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简单的财务会计制度范文1
（克山县第一人民医院，黑龙江克山161600）
摘 要：医院内部的财务会计改革，是我国医疗改革的重要组成部分。旧的医院财务会计制度在新的市场环境下弊端凸显，为了适应新形势下对医院财务会计核算的要求，我国卫生部联合财务部于2011年颁布了《医院财务制度》和《医院会计制度》，并举行试点，2012年1月1日在全国范围内实行。医院新的财务会计制度实施的三年来，在一定程度上完善了医院内部的财务会计核算，提升了医院绩效管理水平，推进了医院改革步伐的加快。但是，由于受到原有财务会计体制的限制，新的财务会计制度在实施的过程中依旧存在着各种问题。本文从现阶段医院新财务会计制度的问题研究入手，并提出具有针对性的意见和建议，为医院新财务会计制度的完善提供对策。
关键词 ：新医院财务；会计制度；问题及对策
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0247-02
收稿日期：2015-06-10
作者简介：陈丽（1971-），女，汉族，黑龙江克山人，财务科长，黑龙江省第三期会计领军人才，高级会计师，主要研究方向为医院财务成本管理与内部控制。
一、引言
我国2011年推出的新医院会计财务制度是在充分考虑就制度的弊端下应运而生的，新的财务会计制度融合了市场经济环境新的管理和经营理念，提出了和国际医疗财务会计改革相结合的思想观念。医院新的财务会计制度为医院的发展起到了明确的指导方向，提出了改革创新的发展途径。医院和一般的事业单位不同，它为了提升内部资金的利用效率必须加大对成本的控制，因此，新的医院财务会计改革就专门针对医院的成本控制方面提出了规范性的成本核算制度和具有针对性的成本控制措施，这些新的制度要求适应了医院新形势下的发展要求。但是，新的医院财务会计制度作为一种新生事物，它在实际的推行过程中，必定会受到原有制度或则医院内部制度和人员的抵抗，从而出现一系列的问题。因此，如何去应对这些新的问题成为医院亟待解决的问题。
二、医院新财务与会计制度在实施过程中存在的问题
（一）财务信息化建设不足
新的医院财务会计制度对信息量的要求较大，简单的业务处理不能满足新新形势的发展。高水平的财务信息化水平能够对大量的财务会计信息进行及时便捷的处理，能够提供充分的资料作为医院管理层决策的基础。但是，目前我国医院对财务会计制度的改革只是简单的在操作层面进行，并没有吸收和引进先进的财务信息化的系统，导致信息化的建设跟不上新的财务会计制度的要求。比如说，在中小医院中它们大多依然采用比较陈旧的财务系统，并且也没有对内部的财务信息系统进行及时的更新和完善，并利用原有的系统来执行新的财务会计制度，这显然不能满足要求。我们还可以发现，医院采取的财务信息化系统是具有一般功能的信息系统，这些信息系统往往不具备专门的财务会计信息处理的要求，也就是说，医院并没有采购专门的财务信息化系统来推行新的财务会计制度，而是运用一般的信息化处理软件，这就会导致医院的财务会计信息缺乏应有的准确性、及时性和共享性。由以上分析可以看出，现阶段我国医院的财务信息化系统的建设存在或则严重的不足，这些问题的存在不利于新的财务会计制度的建设和执行，必须对其进行完善。
（二）成本核算体系不健全
医院是不以盈利为目的的，它具有公益性质，因此在新的财务会计实行之前，医院对成本的核算并没有给予足够的重视，而是根据其绩效水平对成本进行确认，并且这种确认一般在时候进行，使得成本核算并没有起到真正意义上的作用。在新的医院财务会计制度实施之后，这种问题依旧存在。为了实现人民群众有病所医的目的，政府对医院的补助时常进行，有了政府资金作为运营的保障，这就会导致医院忽视对成本核算的管理，在这种情况下会使医院的资金利用效率大大降低。再者，医院的成本核算没有做到事前预测、事中控制以及事后监督，因而这种预算体系是极为不完善的，因而成本核算的作用并不能充分发挥出来。另外，医院的成本核算的评价体系也存在不健全的情况，这就导致医院对成本核算的结果没有给予足够的重视，这样使得成本决策受到影响，成本核算信息不能够被充分的利用。
（三）药品收入确认以及发出计价存在不合理现象
新的财务会计制度要求医院在销售医药产品时应当按照进价来销售，这也是国家贯彻医药改革的政策思路，但是目前在医院中依然大量存在用计价加成的价格来销售医药品，这为医院实施新的财务会计制度带来了困难。再者，在发出计价方面，新的财务会计制度要求医院对所发出的医药品采取个别计价的方法进行成本的核算工作。个别计价法使用那些数量较少、规格加大以及单位价值较高的产品。但是，医院中的医药产品产品规格较小，数量较多，并且价值变化也较大，这就给医院产品成本的核算带来了困难。一方面加重了成本合算的工作量，占有大量的人力、物力和财力，这样是不经济的行为。另一方面，降低了对存货的管理效率。加快存货的周转运行能够提高资金的使用效率，节省存货的保管和监督成本。而对规格较小单位价值变化较大的存货采取个别计价的方法，会降低存货的管理效率，加大对存货核算以及管理的成本。在一定程度上，这种新增加的管理与核算成本会转移到患者的身上，不但没有达到想要的结果，反而加重了患者的负担。
（四）新旧财务会计制度衔接流程可操作性差
医院的财务会计人员在医院工作的时间久了，就会对旧的财务会计制度比较熟悉，并且能够熟练的应用，这是由于其专业学习以及工作经验所获得的。随着新财务会计制度的颁布，新的制度规范要求医院财务会计人员对其进行及时的学习和把握。对于有些财务会计人员来说，其接受新知识的能够较为有限，不能够很好的将新的制度要求运用到实际工作当中去，这就加大了新财务会计制度执行的难度。另外，对于医院本身来说没有建立一个新的完善的财务会计核算系统，使得新制度要求不能付诸实践。
三、推进医院新财务会计制度实施的对策建议
（一）完善财务会计信息化建设
医院新财务会计制度的顺利实施离不开医院内部财务会计信息化系统的建设，它是推进新的财务会计制度实施的基础和保障。在完善财务会计信息化建设方面，医院可以主要从以下几个方面进行。如果医院在新的财务会计制度实施以后依然采用的是原有的财务信息系统，如果该系统能够在某方面满足需求，医院应当在其他方面对原有的信息系统按照新的财务会计制度的要求对其进行更新和完善，更新过的系统应当能够满足新的财务会计制度的信息需求。这样做的好处是能够使企业的员工在熟悉原有操作系统的前提下进行业务操作，省去了购买财务信息系统以及对员工的培训费用。另外，如果医院的原有信息系统不能够满足新的财务信息制度的要求，此时，医院应当对先进的财务信息系统进行购买。在购买的时候，医院应当注意引进水平高一点的信息系统，不能够为了表面的工程，引进一些次的产品。新的信息系统引进以后，医院应担对其进行后续的更新和维护，这样才能使财务信息系统满足新的财务会计需求，从而提高企业财务会计信息的质量。例如，我国三级甲等医院大多建立了完善的财务会计信息化系统，它们财务会计信息基本上都是通过信息化来进行处理，处于这个等级的医院大多经济效益较高，满足我国对其进行评选的各项标准。
（二）健全成本核算体系
成本核算涉及到一个生产的完整过程，在任意一个环节都应当加强成本核算工作，将成本核算真正意义上的纳入到财务体系当中去。具体的做法有，医院应当加强成本核算的事前预测、事中的控制以及事后监督。也就是说，医院在医药品开始成本之前就对成本进行一个预测，以便对物力、人力和财力进行有效的分配，这样能够提供生产效率，同时使余下的生产成本得到结余。在医药品生产或者购进的时候，应当对其成本进行核算情况进行控制，在预期到的情况根据原有的计划进行准确及时的记录，对于超出计划的情况，要将其控制在能够把握的情况之下。在成本核算工作结束之后应当对该工作进行事后的监督，了解成本核算工作的预期进行状况，并对其进行收尾工作的监督。这并不代表成本核算体系的完成，对该工作状况进行合理评价并给予奖励才能调动医护人员工作的积极性和主动性。因此，在成本核算的整个过程结束之后，应当对成本核算工作执行情况的各个部门进行评价，对于执行情况良好的部门给予精神上以及物质上的奖励。对于没有认真执行的部门给予一定的惩罚。这样可以算是整个成本核算体系的完成。
（三）规范药品收入确认以及发出计价的方法
药品收入确认方面，医院应当充分贯彻新的财务会计制度，以进价对医药品进行销售，不准许采取成本加成的方法把医院的利润加在患者的身上。由于目前我国医院对药品收入的核算依旧处在初期阶段，很多核算手段还不是很健全，并不能准确核算收入确认的比例。新的财务会计准则的实施，要求医院对医药品的销售按照进价来确认，这无疑使医院的收入在原来的基础上降低了很多。在这种情况下，相关的医院管理部门应当对医院进行该空缺的弥补，加大对医院的医疗基本投入。从政府的角度来讲，要想真正实现医疗改革惠及广大人民群众，在制度上对医院进行要求的同时，应当加大对其政府补助，从而使人民群众的医药费用在一定比例上由政府买单。从医院自身来讲，可以根据自己提供的服务来进行费用的调整，以此作为收入减少的补充。在药品发出计价方面，医院在贯彻新的财务会计制度的同时，对适用个别计价法的产品严格按照个别计价法来计价。但是对于数量较多、规格较小以及单位价值不高的产品，医院可以根据相关要求灵活运用会计核算的方法。
（四）细化新旧财务会计制度的衔接流程
从医院自身的角度来讲，应当加强对内部员工的培训和学习，使新的财务会计制度深入到员工的思想观念当中去。其次，也应当制定出新的会计系统，使其能够对新的要求进行核算。从国家的角度来讲，针对医院在实际工作中执行新财务会计制度的疑难问题，国家有关部门应当进行解答，以便医院在具体的操作过程中有所依据。比如说，新的财务会计制度要求将基建会计纳入到医院的财务会计系统当中，但是在实际的操作中又缺乏衔接的流程，使得可操作性极差。关于如何将其核算报表并入到医院的整体报表当中，新的财务跨级制度也没有给予具体的说法。
四、总结
医院新财务会计制度的诞生是新的经济形势以及政府政策下的产物，它在给广大人民群众带来福祉的同时，也有利于医院本身的发展和进步。但是，新事物的出现往往会受到各方面的困扰，出现种种难以预料到的问题，在这种情况下，企业以及国家政府各部门应当主动采取措施，推进新的财务会计制度顺利的实施。
参考文献：
[1] 袁玉昀，新财务会计制度对医院成本核算的影响研究[J].财经界（学术版），2014（20）.
[2] 李灏，医院新财务会计制度下财务管理改进措施分析[J].时代金融，2013（18）.
简单的财务会计制度范文2
一、农民专业合作社财务会计制度的特殊性
农民专业合作社的财务活动就是合作社再生产过程中的资金运动，其实质就是合作社与各有关方面发生的经济关系。与其他企业相比，农民专业合作社在资金来源、成员构成、业务往来、盈余分配等方面具有独特性，这决定其财务会计制度具有不同于一般企业会计制度的特殊性。
(一)资金来源核算的特殊性 合作社资金可以来源于成员出资，也可以来源于国家财政补助资金或接受捐赠。农民专业合作社接受国家财政直接补助形成的财产，在解散、破产清算时，不得作为可分配剩余资产分配给成员。据此，在合作社财务会计制度中设置“股金”核算合作社通过成员入社出资、投资人股、公积金转增等所形成的股金；设置“专项应付款”科目，核算合作社接受国家财政直接补助的资金；设置“专项基金”科目，核算合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。
(二)成员账户设置的特殊性 《农民专业合作社法》(以下简称《合作社法》)中规定农民专业合作社应当为每个成员设立成员账户。通过成员账户可以体现出社员与合作社之间的经济、权益、生产交易等关系，因此管理成员账户是合作社财会管理工作中一项重要内容。该账户设“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”、“交易量”、“交易额”、“盈余返还金额”和“剩余盈余返还金额”等栏目，分别反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量(额)以及返还给成员的盈余和剩余盈余金额。
(三)合作社内外经济业务核算的特殊性 合作社对内是以服务为目的，对外追求利益最大化，所以在会计核算上应对社内外经济业务区别对待。农民专业合作社与其成员的交易、与利用其提供的服务的非成员的交易，应当分别核算。如设置“成员往来”科目核算合作社与其成员的经济往来业务，设置“应收款”、“应付款”科目分别核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项、应付以及暂收款项等。
(四)盈余分配核算的特殊性 盈余分配是合作社财务管理工作的核心，也是处理成员与组织之间以及成员相互之间利益关系的核心。盈余分配的特殊性主要表现在：(1)专业合作社从当年盈余中提取公积金，量化给每个成员，计入成员个人账户。(2)可分配盈余按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60％；其余部分按照出资额和公积金份额的比例分配给社员。(3)每年的分配方案要经社员大会讨论决定。结合此特殊性，财务会计制度设置“本年盈余”科目核算合作社本年度实现的盈余；设置“盈余分配”科目核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额；设置“应付盈余返还”科目核算合作社按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的盈余；设置“应付剩余盈余”科目核算合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余等。
(五)会计核算方法及报表编制的特殊性 农民专业合作社提供的会计信息主要是为广大社员服务。当前各地农民专业合作社规模小、组织化程度低，且合作社的财会人员素质相对较低。鉴于会计信息主要使用者和编制者的具体情况，应尽可能简化合作社经济业务的会计核算方法，使合作社财务会计制度既要能够解决会计核算和财务管理问题，同时又要力求简化，方便执行。具体表现在：(1)减少科目数量。规定合作社需要设置的会计科目数仅37个(另可增设4个)。(2)包含对合作社的财务管理、内部控制制度等方面的要求，便于合作社财会人员掌握和运用。(3)基本采用历史成本计量模式，不引进公允价值计量属性。(4)核算方法简单。集中反映现阶段农民专业合作社常见的业务和交易，对不常见的业务和交易采用合并、简化等处理方法，如对无形资产摊销的处理、对长期借款利息的处理等。在报表编制上，不要求合作社编制和对外报送现金流量表。设计“盈余及盈余分配表”、“成员权益变动表”等，以全面、客观地反映合作社盈余、盈余分配及成员权益的情况。
(六)内部治理与外部监督的特殊性 合作社应实行社员民主理财与政府监督指导相结合。民主理财是对合作社财务工作实施监督指导的前提，政府部门的监督和管理是合作社实施民主理财的保证。制度规定，合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督，对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正；财政部门对合作社的会计工作进行管理和监督；农村经营管理部门依照对合作社会计工作进行指导和监督。
二、农民专业合作社财务会计制度的问题
《农民专业合作社财务会计制度(试行)》自2008年1月1日施行以来，遇到一些不容忽视的问题，了解这些问题对强化该制度的落实具有重大意义。
(一)合作社管理者及社员缺乏会计知识，可能造成会计信息失真、监督乏力 《合作社法》规定：农民专业合作社的理事长或者理事会应当按照章程规定，组织编制年度业务报告、盈余分配方案、亏损处理方案以及财务会计报告；农民专业合作社在依法向有关主管部门提供的财务报告等材料中，作虚假记载或者隐瞒重要事实的，依法追究法律责任。由于专业合作社负责人一般都是由种养大户和农民经纪人担任，财务管理意识比较淡薄。出于降低费用考虑，有些社的会计由不具备会计从业资格的社员兼任。由于其缺乏专业知识，可能对财务会计制度不理解或误用，从而导致会计信息的失真。合作社成员普遍缺乏财务知识，难以看懂公开的合作社财务状况，无法识别财务信息的真实性，起不到应有的监督作用。
(二)缺乏明确具体的合作社税收政策，不便于基层税务部门操作执行 《合作社法》规定合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠。虽然财政部、国家税务总局规定从2008年7月1日起对合作社执行四项税
收优惠：销售本社成员生产的农业产品免征增值税；增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13％的扣除率计算抵扣增值税进项税额；对合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税；对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。但规定没有明确合作社向成员提供农业机耕、配种、病虫害防治、技术培训等劳务服务取得的收入以及合作社向非社内成员收购农产品或经过简单加工对外出售的收入享受何种税收优惠，不便于基层部门操作执行。
(三)内部控制制度形同虚设，给合作社的发展带来隐患 《合作社财务会计制度》中明确要求建立健全货币资金、销售业务、采购业务、存货、对外投资业务、固定资产、借款业务等内部控制制度。由于合作社组织机构不够健全、内部控制的固有限制等原因，可能造成内部控制设计不健全或执行不力，从而给合作社的发展带来隐患。此外，一些人把成立农民专业合作社单纯看作是获得政府政策扶持和信贷支持的手段，缺乏长远打算，从而忽视内部控制的建设。
(四)合作社财务会计制度特殊性较大，不利于合作社的可持续发展 《合作社财务会计制度》与《企业会计准则》在很多方面存在较大差异，如不引进公允价值，不计提资产减值准备等。这与合作社总量较少、规模不大、业务简单的现状相适应。随着合作社规模的扩大以及对外交易的增加，这种差异可能不利于合作社成为真正的商业导向型合作社。
三、农民专业合作社财务会计制度落实的建议
针对《农民专业合作社财务会计制度(试行)》在执行中存在的上述问题，为强化该制度的落实，笔者拟提出以下建议：
(一)加强会计知识培训，提高会计信息质量 合作社领导要重视财务管理工作，带头学习财会知识，不断提高财务决策水平。合作社应聘请具有较高业务能力和职业道德水平的会计人员，鼓励财会人员通过继续教育及时更新知识，以适应合作社不断出现的新经济业务的要求。建议由政府部门加强对合作社成员的财务知识培训或提供专业咨询，帮助建账建制，加强对财会人员的考核。明确农民专业合作社只有按照规定设置并进行财务核算，才能享受相关的税收优惠政策。鉴于合作社的财会人员不仅要熟悉企业会计制度，同时要熟悉专业合作社独特的生产经营模式，了解不同类型专业合作社在财务处理中的特殊要求，建议高等学校尤其是高等农业院校加强培养胜任合作社财务会计工作的人才。
(二)进一步明确合作社具体税收政策，逐步取消税收优惠 由于我国合作社尚处于起步阶段，建议现阶段凡是涉及农村、农业、农民方面的税收优惠政策，符合条件的农民专业合作社都应该享有。财政部、税务总局应尽快明确对合作社加工、服务收入的税收优惠政策。建议对合作社出售的经过简单加工和深加工的农产品区别对待。对合作社销售的简单加工的农产品可免征增值税，而对深加工的农产品征收增值税。从长远看，随着合作社的逐步壮大，应逐步取消税收优惠，减少合作社对政府的依赖。在合作社发达的西方国家，大多数合作社同普通企业一样要交纳增值税、土地税等。政府不应鼓励对合作社提供减免税费等直接资金支持，因为这类补贴不利于合作社的独立、可持续发展。
简单的财务会计制度范文3
关键词：财务会计；税务会计；分离；交易费用
中图分类号：F230.9
文献标识码：A
文章编号：1001-8204（2015）03-0079-04
一、财务会计与税务会计分离交易费用的经济学原理
分工经济学理论经历了从占典学派到新兴古典学派的演进。亚当・斯密是最早较为系统论述分工问题的，亚当・斯密将劳动视为财富或价值的源泉，他认为，劳动生产力的最大改进，以及在劳动生产力指向或应用的任何地方所体现的技能、熟练性和判断力的大部分，似乎都是分工的结果，分工是劳动效率提高的主要原因。马歇尔等新古典经济学撇开了占典经济学的分工理论，走向了求内点解――内点均衡的边际分析方向。而当代新兴古典经济学重新继承了亚当・斯密的理论，其代表杨小凯认为，在亚当・斯密那里，分工和专业化的发展是经济增长的源泉，而分工和专业化实则是一个经济组织问题，这是内生比较优势的观点，李嘉图则是强调外生比较优势（资源禀赋）。杨小凯认为，分工带来的好处与代价是分工经济即专业化经济，分工经济适用的是角点分析方法，可以解释边际分析学派小能解释的古典经济的发展问题：为什么在生产函数和资源禀赋不变的情况下，分工水平的提高能提高综合生产力。
亚当・斯密的古典分工理论已经涉及现代制度经济学意义上的交易费用问题，他认为，人与人生产力的差别与其说是分工的原因，不如说是分工的结果科斯在阐述企业的性质时，运用马歇尔的边际替代概念，对市场价格机制产生的成本与组织成本进行分析，以确定企业与市场的边界科斯的“市场价格机制成本与组织成本”属于交易费川范畴，他在阐述社会成本问题时，扩展了交易费用的内涵，认为产权界定受产权界定成本制约，在外部性的解决上科斯坚持“社会总成本”的考量而不是私人成本的评价，也就是科斯一再强调的“社会总产出”或“总产值”“总效果”最大化。
新兴古典经济学明确地将交易费用划分为外生交易费用与内生交易费用。巴塞尔在1985年提出这样一个问题：“交易费用仅仅是一种简单的费用吗？”而此前，威廉姆森、诺斯等制度经济学家就指出机会主义、道德风险、逆向选择等行为引起的内生交易费用同外生交易费用的区别。杨小凯在阐述内生交易费用与分工演进问题时认为，外生交易费用是指杂交易过程中直接或间接发生的那些费用，不是决策导致的经济扭曲，人们在做决策之前都能看到它的大小，和决策产生的经济扭曲没有任何关系，如购买商品的交易费用、商品运输费用等就是外生交易费用，而内生交易费用是指决策扭曲带来的损失，或使资源配置背离帕累托最优的扭曲，内生交易费用就是实际均衡同帕累托最优的差额。根据新兴占典经济学理论，外生交易费用具有相对可计量性，与交易频次有关，因而是有限的，而内生交易费用本质上是一种扭曲，是由“决策及其选择的制度与合约安排所决定的”，内生交易费用是一种制度运转带来的扭曲――实际制度安排与最优制度安排的差额，具有不可直接计量性。
业当・斯密的古典分工理论主要涉及生产性的、技能操作层次上的分工效率与外生交易费用。而财务会计与税务会计分离制度安排则是制度分工问题，既具有亚当・斯密古典生产性分工的特征，但又无法通过古典生产性分工理论及外生交易费用得到充分解释，必须结合制度运转费用――内生交易费用理论进行探讨。既要考虑分工，更要考虑制度运转，把分工与制度、外牛与内生交易费用综合起来考虑。财务会计与税务会计分离作为会计制度安排，要注重对内生交易费用的考量，否则很容易陷入表象认知，因为内生交易费用对制度效率的衡量更具有内在性与解释力，内牛交易费用更注重总体效果而不是局部、个别效果。
二、财务会计与税务会计分离的交易费用性质
（一）财务会计与税务会计分离交易费用的观点
第一，操作成本。黄菊波、杨小舟认为，税法与会计的差异是可协调的，不应拉大税法与会计差异，以方便纳税与征管。应当让我们的会计人员把主要精力放在加强管理上，同时让税务人员把焦点放在贯彻税收政策和加强征收管理上，以减少两者不必要的烦琐的核算工作，财务会计与税务会计分离应当权衡成本与效益，两者分离后必然带来不小的操作成本。
第二，转换成本。盖地认为，在所得税会计准则的设置中，方法的改革必须考虑改革的成本效益，随着所得税会计方法的演进，会计方法的技术难度不断提高，对会计人员的业务能力提出新的挑战，在我国上千万的会计人员中，具有高级职称的还不多，对所得税会计方法的理解和掌握并不熟练，这必然加大制度的转换成本，包括设计调研成本、会计人员培训成本、账目调整成本、新准则适用期效率损失等。
第三，制度成本。周华等认为，会计制度的性质是民商法法律制度、财税制度与会计技术的融合会计制度与税收法规应进一步融合，而不是分离，实现会计制度与税收法律的有效协作，全面采用税收法规决定会计制度的协作方式――税收法规与会计制度同一化模式，不宜提倡税务会计与财务会计相分离，会计造假和税收监管的困境与我国目前会计制度安排的不适当相关。
（二）财务会计与税务会计分离交易费用性质的深入探讨
1.财务会计与税务会计分离应注重内生交易费用
以卜对财务会计与税务会计分离的交易费用表述中，操作成本考量应归属于外生交易费用，转换成本考量也主要归属外生交易费用，而制度成本考量主要包含制度的内生交易费用权衡。制度成本考量对我国会计制度安排提出了一个启示：财务会计与税务会计分离应重视制度性的内生交易费用研究。财务会计与税务会计分离的制度费用，包括两个视角：从分工角度而言，分工必然产生外生交易费用；从制度运行角度而言，将会产生扭曲或总体上的不良制度后果――内生交易费用。因此，一项被选择的制度安排其产牛的总交易费用就等于伴随分工的外生交易费用与制度运转带来的扭曲性内生交易费用之和，最优制度选择的理论依据则是总交易费用最小的那个制度安排。
2.财务会计与税务会计分离的外生交易费用
应该区分不同性质的外生交易费用。从成本角度而言，有的外生交易费用是“变动成本”――操作性质的成本，如会计处理、纳税调整。有的外生交易费用是一次性支付的“固定成本”――获得知识与技能的成本，如培训、学习税务会计处理、纳税申报等，知识与技能一旦掌握了，具有重复使用的特征，随着知识与技能的重复使用，这些“固定成本”性质的外生交易费用会被“摊薄”，以致最终消失。有的外生交易费用从命题角度还有待于证实――财务会计与税务会计分离会带来税收监管成本这一命题是否成立，日前证据仍然不足。从财务会计与税务会计分离的外生交易费用来看，也验证了上述关于外牛交易费用往往具有有限性进而相对可以计量的结论。
3.财务会计与税务会计分离的内生交易费用与内生制度收益
内生交易费用与内生制度收益可以相互转化，表达出同一个命题：较多的内生交易费用意味着较少的内生性制度收益，较多的内生性制度收益意味着较少的内生交易费用。制度扭曲与内生性制度收益是对制度运转效率的不同表达，但具有相同的效率内涵。同其他制度的内生交易费用相似，财务会计与税务会计分离的内生交易费用具有无限性，往往无法直接计量。
财务会计与税务会计分离还是合一的制度扭曲到底产牛多大内生交易费用，取决于会计制度安排的性质。法德会计模式将财务会计与税务会计合一，是一种分配性的会计产权结构，英美会汁模式将财务会汁与税务会计分离，足一种牛产性即增长模式的会计产权结构。如果将会计制度安排视为一种分配规则，那么财务会计与税务会计分离将会带来制度扭曲，使内生交易费用较大。如果将会计制度安排视为一种增长模式，那么财务会计与税务会计合一将会产生制度扭曲，带来较大的制度费用，而财务会计与税务会计分离则会产生较少的内生交易费用，或者带来更大的内生性制度收益。
三、财务会计与税务会计分离交易费用的评价
（一）美国准则制定机构FASB对SFAS109的交易费用评价。
1.FASB对SFAS109的效益与成本评价
FASB 对《SFAS109：所得税的会汁处理》这一准则的有关制定，于SFAS109的《附录A：结沦依据――效益和成本》中，分别在68、69、70、71、74段落对财务会计与税务会计分离的效益与成本给予了回答。如在68段落FASB指出：“委员会遵循某些规则，包括只有在生成信息的效益超过可预见成本时，才公布有关准则的这一规则，委员会致力于确定，它提出的准则将满足一个重大需要，而满足该准则所花费的成本，比较其他备选方案，足以证明与生成信息的总体效益相比是合理的。”在69段落FASB也认为：“所得税会计处理是一个影响大多数企业的普遍话题，对复杂的业务交易，必须在大量的、复杂的和不断变化的税收法律、原则和规定的背景下计算所得税，会计处理的要求增加了额外的复杂性。”在70段落，“意见书第11号公布于1967年，在会计文献巾陈述的批评和关注，以及在写给委员会、要水重新考虑意见书第11号的信件中，主要关注的焦点在于会计处理要求的复杂性和采用这些要求产生的结果的相关性上”在71段落，“另一项批评指出，花费在处理这些要求的复杂性和模糊性上的时间，与随后获得的信息的有用性相比较，不符合成本――效益原则。”在74段落，“委员会认为，本准则的要求会产生具有可理解性和相关性的结果，委员会还确信这些要求比意见书第11号或准则第96号的要求简单，务实的决策，诸如取消1991年6月FASB征求意见稿的提案，为小属于时间性差异的暂时性差异确认递延所得税，可能会降低许多企业计算递延所得税的成本和复杂性，利用判断去评估递延所得税资产是否需要估价备抵，有时可能会比较复杂，但复杂是一个不可避免的结果，因为需要对企业财务状况和经营成果的所得税影响有一个合理的决策”。
2.FASB对SFAS109的效益与成本评价的启示
从美国准则制定机构FASB对SFAS109准则制定的表述可以看出，FASB对所得税会计处理准则的成本效益评价涵盖两个方而：会计处理成本――操作技术成本与会计信息质量效益――相关性效益。会计处理成本是外生交交易费用，而会计信息质量是内生性制度收益――内生交易费用的另一种表达。FASB坚信财务会计与税务会计分离的内生性制度收益足以抵消制度分工的外生易费用，即财务会计与税务会计分离的制度安排具有内生性制度收益优势。FASB对交易费用的评价对会计制度安排有两点重要启示，第一，FASB在制定财务会计与税务会计分离的准则时，也尽可能最大限度地降低外生易费用。第二，会计信息质量的内生性制度收益即内生交易费用是主观评价的结果――FASB的主观评价，由此可见，内生交易费用的评价往往决定会计制度安排的最终选择。
作为会计制度效率评价的重要参考变量，会计制度内生交易费用评价及其对会计制度选择的决定作川还可以从另一个典型事件中得到体现。1997年12月在美国会汁学会与美国FASB联合召开的“财务报告问题研讨会”上，包括美国投资管理研究会、美国管理会计师协会等在内的团体从多个角度讨论了高质量会计准则的涵义及其影响，并评选出美国现有会计准则中5份最好的和5份最差的准则，而评选依据的标准――高质量会计准则的标准毫无疑问不完全是经过客观经验验证的，1992年颁布的SFAS109理所当然没有被包涵在低质量会计准则之中，尽管FASB对财务会计与税务会计分离的效益与成本的评价有些主观
（二）财务会计与税务会计分离交易费用的经济学评价
1.会计制度安排的经济学定位与交易费用评价的关联
如果将会计制度变迁视为增长模式的演化，则财务会计与税务会计分工同样会产牛专业化经济效应，这种分工不只是带来会计信息质量的改进，还会促使其他方面的增长。会计作为私人经营的资源投入，私人会计产权具有应然优先之序，会计制度从属于生产性结构，代表利益结构的会计制度结构以私人利益为导向。会计在履行私人经济职能的前提下承担社会经济职能，即以私人利益为主同时兼顾社会利益财务会计与税务会计分离对私人最大化价值利用会计资源具有传导作用，有利于提高私人的经营效率、契约效率、市场交易效率，有利于维护市场交易秩序、理性引导社会资源配置，通过增进微观个体的私人利益，达到增加社会整体宏观效益。只有保证微观个体利益，才能实现宏观整体利益，财务会计与税务会汁分离小仪提高了私人效率，凶而也改进了社会宏观效率。
因此，定位会计制度为增长模式、实行财务会计与税务会计分离，就意味着会计分工制度带来了内生性制度收益，而定位会计制度为分配规则、实行财务会汁与税务会计合一，就不具有内生性收益效应。从经济学机会成本意义来看，合一的制度安排不具有内生性制度收益效应，只具有外生交易费用节省优势，因此，选择分离的制度机会成本主要表现为外生交易费用――有限的、有界的、相对可计量成本。选择合一的制度机会成本是选择分离的制度收益，分离的制度安排具有内生性制度收益效应，因此，选择合一的制度成本主要表现为内生交易费用――无限的、无界的、相对不可计量的制度扭曲或制度运转损失。
2.财务会计与税务会计分离交易费用的经济学评价模型
利用博弈经济学“最大最小准则”或“最小最大支付”原理进行最终的角点决策。根据ν-i=Mina-i（maxniνi（ai，a-i）），将财务会计与税务会计分离还是合一决策视为第i个人的对策，将两个机会成本――外生交易费用与内生交易费用视为博弈参与人的惩罚，则可以看到，第i个人选择分离对策还是合一对策取决于第i个人对内生交易费用的评价，既然外生交易费用是相对可计量的、相对确定的，如果第i个人对内生交易费用的评价小于外生交易费用，则财务会计与税务会计合一为最终的角点解，否则，财务会计与税务会计分离为最终的角点解。如果定位财务会计与税务会计分离从属于生产性会计制度安排，对内生交易费用的评价高于外生交易费用，因而认为财务会计与税务会计分离的制度安排具有可选择性。
四、结论
第一，理性认知外生交易费用与内生交易费用。对财务会计与税务会计分离制度的选择，首先取决于对会计制度安排性质的理论定位，然后是对内生交易费用的评价。在理论上，合一制度主要产生内生交易费用，分离制度主要是带来外生 交易费用，对内生交易费用的评价往往决定最终的会计制度安排选择。外生交易费用往往是显性成本，容易引起制度选择者的“评价注意”，而制度扭曲成本即内生交易费用往往表现为隐性成本，容易被制度选择者忽视。因此，理性认识会计制度安排的外生交易费用与内生交易费用的特征及其实质，有助于提高会计制度安排的选择效率，避免陷入制度选择的“锁入效应”。
简单的财务会计制度范文4
《农民专业合作社财务会计制度(试行)》自2008年施行至今仍存在一些缺陷,本文引进平衡计分卡这个概念，使得在运行这个制度能立足于全局，更加完善地为农民专业合作社服务。本文分析农民专业合作社财务会计现状和问题、平衡计分卡与它可行性和意义，最后给出建议。
关键词：
BSC；农民专业合作社；财务会计制度
1农民专业合作社财务会计制度现状
1.1会计部门和财务工作人员
1.1.1会计部门
会计部门是农民专业合作社中一个重要的财务部门。我国的合作社里的会计部门的要求是根据会计业务需求来设置会计账簿以及必要的会计人员。而那些没有这些条件的合作社也可以通过委托农村经营管理机构或记账机构记账、核算，从而达到合作社的财务会计制度。但现实合作社中，大多数合作社选择的是委托记账机构或者农村经营管理机构记账，拥有自己独立的会计核算部门，却寥寥无几，更有些合作社甚至没有独立会计核算部门，也没有委托记账。
1.1.2财务工作人员
对于合作社财务工作人员的要求是具有综合会计素养的人员。对其最基础的规定是及时登记会计账簿来保证日常的会计核算。把两个或多个不相容岗位进行分离，即合作社的会计人员和出纳人员不能由一人担任，从而达到出纳不管账目工作，而合作社的会计不插手现金的目的。然而，大多数合作社的财务人员并不具有综合会计素养，财务人员学历大都处于大专以下的学历，有些财务会计人员是无证上岗，对于定期会计培训的财务人员更是寥寥无几，这些合作社财务工作人员是不符合制度规定的。
1.2会计账薄设置与会计核算情况
1.2.1会计账簿设置
会计账簿，对于日常生活来说是记录经济业务的簿籍；对于会计报表而言是编制其最根本的依据。一个比较完善的会计部门，其会计账簿应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。而大多数的合作社只有现金记账、银行存款日记账、总分类账和明细账，很少合作社建立备查账。对于会计账簿设置还是很不齐全的。
1.2.2会计核算情况
对于合作社中的会计核算，制度规定了五大类的项目，即资产、负债、所有者权益、成本和损益。这五大类又具体分了37个会计科目，这些科目能够满足较小规模农民专业合作社里简单的业务，能够为会计人员操作提供便利。但随着时代进步以及农民专业合作社的发展，在会计实践中也出现了一些新的情况是这些科目不可以核算和解决的。
1.3内控制度与盈余分配情况
1.3.1内控制度
农民合作社通过建立内部控制制度，进一步保证其资产安全完整以及合作社社员的利益。对于内部控制制度的规定要求合作社对借贷业务控制、对销售业务控制、对采购业务控制、对货币资金控制及存贷业务控制。然而，大多数合作社并没有建立完善的内控制度，甚至有些合作社还出现一些内控问题。这些问题说明合作社对内控问题还是不够重视。
1.3.2盈余分配
合作社通过盈余分配激励每一位社员，也通过这个方式吸引更多的人员加入其中，它是合作社分配制度的核心手段。对盈余分配顺序也做了详细的规定，他要求合作社中有可分配盈余时，应该先弥补上年度亏损，其次提取一定比例的盈余公积，再把计算应付盈余返还，这一计算额度是由社员和本社之间交易额决定的，且这种返还比例至少在60％以上。最后才能把剩余的盈余并且进行返还，这个是在扣除前两项分配之后的盈余部分。再把这剩下真正的盈余按照每个社员在整个合作社所占的份额进行分配到位。在合作社里，绝大多数的合作社采用按交易量分配与“按股分配”相结合的分配方式，采用股金分配的合作社少之又少，很多合作社按交易额分配远远低于60%。
2BSC与农民合作社财务会计制度结合可行性及意义
2.1BSC理论简介
平衡计分卡的英文是“TheBalancedScoreCard”，简写为BSC。它作为企业战略执行的工具首先强调应当建立一个以平衡计分卡为基础的战略管理体系，在战略的指导下形成企业绩效评价总目标，根据总目标来细分企业战略目标，然后平衡记分卡把绩效评价总目标转化为四个方面来考核的绩效指标，分别为财务维度、顾客维度、核心内部流程维度和学习与成长维度。利用这个绩效评价体系来考核和奖惩企业内部各部门、个人目标，从而充分调动企业所有的人力、物力和财力，最终达成企业的战略目标。
2.2BSC运用于农民专业合作社财务会计合理性分析
2.2.1平衡计分卡的价值取向与农民专业合作社财务会计相一致
农民专业合作社财务会计制度的不断完善的目的为了保护各利益相关者的整体利益，而不是某一个人的利益。这个过程中引入平衡计分卡是因为他们二者有相同的价值取向，这也是他们能够相依相存的核心。农民专业合作社财务会计的价值取向是与BSC理论基础的利益相关者理论相同的。这理论认为企业要为股东、债权人、企业内部人员、顾客、供应商等在内的利益相关者谋求福祉，而不仅仅为所有者谋利益。
2.2.2农民专业合作社财务会计为平衡计分卡提高了制度层面的保障
价值取向相同表明平衡计分卡能应用于农民合作社的重要前提，但这种价值还需要通过外在的制度形态相协调。我国为了合作社能够健康的发展对其进行许多政策指引，如2006年10月31日通过《中华人民共和国农民专业合作社法》；2007年12月制定并了《农民专业合作社财务会计制度（试行）以及各省也推出一系列发展农民专业合作社办法。这些制度实施为农民专业合作社发展提供了制度依据，也为农民专业合作社财务会计应用平衡计分卡有了制度层面的保障。
2.3BSC与农民专业合作社财务会计结合意义
基于BSC理论对农民专业合作社财务会计制度而言，能够在原有合作社财务会计制度上进一步把合作社战略目标考虑进去，将合作社财务会计制度以及会计人员根据这一战略目标运用到财务会计制度中，提升财务人员创新能力分解他们到学习和成长维度中。平衡计分卡把战略放在中心位子，从战略高度将战略目标分解到具体的部门和个人目标，使得整个合作社每个成员都为这个目标努力，从而有利于战略目标实现。
3农民合作社财务会计制度改进建议
3.1加强BSC理论的宣传教育力度
平衡计分卡对于大多数合作社而言，它是一种先进的战略工具。这种工具能否有效的贯彻和实施有赖于对它的宣传和教育力度。通过大力宣传来减少运行中的阻碍，使得合作社的社员更加了解这个工具所带来的好处，以获得大家的认同。这一工具的实施还需要强有力的政府层支持，通过政府主管部门对平衡计分卡的发展历程、主要内容、基本特点以及它与之前工具的区别的介绍来提升社员对这个新概念的认识。
3.2完善农民合作社自身人才开发管理机制
人才是农民合作社能够更好发展的源泉。农民合作社财务会计制度改进基于BSC理论需要有一批素质高的人才做保证。基于BSC理论要求合作社的每个岗位都有与之相匹配的人才，从而提高财务会计管理体系，提高农民专业合作社的运行效率。相对于大城市，农民合作社处于一个不利的地位，所以我们需要国家出台一些政策鼓励他们能够进入农村，帮助农民合作社发展。农民合作社自身也要营造出一种尊重人才、尊重知识、尊重创造的环境来吸引人才。合作社要对财会人员进行科学合理的人才培养，要求财会人员定期接受会计知识培训，以保证他们与社会接轨，增强他们的管理水平，提高他们对农民专业合作社的财务制度操作。
3.3健全农民合作社内控制度和分配机制
合作社根据自己的情况建立内部控制制度，从而降低组织成本，避免合作社经营的风险，提高合作社财务的效率。合作社应当建立合理的会计核算，把责权具体分配到人，防止投机行为发生，也避免合作社共有财产被私人占有，确保财产的安全与完整。其次，对收支都实行统一领导和集中管理。最后，合作社的会计和出纳必须有两人分别担任，从而把会计账务和库存现金分开进行管理，及时记录发生经济业务。合作社分配制度建立首先应当为每个成员都设立社员账户，其中包括成员入社时的出资额以及各方赠与和政府财政的补助，让社员的公积金和交易额都能清晰细化给每个社员。其次，合作社可以提取少部分的公积金来降低合作社经营风险，从而扩大合作社发展资本。最后，合作社应当先按照成员与合作社交易额的比例返还，然后按其返还总额必须大于可分配盈余的60%分配，从而把成员与合作社利益联系起来。
作者：徐文婷 单位：扬州大学商学院
参考文献：
[1]陈共荣,沈玉萍,刘颖.基于BSC的农民专业合作社绩效评价指标体系构建[J].会计研究,2014,02:64-70+95.
[2]国鲁来.农民专业合作社需要制度创新[J].农村经济,2011,05:3-6.
[3]李尚勇.农民合作社的制度逻辑———兼谈其发展存在的问题[J].农业经济问题,2011,07:73-81+112.
简单的财务会计制度范文5
党的十七大开启了树立科学发展观、促进经济又好又快发展、建设节约型经济社会的新局面。面对当前的局势，地勘行业提出了“抢抓机遇、优化产业结构、立足地勘主业、大力发展多种经营产业”的发展目标。地勘单位既不同于一般的事业单位，又非同于企业，它的行业特点决定了其经营活动的范围更为广泛，具体包括地勘及延伸业、加工制造业、商贸旅游服务业等产业。管理会计作为制度创新的一项内容，在不断发展变化的地质工作领域中，发挥了重要的作用，成为地质工作进入市场经济的有力保障。
二、管理会计与财务会计的关系
管理会计是从财务会计中分离出来的一门独立的会计学科，它们之间既有区别又有相似之处。管理会计和财务会计核算对象总体来说是一致的，只不过由于二者的分工不同，在时间和空间上各有侧重，两者运用的资料也多数具有互补性。管理会计是运用内部信息及资料预测发展前景，为管理决策提供依据。着眼未来规划经济活动，控制经济活动过程，评价经济效率和成果，算“活财”，是其显著特点。财务会计则是依据财务制度、会计制度的规定和已经发生的经济业务事项提供的固定信息资料算“死财”，面向过去的“报告型”会计。没有财务会计提供数据资料，管理会计进行规划、控制和决策就没有依据。相反，如果只有财务会计的反映和监督，没有管理会计的事前控制和规划，也就不能适应现代地勘事业的发展需要。在我国，会计失控问题是比较严重的。会计控制不加强，经济管理工作就上不去，资金使用效益也难以提高。相对于财务会计而言，管理会计在时间、范围、内容、数据、方法上都有较大的灵活性。所以从某种意义上讲，管理会计更适合单位内部管理（预测、决策、控制、评价）的需要。
三、地勘单位实行管理会计制度的积极意义
1..地勘单位实行管理会计制度势在必行长期以来，地勘单位作为国家拔款的事业单位，注重的只是财务收支，强调的是反映和监督，考虑的多是预算——执行——决算，而基本不考虑会计信息的传递和需求。因此，以往地勘单位财务部门很少能为内部管理提供预测、决策等信息。特别是由于长期习惯于记账、算账、报账，只重视事后监督，而忽视了事前控制，导致了地勘单位普遍存在预测不严密、决策不科学、资金使用不当、投资效益不高等现象。造成地勘单位一方面经费紧缺，另一方面又损失浪费惊人的被动局面，要迅速改变这种不利状况，地勘单位引进管理会计职能已是势在必行，非做不可的了。
2.管理会计制度是地勘单位经济发展的必然选择近年来，在市场经济体制改革浪潮的推动下，地勘单位一改过去单靠地勘费拨款这种唯一的资金来源渠道，把目光转移到了市场经济竞争中。在保证完成国家下达的地质勘探、区域地质调查、物探任务的前提下，充分挖掘人才、技术和设备优势，开辟新的市场，从事多种经营,大大拓宽了地勘单位的资金渠道，核算方法开始从一元化向多元化转变。就地勘单位现在从事的产业说，有建筑基础工程、基本建设工程、采矿业、旅游业、加工业、商业、服务业等等。资金运用和分配范围、资金运动形式等都较从前更为复杂和多样，财务管理的职能范围越来越大，任务越来越艰巨。地勘管理的职能范围越来越大，任务越来越艰巨。地勘单位多种产业的形成，使得原来所执行的会计制度也产生了变化。虽然核算方法以地质事业单位会计制度为主，但执行中增添了基本建设会计制度、工业企业会计制度、商业服务业会计制度等。因此，要将以上这些会计制度有机组成一个整体，必须充分运用管理会计的原则、方法才能获得成功。超级秘书网
3.地勘单位财务管理工作发展现状要求必须运用管理会计近几年来，随着地勘经济的日益发展，地勘单位财务管理职能也在不断拓宽，概括起来，财务管理的主要内容有：综合预算管理、地质市场、社会保障管理、对会计人员的管理等等。地勘经济越发展，地质市场越扩大，财务管理会计的规划、决策、控制、评价的职能就越为突出，实行事前、事中、事后全面管理与控制就更为重要。但从目前看，财务会计已具有一套完整的会计核算、分析、检查的方法体系，而管理会计的职责尚不明确，岗位责任也没有落实。因此，强化管理会计的职能作用，提高财务管理水平是当务之急。
简单的财务会计制度范文6
【关键词】新财务会计制度;医院成本核算
近几年，新的财务会计制度在社会各行业广泛的推广应用，医院在该背景下的成本核算也受到了各界的重视。成本核算是财务管理的基础工作之一，成本控制是关键也是必要的环节，通过有效的成本核算能够提高医院的竞争实力。
一、新财务会计制度下医院成本核算体系变革的意义
1、可有效的促进医院提高社会效益。
在新制度的背景下，医院进行成本核算体系改革的是医院进行现代化医疗改革的基础，通过成本核算改革，能够使医院内部结构得以优化，实现医疗资源的优化配置，确保医院的医疗水平和财务实力在日益激烈的竞争中处于领先的地位。改革后的成本核算体系可以对医院各科室、各流程的支出和收入进行整体掌握，找出不合理的地方，从而及时的调整医院的收入支出结构，加强对成本的控制，使医疗服务的收费标准降低，可以获得较高的患者认可度，使医院整体的社会效益得到提升。
2、可以促进医院获得更高的经济效益。
我国现今的市场经济发展迅速，医院面临的市场竞争也越来越激烈，为了满足社会发展的需要，实现自己的经济价值，医院需要进行全面的财务制度改革，而其中的重点就是成本核算体系的变革。优化医院的成本核算体系，加强对医院资金的管理控制，可以减少不必要的开销，减少了医疗资源的浪费率，从而在不降低医疗服务质量的情况下使医院的运营成本得到有效控制。通过对医院成本数据的分析整理，可以清楚的了解到当前医院各个科室间的成本管理情况，可以直观的反映出各科室医疗项目的盈亏情况，可以进一步的对收入和支出结构做出相关调整，使收支结构得到明显的优化。成本核算还有一作用就是可以为医院的财务预算提供更加真实有效的数据信息，使医院的财务预算更为合理，使医院的财务结构更为合理化，更具竞争实力，不断适应医疗卫生体制改革的发展要求。
3、可以为政府医疗补助提供依据。
医院有两大经济来源，其中一项是日常运营收入，即为患者提供各项医疗服务所取得收入;还有一项重要收入就是来自于政府医疗财务补助。在新的财务会计制度下进行医院的成本核算体系变革能够对医疗各项合理支出进行分析，为政府提供完整的、详细的成本数据，可以作为政府补助发放的重要依据。
二、目前我国医院成本核算存在的问题
1、重视度不够。
结合新财务会计制度，对医院的财务制度进行修订和完善，并在具体的财务工作中进行落实。然而，医院是非营利性的组织，主要的目的就是为广大患者提供更优质的医疗服务，与盈利企业有着本质的区别，所以医院的重要领导及财务工作者对成本核算工作不重视，导致成本核算改进不彻底和不到位。
2、业务水平较低。
医院的工作比较稳定，没有较大的工作竞争，因此医院工作人员在工作中缺乏积极性，没有及时的进行业务能力提升。尤其在招聘财务人员时，过分的重视文凭和理论水平，忽视了其业务水平和业务素质的高低，导致许多财务人员职业能力较低，不能适应新制度和新形式的发展要求，阻碍了医院成本核算工作的进展。
3、没有统一的规范标准。
新的财务会计制度要求医院财务人员在医院运营的整个过程中都要进行成本控制核算，最大限度的减少医疗资源的浪费。但是在具体的执行过程中，会忽视运营过程的成本核算，使成本控制的效果不理想。现在，医院的成本核算制度在摸索阶段，没有一个统一和完善的标准，所以在执行中，也只是进行简单的数据整理计算，核算的力度较弱。
4、新旧制度衔接存在问题。
在新的财务会计制度下，医院的成本核算工作有所变动和改进，但在执行中并不顺利。在旧的体制中，例如医院的报废医疗设备等固定资产会计入固定基金，但清理的收支却无法体现。在新的制度中，增加了固定资产清理和累计折旧，使其能够进行准确的账务处理和核算。但由于医院习惯于旧的制度，对许多问题仍采用旧制度处理，导致衔接出现问题。
三、医院成本核算的改进措施
1、构建完善的成本核算体系。
随着我国医疗体制改革的不断深入发展，相应的医院财务管理工作也应有所调整，从而适应更高的发展要求，实现更加科学、规范的财务管理目标。成本核算是财务管理的重要环节，是其工作的核心内容。为了能开展成本核算工作，必须建立并完善成本核算的组织体系。(1)成立成本核算的领导小组。医院院长作为小组长，财务部门领导担任副组长，其他部门领导为小组成员。小组的工作内容就是负责会同财务人员一起制定和规划成本核算的操作流程，起到成本核算实施的决策作用。(2)工作小组。工作小组以财务管理者为组长，财务经理级为副组长，其他财务人员为小组成员。小组工作内容是对医院的各项成本，如人力资源成本、医疗成本各管理成本进行核算，最后总结出各类财务报表和成本核算报告等，为领导小组的决策提供可参考的事实依据。(3)技术小组。信息技术小组主要由医院信息中心工作人员和软件供应方派出人员组成。小组工作内容是负责对医院成本核算系统的进行维护和优化，为工作小组提供技术支持，并对其他财务模块进行维护，实现医院各系统信息的共享和传递，对药品进价和售价实现监督。(4)考核小组。考核小组成员主要由医院的医生和护士组成。日常主要负责统计各科室的工作出勤情况，做成报表，为人力资源成本核算提供核算依据。
2、加强对成本费用的分类和管理。
医院对成本费用进行准确的分类管理才能确保经济效力做大化。医院的各项医疗活动都与成本有关，为了降低医院的医疗成本，而使医疗质量得到保证，必须医院各部门间的默契配合。在成本核算时，要加强对各种费用的核算，如差旅费、办公费等，避免出现虚报和假报费用的情况，根据医院财务制度规定，合理的将卫生材料、人员经费等划入成本费用，将折旧费用、工资津贴等划入费用类，实现成本核算的合理合法。
3、加强对成本核算的重视度。
完善和改进医院的成本核算工作是适应社会发展的必然要求。政府的相关部门应该加强对成本核算重要性的教育宣传，提高医院领导和财务工作者对成本核算工作的重视度，使其积极的配合，帮助协调各科室关系，大家一起确保成本核算的顺利进行。
4、提升会计人员的业务水平。
医院要做好财务人员的选用工作，对于已经在岗的人员要加强其业务能力培训，提升其业务水平和素养，定期进行专业的财务培训，提高财务成本核算的操作水平。在招聘新的财务人员时，不仅要考核其专业能力，对其道德素养和业务能力也要重点考核。针对财务工作人员，要制定规范的考核标准，全面的调动财务人员的工作热情，使成本核算的工作水平上升到一个新高度。
5、成本核算体系标准化建设。
建立标准化的成本核算体系可以确保成本核算工作的顺利开展，确保有较高的工作效率，从而实现医院各环节的成本控制。因此，需要制定统一的成本核算标准，在医院整个经营过程中都严格按标准执行，实现成本核算工作的规范化。6、使新旧制度更好的衔接。新的财务会计制度实行，可以整体促进医院财务管理水平的提升，推进医疗改革顺利进行，但要注意与旧的制度衔接。比如固定资产在新旧制度中核算的问题，这就要求采取人员认真学习新制度中的具体要求，新的问题坚持用新制度解决，对遗留的问题请示领导用新制度还是旧制度。
四、结论
在新财务会计制度下，医院的成本核算工作存在一些问题，这就需要医院相关人员进行协调和改进，提高对成本核算的重视程度，提升财务人员的能力水平，使新旧制度能完美的衔接，从而实现成本核算的目标。
【参考文献】
［1］蒋开有．新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践［J］．中国经贸，2016(12)
［2］徐春龙．新财务会计制度下医院成本核算研究［J］．科技经济市场，2016(22)
