益的八项资产减值准备金额确定的当期应纳税所得额与所得税适用税率计算确定），
贷：递延税款（根据当期转回的八项资产减值准备的所得税影响金额确定）。
另外，由于资产减值准备转回而调整固定资产、无形资产账面价值，应当根据会计制度及相关会计准则规定，根据尚可使用年限或尚可使用里程等尚可使用的计量单位重新计算确定的固定资产的折旧额或无形资产的摊销额；与根据税法规定，根据计提资产减值准备前的账面价值确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额之间的差额；相关会计与税务处理可以比照上述有关计提资产减值准备后的固定资产折旧或无形资产摊销方法进行处理。
四、计提后资产转让处置阶段
1．会计与税务的制度比较
根据会计制度及会计相关准则规定，企业处置已经提取资产减值准备的相关资产的处置损益应当计入当期损益，即处置资产计入利润总额的金额应以处置总收入加上根据会计制度及会计相关准则规定确定的资产成本或原价，加上根据会计制度及会计相关准则规定已提取的固定资产累计折旧或无形资产累计摊销额，再加上被处置资产已提取的资产减值准备余额之后，减去在资产转让处置过程中发生的根据会计制度及会计相关准则规定应当计入损益的相关税费（不含所得税）确定。
根据税法规定，企业已计提资产减值准备的资产，如果在企业所得税纳税申报时已调增应纳税所得额的，转让处置相关资产而转回的资产减值准备应当允许企业进行纳税调整，即转回的资产减值准备部分的金额不计入应纳税所得额。处置资产计入应纳税所得额的金额，应以处置总收入减去根据税法规定确定的资产成本或原价，加上根据税法规定已提取的固定资产累计折旧或无形资产累计摊销额，再减去在资产转让处置过程中发生的、根据税法规定可扣除的相关税费（不含所得税）确定。
2．纳税调整额的计算方法
由于上述根据会计制度及相关会计准则规定计算的处置已提取资产减值准备的相关资产时计入利润总额的损益与根据税法规定计算的应计入应纳税所得额之间的差额，即因处置已提取资产减值准备的相关资产而产生的纳税调整金额，应以处置资产计入应纳税所得额的金额减去处置资产计入利润总额的金额计算确定。
3．所得税会计实务处理
根据所得税会计理论，在确认当期的所得税费用时，应当视企业采用的所得税会计处理方法分别确定。
如果企业所得税核算采用的是应付税款法，应根据会计制度及相关会计准则确定的利润总额，加上按上述规定计算的由于处置已提取资产减值准备的相关资产而产生的纳税调整额（如果处置的是固定资产或无形资产，还应当加减调整处置当期根据会计制度及相关会计准则规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等影响当期利润总额的金额与根据税法规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等的差额，以确定当期应纳税所得额），同时按当期应纳税所得额与所得税适用税率计算的当期应交所得税，会计分录如下：
借：所得税，
贷：应交税金――应交企业所得税。
如果企业所得税核算采用的是纳税影响会计法，应以根据会计制度及相关准则确定的利润总额，加上根据上述规定计算的纳税调整额，如果处置的是固定资产或无形资产，还应当加减调整处置当期按会计制度及相关准则规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等影响当期利润总额的金额与根据税法规定确定的固定资产折旧额或无形资产摊销额等的差额，以确定出当期应纳税所得额，同时按当期应纳税所得额与所得税适用税率确定当期应交所得税，会计分录如下：
借：所得税（根据当期应交所得税加减调整因处置相关资产而转回的递延税款），
借或贷：递延税款（根据当期因处置相关资产而转回的递延税款金额），
贷：应交税金――应交企业所得税（根据当期应纳税所得额与所得税适用税率确定）。
另外，由于处置已提取资产减值准备的相关资产而转回的资产减值准备，根据税法规定可以进行纳税调整的部分，同根据会计制度及相关准则规定提取的固定资产折旧或无形资产摊销额与根据税法规定在计算应纳税所得额时允许抵扣的固定资产折旧额或无形资产摊销额的差额，相关所得税费用的确认及相关的纳税调整可以比照上述转回八项资产减值准备、由于提取资产减值准备而产生的固定资产折旧额或无形资产摊销额的所得税影响的有关规定进行处理。
五、资产负债表日后事项的调整
在年度资产负债表日至董事会批准财务报告报出日之间，企业发生涉及资产减值准备的调整事项，如果发生时间在报告年度企业所得税汇算清缴之前，即可以对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计时，应当作为调整事项，根据上述规定调整报告年度的应交所得税；如果发生时间在报告年度企业所得税汇算清缴之后，应当把与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。
上述事项涉及的有关会计处理，应根据会计制度及相关会计准则有关资产负债表日后事项的规定进行处理。如果报告年度的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过以前年度损益调整科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目；如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之后，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过以前年度损益调整科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数。
六、资产减值准备相关信息的披露
所得税审计范文3
摘 要 税务审计，顾名思义是在国家税收法律法规的规定下，国家税务机关对纳税人履行的纳税义务、扣缴义务的具体情况进行审计。税务审计有效维护了税法的权威，也增加了纳税人的纳税意识，防止治理腐败现象的出现。本文对外国税务审计进行了深入的分析，并吸取国外优秀的税务审计经验，对我国审计带来一定的启示。
关键词 国外税务审计 经验 启示
为了对税源进行有效的监控，设置税务审计是其中最直接有效的手段之一，同时对提高纳税人的纳税意识也起到了积极的作用。国外的税务审计起步较早，经过长期的发展，也积累了相当多的经验。由于税务审计的优势，越来越多的国家开始实行税务审计，由此，税务审计也被广泛应用在越来越多的领域中。 一、国外税务审计的特点 （一）审计面广泛，同时审计率低下
在税务审计工作中，虽然地区、税种、纳税人都不尽相同，但是进行税务审计时应该同等对待，一视同仁，不能出现不公平的待遇。由此可见，所有国家税务审计的范围十分广泛。比如，美国的税务审计，从理论上来说任何纳税申报表都有被选中的可能。俄罗斯也提出相关规定，纳税人必须严格按照单位所在地、单位的分支机构和代表机构所在地、自然人居住地，以及按归其所有的应课税的不动产和效能运输工具所在地进行审计申请书的递交，从而接受税务机关的审计，有效实现税收监督。然而，由于税收成本十分之高，因此，各国基本不会进行全面的审计，导致审计率较低。 （二）配有高素质的专业税务审计队伍
税务审计涉及到相关的税收法律制度，因此，进行税务审计工作具有较强的专业性。荷兰税务局的税务审计师不仅精通税务知识，而且懂得会计以及审计业务，并且对税务审计师的知识水平结构还有执业经验制定了相关的标准。美国国税局在主要城市设有专门的税务审计人员，主要包括税收收入审计员和特别调查员。专门负责日常的税务审计，对于税收欺诈可能的案子进行进一步调查。 二、国外税务审计对我国的启示 （一）培养专业的税务审计人才
税务审计人员的数量的多少以及素质的高低是决定税务审计质量和效率的至关重要的因素。然而，在我国的税务审计工作中，相关的税务管理人员也承担相应的审计工作，国税总局中的大企业税收管理部门会进行对大型企业涉税案件的审计，地级稽查局对当地企业进行申报审计。虽然税务审计人员数量充足，但是税务人员的综合素质和水平不高，加上对分工的不明确，导致税务审计工作经常出现重复的过程，税务审计效率较低。随着经济的快速发展，我国的涉税事项业逐渐复杂化，需要税务审计人员提高自身的专业知识和处理业务的水平，形成专业化的税务审计队伍。 （二）规范税务审计的程序
纵观我国当前的税务审计情况，不难发现，我国的税务审计仍然缺乏规范的程序。因此，为了加强对企业的税务审计工作，必须建立相关的法律法规，制定出规范化、可操作性强的税务审计程序。同时，利用先进的科学技术，开发适用于税务审计的软件，将税务审计的整个过程纳入电子流程中。吸取美国的经验，进行选案时，在基本的选择方法基础上，融入区别函数分析法、他人举报以及其他机构通报的方法，通过多种渠道，选取出审计的对象。 （三）提高纳税人申报资料的质量
目前，我国对资料的征管很大程度上满足不了税务审计的需要。而国外在这方面的做法十分周到。美国的个人所得税一直沿用双向申报的形式，而日本更为全面，企业不仅要报送会计报表和纳税申报表，而且还需要附送18种附表，包括各种明细账，如往来明细账、应收账款明细账等等，显著提高了税务审计工作的效率和质量。 （四）加大税务审计工作效率和力度
在我国，对于税务的审计率很高，不管是企业还是个人的纳税申报表都需要经过税务局的严格审核。但是同样也存在相应的弊端，对重大涉税案件不能及时发现，且就算发现了对其惩罚力度偏低。为了解决这种不良的现象，必须加强对税务审计的征管工作，加大税务审计的力度。 （五）重视和加强对大型企业的税务审计
随着我国改革开放的不断深入，加上我国加入世界贸易组织，实现了政治、经济、文化上的全球化趋势，促使我国近几年经济得到迅速的发展，许多大型企业、集团以及跨国公司也如雨后春笋般陆续出现，推动我国经济快速发展的同时也给大企业的税务管理工作带来了严重的挑战。发达国家实行税务审计比较早，而我国的税务审计工作起步较晚，对大企业的税收管理经验相对匮乏，主要表现为严重缺乏专业的管理人才，管理手段比较薄弱，在对风险进行评估和审计方面技术较低。国外在这方面的经验十分丰富，因此，我国要积极学习国外先进的税务审计经验，壮大我国大企业的税收审计队伍建设，制定出操作性极强的审计程序和管理方法。
三、结语
综上所述，由于我国的税务审计起步较晚，加上发展得不充分，导致我国税务审计仍然存在许多不足和问题。为了合理有效解决这种现象，加强对我国企业有效的税务审计，必须要向国外学习先进的税务审计方法，吸取有用的税务审计经验，再结合我国国情和实际的税务审计情况，制定一系列适合我国税务审计的办法，促进我国税务审计方面的发展。
参考文献：
所得税审计范文4
关键词：房地产；税种；审计
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
我国房地产业在近几年来的努力下迅猛的发展起来，成为国民经济的支柱产业，对国家经济的增长发挥着重要作用。我国审计机关，结合国家相关政策将房产产业的纳税作为税收管理的重要内容。这些调整在一定程度上维护了房产业在税收管理上的秩序，提高了房地产产业的审计水平，也为房地产产业的展带来有效作用。
一、房地产企业的主要税种
我国的房地产企业应纳税的税收种类很多，主要有以下一些类别：
1.营业税。营业税是按照房产企业所建建筑及不动产的出售来计税的，其中还有相应的建设维护税和教育附加税，一般以5%的税率进行缴纳。
2.企业所得税。房地产开发的应缴纳税收的所得税部分。
3.印花税。房地产企业在销售、与买房者签署购房合同时，按是适用税率缴纳。
4.房产税。房产租金所得的收入应缴纳的税。
5.土地增值税。在房产企业中，因转让房地产获得的增值收入而缴纳的税。
6.城镇土地使用税。开发商在使用国有土地时，依据使用土地的面积而缴纳的税。
7.契税。房产企业在承接建筑用地时，要像土地管理部门缴纳土地契税以及代收代缴的税。
二、房地产开发企业主要税种的审计要点
1.营业税及企业所得税的审计。一般情况下，房地产开发商通过销售楼房和出租楼房取得相应的资金收入。虽然在销售过程中，每一次开盘所出售的房产数量是有限的，但每一单位的商品出售所得的利润是非常大的。而在审计过程中，对企业影响最明显的是企业的销售价格。通常情况下，企业将取得的销售房预收款长期挂账或通过其它手段转移所得收入。除此之外，房地产企业自己的员工在购买商品房时，是可以享受到折扣的。有些企业也会通过奖励员工来作为隐藏偷税的手段，员工在推销企业产品、建立市场后，企业会借此给予相应的奖励，也会在员工福利上做一些企业的自身想法。诸如这些情况，在实际处理中，要分清情况进行处理，就具体细节针对税收相关内容进行分析。
2.印花税的审计。在印花税的征收上，企业的问题也存在这许多内容。审计调查中，购销合同的税基最为严重，许多企业在这一税收上都没有记录内容，企业一般按照半年的时间进行缴纳。税法法律中规定，印花税要在建立书面合同或票据时，应立即购买印花税票进行印花税的缴纳。现行税法规定中，单位与企业之间发生的有关会计等专业技能的咨询合同是不需要企业缴纳印花税的。
3.房产税的审计。房产税以房产的剩余数值和以租金收入两种计税方法计税的。税率一般为1.2和12%。现行法律为了税收征收的公正立法，规定房地产开发商在出售楼房之前，对这些产品并不进行税款的征收，但在这之前，开发商如果有出租或出借楼房的现象，就被视为买卖过程，是要征收一定的税额的。这就要密切关注房地产开发商的销售现状，以防有将房产出租的却长年挂存货品的账单，形成偷税漏税的现象。另一方面，因为企业工程的时间往往很长，滞后于产品的使用时间，一些工程企业的竣工验收时间更是滞后于使用时间，这一方面，企业要适时的调整计入房产税的税基。
4.土地增值税的审计。土地增值税的税率为30%～60%，税负一般较重。在这一税收方面，要做到数值的正确计算，就要在审查时紧密关注房地产开发商是否将房产收入长期挂账，企业有可能并未及时缴纳税款。企业在获得实际收入使也会有遗漏的现象发上，在进行销售时，也会出现成交价与实际价格相差甚远却没有一个合乎情理的缘由。除此之外，企业将已经取得的土地使用权的支付内容在开发转让和固定不动中并未正确的分配。在成本的应用上，企业也会将不属于开发成本的费用计入开发成本当中，在与相关单位进行合同转让和会计凭证核对时，成本结转办法也会出现失误。企业在借款利息支出中是否按照国家相关规定，超过上浮幅度的部分有无被作为扣除企业项目金额，如超过贷款期限的利息部分是否也作为扣除项目的金额。总而言之，在对土地增值税进行有关税收审计时，要注意核实房地产转让的所得收入和已扣除的法定金额，根据这些内容确保正确的税收税额和税率，达到应缴纳税额的正确性。
5.个人所得税的审计。个人的收入一般由基本工资+本月奖金+年度奖金组成的，所以，对于个人所得税的审计来说，要注重以下一些方面：在个人的管理费用和销售费用中，如以现金形式发放的工资是否已经被扣去个人所得税；诸如个人在企业工作中，自己业绩的超出部分和销售的提成部分是否能够有效地被个人所得税扣除出去。其次，一些房地产的员工已有负担个人所得税或者企业为员工全部负担个人所得税，而在审计税收的时候，要注意是否将支付额转换成已经包含税收收入后的个人所得税的计算结果。
6.契税的审计。契税的审计主要是房地产开发企业要缴纳的国有土地使用权出让的税额。房地产在开发前期阶段是否缴纳税额，是可以通过国土利用部门的数据查证的。在审计契税时，房地产开发会与购买者达成协议，未开发票或少开发票，这就虚假的减少了收入额，影响了计税依据，这就注意加强和房产管理部门的协调沟通，以防这类事情的不确定性。
三、结语
总而言之，我国在税收管理上，要加大对税收征管的力度，对含有逃税漏税的企业进行大的处罚，遏制住企业在发展中的偷税漏税的现象。但似乎凭借仅有的税收制度，并不能强有力的完成这一项重大责任，偷税漏税的想象得不到根本的根治，这就需要进一步加大税收的改革，推进我国税收的强有力的发展，消除房地产企业在获取利润中的偷税漏税现象，确保国家的相关利益，维护社会人民的合法权益，这就要我们的税收机关要做出不断地努力。
参考文献：
[1]黄慧豪,麦锦华,梅爱付,等.房地产调控形势下个人住房贷款的风险表现及审计关注点[J].财经界(学术),2010.
所得税审计范文5
我国对纳税人知情权法律保护的缺失是由许多方面原因造成的。首先，我国经历了两千多年的封建统治，让一人或者是政府的集权化严重，百姓自身的利益往往不被重视。在这样的时期里，纳税人的利益被剥夺；其次，关于纳税人权利的法律还未完善。税收收入支出没有完全公开披露，纳税人不能从审计结果报告中清晰得知税收收入真实用途；最后，很少有学者来研究这方面的理论，理论的缺失也导致行为的短缺。
由上可知，从立法上解决我国纳税人知情权对政府审计信息披露的需求是首要任务。第一，学习其他国家的经验弥补我国法律不足。学习欧美国家先进的税收法律，从宪法这一根本大法出发，建立制定完善的税收法律，建立完善的有关纳税人知情权法律制度；第二，建立政府审计信息公开制度，确保信息披露的透明化，让纳税人可以知晓监督税收的收支用途，以此更好地监督政府工作；第三，建立纳税人的诉讼制度，保证纳税人的诉讼权。任何法律有实体而无程序都相当于一纸空文，必须要保证纳税人司法上的权利，才能对纳税人的知情权实施真正完善的保护。
二、从内容上满足纳税人知情权
税收收入真实的用途是纳税人所真正给予关心的部分。我国长期税收预算内容都是自行编制，并不予以公开，使政府税收预算在纳税人眼中十分神秘。政府通过向纳税人征税，以此实现公共资源的购置分配。因此，如何公共分配资源是纳税人可以自主选择的内容，而并非是政府全权掌控的事情。
根据已经公开的政府审计信息得知，各部门的预算表基本上是由收支预算总表和部门财政拨款收支预算表构成，离我国纳税人关心的内容还相差很远，例如“三公支出”。因为我国的特殊性，所以很多内容是涉及保密的，例如各种国家机密等。从公开预算的一般原则来说应该是公开的，让纳税人自然觉得我国政府审计信息的披露还是不完整的。
细化政府审计信息披露内容是解决这一问题的根本方法。从政府机构设置到各部门预算采购每月的执行情况，科学严谨的预算方式从基本上杜绝贪污、滥用税收的行为，将政府审计信息简单且不失深度，让任何一位国家的纳税人都可以明白政府审计所披露的内容，都可以了解到一般想要了解到的内容。
三、从方式上满足纳税人的知情权
我们国家现有披露审计信息的方式是通过各种媒体来公布已经编制好的审计公告。我国政府主要通过审计公告的形式来审计信息。其以审计报告为基础进行各种整理、汇编后形成的。审计结果公告简明的将审计报告中的内容公布出来，使得纳税人可以了解到较为核心的部分。
审计结果报告依靠主流媒体，例如电视、广播、报纸等途径让纳税人知晓，但是这只是整理后的一个结果公布。如何使纳税人更多的了解政府审计过程中的方方面面，是一个值得思考的问题。如果政府可以在各地方、各地区利用科学方式随机抽选一些纳税人，安排这些抽选出的纳税人利用一天或者一些短期的时间来参与到政府审计的各个环节中去，来深入了解政府审计信息的收集、整理与编制。让纳税人参与到政府审计中，会大大提高政府审计的公正、透明化，监督政府分配公共资源，提高政府的工作效率，更加强了政府审计的可靠性。
四、从时间上满足纳税人的知情权
我国政府审计信息披露应该遵守及时性的原则，审计信息披露得越及时，纳税人知情权才会被满足。但由于政府审计信息的披露必须经过其应该经过的法定程序，所以会延误一些有效时间。虽然必须经过的审计程序是保证披露信息的安全性，但也是耽误审计信息披露的一大阻碍。
所得税审计范文6
[关键词]电网企业 税务管理控制 实务操作
税务管理风险是指企业在实际经营过程中,可能因违反相关制度、规定和程序而遭受损失和受到处罚。税务管理是企业财务管理、会计核算、审计的关键环节,操作过程中企业可能因支出不合理、票据不合规、税务统筹安排不到位而遭遇风险,因此,电网企业要平稳优质的发展,必须做好税务管理工作。
本文从实务的角度分析电网企业在税务管理过程中面临的主要风险和控制措施。
一、电网企业税务管理风险的主要内容及控制程序
1、税务管理风险:销项税、进项税金额确认不准确、不真实影响财务报表数据的准确性,同时影响增值税申报金额的准确性存在税务合规风险。
财务部税务会计核对营销部与财务部的电力销售情况,确定当月销项税额,并正确区分电力销项税额和价外费用销项税额;核对当月进项税发票与财务账面数据,保证发票及时认证,确认当月进项税额,正确计算应交增值税金。
2、税务管理风险:增值税纳税申报表编制不准确导致纳税申报金额不准确存在税务合规风险。
每月十号前,供电公司将上月《电力企业增值税销项税额和进项税额传递单》、认证结果通知书、认证结果清单递交省公司财务部。
省财务部负责税务工作的处室的税务会计汇总全省售电收入销项税与进项税额,计算出应交增值税,然后按照收入比例将应交增值税在省公司本部及各地市供电公司进行分摊,编制增值税分配表。各地市供电公司财务部税务会计汇总省公司增值税分配金额、价外收入销项税额,合并填列增值税纳税申报表,经财务部主任、公司主管领导审核后,在所属地主管税务机关进行纳税申报并缴纳增值税。
3、税务管理风险:销项税金额计提不准确,造成纳税申报金额错误,存在税收检查风险。
地市公司每月编制税金稽核报表,与月度报表一同上报省公司。税金稽核报表中增值税销项税来源于月报中利润表的营业收入乘以应税税率,同时,销项税应区分售电收入销项税与价外收入销项税,税金稽核表中的增值税销项税额与月报中应缴增值税明细表中的销项税进行比较。对于差异金额地市公司需做出合理解释。
财务部税务会计每月审核税金稽核表,分析是否存在异常差异,如果税金稽核表中的差异原因存在异常,则查找异常原因。经财务部主任或分管主任审核后,由报表管理岗将税务稽核报表与月报一同上报省公司。
4、进项税发票未及时认证,进项税发票未按要求取得,导致部分进项税额不能抵扣,造成公司多交增值税。
财务部税务会计不定期对单位进项税抵扣情况、进项税发票取得情况进行检查,检查税控系统中的已认证进项税与账面数是否一致;检查进项税额账面数与相关科目,如购电费、工程物资、固定资产等科目的钩稽是否存在重大异常。
如存在当期未认证抵扣进项税、大额购进未取得增值税发票情况,按考核办法对业务部门进行考核,以督促业务部门及时取得进项税发票,如有异常说明原因
5、企业所得税纳税申报表编制不准确,导致纳税申报金额不准确,增加潜在税务合规风险。
每月,省公司财务部负责税务工作的处室的税务会计根据母公司报表利润数计提所得税,并按照各地市总收入所占母公司总收入的比例在省公司本部和地市公司间分配所得税费用。
地市公司财务部税务会计依据所得税分配表进行所得税纳税申报,纳税申报表经过财务部主任、公司主管领导审核。
6、企业所得税支付的账务处理不准确、不及时影响财务报表数据的准确性。地市公司财务部税务会计依据税收通用缴款书、银行回单或扣款回执在SAP财务模块中进行所得税缴纳的账务处理。
7、企业所得税汇算清缴纳税申报表编制不准确影响汇算清缴金额的准确性可能导致公司利益受损或存在税务合规风险。
省公司年度所得税汇算清缴时,各地市公司财务部税务会计上报纳税调整事项,地市公司财务部主任对纳税调整事项进行审核。
8、未及时对适合公司的税收优惠向税务机关申请,无法充分享受税收优惠,影响公司利益最大化。
财务部税务会计不定期查看税收优惠的相关政策,如有适合公司的税收优惠政策及时协助省公司向税务机关申报。
9、未妥善保管发票可能导致发票管理不符合税法规定或者发票遗失造成公司潜在财产损失。
地市公司财务部的税务会计根据公司自身业务的情况提出增值税发票以外的购买申请,财务部主任审核。税务会计对每次发票的领用情况进行发票统计或将税控系统中的专用发票汇总信息作为对每次发票的领用情况进行的统计,定期核对发票领用数量、使用数量与留存数量,确保账实一致,发票存放在保险柜中。财务部独立于发票管理的岗位对发票进行盘点。
10、未对发票实行统一管理导致发票使用不符合公司规定或者未能及时知晓发票遗失情况造成公司潜在财产损失。
地市公司的营销部门自行打印电费普通发票。地市公司营销部的业务部门提前向本单位财务部门提出增值税发票的用票申请,由财务部税务会计结合其实际业务量进行审核后,交财务部主任审核,财务部统一购买。地市公司营销部不定期联合审计部对下属单位电费发票的使用情况进行监督检查。
二、电网企业税务管理风险的实务操作案例
1、风险案例主题:所得税管理管控不严、造成补缴所得税;
2、案例简述:在国税局税务检查中发现,2005年、2006年列支了以前年度费用,形成了补缴所得税的结果,增加了税务检查风险;
3、处理结果:完善所得税管理管控程序,按内控要求严格执行资金审批程序;
4、风险名称:所得税管理风险;
5、风险产生原因:企业所得税支付的原始票据不及时影响所得税申报的准确性,财务部会计人员未严格审核报销单;
6、风险影响:费用报销审批程序不要给公司造成税源浪费,增大公司的运营成本;
7、风险控制方法:各部门费用报销时需填写费用报销单并经过部门负责人和费用归口部门负责人审批;
