摘要：目前很多大型企业和单位为了摸清家底，保证财务资料的真实性和完整性，进一步强化单位资产管理，推进资产管理与财务管理相结合，提高资产使用效率，需要进行资产清查工作。会聘请会计师事务所来进行资产清查的审计，对资产、负债情况进行专项审计，在不重不漏的基础上，严格遵守“独立、客观、公正、科学”的工作原则进行实地盘点、询证、核对。遵循实事求是的原则，按照国务院国有资产监督管理委员《国有企业清产核资办法》开展审计工作，对清理出来的资产、负债进行账务处理，并出具清产核资专项审计报告。对会计师事务所资产清查的账务处理采用文献研究法和案例分析法进行研究论证。
关键词：资产清查；账务处理；专项审计
1资产清查的依据
资产清查是指对企业（单位）拥有或占用的各类资产进行全面的清查、登记，对所拥有的各项债权、债务进行全面的清理、核实。企业在进行资产清查时，要做到见物就点、是帐就清，不重不漏、不留死角；对查出的问题，如实上报；对清查出的各种资产的盘盈、盘亏、报废等，在按规定进行必要技术鉴定后，及时提出处理意见，按规定权限申报审批。国有企业和集体企业之所以要开展日常清产核资工作，一是为了更好地贯彻落实国务院关于清产核资“制度化、规范化、经常化”要求，更好地适应“改革、改组、改造和加强管理”的需要，密切配合各项改革工作，必须继续开展清产核资；二是根据《公司法》、《会计法》等法律法规的要求，为了真实反映企业的财产状况，维护各方的合法权益，促进企业加强基础管理和不断提高经济效益，必须对国有企业进行清产核资。
2资产清查的前期工作准备
2.1确定资产清查范围
会计师事务所接受聘请，参加被审计单位的资产清查核资的审计、复核，资产清查损溢证据的鉴证工作，会计师事务所正式开展资产清查工作前，需要和被审计单位沟通好资产清查的工作范围。为了保证资产清查结果的准确性，理清工作思路，需要和被审计单位确定好资产负债清查的具体范围，清产核资的目的才能达到，才能达到摸清单位的家底，促进现代企业制度的健全和完善，提高企业管理水平，甩掉包袱，轻装上阵，发挥更大的经济效益，将企业做大做强。
2.2确定审计基准日
在国有企业改制的账务处理需要审计人员事先和被审计单位沟通确定好审计基准日。国有企业改制的账务处理需要明确改制基准日、审计基准日和评估基准日。审计基准日和评估基准日的确立基于改制基准日，而国有企业改制调账的会计处理可分为审计调账和评估调账。国有企业改制调账会计处理存在的问题与分歧就在于审计调账的会计处理。针对国有企业改制的调账日期存在不同的观点，一种是认为特殊事项的调整日期应为改制完成日的当期，该观点的依据是改制完成日才能够实现最终的改制，另一种观点则认为，特殊事项的调整应追溯至改制基准日的当期。
2.3确定资产清查的目的
资产清查的目的就是摸清家底。对单位基本情况、财务情况以及资产情况等进行全面清理和清查，真实、完整地反映被审计单位的资产和财务状况，为加强国有资产监督管理奠定基础。在资产清查阶段，需要对资产清查小组进行工作分工，要定时向审计组长汇报工作，同时对下级单位的清产核资工作进行帮助、指导、检查和抽查。
2.4账务处理步骤
根据《企业公司改建有个国有资本管理与账务处理的暂行规定》及《国务院办公厅转发国有资产监督管理委员会关于规范国有企业改制工作意见的通知》等文件的规定和要求，对改制企业的资产、负债、所有者权益等进行全面盘查与清点，确保账实，账账、实物与现金等完全一致。第一，逐项核对固定资产。根据固定资产台账，和实物进行核对。要求仔细核对固定资产名称、类别、规格型号、数量、地点和购置时间，逐一核对，发现问题，查清原因，做好盘盈、盘亏、毁损和待报废的记录，做到账、物和卡一致，整理出一套完整和清晰的固定资产账。第二，清查债权债务。着重对债权进行清查。对期限长、无法收回和归还的年债权债务进行清查，确实无法收回的应收款项，列出明细表，作为坏账处理；对于长期挂账的借款，确属客观原因，无法归还的借款，经审批，要转作营业外收入处理。对于外单位的长期欠款，可以再次发出催收通知，如债权确认书等信函方式，要求债务单位做出还款计划。对于近期实在无力偿还的的单位，也要求他们在债权确认书上对所欠款项，金额给予确定，并加盖财务章。对重点借款单位，派专人进行催款，责任到人。
3审计调整
会计师事务所审计人员需要对清产核资过程中的资产盘亏或盘盈、资产损失以及资产挂账等进行审计调整处理。需要注意的是，国有企业清产核资活动必须向国有资产监督管理机构申报，并根据监督机关的核实批复结果才能进行财务处理。清产核资根据国资委清产核资的相关要求，对存在的财务会计差错，根据有关财务会计制度对账面数进行调整，形成清产核资基准数。以四通公司资产清查为例，资产的盘点过程中要进行账账、账物核对。在账务清理的基础上，涉及到同一家单位的内部往来，如“应收账款”、“应付账款”分别挂账的，要进行抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。涉及到应收账款余额出现红字的重要分类，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。现将四通公司内部往来抵销及分类归纳如下：
3.1抵销内部债权债务
【例1】四通公司2017年12月31日为资产清查基准日，在各项资产、负债清理、盘点、核实的基础上进行全面开展。四通公司对截止2017年12月31日的应收账款和应付账款进行梳理，“应收账款———招待所”余额为496，769.00元，“应付账款———食堂”余额为496，769.00元。招待所和食堂同属于四通公司下属单位，属于内部关联方。会计师事务所审计人员和单位工作人员经过核对，发现四通公司分别设立了招待所和食堂银行账户，2014年5月从食堂银行账户转给招待所银行账户500，000.00元，分别挂了对方往来，后食堂个人IC卡在招待所消费3，231.00元，余额为496，769.00元。本次清查，对内部核算单位之间的债权债务进行抵销。
3.2对应收账款红字进行重分类
【例2】截止2017年12月31日，四通公司应收账款红字为14，032.00元，对此进行了重分类调整，“应收账款”和“应付账款”科目各调增14，032.00元。结论：审计人员针对单位内部往来，要进行核对，对同属于一家单位的相同事项，要进行抵销。
3.3调整公司固定资产
固定资产盘点过程中，对所有权不属于本公司的固定资产要进行调减，借记“资本公积”，贷记“固定资产”。对少计的固定资产折旧要补提折旧，涉及到以前年度，借记“累计折旧”，贷记“利润分配-未分配利润”。
4资产清查财务调整处理注意事项
（1）充分且适当的审计证据对财务处理意见非常重要。在进行账务清理、财产清查的基础上，单位对清理出来的各项盘盈、盘亏或者实务资产毁损、报废及其他损溢情况，应严格遵守审计准则，依据国家资产清查核实政策和相关的财务会计制度规定，进行分类整理并收集充分适当的审计证据，并按照资产核实工作要求上报。（2）清查结果要及时处理。做好关键环节控制是确保资产清查工作质量的重要保证。资产清查结果的处理要及时清查报告出来后，经公司股东大会或董事会批准后，及时进行正确的处理。账务处理是在账务清理的基础上，对单位的各种银行账户、各类库存现金、有价证券、往来和会计核算科目等基本账务情况进行全面核对和清理。在账务清理中，应确保账表相符，账账相符，账证相符，确保账务的完整、准确和真实。（3）审计调整是资产清查的核心环节。资产清查是一项综合性非常强的工作，需要一环扣一环，逐步推进，审计调整事项是衡量被审计单位资产质量和资产管理水平的高低，审计人员要高度重视审计调整，遵守审计准则，坚持独立、客观、公正，坚持职业操守，实事求是。（4）出具正式专项审计报告。出具专项审计报告正式报告之前，要和被审计单位主管部门及时进行沟通，出具中间汇报，双方达成一致意见之后，再将正式专项审计报告提交给被审计单位。
5结束语
综上所述，资产清查工作对我国社会经济发展具有重要而深远的作用和现实意义。单位通过资产清查，能够理性认清现状，在全面开展国有资产清查工作，完善其监督机制的基础上，同时加强国有资产清查工作的力度，根据实际情况，灵活运用资产清查的方法，提升资产的管理水平。资产清查结果恰好可以保障会计核算资料的真实性和准确性，为单位建立完善的财产清查制度提供依据。
参考文献
[1]马骏.资产清查损溢证据的鉴证方法分析[J].交通财会，2018（08）：10-12.
[2]李敏.资产盘盈盘亏及核销的会计核算[J].农村财务会计，2018（12）：13-14.
[3]郑之良.企业固定资产清查工作浅析[J].投资理财，2017（12）：78-79.
[4]强丽丽.浅谈固定资产清查及其会计处理[J].商业现代化，2017（10）：71-72
作者:张巧年 单位:武昌工学院
