摘要：2014年，国务院印发《关于加强审计工作的意见》，提出审计工作全覆盖的新使命。2020年，浙江省委审计办印发了《关于深入推进审计全覆盖的实施意见》，结合浙江实际对中央审计全覆盖的意见精神进行细化实化。面对更加严格的内审新要求，广电行业内部审计力量不足的问题显得尤为突出。一方面,广电行业的内部审计工作品类众多，任务繁重。另一方面，想要高质量地完成这些审计任务，目前许多单位的内审力量配备都还不能满足当前审计工作的要求。文章从广电行业内部审计的现状入手，从阶段计划安排、队伍力量配备、审计方法创新、效果回头检验等方面分析目前的困难和对策，理清要求和现状之间的差距，以期寻找缩小矛盾的方法。
关键词：全覆盖；审计力量；广电行业
一、审计全覆盖与审计力量不足的矛盾
2014年7月，七部委联合印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，10月《国务院关于加强审计工作的意见》出台，其中首次提出了审计工作全覆盖的新部署。2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于实行审计全覆盖的实施意见》。该《意见》共分七大部分，其中明确提出“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。”2020年，浙江省委审计办印发了《关于深入推进审计全覆盖的实施意见》，结合浙江实际对中央审计全覆盖的意见精神进行细化实化。审计全覆盖，是指通过在一定周期内对依法属于审计监督范围的所有管理、分配、使用公共资金、国有资产、国有资源的部门和单位，以及党政主要领导干部和国有企事业领导人员履行经济责任情况进行全面审计。换言之，审计全覆盖就是在内部审计职责权限的范畴内，实现对每一个审计对象监督的全覆盖，不留监督盲区和死角。由此可见，审计全覆盖是当前国家发展的必然选择，而实现审计全覆盖，首先需要有充足的审计力量。但是，目前广电行业依然存在着内部审计力量不足的现状。广电总局下属各省的广播电视台（集团）中，专职从事内部审计工作的人员队伍规模在15人以上的还很少。而人员数量的不足将直接导致审计力量的短缺，这与内部审计工作全覆盖的新使命形成了矛盾。面对国家审计全覆盖的新形势、新任务、新要求，广电行业各单位领导都高度重视内部审计工作，普遍成立了独立的内审部门，领导班子对内部审计工作的支持已然成为内审工作的强大助力。当前，广电行业内部审计力量依然不足的原因主要有以下两方面。一方面,广电行业的内部审计工作一般包括财务收支审计、内管干部的经济责任审计、专项审计、基建和修缮工程结算审计等，审计类别较多，任务也比较繁重。另一方面，想要高质量地完成这些审计任务，目前大部分单位的内审人员的专业技术和水平还不能满足当前内部审计工作的实际需要。而广电行业面临百年未有之大变局，数字技术加速迭代、数字化改革深入推进，经济业务模式不断演变、财务风险也日益增大，内部审计工作的难度和挑战性也随之相应增加。
二、探讨矛盾的解决方法
（一）统筹规划，制定阶段性计划安排
审计全覆盖并不是覆盖面积广泛程度的简单叠加，而是要在全面铺开的基础上抓住重点。这其中，较为有效的一点是定期制定内部审计计划，做到项目分配合理，粗中有细。例如，年初时制定大纲式全年计划，半年或一季度更新一次，更新后下一阶段的计划尽量细化到月。随后，按月跟踪执行，按期汇报进度，按节点形成项目季报、月报甚至周报，描述项目进度，延迟的需说明理由并调整以后阶段的计划，适当控制全年的延迟率，起到督促调整的作用，确保项目全程的顺利开展和准时完成。传统财务收支审计的时长为一年一次，一般在上个会计年度终了和下个会计年度开始前后进行，称为年度审计。专项审计是对特定事项进行的审核、稽查，又可以根据实际需要选取审计内容，比如有财政资金专项审计、固定资产专项审计、舞美制作采购租用业务专项审计等。上述两项审计，可以在年度一开始便制定全年计划，统筹推进，分布落实。工程审计是在工程施工过程中和工程全部结束时进行，由于工期不确定性因素较多，不便于在年初制订全年计划。特别是工程结算审计，由于建设项目实际施工过程中可能出现方案变更，并在一定程度上受新冠肺炎疫情、台风这类极端天气等外在因素的影响，竣工时间需随时根据工程项目的进度调整，可控性较差。领导干部经济责任审计分为任中审计与离任审计两种方式，一般不固定时间进行，可以在领导干部任期中的任何时点开展任中审计，也可以在离任或离职时开展审计。实际操作中，各大电视台（集团）为合理分配审计资源，往往在领导干部两任或三任任期结束后再一起审计。因为领导干部的任免通常存在临时性，所以，审计项目计划并非完全能由审计部门自行制订。综合以上四类审计项目特点，建议注重加强与单位内部其他部门的沟通联系，并在制订全年计划时留出足够的备用时间。
（二）层层落实，推行内审项目制管理
内审项目多、任务紧，往往需要较长的时间才能有一定成果。有的领导干部经济责任审计项目由于任期长、业务量大，审计周期甚至超过一个完整的会计年度。不妨在年初制定阶段性统筹计划的基础上，对内审项目采取“承包责任制”的管理方式，建立内部审计组，以审计组为单位，组内推行内部审计组组长负责制，由组长负责制定组内计划、分工合作，落实到人，人人划分“责任田”，管好自己的一亩三分地。保证每人做好自己的份内事，富余时间再帮助进度较落后的组内同事。每个组员最后完成的工作量可以由审计组长划分权重。例如，主审人员①承担该项目30%，主审人员②承担25%，其余3位审计人员各承担15%工作量。同时，建立适当的考评机制，对于审计项目开展时，科长复核发现审计组存在应当查出而没有查出的审计问题的，属于重大审计过失，应当给予一定处罚，例如：每个项目终结后由审计组长进行汇报，先自评，再由科统一评价每位组员的工作完成情况，考核情况纳入年末先进员工的评选等评优评先工作，奖优罚劣，以期切实达到提高内部审计工作效率的效果。
（三）明确思路，创新内审工作方式方法
想要内部审计提质增效，除以上两点外，还需要明确思路，创新工作方法，如同会计工作一样，停留在手工记账的原始账务处理方式终究是会被淘汰的，数字化审计是大势所趋。2021年是浙江的数字化改革元年，全省数字化改革如火如荼推进，其中核心打造的“七张清单”就有一张是审计清单。因此，内部审计也需紧跟步伐。转变依靠人力复制财务账套、翻阅海量原始凭证收集整理数据的传统审计模式，依托大数据分析的计算机审计技术，进行内部审计软件的定向研发，构建内部数据的云平台。平台内系统间无缝对接，实现数据的提取、整合、分析、研判和审计组员的资源共享。缩短原始数据的处理时间，减少审计现场的停留，更便于从海量数据中提取线索，发现疑点，从而显著提升审计效率。在实践中，制造业的审计软件相对已较为成熟，而目前专门针对广播电视行业的审计软件还未推广，广电行业内部审计数字化改革工作尚处于探索阶段。比如，在广告业务的审计中，想要判断广告价格是否正常，可以首先预估某个节目或者时间段的广告单价区间，利用审计软件的大数据功能分析筛选出可能存在异常的价格区间，再有目的地在区间中选取样本，使得抽样审计的样本选取更加有针对性，从而达到提升审计效率的目的。同时，由于目前广电业务涉及但不限于传统的广告经营、影视剧采购、节目制作等领域，业务领域的拓展给内审软件的匹配也带来了不小的挑战，建议综合考虑所在单位的整体信息化水平，考察和试用外单位的审计管理软件和数据分析软件，逐步采取部分业务环节购买成品软件、部分定向研发的方法，既提高工作效率又提高管理水平。
（四）学习培训，提升内审人员队伍素质
为适应经济社会的迅速发展，审计人员的知识储备显然不能一直停留在相同的水平线上，内审人员出现知识的断层和脱节将会严重影响审计水平的发挥和审计效果的实现。尤其广播电视行业正以新兴技术为燃点进入深刻转型变革的新风口，随着广播电视技术革命的日新月异，在新兴媒体的“降维打击”下，媒体行业生态变革加速，及时更新广播电视及内审行业的法律法规、最新动态等相关知识已成为当前广电行业内审人员的必修课。要想提升内审人员的队伍合力，一方面要广揽人才、选优纳新。让新鲜血液充实内部审计队伍，激发活力，在新老交替的工作模式中碰撞出思想的火花。另一方面要不拘一格、以人为本，注重对现有员工的后续教育和培养，创建学习型团队，全面提升队伍素质和能力。而广电行业是一个对个人审美有较高门槛的行业，这种培养不仅仅是参加行业内的专业培训、接受后续教育，而是指人员队伍的全方位培养。这需要思想上端正认识、专业上精益求精、艺术上多角度审美，力争专业领域的差异化培养人才，使其既有普适性的专业知识，又有独特性的个人特长，打造全面发展的专业人才队伍，以期更好地适应常态化审计监督要求下内审工作的实际需要。当然，广电行业还承担着举旗帜、聚民心、兴文化、展形象的使命任务，在增加审计队伍专业能力的同时，也必须坚持和加强党对内审工作的绝对领导，要始终严格内审从业人员的思想政治教育，严格做到党媒姓党、绝对忠诚。
（五）严格把关，优化社会审计力量选用
一般情况下，广电行业内审人员的数量总是有限的，在内部审计力量不足的情况下，考虑阶段性选用外聘团队进行部分内部审计不失为一个好的选择。外聘审计团队审计类似于制造业中的“季节工”，最大优势是其工作周期短、灵活性高，可在任务繁忙时按需扩充审计队伍，忙季结束时终止聘用。特别是对待不定时地下达的审计任务，可以灵活选用各类会计师事务所，充实审计力量。其次，外聘审计团队一般都是会计师事务所，其人员具有规模性和专业性，基本都能保障其提供的审计服务是符合要求的。再次，外聘审计团队为第三方审计机构，具有较强的独立性，在从事审计工作时更加客观公正，能很好地弥补内部审计无法避免的局限性弱点。但是，广播电视台是党的喉舌，其政治属性始终是第一位的，广播电视业务政治敏感性强、涉密要求很高，与其他行业相比，也有一定的审计壁垒，并不完全适合委外审计。故选用外聘团队进行审计时，需要特别考虑项目的实际情况，一方面要专业人员能力过硬。要选择规模较大、人员水平较高、对广播电视业务有一定审计经验的会计师事务所，例如单位的年报审计事务所。另一方面，也要以德为先。要选用政治面貌好，政治觉悟高的审计从业人员开展具体审计工作。在工作中，可以适当采用内审团队和外聘审计单位相结合的审计方式，对涉及行业核心秘密和数据的内容，包括大型活动策划、节目制播、电视剧采购等，仍然由内审人员担任主审，但行业下属公司的审计项目，则可以由外聘审计单位进行具体审计工作，以此达到审计效率的最大化和最优化。
（六）举一反三，加强效果的回头检验
笔者建议，在条件允许的情况下进行审计“回头看”。具体来说，是以2年至3年为一个审计循环，审看被审计单位对以往审计问题及建议落实整改的实际执行情况，注重对审计效果的检验，真正把审计成果运用到被审计单位的实际管理中，以此巩固审计成果，提升审计效率。再者，可以让内部管理情况好的被审计单位起草内部控制经验材料，在全台（集团）内部进行经验交流和分享，能够对内部管理和以后年度的审计工作起到事半功倍的作用。实践中，内部审计工作不一定会对同一单位进行多次审计，当前较为可行的是盯住审计后的整改反馈环节，要求被审计单位根据审计报告制订整改方案，明确需要整改的问题、措施、责任人、责任部门和完成时限。同时，盯住整改反馈，注重进度，效果不理想的及时调整方案。2022年1月7日，修订的新版《浙江省内部审计工作规定》出台，给内部审计人员开展整改工作提供了制度依据。其中提到内部审计整改工作试行挂号销号机制，即：内部审计机构将审计查处问题逐一挂号，被审计单位按照问题类型明确整改期限、制定措施并加以整改，内部审计机构进行审核认定、对账销号。挂号销号，即是清单化管理，一事一号，既明确指出审计发现的问题，也加强了对被审计单位整改彻底性的监督。当然，内部审计还要坚持标本兼治、举一反三。可以通过构建内审联络员制度、内审联席会、交流会等形式，把审计结果和整改情况在一定范围内进行通报预警，确保相关问题在其他单位也能整改到位到底，同类问题下次再审时不再出现，也力求审计整改效率的最大化。
参考文献：
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[6]杜彦丽.新常态下审计全覆盖与审计重点的关系研究[J].税务筹划,2017.
[7]《浙江省内部审计工作规定》（浙江省人民政府令第390号）
作者：吴叶韵 单位：浙江广播电视集团