跟踪审计工作小结范文1
关键词：大型工程；跟踪审计；业绩考核；综合评价
本文受江苏省教育厅自然科学研究项目“基于挣值管理的公共工程绩效审计方法研究”（12KJD410001）、江苏高校优势学科建设工程资助项目：审计科学与技术及江苏省公共工程审计重点实验室资助
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2013年1月5日
一、问题的提出
大型工程一般耗资巨大，耗时长久，建设难度往往超乎一般私人部门能力所及，而且它们对于现代社会的公众生活起到了重要的作用，对于提高公众的生活福利意义重大。大型工程的建设具有外部性，一项大型工程建设与否，在何处建设，由谁出资建设，由谁负责施工，建成后归谁所有，以及如何运营以满足公众日常需求等等问题的决定往往会涉及到许多人的切身利益，因而成为整个社会关注和争论的焦点（邓崧、黄焕钦，2008）。大型工程具有以下特点：一是大型工程一般为公共物品或准公共物品，其消费具有一定的非排他性和非竞争性；二是存在双重委托关系，即社会公众将财政税收委托政府管理，政府再委托相关单位或部门进行工程建设；三是工程复杂，表现在参建单位多、工程规模大、技术难题多、建设条件复杂并具有开放性；四是投资出发点不是单纯考虑工程经济效益，而是追求经济效益、环境效益和社会效益等综合效益。这些特点决定了其工程建设管理过程是一个复杂巨系统，其系统特征要求对工程项目管理模式不断创新，进而推动我国大型工程建设（曹宝琴，2009）。
大型工程跟踪审计（以下简称跟踪审计）一般由国家审计机关实施审计，是审计控制关口前移的绩效审计有效方式，是指大型工程投资事项发生后，审计机关依法对大型工程建设程序或建设资金运行全过程分阶段、有重点进行的持续性、过程性审计。江苏省大型工程跟踪审计是全国审计工作的亮点，有很多成功的实践经验和较深入的理论探讨。跟踪审计能够更加切实有效地履行受托经济责任并更大限度满足利益各方审计需求，跟踪审计理论研究主要总结跟踪审计工作经验做法并伴随着跟踪审计实践而发展。随着跟踪审计实践的不断深入，其优缺点也日益显现，跟踪审计的突出优点是将审计关口前移，能够及时发现问题，发挥审计“免疫系统”的功能。跟踪审计又往往因为审计成本大、风险大、显性成果小或难以量化，难以评价跟踪审计业绩，备受争议，一定程度上制约跟踪审计进一步发展。以传统审计成果来考核跟踪审计已经难以满足甚至阻碍跟踪审计的发展，大型工程跟踪审计业绩评价标准国内尚属空白，如何科学考核和评价跟踪审计业绩，有利于跟踪审计的进一步推进。
大型工程跟踪审计增加审计成本，却难以衡量其审计价值，目前大部分审计业绩评价标准已与跟踪审计目标相悖，如何建立科学的跟踪审计业绩评价标准是引领下一步跟踪审计发展的关键（时现、朱尧平、薛蓓儿，2006）。跟踪审计是“边审计、边整改、边规范、边提高”，中国审计学会济南跟踪审计研讨会上有代表认为跟踪审计要把问题消灭在萌芽状态，查处违规金额和审减金额自然会减少，而用查处违规金额和审减金额来考核跟踪审计人员业绩是不公平的，有代表提出将跟踪审计纳入国家突发事件应急预案体系并建立和健全各级政府突发性公共事件应急跟踪审计预案及监督办法，以解决跟踪审计业绩评价问题（柴严，2009）。跟踪审计成果应进行包括核减额在内的多项量化考核，并将量化考核和案例考核相结合（曹慧明，2009）。审计实务部门根据工作经验认为需要审计人员跟踪审计过程中注意收集情况，建立审计台账，积累和反映跟踪审计的各种成果，建立大型工程跟踪审计业绩评价体系。在传统的竣工结算审计中，审计核减或核减率以及发现问题的多少是评价审计价值、审计效益的主要标准，本文称为显性审计成果；通过跟踪审计建议优化建设方案，改进合同条款、发现管理漏洞、索赔化解、揭发舞弊等更能够客观评价跟踪审计业绩，本文称为隐性审计成果。如何建立一套科学、实用的大型工程跟踪审计业绩综合评价标准是审计学术界和职业界共同关心的问题。
二、设计调查问卷
通过研究文献、征求专家意见和走访调研，认为从如下16个因子考核大型工程跟踪业绩，设计《大型工程跟踪审计考核因子调查问卷》如下：
（一）基本信息（请将选项序号填到答案括号内）
1.性别：（l）男；（2）女 答案：（ ）
2.职称：（1）高级；（2）中级；（3）其他 答案：（ ）
3.贵单位是否开展过跟踪审计：（1）是；（2）否 答案：（ ）
4.您认为是否需要改进跟踪审计业绩的考核办法：（1）是；（2）否 答案：（ ）
5.年龄：（1）30岁以下；（2）31-40岁；（3）41-50岁；（4）50岁以上 答案：（ ）
6.您的岗位：（1）国家审计；（2）内部审计；（3）社会审计；（4）其他 答案：（ ）
（二）请您填写工程跟踪审计影响因子重要度相应得分。重要性程度分为：很不重要、较不重要、一般、较重要、很重要5个等级，分别赋予1分、2分、3分、4分和5分，请您给每个影响因子重要性进行评分（请将所选分值打√）。（表1）
三、样本特征统计分析
回收220份文件，其中有效问卷212份，其中8份是因为调查者没有提供完全信息。根据212份有效问卷，可以得到样本的特征如表2所示。（表2）
在被调查的人员中，从性别来看，以男女比例适中，女性工作者稍多于男性；主要是年龄为中青年的审计工作者；职称以中级为主，其他和高级职称比例紧随其后；各审计岗位的审计人员均有参加此次调查问卷，主要为国家审计、内部审计人员以及其他岗位，仅有极小部分分别是社会审计人员；有略超过一半的单位表示未召开过跟踪审计；但绝大部分的调查者认为需要跟进跟踪审计绩效的考核方法。
（一）各因素重要性程度统计描述。对回收的212分有效问卷进行了描述统计分析，16个考核要素的重要度的均值及标准差如表3所示。（表3）
由表3可知，考核的重要度在3.014和4.283之间，说明调查对象对考核要素是认可的。排名前五的考核要素是跟踪审计范围与深度、跟踪审计人员的业务能力和职业道德、审计人员或机构独立程度、审计建议采纳程度、预防职务犯罪，说明了大部分审计工作者更加注重跟踪审计人员专业素养和审计范围等方面的考核。
（二）分项对总项的相关系数。分项对总项的相关系数是指每个考核要素的重要性得分与全部考核要素重要性得分之和的相关系数，利用SPSS求出分项对总项的相关系数如表所示。（表4）
由表可以看出，在给定的显著性水平0.01的条件下，每个考核要素的相关性都显著，可以得出，所罗列出的考核要素都与总体评分有较强的相关性，符合作为考核要素的条件，应保留。
（三）鉴别度分析。考核要素鉴别度是指考核要素得分对被试心里特质水平的区分能力或鉴别能力，鉴别度分析针对每一个考核要素的质量进行分析，以提高问卷的信度和效度。将受试者问卷得分总和依高低排列，将得分前27%为高分组，后27%为低分组，求出高低两组受试者在媒体的分平均数差异上的显著性来说明这个考核要素能鉴别不同受试者的反应程度，将没有达到显著水平的题目删除。
采用独立样本T检验，如果显著（显著性一栏的值小于0.01），则表明此题具有鉴别度。假使每题项组别总体方差相等。
由表5可以看出，各要素的t值显著性水平均不大于0.01，说明这些要素有较好的鉴别能力，应作为跟踪审计考核的要素。（表5）
四、大型工程跟踪审计考核因子分析
因子分析的基本思想是根据相关性大小把原始变量分组，使得同组内的变量之间相关性较高，而不同组的变量间的相关性则较低。每组变量代表一个基本结构，并用一个不可观测的综合变量表示，这个基本结构就称为公共因子。对于所研究的某一具体问题，原始变量就可以分解成两部分之和的形式，一部分是少数几个可测的公共因子的线性函数，另一部分是与公共因子无关的特殊因子。
因子分析可用于对变量的分类处理，在得出因子的表达式之后，就可以把原始变量的数据代入表达式得出因子得分值，根据因子得分在因子所构成的空间中将变量点画出来，形象直观地达到分类的目的。
这里也利用因子分析对各考核要素进行分析，将考核要素按相关性大小分组，在此基础上形成跟踪审计考核指标层次结构模型。（表6）
KMO统计量数值为0.817，同时Bartlett球体检验通过（p=0.000
对16个考核维度采用成分分析法，经正交旋转，提取的因子负荷水平0.5以上。从SPSS输出的碎石图可以看出，从第4个因素以后，坡度线基本平坦，因而保留4个因素较为适宜。提取4个因素，方差解释率为54.670%，方差解释率良好。具体结果如表7所示。（表7）
表8为考核维度旋转后的因子负载值表。可知，工程现场就地审计、审计问责需求强烈等两个考核要素因子负载值小于0.5，可以删除该考核要素。（表8）
根据表8，可将审计人员或机构独立程度、跟踪审计人员的业务能力与职业道德、审计建议采纳程度、跟踪审计范围与深度、审计资源充裕程度为因子1，总结为跟踪审计综合条件；工程机会主义严重程度、发现侵害群众利益数量、实时联网审计程度、查大案要案数、预防职务犯罪为因子2，总结为跟踪审计人员道德素养与信息获取；跟踪审计成本和跟踪审计频次、核减工程造价案件金额数为因子3，总结为跟踪审计进行深度；工程投资规模为因子4，总结为跟踪审计项目规模。此外，根据各因子的均值，我们可以发现4个因子中，因子1考核的重要性程度最高。（表9）
五、信度和效度分析
信度分析是为了进一步理解问卷的可靠性和有效性。采用Cronbach's alpha一致性系数检验各因子的信度，一般认为，Cronbach's alpha系数大于0.6为佳。（表10）
由表10可知，因子3的信度稍低，但其他的因子和总体的信度都达到了良好的标准，也就是说，问卷调查的信度合格。
效度是指一个测验能够测出该测验所预测的心理和行为的程度，即测量解决真实的成功，本研究采用因子分析法中的方差最大旋转方式的主成分分析法，检验变量的建构效度。
建构效度是指测量工具能够测量理论的概念或特质的程度，理论上可以分为收敛效度和区别效度。在同一构面中，因子负载值越大（通常为0.5以上），表示收敛效度越高；每一个项目只能在其所属的构面中，出现一个大于0.5以上的因子负载值，符合这个条件的项目越多，则区别效度越高。由表11可知，每个题项的因子负载系数均大于0.5，表明该变量有很好的构建效度。由以上分析可以总结出跟踪审计考核指标层次结构模型为表11。（表11）
六、研究结论
从问卷调查得出的数据分析我们可以得知，参与调查的相关人员认为，调查问卷中的16个考核要素都对跟踪审计具有一定的决定性作用，其中工程现场就地审计、审计问责需求强烈这两个因素对跟踪审计的影响较小，可以考虑删除这两个要素。而就其余的14个考核要素，我们可以从四个方向，分别是跟踪审计综合条件、跟踪审计人员道德素养与信息获取、跟踪审计进行深度和跟踪审计项目规模分别进行调查，展开研究，深入分析。其中应该重点考察因子1跟踪审计综合条件中的考核要素，着重关注审计人员或机构独立程度、跟踪审计人员的业务能力与职业道德、审计建议采纳程度、跟踪审计范围与深度和审计资源充裕程度等要素，这些要素的实际情况对跟踪审计结果的公正客观与否起着重要的作用。我们由此也可以发现，要提高跟踪审计的质量，需要重点从这4个大方向，14个要素来改善，尤其是要不断提升跟踪审计人员的业务能力和职业道德，明确跟踪审计的范围和深度，深入了解审计项目的情况，掌握最准确全面的信息，确保审计人员、机构的独立性不受其他方面的干扰和压力，充分采纳各方面的建议和意见等，使跟踪审计工作更加完善，审计结果更加客观真实，为大型工程各方提供更好的审计信息和服务。
主要参考文献：
[1]时现，朱尧平，薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006.3.
[2]柴严.中国审计学会跟踪审计理论与实务研讨会综述[J].审计研究，2009.6.
[3]曹慧明.建设项目跟踪审计若干问题研究[J].审计研究，2009.5.
[4]审计署.中国审计年鉴2008.[M].北京：中国时代经济出版社，2009.
[5]朱恒金，时现，李跃水.建设项目跟踪审计分业经营的思考[J].中国总会计师，2010.2.
跟踪审计工作小结范文2
1.跟踪审计及其特点
跟踪审计是单位内审部门联合外部审计机构，依据国家相关的法律法规和规章制度，对建设项目全过程进行监督与评价，使建设项目的内部控制和风险管理得到不断完善，促进建设项目管理质量、经济效益和增值目标得以实现。审计工作以建设资金的流向为主线，通过对建设项目从投资决策到竣工结算的资金活动进行全过程监督，发现和纠正项目建设过程中存在的问题，确保投资目标得以顺利实现，提高建设资金的投资效益。
建设项目审计一般包括预算执行情况审计、竣工结算审计和全过程跟踪审计等。预算执行情况审计以及竣工结算审计属于事后审计，在2015年以前我国基本上采用这种审计方式对建设项目实施审计监督。其主要缺陷是审计介入时点滞后、介入形式被动、审计范围过窄，审计人员难以清晰地了解和掌握工程项目的全部信息，在结算审计过程中难以避免与施工方发生争执和经济纠纷。跟踪审计则由事后结算审计向建设项目的事前、事中进行延伸，这种审计方式更关注项目建设的经济性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中发现，与前两种传统的审计方式相比，跟踪审计具有一些突出的特点：一是由被动的静态控制向主动的动态监督管控转变；二是从事后的造价审计向事前、事中全过程审计监督转变；三是更注重协调审计、施工、监理三方之间的关系，有利于提升项目建设的质量和效率。
2.跟踪审计的模式
周原（2008）依据介入时点不同，将跟踪审计分为全程介入式、适时介入式和重点介入式三种模式。全程介入跟踪审计，即从建设项目立项论证开始到项目竣工结算交付使用的全过程进行跟踪审计，是一项综合性极强的审计工作，不仅涉及审计专业知识，还需要审计人员具备经济管理、工程施工技术、财务管理和相关法律等方面的知识；适时介入跟踪审计，即选择项目建设活动中的适当时段进行跟踪审计，要求选好介入点，抓住项目建设的重要过程；重点介入式跟踪审计，则需要选择项目建设过程中的重点环节和关键控制点来进行审计，这就要求审计人员要事先了解项目建设的全貌，找出潜在的风险点以及应该关注的重点环节，制定工作实施方案。在实际审计工作中，全程介入式跟踪审计一般只应用于投资规模和影响较大的建设项目；适时介入式和重点介入式跟踪审计则对中、小型建设项目和改扩建项目具有较好的适用性。
周原（2008）经过研究，提出按照参与程度可以将跟踪审计分为管理型和建议型两种模式。管理型跟踪审计模式，是指审计人员直接参与到项目的建设过程中，对建设活动实施监督管理，针对发现的问题提出改进建议，施工方必须依照审计建议予以纠正，周原认为，管理型跟踪审计是审计未来的发展方向，目前的应用环境还不成熟；建议型跟踪审计模式，即审计人员在对建设项目实施跟踪审计过程中，实时对项目的建设活动进行分析，针对存在的问题提出审计建议，但提出的建议仅供施工方和监理方参考，跟踪审计人员不能干预施工过程。周原认为，就目前的审计环境来看，开展建设项目跟踪审计应以建议型跟踪审计模式为主。
李会山等（2013）依据审计主体不同，提出跟踪审计可以分为内审部门独立跟踪审计、社会中介机构独立跟踪审计、内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计三种模式。内审部门独立跟踪审计，即单独由单位内部审计部门对建设项目实施跟踪管理，其适用于小型零星和造价较低的建设项目；社会中介机构独立跟踪审计，即由单位委托的社会中介机构独立对建设项目进行跟踪审计，一般适用于所有的建设项目；单位内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计，即由单位内部审计部门和社会中介机构联合实施建设项目跟踪审计，其适用于投资规模重大的建设项目。
二、我国建设项目跟踪审计的兴起与发展
跟踪审计最早在20世纪90年代初兴起于欧美国家。以美国、英国等西方国家为代表的立法型国家审计机关开始兴起“跟踪审计”（Follow-upAudit），其审计的主要内容包括事前建设计划审计以及投资绩效审计两个部分。随着西方发达国家审计技术的发展和审计对象信息化程度的不断提高，以及审计报告使用者对传统审计信息的可靠性和及时性越来越不满意，“持续审计”（Continuous Auditing，CA）模式應运而生，旨在增强审计工作查错纠弊和防范风险的能力，从而提升审计工作效率，降低审计风险。
我国建设项目跟踪审计起步于20世纪90年代，很多学者提出要加强对交通运输工程项目、水利工程项目等影响国计民生的重点投资项目实施跟踪审计。2003年，国家审计署发布了《审计机关国家建设项目实施准则》，要求对关系到国计民生或者财政性资金投入较大的建设项目，国家审计机关可以对项目从前期立项到竣工使用进行全过程跟踪审计。2006年2月，新修订的《中华人民共和国审计法》也首次将由政府投资和以政府投资为主的建设项目预算执行情况和竣工决算纳入了审计监督的职责范围，随后，各部委也相应对行业内开展建设项目跟踪审计提出了指导意见。2009年4月，国家卫生部下发了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财发〔2009〕39号），对部属（管）各医疗机构开展建设项目全过程跟踪审计的目的、内容、方法提出了要求。2010年12月，国家审计署又制定了《政府投资项目审计规定》，明确规定要对政府重点投资项目以及城市基础设施、学校、医院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建设项目，要有重点地对其建设过程和资金管理情况进行跟踪审计。至此，我国建设项目审计开始由事后的静态审计监督逐步向事中、事前的动态审计监督转变。
我国公立医院对建设项目跟踪审计应用的早期探索，大多局限于公立医院内审机构对项目的施工过程开展跟踪审计。中国医科大学附属第二医院早在21世纪初就开始探索建设项目跟踪审计。巴志强等（2006）认为，医院内部审计工作的前移，通过对建设项目全过程的跟踪审计，可以有效地防止建设资金的流失。武汉协和医院任红路（2007）结合跟踪审计实践经验认为，跟踪审计的职能有工程造价签证、监督与评价、提出改进建议等，并提出了医院跟踪审计的实施模式。杜晓霞（2005）认为，建设项目跟踪审计是内部审计工作发展的必然趋势，推行内审、外审相结合的审计模式，是提高跟踪审计质量和效率的有效方法。2008年，河北省中医院、山西省中医学院附属医院以及宁波市第一医院等公立医院也开始尝试将跟踪审计应用到建设项目管理中，通过招标形式选择社会中介机构承担建设工程的跟踪审计工作，取得了较好的成效。随着我国医疗卫生事业的快速发展，各级财政加大了对公立医院基础设施的投资，建设项目逐渐增多，投资规模也不断加大，建设项目管理已经成为各公立医院经济活动的重要内容。基于公立医院的建设项目具有工程内容复杂、造价成本高、建设周期长、专业技术性强、建设过程中调整变化多等特点，目前，我国大多数公立医院都不同程度地开展了建设项目跟踪审计工作，旨在有效地控制建设投资成本，提高建设资金的使用效益。
三、公立医院实施建设项目跟踪审计的优越性和局限性
大多数公立医院的内部审计人员，认为跟踪审计贯穿于建设项目的全过程，具有以下优越性：一是实施全过程跟踪审计管理，能更好地控制和节约项目建设成本，提升项目管理的经济效益；二是跟踪审计的前期介入，可以有效地控制建设材料和大型设备采购成本；三是实施跟踪审计，有助于审计部门和医院项目管理部门之间的相互协调，及时发现和纠正项目建设环节中出现的问题，督促施工和监理各方增强责任意识，重视项目管理，进一步增加了项目管理质量的监控力度；四是不断完善跟踪审计制度，可以遏制和减少项目建设过程中的违规行为，客观上促进了公立医院工程项目管理队伍的廉政建设；五是实施建设项目全过程监管，可以降低建设资金的投资风险。
在跟踪审计实践中存在的局限性：一是跟踪审计只重视核实工程造价，忽视了跟蹤审计还具有监督评价和咨询建议作用；二是跟踪审计的深度难以把握，容易偏离审计目标；三是跟踪审计的介入时点比较模糊，审计人员难以把握具体的介入时点进行跟踪审计，导致跟踪审计的效果不明显；四是跟踪审计相关的制度和流程设计不够完善，审计人员在跟踪审计的实施过程中处于被动局面；五是委托社会中介机构进行跟踪审计，收费标准差异较大，审计取费标准未予规范，审计质量得不到保证；六是审计人员素质参差不齐，工程专业审计人员严重不足，影响跟踪审计的质量和效果。
综上所述，跟踪审计的实施对建设项目的投资成本控制有积极的作用，开展建设项目跟踪审计是公立医院内部审计工作发展的必然趋势。完善跟踪审计管理制度和流程，提高审计工作效率，将直接影响公立医院跟踪审计的质量。基于公立医院的建设项目管理复杂，项目建设过程中不确定的因素众多。因此，公立医院建设项目跟踪审计工作还有待完善，如：完善建设项目管理制度，规范跟踪审计流程，建立质量控制考核评估的奖惩机制，加强对委托跟踪审计机构审计质量的控制，更好地发挥跟踪审计在公立医院建设项目中的监督作用。
参考文献
1.王根源.基于建设工程项目成本控制及风险规避的跟踪审计研究.科技信息，2011（8）.
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跟踪审计工作小结范文3
高校建设项目跟踪审计，其实质是实时审计，又称同步审计。纵观其发展历程，无论是早期的结算审计，还是近期的管理审计，基本方式都是以事后审计为主，审计的重心尚且停留在造价控制方面，审计价值并没有得到完全体现。下面结合笔者近年来的探索，谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的一些关键环节与完善措施。
一 高校建设项目跟踪审计的关键环节
1.选择最佳跟踪审计模式
跟踪审计主要可选用两种操作模式：一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督；二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始介入，如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。
选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说介入越早，审计效果越好，但在实际中很难操作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力；第二，介入越早，费用越高，效果却不一定明显。因此，综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式，应从设计阶段开始介入。
2.配备跟踪审计工作小组
跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内部审计机构在工程审计方面力量均较为薄弱，每当有大型建设项目时，往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成，他们是造价方面的行家，却缺乏审计理论素养，工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此，在组建跟踪审计工作小组时，一定要重视审计组成员的搭配，根据实践经验，组长最好由内部审计机构审计专业人员担任，否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价”，审计价值就无法得到完全体现。
3.框定跟踪审计主要对象
在高校现行建设管理体制下，参与建设的主体除学校外，还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中，主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口，因此，应将设计单位纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下，施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价，中标以后通过偷工减料、以次充好或是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益，但所有这些伎俩都要先过监理这一关，因此，对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。
4.明确跟踪审计工作重点
跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面：
跟踪审计工作小结范文4
电力企业建设项目的特点是资金投入量大、建设周期长，建设过程面临诸多不可预见的变化，采用传统的事后审计方式往往囿于客观条件，造成审计深度不足，影响审计效果。本文结合工作实际，探讨在建设项目各个阶段如何通过对项目管理、造价控制、资金管控及财务核算开展跟踪审计，从源头上防范风险，提高项目管理水平，有效地发挥内部审计的“免疫系统”功能。
【关键词】
电力企业；跟踪审计风险控制
电力企业的建设项目一般分为小型基建项目和电网建设项目两种，其中电网建设项目又包括新建项目、改扩建项目和技术改造项目。这些项目通常资金投入量大，少则几百万，多则几千万甚至上亿，建设周期也较长，大多都在一年以上，有的项目甚至长达数年，因此建设过程面临诸多不可预见的变化，项目投资完成情况也将受到影响。传统的项目审计方法仅针对项目开展施工结算审计和竣工决算审计，属于事后审计，以工程资料和财务资料审核为主，对施工现场情况了解有限，尤其是隐蔽工程、材料使用方面受客观条件限制难以核实，容易导致审计深度不足，审计方与施工方对工量、材料价格等方面的分歧与争议较多，审计沟通和后续整改困难较大，影响了审计效果。因此，需要探索新的审计方法，使审计关口前移。目前，电力企业在小型基建项目和配网改造、农网改造等电网建设项目审计中尝试开展项目跟踪审计，运用实时监控的手段，及时纠偏，让问题暴露在前端，解决在过程中，取得了不错的审计效果，发挥了审计的免疫作用，促使审计效率和效果最大化，同时也发现项目跟踪审计方法存在一些局限和问题，需要进一步研究改进。
一、电力企业建设项目跟踪审计的目标建设项目
跟踪审计是指在建设项目的实施过程中,由审计部门对其投资、造价、管理等事项进行同步审计的方式（刘罡，2005)。电力企业建设项目跟踪审计贯穿工程项目全过程，包括开工前期的立项、设计、招投标、合同审计，工程施工过程中的工程物资管理、隐蔽工程、工程款项支付、工程变更、索赔、竣工验收审计，以及竣工结（决）算阶段的项目资料审核。通过开展这样的全过程跟踪审计，对工程项目进行全过程监督，促使工程“五制”落实到位，确保工程资金得到合理、合规、有效率的使用，避免损失浪费，节省工程投资，并在此基础上完善工程项目管理制度，强化制度执行力，提升管理水平和内部控制有效性，防范审计风险，贯彻“依法治企”工作要求，服务企业经营管理决策。
二、电力企业建设项目跟踪审计实施程序和内容
通常，一个完整的审计项目由审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计构成。跟踪审计同样要经过这四个阶段，但我们在实际开展跟踪审计时，审计流程与常规审计项目略有不同。与建设项目过程相匹配，我们在项目各阶段以及重要分部分项工程竣工，出具阶段审计报告；而在跟踪审计过程中发现的重大问题，会立即下达审计意见。因此审计报告阶段分布在审计实施阶段中，并不单独成为一个审计阶段。此外，建设项目按规定必须进行完工结算审计和竣工决算审计，为了避免审计资源浪费，我们对跟踪审计项目只开展项目后评估，不再重复进行后续审计。为了指导跟踪审计的开展，我们设计了建设项目跟踪审计流程图。
（一）项目前期的主要审计程序及内容在项目前期，根据项目管理流程，主要有三项跟踪监督程序及内容：一是关注项目立项的合规性，审查立项及可行性研究报告、资金计划文件及发改委的批复文件是否齐全，审核项目的资金来源、来源审批手续是否完备合规；二是重点监督项目的设计、施工、监理、设备及材料采购的招投标工作，确保项目按规定履行了招投标手续，并且手续合理合规合法，对项目招标文件、招标控制价（标底）、工程量清单（含清单量、项目特征描述等）进行复核，发现问题及时与招标人沟通，并按程序进行修正；三是按照工程管理程序参与设计概算、设计方案会审及后续图纸会审，确保项目前期设计方案的合理，降低设计变更的风险。对项目立项、招投标过程、设计评审过程中提出的相关问题，及时与项目管理部门及单位沟通协调，督促相关资料的完整性，确保问题得到有效落实，风险得到有效控制。
（二）施工阶段的主要审计程序及内容在施工阶段，根据项目实施过程，主要有四项跟踪监督程序及内容：一是审查合同是否依据招标结果签订，对合同具体条款的合理性、合法性、全面性、有效性进行复核。重点关注施工合同是否与招标文件要求和投标承诺一致，工程价款结算原则是否与现行国家或省级以及行业建设主管部门颁发的计价定额和计价办法相符等。二是审查工程量与设备材料质量是否符合设计和施工实际、进度是否符合合同约定，重点关注对工程造价影响较大的关键工序、分部分项工程量的签证、隐蔽工程工程量签证，对主要设备、材料采购、质检及到货验收实施重点跟踪，密切关注程序操作规范性和控制有效性，确保工程造价真实合理。三是跟踪审核大额工程价款的支付，核查资金支付手续是否齐全，工程进度款的结算是否真实合规，通过查询项目ERP系统数据，确保项目进度款的支付与项目实际进度一致。四是核实工程变更，关注报批程序是否到位，手续是否完善，内容是否完整，工程变更资料是否齐全，依据招投标文件和变更资料进行现场查勘，确保工程量变更的真实性、工程变更费用的准确合理。
（三）工程竣工结（决）算阶段的主要审计程序及内容
1、结算阶段程序及内容。结算阶段的跟踪审计主要工作是对结算资料进行审核，要求分部分项工程在规定的时间内提交完整的结算资料，审查结算手续是否齐全，包括竣工验收手续是否合规、竣工验收资料是否真实、完整；各项单项工程是否按批准的概算执行，有无概算外项目和擅自提高标准、扩大规模等问题；核实工程结算是否真实，如进行现场勘察，检查实际施工是否与工程阶段结算、竣工结算资料相符，与施工单位结算有无高估冒算，计费是否合理、合规；相关的设计变更、工程量签证、隐蔽工程验收等内容是否属实，手续是否完备。对自行开展结算审计的项目，跟踪审计人员在规定的时间出具审计意见，须由上级单位审计的项目，经跟踪审计人员初步审计后，还要及时组织资料的上报，并配合、协调结算审计工作。
2、决算阶段程序及内容。项目完工后，跟踪审计人员及时提醒督促财务资产部组织相关部门在规定的时间内办理并提交竣工决算资料，跟踪审计人员重点审查工程决算报表是否真实准确，包括待摊费用分摊是否正确，工程项目结余资金、债权债务、预留工程是否真实，核实项目的实际发生额，并与批准概算比较分析产生差异的原因；审查工程项目成本的真实性，包括核实工程成本费用及财务收支是否真实、合规，审查建筑安装工程费、设备购置费和其他费用列支及会计核算是否正确，是否存在挤占工程成本、转移挪用资金等情况。跟踪审计人员审查合格的决算资料及时组织上报、并配合、协调上级单位安排决算审计工作。
（四）项目后评估为了促使审计成果向管理实效转换，在建设项目跟踪审计完成后，需要对所开展跟踪审计项目进行项目后评估，借助对跟踪审计工作目标实现情况的分析，梳理工程项目管理中存在的问题，查找导致问题出现的深层次原因，总结工程项目管理的经验，在此基础上提出完善工程管理的规范化建议，改进公司工程项目管理水平。项目后评估可以采用目标值考评法，根据电力企业建设项目的内容，结合工作实际，并考虑到指标体系当中数据的可量化性和准确性，制定符合公司审计管理工作需求的电力企业建设项目工作指标体系和目标值，对电力企业建设项目的效果进行考评。
三、电力企业建设项目跟踪审计的局限
（一）跟踪审计理念尚未深入人心项目管理部门及项目实施单位的协作配合是顺利开展建设项目跟踪审计的基础。在项目管理周期中，审计应当介入的环节需要及时通知审计人员，并参与、配合完成才能发挥效果。但我们在跟踪审计中发现，公司开展电力企业建设项目时间较短，尽管已经制定了《建设项目跟踪审计办法》，但部分项目管理部门及项目实施单位人员并未形成跟踪审计的观念，对跟踪审计的目的和必要性理解不够，配合度不高，给跟踪审计工作带来了一定的影响。
（二）审计职责与监理、管理职责难以区分在实际跟踪过程中我们发现，参与方案评审、设计审查、招投标、主要设备与材料验收、工量确认、分部分项工程验收、竣工验收等工作时，审计人员的监督工作与项目管理部门或监理人员的工作内容存在并列或重合，审计人员职责范围很难清晰的划分，可能造成对项目管理过度介入的不良影响，项目管理人员往往将问题抛向审计人员，希望审计人员给予方案甚至直接进行决策，模糊了审计监督与专业部门管理的界限，这种带有共同管理色彩的监督模式，对审计的独立性有一定的损害，容易产生管理人员推卸责任或管理人员对审计人员干涉过多不满的情况。
（三）缺乏内部控制评价与考核体系支持目前电力企业已经建立了较为完善的制度标准体系，但内部控制评价体系还在探索阶段，对于审计发现问题的整改效果也没有作为考核指标全面纳入绩效考核体系，制约了跟踪审计成果的运用深度。项目跟踪审计成果不能与内部控制评价体系挂钩，则无法从改进和完善内部控制的层面上有效优化管理，使审计整改不能直达病灶，治标不治本；而缺乏整改考核机制，或者只考核当年发现问题的整改情况，使审计整改力度不强，即使跟踪审计方式能够做到“立查立改”，也不能有效防范同类问题的再次发生，对于“习惯性违章”缺乏有效约束，对审计整改的严肃性也有一定影响。
（四）审计资源与项目规模不匹配审计资源的局限来自两方面，一方面是电力企业建设项目投资大，电网建设项目施工现场分散，不同地点多个项目同时施工，甚至存在一个项目的施工地点分布在多处的情况，跟踪人员对审计效果有一定的影响；另一方面是在当前全面深入推进依法治企的形势下，电力企业审计项目任务多，而电力企业审计人员配备有限，进行跟踪审计项目的审计人员同时也参与其他审计项目，在审计需求发生冲突时，审计人员难以兼顾。
四、电力企业建设项目跟踪审计的改进方法
（一）宣传跟踪理念，创建和谐的审计环境观念的建立不在朝夕之间，需要一个长期的宣贯与潜移默化过程。在日常工作中，可以通过网页宣传、学习培训的方式深化项目管理部门及项目实施单位对项目跟踪的认识。而在审计过程中，必须注重贯彻服务意识，以解决问题为先，注意协调审计人员与各方的关系，转变项目管理部门及项目实施单位对跟踪审计的看法，使之了解到跟踪审计的根本目的是为企业服务、保护企业的经营管理安全，从而优化跟踪审计的环境，营造和谐的审计氛围，促使跟踪审计程序衔接顺畅，确保项目跟踪审计目标得以实现。
（二）建立跟踪制度，明确审计职责权限内部审计工作的每一步都依托制度规范开展，因此必须以制度为先导，从制度上明确和规范跟踪审计的流程、内容和程序，建立审计模式，而后才能开展跟踪审计工作。例如笔者所在的企业，为了指导项目跟踪审计，制定了《建设项目跟踪审计办法》，对决定重点跟踪审计的项目，指定专人从项目立项初期开始介入，参入工程项目部，对工程立项、设计、招投标、合同、工程物资管理、隐蔽工程、工程款项支付、工程变更、索赔、验收等重要环节的合法性、真实性、规范性进行持续、动态的审计监督，制度规定了跟踪审计人员应当关注的重点，明确了在每一阶段、每一环节的审计工作内容、工作方式、审计手段和审计人员权限，并提示相关注意事项，确保审计人员的审计行为符合审计定位和审计准则规定。
（三）合理确定项目，有效配置审计资源电力企业通常每年涉及的建设项目与企业规模和辖区范围成正比，如果对全部项目进行跟踪审计，以有限的内部审计人员很难实现，即使能够进行全面跟踪，也很难保障审计质量，实现审计目标。因此，在实施跟踪审计之前，应当根据企业实际和年度审计项目安排，合理确定跟踪审计项目，以使有限的审计资源充分配置在重大事项上。选取的项目应当具备一定重要性，如存在较高外部审计风险，或是对企业发展前景具有重大影响，或是涉及国计民生受到国家关注的项目。例如笔者所在的企业根据生产规模和审计人员配备情况，将资金来源为国家投资或是工程总投资1000万元以上(含1000万元)以及对公司经营管理决策具有重大影响的建设项目确定为重点工程项目，每年从中选取一到三个项目开展跟踪审计，确保重点项目被跟踪，跟踪质量符合要求。同时，采用聘请中介机构专家共同审计的方式也能够有效补充审计资源的不足。
（四）确立组织形式，保障跟踪审计实施电力企业建设项目资金量大，工期长，实施地点分散，项目施工过程中需要沟通协调的部门多，例如项目管理部门、造价管理部门、物资管理部门、项目实施单位、工程施工单位等，而开展跟踪审计时通常只有一到两名审计人员，战线长且任务重，因此需要建立有效的组织形式，以确保跟踪审计有序实施，在项目的各阶段保持信息通畅，审计人员能够及时对关键环节进行审计监督。我们采取的方式是成立建设项目跟踪审计管理小组，由企业主要负责人担任组长，审计分管领导担任副组长，成员由项目管理部门、造价管理部门、财务部门、审计部门、物资管理部门等负责人及相关人员组成，协调各相关部门及单位的审计工作关系，督促项目实施单位和工程施工单位配合跟踪审计工作，确保跟踪审计工作能顺利开展。
(五）构筑电力企业内部控制评价体系，完善整改考核机制随着电力企业“三集五大”体系的建成和“五位一体”管理的推行，电力企业内部控制评价体系和风险防控体系也将逐步建立，这将为审计成果向管理质效转化提供实现路径，能够极大促进建设项目跟踪审计成果的深化应用。另一方面，将建设项目跟踪审计中提出审计意见和审计建议的落实整改率、长效整改机制的建立情况、同质问题再发生率作为相关部门及单位业绩考核指标列入考核范围，与绩效考核挂钩，形成奖惩制度，通过处罚与激励双重手段促使审计整改落到实处。
（六）深化审计信息化应用程度，提高跟踪审计效率信息化手段是提高审计效率的一个重要途径，电力企业已全面实行ERP信息系统管理，并大力推广ERP审计系统。通过ERP信息系统管理，系统审计人员能够在线查询建设项目立项、合同与招标、总分包、项目进度、物资设备与服务采购等项目管理各方面的情况,也能够查询资金拨付及财务核算情况，使用ERP审计系统还能进行智能化的分析，筛查疑点。这些信息系统的使用对建设项目跟踪审计具有重要作用，使实时监控更为便捷，审计人员能在日常工作中随时关注被跟踪建设项目的情况。加大审计信息化培训的力度，使每一位审计人员能熟练掌握ERP业务系统查询功能及ERP审计系统技术，在重点项目的全过程中有效利用信息化技术手段进行跟踪监督。
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跟踪审计工作小结范文5
关键词：工程跟踪审计 招标 造价
In the project track audit exists question and countermeasure research
（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）
Abstract：
project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.
Key words：Project track audit Tender Construction cost
中国成立专业的工程造价咨询机构已经有十几年的，这些专业咨询机构成立后，通过工程结算审核等专业咨询方式在为业主节约投资，提高项目投资效益方面发挥了不可替代的作用，但这种事后的结算审计也存在固有的局限性和不足。由于这种结算审计在竣工后进行，工程项目已经既成事实，无法更改，审计人员只能根据竣工的工程项目的实际情况和工程施工过程中产生的书面签证记录来审核，即使某些地方不合理，也无法通过合理化建议来为业主节约成本，事后的结算审计发挥的作用受到了限制，尤其是随着工程量清单报价方式的推广，事后的结算审计发挥的作用更是越来越小。
近几年来，随着中国工程造价体制改革的深入，业主控制成本意识的提高以及国外一些先进的管理和管理理念的引进，业主不再仅仅满足于工程竣工后的结算审核，工程项目成本控制的重心也逐步由事后的静态控制向事中、事前的动态的控制转移，全方位、全过程地控制成本的观念越来越深入人心，而业主由于人员、能力等多方面原因，本身无法进行全过程的动态的成本控制，在这种情况下，专业的造价咨询机构推出的工程项目跟踪审计受到了业主的普遍欢迎。
所谓跟踪审计就是工程造价咨询单位作为专业的工程造价咨询机构，受雇于业主，对工程造价从项目决策开始到项目竣工结算及项目后评价阶段进行的全过程的动态的跟踪过程，造价咨询单位通过提供合理化建议、造价专业咨询、方案设计、可行性、数据审核等方法，控制工程项目建设及运营成本，节约资金，提高投资效益。
应该说，跟踪审计的出发点是非常好的，也确实受到了业主的欢迎，业主也掏出了大把的钞票来委托中介机构进行跟踪审计，但是，我们通过调查发现，跟踪审计往往流于形式，没有发挥应有的作用。造成这种情况的原因及带来的负面有以下几点：
1、业主对跟踪审计认识不明确，无法合理地界定造价咨询单位跟踪审计的工作。跟踪审计虽然已经出现了几年，但由于这方面没有比较系统的介绍和研究，仍然属于一个新生事物，而业主对跟踪审计应该干什么，不应该干什么没有明确认识，错误地认为跟踪审计就是控制对施工单位的付款额度，这样就将跟踪审计的工作内容简单化，这种错误认识产生了两方面不良后果：（1）业主在进行招标选择跟踪审计中介机构时，由于业主及其委托的招标代理公司对跟踪审计认识不清，招标代理公司没有帮助业主设计合理的招标程序，招标标书的内容设计不明确，没有规定跟踪审计的具体内容。而中介机构根据自己的理解和对跟踪审计工作内容的承诺来报价，不同的工作内容，报价当然不一样。而业主和招标代理机构在制定评标标准时，根本不重视投标书中的工作内容承诺，仅仅关注各中介机构的审计收费额，将收费额的高低作为选择跟踪审计机构的唯一标准。试想，在各中介机构工作内容不一样的前提下来简单比较收费额的高低不是太荒谬了吗？在这种情况下，致使中介机构不是在提高服务质量上下工夫，而是通过低价竞争来承揽业务，形成恶性的不正常的价格战，而收费上不去，又无法提供比较好的服务，久而久之，形成恶性循环的怪圈，使收费高一些，而服务质量更好的中介机构反而无法生存。（2）业主在与中介机构签订跟踪审计合同时，注重收费项目的谈判，而对工作内容却以跟踪审计四个字代替，没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、跟踪审计方法等详细明确的约定，即使在跟踪审计过程中发现中介机构提供的服务内容过于单调而向中介机构要求更为完善的服务时，却又找不到合理的合同依据，最终业主也只能吃个哑巴亏了事，这会让业主形成跟踪审计可有可无的结论，对跟踪审计的非常不利。
2、部分工程项目的业主代表出于自身私利考虑，不想让中介机构参与过多，导致中介机构无法发挥应有作用。例如在采购大宗物品时，中介机构应该全过程参与，并且参与制定采购方案、采购招标、采购合同条款的拟订等等。但很多情况下，业主代表为了捞取好处，根本不让中介机构参与，仅仅在采购结束时让中介机构人员签字走走形式，而中介机构一般在不减少收费的情况下，也抱着多一事不如少一事态度，睁一只眼闭一只眼了事。这样就导致虽然跟踪审计合同中明确了工作内容，但由于业主代表的限制，也使跟踪审计流于形式，跟踪审计反而成了掩盖业主代表违法的保护器。
3、行业管理部门没有及时出台关于跟踪审计的规定，未对跟踪审计进行恰当定性，对跟踪审计的工作、、收费尤其是当中介机构不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理未进行明确的规定，使得中介机构的不同人员对跟踪审计有不同的认识，而且即使中介机构犯了错误，也很难通过国家规定来界定中介机构的责任，最终使中介机构的责、权、利不对等，在责任难以界定的情况下，中介机构也没有必要下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。
4、中介机构对跟踪审计的认识不清，中介机构从事跟踪审计的人员良莠不齐，使跟踪审计流于形式。中介机构的人员都非常熟悉事后的结算审计，但对跟踪审计的认识却是片面的、不系统的、不完善的。例如，我们发现大部分中介机构对跟踪审计的目的认识不清，没有认识到在控制工程成本时，不但要考虑建设阶段静态的工程造价，还要考虑竣工验收后项目的运营成本，跟踪审计成本控制的目的是在考虑整个项目建设及运营期的前提下，使项目建设期造价和运营期成本合计的净现值最低。
在如何搞好跟踪审计上也存在认识上的偏差，对跟踪审计人员的权力、责任认识不清，例如：中介机构没有认识到在进行造价咨询时，注册造价工程师控制成本的方式是提供咨询和建议，最终决策权还在于业主，但咨询人员应该向业主说明不同施工工艺或不采取咨询人员建议所带来的后果及对工程造价的。在跟踪审计过程中，没有很好地界定自己的地位和咨询方式，没有处理好与建设单位的关系，往往越钜代苞，反而带来负面效果。
中介机构也不注重跟踪审计方面的培训，接到委托后，就直接派人，没有很好考虑委派人员是否能够胜任，这样，每个人都根据自己理解去从事跟踪审计，而认识上的偏差使他们虽然主观上想搞好跟踪审计，却力不从心或没有认识到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟踪审计的效果大打折扣。
5、跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种文件。为了获取业主的青睐和委托，大部分中介机构的跟踪审计投标书做的非常漂亮，对跟踪审计的工作内容也作了比较多的明确的承诺，而业主在招标结束后，一般仅仅根据标书的报价签订审计收费，就把标书扔在旁边，却不注重投标书中中介机构的承诺是否兑现，就是发生的纠纷，也基本根据跟踪审计合同解决，所以中介机构人员进入现场后，根本不会自戴枷锁，严格要求自己按投标书承诺工作，此时，跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件，跟踪审计发挥的作用也就可想而知。
为了更好地发挥跟踪审计的作用，根据跟踪审计过程中存在问题，我们建议采取以下几种做法：
1、行业管理部门及时出台关于跟踪审计的规定，对跟踪审计进行恰当定性，对跟踪审计的工作内容、方法、收费尤其是当中介机构不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理进行明确的规定，使得中介机构及其人员对跟踪审计有清晰、统一的认识，只要中介机构犯了错误，就能通过国家规定来界定中介机构的责任，对中介机构进行通报公示、停业整顿等处罚，最终使中介机构的责、权、利对等，使中介机构下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计发挥应有的作用。
跟踪审计的具体工作内容应该划分不同阶段，中介机构在不同阶段应该发挥不同的作用，我们根据国外的一些先进的做法，同时结合国情，认为不同阶段的具体工作内容如下表所示：
在界定跟踪审计工作内容的情况下，行业管理部门要组织跟踪审计方面的研讨班、培训班及其他形式的培训，提高中介机构的跟踪审计的素质，提高全对跟踪审计的正确认识，促进跟踪审计的。
2、中介机构加大对跟踪审计的，对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的、提炼，对出现的新问题内部进行集体探讨，以便集众之长，发现新对策，同时加大对中介机构人员的培训，提高对跟踪审计的认识，减少跟踪审计工作失误，树立中介咨询机构的良好信誉，促进跟踪审计业务的良好发展。
跟踪审计工作小结范文6
【关键词】 工程审计； 优势； 区别； 建议
【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.
【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
一、建设项目跟踪审计与传统建设项目竣工决算审计的区别
1.1审计介入时点与审计状态
跟踪审计要求审计人员提前或同步介入建设项目，深入现场，对从项目决策到工程竣工验收的全过程进行及时审计，是对同一项目不同时点多次介入，多次审计，体现了跟踪审计的过程性和动态性。审计的内容、资料明显多于竣工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计，审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，且是一次性静态审计。
1.2审计效果
跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理，还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况，是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计，做到事前预防、事中控制，及时发现并堵塞管理漏洞，防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计，往往对已造成的投资损失无法有效整改，只能以总结经验教训为主，审计效果明显弱于跟踪审计。
1.3 审计方式
跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等，以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外，还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据，审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主，审计结论要求建设单位必须全面执行。
二、建设项目跟踪审计的优势
2.1 规范建筑市场，预防滋生腐败
近年来，建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中，增加建设市场的透明度，从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时，审计监督贯穿于建设项目全过程，能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题，揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险，督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为，和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系，从而达到规范管理流程，形成有效地制衡机制，将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”，从而在源头上减小了腐败行为的发生。
2.2 使审计工作更好地适应相关法律要求
目前，我国与建设项目相关法律在执行过程中，与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如，建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款，如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突，那这样的审计结果往往难以落实，因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题，使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计，审计人员可以提前介入建设项目，对关键控制环节进行跟踪审计，在恰当的时点发表审计意见，从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。
2.3 营造了和谐的审计环境
跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议，参建各方因问题尚未发生，无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下，建设单位甚至有可能会主动要求审计，发自内心的欢迎审计，从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系，同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。
2.4 使审计工作更富有成效
跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督，包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中，跟踪审计能够把握最佳审计时机，及时发表审计意见，便于问题的纠正和整改，特别是对项目前期决策工作的跟踪审计，能够最大限度的体现审计的价值，发挥最大审计效力。
三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题
3.1 审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求
跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程，涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题，还要能够从宏观政策、体制、机制上，剖析问题产生的原因和风险，并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前，投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾，使审计人员疲于应付，造成跟踪审计流于形式，收效甚微。再者，审计人员一般擅长工程造价审核，施工经验不足，且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。
3.2 传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展
传统的建设项目审计中，通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下，其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话，会出现审计人员在跟踪审计中发现的问题，无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显，会影响审计人员积极性，一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟踪审计的实践中，由于审计资源及建设体制等诸多限制，审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目，对项目决策等前期工作关注较少，造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节，错过了跟踪审计的介入的最佳时点，从而造成跟踪审计缺位。另外，跟踪审计不仅应重视工程造价审核，更应重视跟踪审计的监督和咨询，但对发现的工程建设管理问题，未通过建设单位或监理单位去解决，而是越俎代庖直接下达指令进行管理，造成跟踪审计人员的定位出现偏离，侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见，导致建设项目管理的内控失效，引发各方利益的冲突。
3.4 较大审计需求与较高审计成本的矛盾
跟踪审计与竣工决算相比，在审计目标、审计内容和审计方法上，都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力，审计成本也会随之上升。但是，审计成本是有一定额度的，在较高的审计成本下，审计程序的开展就必须有取有舍，不可能面面俱到，这样可能会造成一些关键环节漏审，导致审计风险增大。
四、开展好跟踪审计的几点建议
4.1 进一步完善与跟踪审计相关的法规制度，转变审计绩效评价观念
为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，能更好地为工程建设项目服务，相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律，进一步完善跟踪审计的规章制度，规范跟踪审计程序和具体实施办法，使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调，为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则，确保跟踪审计工作到位不越位。同时，要更新绩效评价观念，树立科学的跟踪审计绩效评价观，对跟踪审计成果做出客观公正的评价，促进跟踪审计健康发展。
4.2 合理定位跟踪审计介入项目管理的深度，把握审计相对独立性原则
在跟踪审计工作中，审计人员必须合理确定介入深度，握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移，从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性，以书面形式下达跟踪审计意见书的方式，为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议，做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。
4.3 准确把控跟踪审计介入时点
跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后，科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入，还是施工阶段介入，或是其他时点介入，跟踪审计都应保持连续性，确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外，还要保证跟踪的适时性，对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进，对建设单位的要求及时回应。
4.4 争取参建各方的理解、配合以及建设单位的重视与支持
建设、监理、施工等单位可能对跟踪审计、审计模式还不熟悉、不了解。因此，在开展跟踪审计之前，有必要就跟踪审计的作用、目的、审计程序及审计依据等内容，向各参建单位的负责人和相关部门的工作人员讲解和宣传，使参建人员认识到跟踪审计工作的目的是帮助建设项目加强投资控制、提高工程质量、缩短建设工期，与建设各方的工作目标是一致的。
