摘要：相关性与可靠性是衡量会计信息质量的重要特征，二者相互联系、互为前提，但同时它们又是相互矛盾且难以平衡的：强调相关性会影响可靠性水平，强调可靠性又会影响相关性水平。考虑到区块链的不可篡改与可追溯性与会计信息质量的需求有着紧密的联系，现尝试将这一技术应用于会计账务处理、结算与信息披露环节，探索相关性与可靠性平衡的可能性。通过分析，相较于传统的会计系统，架构于区块链技术下的新型会计处理系统确实能够让相关性与可靠性的关系处于良好的平衡状态。
关键词：区块链；会计信息质量；相关性；可靠性
一、问题的提出
（一）会计信息质量的相关性与可靠性难以协调
会计界中一直存在一个有争议的话题，即相关性和可靠性这二者哪一个更为重要。有人认为相关性更重要，有人认为可靠性更重要，也有人认为二者同样重要，还有人认为须视具体环境而论。国外学者一开始认为在完美的市场机制下，它们是同样重要的，财务报表应同时具备相关性和可靠性（斯科特）。后来又认为相关性才是最为重要的，必要时甚至可以牺牲重要性来满足相关性（StevenM.H.Wallman，1996）。后来，FASB/IASB联合概念框架研究组（2010）对二者的关系作出了明确的界定，认为相关性是比可靠性更为重要的信息质量特征。国内一些学者认为可靠性与生俱来，所以应更重视相关性，而且相关性必将随着市场的发展逐渐占据主要地位（夏冬林，2004）。还有一些学者认为可靠性才是更应强调的，它要优于相关性考虑，宁要真实的波动，不要虚假的“平滑”（葛家澍，1999）。既相关又可靠的信息很难被获取到，所以为了在现实的条件下尽可能取得最有用的信息，应该在可靠性的前提下选择最为相关的信息（余应敏，2002）。2006年我国《基本会计准则》也基本确定了可靠性应该优于相关性考虑的观点。还有一些学者认为相关性和可靠性的权衡是一个两难的选择，过于强调任何一方都可能是有害的（朱元午，1999）。相关性与可靠性既对立又统一，它们共同服务于会计信息的有用性，因此必须同时兼顾到。要根据实际环境来进行分析与衡量，而不仅仅是简单地做出谁更重要的判断（朱清香，2009）。同时满足相关性与可靠性是困难的，但它们对于保证会计信息的有用性来说又是必不可少。所以需要视具体的交易和事项而定，同时还要根据不同的环境来处理这二者的关系（李培根，2013）。
（二）会计信息质量改进机遇：区块链技术发展
一方面，区块链技术独特的加密方式使得数据很难被篡改，这就大大增强了信息的可靠性。另一方面，系统中的所有数据都是按时间顺序被精确记录下来，任何信息都是可以被追溯的，这使得会计信息的相关性也大大提升。它所具备的这些特性恰好能够满足会计信息质量的需求，这在提高会计信息质量的可靠性和相关性上有着天然的优势。可以预见一旦将它应用于会计领域，将会产生巨大的变革。
二、区块链技术
（一）区块链技术特点
区块链技术复杂而严谨，它包括了密码学、数学和经济学这些学科。从技术上简单来分析，它就是由无数个数据块组合而成，按照时间来排列的链条，其中又分为公有链、私有链和联盟链。公有链是开放的，只要遵守相应的规定，所以节点都可进行信息读取。私有链是不对外开放的，每个节点只拥有其内部的数据读写权利。联盟链则是个半开放的体系，只有经过权才能进行数据和信息的读写。区块链包括五个基本特征一是去中心化，系统中不存在一个中心处理机构，每一节点的地位都是平等的，这些节点共同维护着链上数据和信息的安全性；二是开放性，系统中的所有数据和信息均对公众公开（私有信息除外），人们可以查询区块链上的所有数据、信息；三是自治性，所有节点均可在安全的环境中通过一定的协议进行信息的交换；四是信息不可篡改，信息一经验证就被上传至系统，且将永久被存储，所以区块链系统中的信息稳定性和可靠性极高；五是匿名性，在数据交换中交易各方是不需要公开自己身份的。
（二）区块链技术在会计领域的应用
建构于区块链下的会计信息系统，二者能够呈现出良好的兼容性，驱使着会计信息系统发生重大的变化。与目前的会计核算系统不同，区块链技术可以使业务在发生的时候，就触发合约进行核算与处理。会计系统的记账工作拥有更高程度的自动化，交易可于业务发生时实时完成记录。这就由传统的对会计人员的信任转为对算法的信任。在企业的日常交易中，每一个节点都会通过科学算法对节点上的数据进行核查，核查后的所有信息都会被上传至系统。实现了交易中不同部门间的数据和信息共享，降低了信息传递成本，减少舞弊问题的存在，同时也提高了信息的真实性。
三、相关性与可靠性的平衡：区块链技术赋能
由于会计信息的相关性与可靠性是矛盾的及难以协调的，强调任何一方都会在一定程度上造成另一方质量的下降。在实务中这二者又是同样重要的会计信息质量特征，因此要想办法做到两者的良好兼容与平衡。考虑到区块链技术的特征以及其与会计信息质量需求的密切联系，将这一技术应用于会计处理、结算、披露环节中，寻求相关性与可靠性统一的可能。
（一）账务处理环节
在可靠性方面，由于系统中每一个数据和信息的确认均需得到所有节点的同意，且每一笔交易都是按时间来精准记录的，因此，它有着极高的纠错能力。其次区块链的特征之一是“去中心化”，它没有一个中心化的管理机构，系统中的所有数据都由每一个节点监管和维护。其中一个地方出现问题并不会影响整个系统的运行，因此它有着极高的稳定性和安全性。然后，对于区块链系统来说，修改即视为篡改，每一个错误都只能追根溯源至源头，这将大大提升数据的准确性，提高了账务处理环节的可靠性。从相关性方面看，当前的会计账务处理系统只有在识别和录入了原始凭证后方可进行记账，而区块链技术下的账务处理系统则有着更高的自主性，它能够实现业务活动与账务处理的同步运行。不同维度的会计信息能够被及时、准确地获取，大大丰富了与业务相关联的高质量信息的来源。
（二）会计结算环节
区块链技术下的会计结算环节与现有的人工财务结算模式有着巨大的不同，区块链智能合约技术下各项交易的确认与结算是自动运行的，节点上的交易一旦确认，系统就会将数据和信息自动记入分布式账本中，同时其他关联节点的账本也会进行自动计算与更新。与此同时，智能合约会触发执行自动结算，实现业务与资金二者的结合，实现结算周期大大变短的可能性。传统的会计结算模式下，时间的差异可能会造成一定的账实不符，但是在区块链技术下，账务处理与资金支付同步运行，这就有效解决了时间上的滞后所带来的问题，降低了对会计结算信息相关性的影响。
（三）信息披露环节
信息的披露是企业的各个利益相关者和其之间的交流，在目前的财务报告模式下，信息的披露是有着固定模式和固定时间的，在这种情况下，可能会导致信息使用者真正所需的信息不足，或者其不需要的信息过载。而区块链技术下会计信息披露的核实、审计环节有所减少，且会计信息披露的方式由传统的固定时间披露转为及时的披露，这就很大程度上提升了信息披露的时效性。而且这种信息披露是主动的，并非传统模式下被动披露，甚至还可以根据用户的不同需求制定出个性化的信息披露报告。由于区块链技术的运用，企业日常经营中的每一笔交易都会按时间顺序被写入区块链系统中，且不得篡改、删除，用户理论上可以实时获得链条中全部数据。由于不同节点拥有不同的权利范围，它们只能在自己的权限内查找数据、信息，这使得信息披露的相关性水平有了很大的提升。具体操作如下：企业的利益相关方首先提出自己的信息披露诉求，这些个性化的诉求经过系统核实后被接入到系统中。然后平台会根据合约触发报告，系统中的所有数据和信息会根据利益相关方的诉求整合在一起形成一份个性化的报告，最后发送到利益相关者的手中。
四、结语
传统的会计处理系统下，会计信息质量的相关性与可靠性是难以协调的。为平衡二者之间的关系，同时考虑到区块链技术的特征：数据不可虚构、不可篡改以及所有数据皆可追本溯源，可以考虑构建一个区块链系统下的新型会计处理体系，新型体系下，相关性与可靠性的信息质量要求能够同时被满足，可以实现二者的和谐与统一。虽然目前区块链技术仍处于摸索阶段，但相信在不久的将来区块链技术应用于会计领域是大势所趋，这必然会引起会计行业的巨大变革，值得所有相关从业人员的高度重视。
作者:张倩妮 单位:南京审计大学