【摘要】成本管理对于任何企业都具有重要的意义，它是企业实现目标利润和参与市场竞争的重要内因管理手段之一。在当前市场竞争激烈的情况下，企业管理者越来越重视成本会计，它能为企业管理者者提供决策依据。本文主要论述成本动态管理对于企业管理的实际意义，以及实际运用和作用，根据成本动态管理在实际工作中的运用，结合理论分析，谈谈成本动态管理在实际企业经营管理和会计核算中具体运用。
【关键词】企业成本管理;成本动态管理;探讨
一、成本动态管理的概念和意义
成本管理方法众多，大体有制造成本法、完全成本法、变动成本法、作业成本法、标准成本法、定额成本法、目标成本法、生命周期成本法等等，这些成本管理方法在经营中都能根据管理需求而选取一种或多种经行分析使用，但为应对市场不断变化的情况，经营管理者需要随时掌握成本动态，无论采取那种成本方法，都需要解决成本核算的及时性、有效性问题，因此成本动态管理解决了这方面的问题，它能为决策者和使用者提供及时动态真实成本，以有针对性制定相关策略。因此成本动态管理在企业经营中起着极为重要的作用。
二、传统的成本管理与成本动态管里的关系及优缺点
传统的成本管理，一般是按照会计准则和会计法的会计分期基础来归集成本，再根据企业需要和管理目标，运用不同的成本管理方法进行具体分析和应用。同时，传统的成本管理往往是事后分析，虽在财务管理企业经营管理中依然具很大的作用，但在目前企业和管理者面对市场竞争和经营环境瞬的息万变的情况下，已不能完全体现会计核算分析和管理需求的及时性。因此，成本动态管理能有效的解决这一问题。传统的成本管理是从凭证录入、记账、报表等系统对某期间历史成本进行核算，进而分析已发生成本升降或超过标准的原因。根据目前的经营管理需求，传统的成本管理已不能满足竞争和管理的需求。成本动态管理是按照管理需求，不再受会计分期的约束，建立数据及时生成体系，强调成本对于决策的时效性，即时提供管理需求的成本资料，这就是动态成本。它和传统的成本管理有联系又有延伸和不同。
1．传统的手工记账，之前我们没有实施电算化时，由于既要要满足会计准则和会计法的核算要求，又要满足企业成本管理需要，同时又要满足会计分期、税务、报表需求。要达到成本动态管理目的难度很大、工作量也较大。满足了核算要求和会计分期要求，但达不到成本动态管理需求，因此采取建立成本辅助账，根据生产、管理周期动态归集成本，优点是能够满足动态成本动态管理需求，为生产经营提供了及时准确地成本数据，为动态成本分析打下基础。缺点也很明显，主要体现在耗时，需要增加财务专业分析人员。
2．传统的手工记账下成本动态管理的具体运用。如在我单位其中产业之一，施工业的钻井工程中，往往要根据钻井施工周期进行成本动态管理，以满足管理者对于钻井效率、主材消耗分析的需求，然后找出原因，及时反馈生产一线，生产一线再根据消耗异常，找出是异常的主客观原因，然后从技术、管理等方面加以解决。有效的提高了生产效率。成本动态管理核算中就采取了建立手工辅助账，按照钻井生产周期及时分析成本动态，解决了会计分期与成本动态分期不一致的矛盾。但核算工作量大。
3．会计电算化下，实施成本动态管理相对于手工记账方便许多，既能满足会计核算要求，又能满足成本管理需求，同时能及时提供成本动态管理所需的成本基础资料。但需要在建立辅助账套和明细科目设置时按照成本动态管理需求进行设置，在成本核算要求变化时，及时调整辅助账套的设置。需要注意的是，在实际运用中，及时按照生产、运营周期调整核算、分析、反馈的期间。
三、成本动态管理在实际财务、经营管理的运用和作用
1．成本动态管理能够及时提供经营者所需的成本资料，并根据管理需求进行分析，接合市场价格等因素，指导企业的经营行为。如本单位所属某矿山企业，实施了成本动态管理与产品市场单价动态结合管理。将市场单价与直接成本、全成本、矿山生产各环节动态分析，采取定期分析与市场出现较大波动时及时性分析相结合，指导矿山控制三率(开采回收率、采矿贫化率、选矿回收率)。
2．为财务因素分析提供依据，及时发现问题，及时寻求对策。通过成本动态管理能够及时、逐项分析决定成本高低的每个因素，在此基础上计算固定成本和单位变动成本动态变化，
3．成本动态管理与本量利分析相结合，指导企业生产经营。成本动态管理与本量利分析相结合，常常采取因素分析法，分析影响本量利各因素的原因，为企业决策提供依据。本量利依分析只要依据基本的损益方程式。即利润=单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本，将成本动态管理同本量利结合，能够及时反映，市场、生产、成本管理、费用管理之间的变化，
4．成本动态管理对于财务核算提出了新的要求，对于财务核算参与企业管理的作用得到了延伸和加强。对于企业精细化管理提供了依据。因此强化基层核算、管理对于成本动态管理十分重要。如:在本单位矿山管理中选矿车间，实行按班次进行综合考核，在每班工时人员一定的情况下，将相关成本、技术指标、产品指标汇集在一张动态成本核算表中(见下表)，并及时上传给统计人员，统计人员及时录入成本管理电算化系统，这样财务、材料、设备、管理人员按照权限能够及时掌握每班、每天的动态成本状况，以便对于出现的差异进行有效控制。
5．服务于企业发展，成本动态管理为全过程参与企业管理功能服务。在企业会计管理、绩效考核管理体系中，常常把成本考核作为其中一项重要指标。在确定了成本定额目标、成本核算中心后，不能在经营周期或考核周期满后仅仅事后考核，运用成本动态管理，能够及时发现偏离定额或目标的成本，及时反馈，加以解决，体现了会计成本核算服务于经营管理，服务于过程控制的目的。
四、强化考核分析，不断优化方案
上面论述已提到，成本动态管理，需要全过程控制，当成本动态资料核算出来后，需要对成本资料进行分析，已找出差异即形成原因，结合企业管理、技术等部门，提出改进意见;既然实施成本动态管理，就要制定相关的考核办法，分清是系统性差异还是执行层面的差异，通常做法是将成本动态管理同相关责任中心绩效考核挂钩，在绩效考核体系中占一定比例权重，以保证成本动态管理实施的有效性。同时对成本动态管理方案进行定期评估、优化，实际工作中，常采用征集基层、管理部门、技术部门意见，汇总分析，必要时召集相关专业人员开展研讨会。不断优化成本成本动态管理方案，实质大于形式的具体运用和体现。
五、综述
无论企业采取标准成本法、目标成本法、定额成本法等，都是在成本核算方法上选取适合本企业的成本管理方式，在具体运用中，成本动态管理解决了会计核算周期和企业管理需求周期的矛盾，体现了实质大于形式、及时性、客观性的要求。上述成本动态管理的论述，可能不全面，由于各企业生产工艺、资源条件、所处行业、面对的市场环境等各不相同，因此，成本动态管理的方法，也应该从各自企业实际出发，制定适合自身财务管理、经营管理需求的成本动态管理具体方法。
作者:罗志强 单位:汉中西北有色七一一总队有限公司