摘要：随着我国审计事业的开展，企业的审计工作出现审计失败的概率大幅度提高，审计失败给社会和企业带来一定经济损失。基于此，文章通过造成审计失败的各项原因做具体分析，并提出相对应的解决策略，以期促进审计事业的持续健康发展。
关键词：审计失败；企业经营；审计人员
审计失败具体的含义是指审计人员在对企业进行审计核查时，因未能及时发现财务的虚假信息与舞弊现象，没有及时通过规范化、科学化的审计评价方式改善组织管理引起的风险，从而引起的审计争议导致审计失败。近些年来，随着我国审计事业的逐步发展，虽然管理系统操作性能逐渐提高，但仍存在很多审计失败的案例，给审计机构、企业单位带来一定损失。
一、审计失败的本质分析
审计失败的原因是因为审计人员在审计时给出错误意见，没有按照标准的审计原则而造成。会计与审计工作本身具有一定的判断性，判断则会出现正确与错误的风险。企业经营单位发展的不确定性、复杂的审计环境都是影响审计工作成败的直接原因，很多企业在管理经营时，为追求经济利益的最大化而呈现出复杂性经营。企业在开展审计工作时，审计失败会对市场、注册会计师、被审计单位带来极大的负面影响。审计失败与审计风险概念有所区别，在具体操作时审计人员若按照正确审计原则操作，但仍给出错误审计意见，该方面内容属于审计风险。审计失败与审计风险最主要的分辨方式是，审计人员是否按照审计标准来工作。审计失败并不代表企业的经营管理出现经营性失败，但企业经营失败可能会诱发审计错误。判断企业审计失败的唯一标准评判依据为，审计人员在展开审计工作时，是否严格按照审计工作标准与职业道德进行工作[1]。审计失败具体还包括，被审计单位所提供会计报表为合法性，但因审计人员操作的失误而导致审计意见是错误的，企业在进行日常经营活动时，对于某些事件数据的特殊性要及时发觉，及时纠正错误方向。
二、造成审计失败的各项因素
审计人员的审计工作能力是决定审计成败的关键性因素，企业的日常经营管理中，若出现财务漏洞以及决策性的战略错误，审计人员若未依照职业道德要求及时指出错误，在实际工作中未进行实质性测验，同时审计人员不具备专业的职业能力，最终所得出的审计结果与事实有所差距，就会导致企业审计失败[2]。被审计企业的经营状况与管理弊端都会影响审计人员的职业判断，该方面对于审计人员的影响直接决定了审计人员在执行审计标准时的难易程度，从而决定了审计成功与否，造成审计失败的原因可分为审计主体原因与审计客体原因。
（一）审计主体原因
审计人员在完成被审计单位工作时，要充分地了解企业的财务经营管理状况与管理模式。财务活动是企业经营货币来往最直接的表现，财务活动若出现舞弊行为无疑是为企业的违法操作与违规经营进行掩护，若审计人员对单位或企业的经济活动较为陌生，则很容易忽略基础问题而无法真实反映实际内容。因此审计人员若对企业的财务经营管理与日常业务经营活动不熟悉很难查清实际问题，企业的生产经营若出现以下状况，则很大程度上会为审计工作提供虚假财务报告：（1）被审计单位在经营管理过程中出现违规违法操作。（2）被审计单位在经营时出现决策性错误，造成损失。（3）被审计单位日常工作量大，经济来往较为复杂。（4）被审计单位业务审核流程较为繁琐，涉及部门较多。（5）被审计单位存在财务危机状况。由此可见，对于审计人员的日常工作要求，要首先了解被审单位的业务往来与经营活动，确保审计工作的全面性与数据收集的准确性。审计人员行为过失具体是指审计人员在开展审计工作时未按照或遵循审计标准进行，审计结果所提供的报告具有不实性，审计人员对工作没有做到严谨对待，未严格遵守审计标准，对于单位内部的内控制度与审计风险未做准确性评估。在进行审计工作时，若未按照正确的审计程序获取和收集审计数据，未严格执行复核制度，都会导致审核报告结果失真，从而出现审核失败的情况。如：会计师事务所在对企业进行应收账款审计时，未对取得的回函作具体分析，询证函的寄发与回收都经过被审计单位，函证程序的应收账款无法执行，无法取得海关报关单、提单等外部证据，仅凭企业内部审计结果作为审计依据。该方面问题的出现表示审计人员在执行审计工作时没有严格遵守审计标准，无专业性能力胜任该工作，存在重大工作过失。审计人员在做企业审查时，企业主动提供的内部审计结果只是为其做审计工作提供基础数据参考，而内部审计结构受单位管理的局限性，会出现会计信息失真的情况，因此内部审计结果大多只供参考，内部审计本身则代表着审计失败。审计工作传统使用的方式为抽样统计方法，具有一定的风险性与局限性。若统计采样的数据存在较大的差异性与不平衡性，或样本在收集时有特别较为复杂的情况，从而导致样本数据的不均衡，这些都会影响审计的最终结果，很大程度上会导致审计失败。
（二）审计客体原因
审计工作若扩大审计对象的范围，则会在一定程度上提高了审计工作的风险性，增加审计失败的概率[3]。被审计单位为跟随市场经济的发展会对企业业务进行拓展性开展，使得会计客体所涉及方面变得复杂，在现阶段以互联网经济发展的背景下，智力密集型企业的发展拓宽了企业在实体经营所涉及的范围，同时增加了审计工作的工作量，为企业的审计工作提高难度，也加大了审计失败的概率。在企业的人力资源审计、业务购并审计等多项审计中都有不同程度的审计扩展。被审计单位所提供的会计报表若出现错误或舞弊，也会增加审计工作的风险。我国证监会处罚公告展示的企业审计失败的最主要原因大多是上市公司存在蓄意财务舞弊现象，我国企业在发展中为达成上市目的，完成企业上市后的股份发行等相关业务，会利用财务舞弊达到其最终目的。政府对于企业的过多干预行为，如证券市场准入审批制，也是企业经营中会计报表造假问题存在的一方面原因。根据相关问卷统计所显示，企业会计报表做假账的最主要原因为政府和企业领导要政绩。也就是出现会计报表假账的主要原因不单纯出现在会计人员、审计人员身上，更主要的原因是政府或企业领导官员。
三、审计失败的应对策略
（一）政府方面应对策略
审计案件失败数量的不断增多，对于我国的审计事业健康持续发展带来障碍，但现阶段我国法律对于审计人员舞弊现象的处罚条文规定仍不完善。在接下来的审计发展中需要加强相关监管部门的建设，并规范法律法规，对审计人员和审计工作提高监管力度，制定完善的法律规则来约束和管理审计人员的行为。通过加强对审计人员的约束能力来减少审计失败案件的发生，降低审计失败出现的频率。切实做好企业审计工作，确保审计成功，推动企业审计发展的稳定，带动审计行业的可持续性发展。会计师事务所大多数所执行的管理方式为有限责任制，企业的审计工作出现审计失败时，注册会计师只需要承担有限责任，该管理的制度模式降低了注册会计师在审计时的风险，若注册会计师在进行审计工作时未保持高度的集中力，很容易造成工作疏忽。若会计师事务所将管理模式更改为合伙制模式，则可以在根本上解决该问题，从而增强注册会计师审计工作的责任感。根据已经发生审计失败的案例进行实际分析做相应裁决，制定完善法律法规。法律法规是规范行业工作与发展最主要的核心方式，完善的法律规章制度确保行业朝着正确方向发展，避免注册会计师钻法律空子，为社会经济发展带来损失，同时提高企业审计成功概率。
（二）客户方面应对策略
企业出现审计失败会给企业的生产经营带来极大的打击，不但会导致企业发展受到阻碍，同时对于企业的信誉度与融资都会造成严重的负面影响。企业的经营管理过程中，信誉对于企业而言极为重要，信誉也是确保企业可持续发展的坚实后盾。因此企业在管理时，要注重对管理层职业道德与诚信度的培养。企业在选择聘用会计师事务所完成审计工作时，要重视对会计师事务所信用度与专业能力的判断，应选择经验丰富、业务水平较高的注册会计师来完成。同时，企业在选择合作意向客户时，也要选择信誉度良好的客户，客户的信誉度程度与注册会计师的水平都会影响企业审计的成功与否。
（三）注册会计师方面应对策略
注册会计师在对企业进行审计工作时，要根据企业发展特点采取相关的手段来为审计工作的成功提供保障[4]。注册会计师在选择合作伙伴时要选择信用度高或长期合作的客户，这样可以降低合作之间的风险。注册会计师除了日常工作以外，也要不断学习知识来提高自身业务能力，丰富知识积累，参加培训讲座，增加注册会计师彼此之间的交流，加强案例沟通，进行经验总结。注册会计师在日常工作时若发现企业存在不正确经营行为，要做到及时制止及时处理，加强对企业审计报告的审核，通过严格的审核流程来减少企业经营可能会出现的错误。为规避审计工作可能会出现的失败原因，注册会计师要更加严格地要求自身工作素养与道德职业操守，提高自身业务能力，履行自身应尽的义务。
四、结束语
综上所述，通过对审计工作失败原因的分析，可以看出我国现阶段的审计工作仍存在很多弊端与问题，在接下来的审计工作发展中，须根据相关问题做针对性解决，这样才能保障后续审计工作的顺利展开。审计工作为企业发展与决策判断提供了准确可靠的数据依据，因此审计工作的准确性直接反映了企业经营的经济状况，同时也确保企业接下来的工作发展走向，促进企业经济发展，提高我国经济增长量。
【参考文献】
[1]王研.关联方审计失败的原因及对策分析——以“紫鑫药业”为例[J].西部财会,2013(11):72-75.
[2]洪丽娟.浅议审计取证风险及控制——基于审计失败案例的分析[J].企业研究,2013(24):188-192.
[3]聂雪莲.由财务舞弊案例分析注册会计师审计失败的原因[J].中国外资,2011(4):104.
[4]王鹏.浅析市场经济条件下审计风险的成因及防范[J].经济师,2012(12):163-164.
作者:马诚 单位:中交二航局建筑工程有限公司
