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审计的基本理论范文1
论文关键词：人力资本理论 理论
一、人力资本理论及其意义
人力资本理论是现代西方经济学的一个理论派别，最先出现于战后的美国。美国经济学家舒尔茨最早的提出了人力资本的理论体系，对经济发展的动力作出了全新的解释，是人力资本学说的奠基者和第一创始人；贝克尔则为人力资本理论分析提供了基本的概念框架。
按照舒尔茨的观点，全资本的概念应该包括人、物两个方面，即人力资本和物力资本。所谓人力资本，是指凝聚在劳动者身上的知识、技能及其所表现出来的能力。这种能力是生产增长的主要因素．它是具有经济价值的一种资本。人力资本理论具有重要的实践和现实意义。它促进了世界上许多国家把人力资源开发纳入国家经济、社会发展战略目标，以及经济发展规划或计划；它使人们认识到物力资本与人力资本的高度互补性；它促进了国家社会、家庭及个人对教育的投入，推动了教育事业飞速发展和人口质量的普遍提高；同时它也有力地促进了科学研究与技术开发，加强了对科学研究的投入。在知识经济时代，人力资本理论已成为各国经济、社会发展实践支撑点。
二、对人力资本理论的批判
人力资本理论产生于现在经济条件下，在一定程度上反映了现代社会生产的客观事实[31，其理论和观点极具价值，并为现代教育和社会经济的发展做出了巨大贡献。但是，人力资本理论毕竟是西方经济学的理论，它在反映社会生产的同时，有立足于西方社会经济关系的特点，以服务西方社会经济发展为目标。因此，人力资本理论必然带有西方社会的特征，具有阶级性和局限性。
1．人力资本理论是对资本主义剥削本质的掩盖，对资本主义剥削制度和资产阶级利益的维护。首先，人力资本理论认为，人通过受教育而获得了有用的知识和能力，成为熟练的、专门的劳动力，这就好比拥有了资本，从这个意义上说，他们已经成为了资本家。因此在资本主义社会里，人人都有资本。人人都是资本家，不存在剥削关系。这显然是谬论。不消灭资本主义制度，剥削阶级和剥削就会一直存在于西方社会。其次，人力资本宣扬的是符合资本主义制度和阶级差别需要的价值观念。它强调教育程度对劳动者工资收入水平的影响，认为造成工资差别的原因，完全在于受教育程度。因此，只要普遍提高教育水平，使教育机会均等就能减少贫困，并使收入分配趋于平等。这显然是不合理的。它掩盖了社会收入分配不平等的本质原因。人力资本理论并不主张从根本上彻底消灭不平等，只是想通过教育，通过人力资本投资，减少一些工资收入上的差别，使贫富之间的矛盾缓和一些。可以看出，人力资本理论实质上掩盖了资本主义剥削关系，从而维护资本主义制度和资产阶级的利益。
2．人力资本理论是对理论中“只有劳动才能创造价值”的否定。人力资本理论没有摆脱资本创造价值的传统经济学观点。它用“人力资本”的概念把劳动者的教育训练费用资本化，宣扬人力是一种特殊的资本，同物质资本一样，都是创造利润的源泉。而认为，资本是带来剩余价值的价值。生产资料和货币本身不是资本．只是在一定历史条件下为资本家占用并用作剥削手段时才化成资本。按照马克思的劳动价值论，“劳动“是价值的源泉”。一切社会财富和价值归根结底都是由劳动者的活动创造的。人力投资和物力投资诚然是生产进行的必要条件，但投资本身毕竟不是创造价值的活动，只是把自身价值转移到新产品上去而已。也就是说“进行生产的只有劳动；它是价值这种产品的唯一实体”。人力资本理论的谬论在于，抹煞了劳动创造价值的事实，掩盖了资本主义剥削的本质，为资本主义制度作辩护。
3．人力资本理论将人力资本化了，把人等同于资本．贬低了人的价值，具有阶级局限性，它与理论中的以人为本和人的全面发展的理论相违背。
正是由于西方人力资本理论存在着明显的阶级局限性．所以要在理论的基础上深化对人力资本观的认识，以更好得运用其推进社会主义现代化建设。
三、在理论基础上深化对人力资本观的认识
从马克主义理论出发，笔者对“人力资本”这一概念作出了如下界定：人力资本是指消耗了一定的人类劳动和物质生活资料所形成的价值。这种价值以道德修养、知识和技能等形式凝结在劳动者身上，以劳动能力的形式表现出来，投入到生产中创造远远大于其自身价值的价值。
深化对人力资本观的认识，首先要正确地认识“资本”这一概念。认为，只有人的劳动即活劳动能创造价值，而资本(土地、厂房等)不能创造价值。资本是一个特定的概念，是指能带来剩余价值的价值。资本不是物，而是资本主义生产关系的体现。人力资本不是这个意义层面上的资本。人力资本其本质是劳动力，它是能创造价值的资本。人力资本与“资本”最本质的区别在于人力资本能创造价值，而“资本”不能创造价值，它是为剥削剩余价值而存在，是资本主义剥削制度的产物。
深化对人力资本观的认识，还应认识到劳动价值论是人力资本理论的基础。首先，劳动是人力资本形成的唯一途径。人力资本的价值是消耗了一定的人类劳动和物质生活资料形成的，而且物质生活资料的价值同样由劳动创造出来的。其次．劳动是人力资本支出的唯一形式。人力资本不断以劳动力的形式投入到生产中．创造远远大于其自身价值的价值。总之，离开了劳动价值论的基础，人力资本理论就很难建立起来。
审计的基本理论范文2
在从事视唱练耳教学的过程中，笔者发现有部分学生在基础乐感的把握程度上，学习反应不一。例如，先给出一个标准音，让学生按照指令向上或者向下构唱音程，有些学生能想到音程的音响效果，音高的唱法是正确的，却把音名说错了；还有一些学生固定音高感觉比较强，而基本乐理不是很好，以至于在听辨音程、和弦性质时反应较慢，甚至出错。以上这些教学中出现的问题说明了一点：视唱练耳与基本乐理的联系非常紧密。我们要善于发现两者之间的联系，然后把两者有机地结合与渗透，从而使视唱练耳教学更轻松，效果更好。
视唱练耳是一门综合性的音乐训练科目，包括音程、和弦、调式、调性、节奏、节拍、旋律和视唱等，同时还包括对音乐的感知、理解和表达等综合性练习。基本乐理课程主要讲授音乐理论方面的知识，也是音乐教学中最基本最重要的课程之一。相比而言，视唱练耳和基本乐理都是音乐基础课程，而且两者在很多知识结构方面都有相辅相成的地方。视唱练耳课程的教学目的是通过识谱视唱和音乐听觉能力的训练，并结合音乐基本理论知识，系统地发展音乐听觉与记忆能力，提高分析和理解音乐语言和音乐内涵的水平，从而更好地为其它音乐专业知识的学习服务。在教学活动中，如果单纯地进行视唱、听音和节奏的训练，而忽略了与之相关的音乐基础理论知识的讲解，对于那些初学音乐的学生来说必定是很吃力的，而且单纯的练习听音、视唱，对学生来说比较枯燥，久而久之会使学生产生厌烦情绪，学习效果不好，也会影响正常的教学工作；而如果在视唱练耳的教学进程中，适当地渗透相关音乐理论知识的讲解，不仅使原来的理论知识变得生动有趣，使学生学起来更有趣，而且能使我们的教学工作取得事半功倍的效果――既训练了视唱练耳方面的能力，又巩固了已学过的音乐基础理论知识。
视唱练耳和基本乐理这两门课程都包括诸如记谱法、音程与和弦、调式、调性、节奏与节拍、速度与力度等多方面的教学内容。所不同的是，基本乐理更注重理论方面，而视唱练耳更注重实践方面。如果在训练高音、节奏、调式等方面时，能够更加紧密地结合音乐理论的基本原理和一般规律，就能更深入地理解和领会基本乐理的内容和意义。
为了更好地将视唱练耳和基本乐理课渗透融合，笔者归纳出两者以下几方面的联系，用以在以后的视唱练耳教学中适当地融入乐理知识。
一、与乐音体系、五线谱记谱法的渗透
学习基本乐理课首先接触到的就是乐音体系和五线谱记谱法，主要介绍如何正确地记录五线谱上的音符及如何识别五线谱上的音，而在视唱练耳课中需要听音记谱和看谱视唱，如果对乐音体系和五线谱记谱法不熟悉，将会影响学生看谱视唱的速度，也会给听音记谱带来很大的阻力。规范记谱也需要五线谱记谱法作支撑。例如谱号的写法、音符符干的朝向、附点的写法、终止线的写法等等，都需要学生熟练掌握五线谱记谱法。因此，在进行听音记谱和看谱视唱时，有必要将有关五线谱记谱法方面的知识传授给学生。教师可以让学生背记一些有价值的视唱，然后默写出来，这样不仅锻炼了学生的音乐记忆力，而且无形中提高了学生识谱记谱的能力。
二、与音程、和弦方面的渗透
音程、和弦的听辨是视唱练耳训练的重要内容，音程、和弦的性质、结构、音响效果和判断方法等，都需要相关的音乐理论知识来帮助。有些学生具有绝对的固定音高感觉，在听辨音程、和弦时能准确地听出音高，但是如果让他把音程、和弦的性质写出来，就必须结合这方面的理论知识来完成，否则会很吃力：而有些学生只具有相对音高的感觉，也就是说，首调感觉较强，在听辨音程、和弦时对音高不是很敏感，而首先听到的则是音程、和弦的性质，在这种情况下，就必须将各种音程、和弦的结构、性质、音响特征等加以熟悉，进而推算出音程、和弦的具体音高，这样的话，即使没有绝对音高，但通过与相关乐理知识的融合，也能听辨出音程、和弦。对于首调感觉较强的学生来说，应该是一个听辨音程、和弦的好方法。
三、与音值组合方法方面的渗透
在视唱练耳教学中，节奏训练是非常重要的一项内容，节奏是音乐构成的骨架，是音乐发展的动因。在进行节奏训练之前，必须先让学生了解各种节奏型以及正确的音值组合法规律，否则的话，学生即使听到了节奏，能把它模唱下来，却不能正确地把节奏记下来。因此，在视唱练耳课中，可以将各种不同的节奏型归纳出来，让学生结合正确的音值组合法，将各种节奏型按各种拍子组合成节奏短句，并唱出来让其他同学听记，这样，既训练了节奏，又巩固了基本乐理中音值组合法方面的知识：还可以让学生聆听并欣赏某个音乐片段，然后把其中典型的节奏型记出来，这样不仅巩固了对节奏型的认识，还能更好地理解音乐作品。
四、与调式、调性方面的渗透
调式、调性方面的知识是基本乐理课中最难理解的内容，而如果把它与视唱练耳教学结合起来的话，枯燥的知识会更容易理解，学习起来会更加容易。在进行看谱视唱训练时，可以有意识地向学生介绍每一首视唱曲的调式调性。例如剖析这首视唱曲的调名，是大调、小调或是民族调式的，是自然、和声的或是旋律大小调，以及中间是否出现转调、移调等，逐一条分缕析，只有在大量的实践和积累过程中不断反复练习，才能帮助学生融会贯通调式、调性方面的知识，只有充分理解了这方面的知识，才能更有助于学生提高看谱视唱的水平。在旋律听写训练方面，如果有调式、调性方面理论知识的支撑，将会大大提高旋律听写的水平。例如，一条旋律听写中出现了转调，对于那些首调概念比较强的学生来说，可能听起来比较吃力，而如果把调式、调性方面的知识结合起来，就会轻松许多。
五、与音乐术语方面的渗透
在视唱练耳课中，看谱视唱是很重要的一部分。而在看谱视唱的过程中，并不单单是训练学生的音准，更重要的是培养学生对音乐的感知、理解和表现力，要让学生把每一首视唱曲都当作一件艺术品来对待。谱面上的各种记号能够最直接地反映作曲家的意图，如果学生看不懂这些音乐术语的意思，也就无法表达作曲家的意图，更无法真正理解这首作品。因此，在初学视唱练耳课时，就要让学生养成一种良好的习惯，把不认识的速度、力度、表情术语等记号标出释义，这样日积月累，把枯燥的术语、标记结合到具体的视唱曲中去理解，不仅巩固了音乐理论方面的知识，也有利于学生更好地诠释音乐作品。
审计的基本理论范文3
1现代环境艺术设计对受众生理需求的满足
对于环境艺术设计而言，生理需求主要是指现代环境艺术设计所具有的景观以及视觉效果。在环境艺术设计过程中，无论是对景观的设计还是对视觉效果的设计都应当将受众的意愿做为重要的考虑内容。在景观的表现中，尤其是在城市景观的表现中，应当考虑到受众对高楼林立的厌倦以及对生态自然地向往，并将设计的重点集中在自然回归方面，通过成荫的绿树、潺潺的流水来为人们提供一片休闲舒适的环境。在视觉效果的设计与展示中，要根据环境艺术设计作品受众的不同来进行有针对性的调整，如在艺术造型的设计中，稳重庄严或灵活时尚，或平定安详或激动紧张、在色彩的设计中，或明快或庄严、在设计材质的选取上或是选取淳朴自然的木材或是选取充满冷峻深沉之美的钢材等都需要根据主要受众群体的需要和性格特点来调整。
2现代环境艺术设计对受众安全需求的满足
现代环境艺术设计满足受众的安全需求即是要求环境艺术设计作品能够给受众足够的安全感。首先在设计施工中，环境艺术设计要做好地质勘探，并严格按照设计图纸施工，无论是在施工过程中还是在使用过程中，都应当做好安全工作以保证施工人员及受众的人身安全，从而保证现代环境艺术设计作品能够发挥出自身的功能；其次在环境艺术设计过程中，避免因为过分的追求奇、险而埋下安全隐患，环境艺术设计强调创新与特色本无可厚非，但是因为在选址、空间设计上过于奇、险，则有可能在使用中对受众人身安全造成威胁；再次在环境艺术设计中要考虑周边受众的需求，如在一条道路的设计中，地形变化的地方要设置照明装置，在坡度较小的地段避免设置台阶而应设置缓坡等，从而让受众在环境艺术作品中体会到设计者的人本思想。
3现代环境艺术设计对受众归属感的满足
归属感是受众对现代环境艺术设计的重要精神需求，而通过环境艺术设计作品让受众体会到归属感则是设计者在设计理念中融入人本思想的表现。为了让现代环境艺术设计满足受众的归属感，在设计过程中，设计者首先要善于利用屏蔽和围合，让环境艺术设计作品具有维护感与围合感，从而让受众在整个环境中由足够的安全感；其次要重视依靠的设计，如对树木、墙等能够让人依靠的建筑和元素等；同时公共设施的设计也是十分重要的方面，如供人们交流、休息的亭廊、座椅或者娱乐设施等。
审计的基本理论范文4
关键词：深埋隧道；有限差分；水力耦合；
中图分类号：U45文献标识码： A
1Flac 3D 程序求解
图1为某深埋隧道的截面图，为简化计算步骤，假设模型为不加衬砌不考虑自重的深埋圆形隧道, 其条件为：（图1）
1）地质条件：围岩弹性模量为= 2.e8Mpa，珀松比为= 0.15，岩体的透水性 k = 1.e-19m/s, 比奥系数 Biot_c = 1，岩石孔隙率 w=0.1;
2）山体应力状态：假设各个方向初始应力状态相同 SZZ = SXX = - 1.e7 KN，地下水压力各个方向相同 PP = - 4.e6 K； 外荷载为竖直方向 SZZ = - 1.e7 KN。
3）隧道的半径为r = 2m。
图1 深埋隧道剖面示意图
根据以上的条件，对隧道在地应力及地下水共同作用下，进行水力耦合状态分析，并通过计算分析隧道孔边的水土应力分布。
1.1有限差分模型建立
Flac 3D软件提供多种几何模型，在本例中应用 „ Radcylinder “ 几何模型，在网格划分的问题上，考虑到主要分析的方向X与Z方向，且外荷载为Z方向，因此网格划分为4*1*12*24。（注：网格的划分影响输出结果的精度及分布云图，一般按照1:3:6的比例进行划分最优）
1.2材料参数的设定
Flac 3D 中提供多种本构模型，在本例中应用摩尔库伦弹性模型。需输入的参数包括弹性模量、珀松比、摩擦角、孔隙率、透水性、粘聚力以及减涨角。
1.3FISH语言的编写
FLAC 3D主要通过FISH语言执行命令，一般需要用户定义几何模型、物理参数、模型的边界条件以及外部荷载，然后通过模型计算命令，最后导出计算结果。在本例中，我们需要计算出地应力及地下水应力的共同作用结果。
1.4Flac 3D在本例中的计算原理
由于本例中应用的本构模型是摩尔库伦，按照虎克定律，单元体在X、Y、Z方向上的应力和应变状态为：
式子中的和是单元体上X、Y、Z方向上的应力，und 是单元体上X、Y、Z方向上的应变。 经开挖后，在土应力的作用下，隧道在X、Y、Z方向的应力变化转换成极坐标体系中为：
其中：, , 是开挖后在极坐标体系上轴向和切向应力变化； 是开挖后隧道在极坐标体系中轴向及切向的应变变化。
2计算结果分析
Flac 3D 程序的输出数据主要是节点上的位移和应力点上的应力，以及结构单元的内力和位移，另外通过FISH语言的编辑，还可以输出 路径-应力图。
2.1地应力计算结果输出
通过图2可以发现，经过开挖后，隧道内的应力为0，而洞口处应力产生应力重分布，洞口四周应力最大，随着远离隧道中心的距离应力逐渐变小，趋近于初始应力状态。
图2 地应力结果输出
通过FISH语言编辑，将计算结果以图表方式表达（图3），由图可知，在距离隧道边缘2r以后的位置，应力基本趋近于初始应力状态。
图3 隧道地应力变化趋势
2.2水应力计算结果输出
经过地下水的影响，由于隧道为透水隧道，隧道的水压力等于周边等于周边水压力，并随着距离增大，水压力越来越小。如果隧道为不透水隧道，那么隧道的水压力应该恒等于周边水压力，且不随距离的改变而改变。可见管口处的存在最大水土应变塑性点，随着距离增加，水土应力应力趋近于平缓。
通过FISH语言编辑，将计算结果以图表方式表达（图5），黑色曲线为透水隧道的水压力曲线，红色曲线为不透水隧道的水压力曲线。
图4 透水隧道与不透水隧道水应力变化趋势
3结 论
本文结合算例，利用Flac 3D有限插分的计算原理，对隧道开挖后的水力耦合效应进行分析，得到结论如下:
审计的基本理论范文5
[关键词]会计准则；相关问题；理顺关系
会计准则作为会计规范的一种形式，具有高度的权威性和统一性，是在一定经济环境下而确定的各种会计处理方法。然而，在丰富的会计业务中，目前企业所运用的会计准则与相关的法律法规难以做到互补互融，协调一致。
一、会计准则与税务处理问题
国家与企业的经济利益关系，主要是通过税收政策来加以调节的。但是，企业会计核算与税务处理之间很难协调一致。
1.会计与税收的目的不同。由于对某项收益、费用和损失的确认、计量标准与税法的规定存在差异，所以处理原则为：不得调整会计账薄记录和会计报表相关项目金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按会计制度及准则计算的利润总额的基础上，加上（或减去）与税法规定的差异后，调整为纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。
2.对于经济活动的确认具有时差性。按会计准则，对企业经济活动是按权责发生制原则来予以确认的，而税务部门对于增值税是按收付实现制加以确认的。由此而导致了会计信息的不可比性，从而形成会计信息相对的虚假性。
3.会计与税收计征对于不同的经营方式和表现形式的处理问题。会计方面对于资本权益交易不计征任何税，只对资产经营征税，如房地产交易应属于资产经营，应征收土地增值税、营业税、房契税。一些经营者为了逃税，则利用会计手段变资产为资本后再进行交易。
会计方面对于所得税认定是以企业法人的经营行为为基础，不以经营形式或方式的变化为依据。如对于近些年普遍存在的承包经营或租赁经营，会计核算以企业法人为前提，税务征税以会计核算期为征税期，而承包人却以承包期为计算依据，三者之间存在较大差异。承包人围绕纳税多少做文章，会计难以据实核算，税收自然缺少真实基础，从而导致国家、企业、经营者三者之间的利益矛盾。
目前，对于上述矛盾认识不一。一种观点是税法应与会计准则一致，税收征缴建立在会计准则基础之上；另一种观点是建立税务会计学，将增值税、营业税、所得税、消费税的处理及纳税申报作以系统完整的规定。笔者认为这是一个很复杂的问题，如何处理应充分考虑我国企业与经济发展的实际状况。我国的实际情况是小规模企业多，如果把会计准则、制度与税法统一起来，有利于这些企业简化会计核算，也有利于税收征管，更有利于会计信息成本的降低。对于那些大型企业，为保证会计信息更好地为经营决策服务，会计准则与税法应适当分离。
二、会计准则与会计制度之间的问题
所谓两者之间的问题，主要体现在两种观点上：一是取消会计制度，统一执行会计准则；二是按照不同的企业状况进行分类，即一部分企业执行会计准则，一部分企业暂不执行会计准则而执行会计制度。坚持后一种观点的理由是：
1.我国企业所有制形式不仅多种多样，而且小型企业较多，尤其是近些年随着市场经济的发展和民营经济的推进，小型企业如雨后春笋，遍地开花。这些企业的组织形式和经营规模及经营方式更加复杂化、多样化，无法适应统一执行会计准则的要求。
2.我国实行市场经济时间短，制度体系还不完善，多数地方计划经济观念仍然较浓，还不适应市场经济规则的要求。
3.大多数中小型企业财务人员素质偏低，会计核算水平不高，统一执行会计准则有实际困难。应根据企业的实际情况，从提高财会人员素质入手，帮助企业尽快提高会计核算水平，并分别建立行业会计制度。对于经营规模大、人员素质高的公司制企业，则运用统一的符合国际惯例的会计准则进行规范，既便于与国际惯例接轨，又便于人们利用会计信息进行决策。
上述观点虽符合实际情况，但两种观点都有偏颇，尤其后一种观点不符合竞争规律的要求，也不符合我国现行会计规范体系（会计法、企业财务会计报告条例；企业会计准则；具体会计准则、企业会计制度）三个层次互补互融的要求。为使企业更好地与国际惯例接轨，更好地参与国际竞争，不仅要认真执行会计制度，更要创造条件，推行会计准则的全面执行。
三、会计准则的实践与理论问题
会计理论包括会计理论研究方法、会计基本理论、会计准则基本概念、会计应用理论等，正是由这些内容构成了我国较为完整的会计理论体系。需要明确指出的是，构成会计理论体系的每一项内容既是相对独立的，又是相互间紧密相连的，尤其是“会计准则基本概念”，与会计准则理论和会计基本理论更有密切的关系。
1.从会计准则基本概念来看，主要包括会计的基本前提、会计要素及其确认、会计目标、会计信息质量及其特征、计量、记录、报告等一系列内容。这是制定会计准则的依据和基础。
2.会计准则基本概念具有中介性质。因为会计基本理论是抽象的、具有浓厚的学术性质，一般不直接用于会计准则的制定，更不能直接用于指导和规范会计实务。会计理论能够对实践有用并发挥其理论作用，只有借助于会计准则基本概念的中介性质来实现，也正是有了这个“中介”，才能将会计基本理论与会计应用理论自然的衔接起来，实现会计基本理论向会计应用理论的过渡，从而在会计理论研究方法的统率下，使会计理论体系浑然一体，前后贯通。
四、会计准则与审计准则之间的问题
当前，两个准则之间主要的问题是如何协调配套。
1.目前采用会计准则的原则是先上市公司后一般企业，但审计准则是面对所有的企业，两者之间的差异是不言而喻的。
2.会计准则对表外信息披露不足，不能充分反映无形资产及其创造力，缺乏公允性。
审计的基本理论范文6
论文摘要：近年来我国的经济环境发生了巨大的变化,新的法律法规不断出台。在此形势下,势必要推出适应新形势的审计学教材。本文结合高职院校的特点就审计学科教学内容发表了粗浅的看法,强调在理解审计基本理论的基础上把握审计实务。
随着我国经济环境的变化,新的中国注册会计师执业准则和企业会计准则相继,审计法、公司法、证券法相继修订,审计理论与实务也发生了很大变化。审计学教材各部分的内容以最新的中国注册会计师执业准则与企业会计准则为指导,充分体现了现代风险导向审计模式。
目前,审计理论体系发生了很大的改变,审计对象从会计账簿转向财务报表,审计职能从查错防弊转向审计鉴证,审计性质从批判性转向防护性,审计方法技术性抽样审计代替详细审计,并强调对内部控制制度的研究与评价,审计手段趋于电算化。这种转型与发展,使审计教育必须适应新的形势需要,对此我们需要从创新角度来重新审视审计教育。
一、审计学教材的体系结构
(1)审计环境,包括审计的起源与发展、注册会计师管理、职业道德规范、执业准则和法律责任等;
(2)审计的基本概念,包括审计风险、重要性、审计证据、审计工作底稿等;
(3)审计的流程,包括风险评估和风险应对等;
(4)审计抽样原理和方法;
(5)各业务循环的控制测试和实质性程序;
(6)审计结果的报告和沟通;
(7)从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理。
高职院校审计学教材在cpa审计的基础上有所调整和删减,其审计理论与实务都以cpa审计为蓝本。2007年是新会计准则正式实施的第一年,新旧教材的内容变化很大,主要体现以下几个方面:
(1)突出了风险导向审计理论。新设了“风险评估”和“风险应对”两章,阐述风险导向审计的概念和运用要求,要求注册会计师在审计过程中牢固树立这一概念,把审计流程理解为重大错报风险的识别、评估和应对的过程。
(2)体现了新审计准则体系的要求。在财务报表审计的目标和原则、注册会计师的责任设定、风险的评估和应对、审计证据的收集和评价、审计的结论和报告等方面,都按照新审计准则的要求进行了更新。
(3)体现了国际职业道德规范方面的最新发展。根据国际会计师职业道德准则的最新稿,对职业道德规范部分进行了更新。
(4)注重前后贯通。把有关审计流程的基本概念和思路,贯穿到各业务循环的内部控制的了解和测试中,贯穿到各账户余额的实质性测试程序中,避免基本概念和思路在各循环之间运用不一致和前后两张皮的现象。为此,重新梳理了各业务循环内部的章节结构。同时,对财务报表项目重新进行归类,并入更恰当的业务循环中。
(5)强化了审计抽样。增加了审计抽样与其他选择测试项目方法之间关系的阐述,更为全面地讲解审计抽样中的基本概念和基本思路,增加了实质性程序常用的“概率比例规模抽样法(pps)。
(6)体现新会计准则的要求。按照新会计准则的要求,统一了财务报表项目的名称,并按照确认和计量的新起点,设计相应的审计重点。
二、审计学课程内容分析
审计学这门课程有着与众不同的特点。从学科内容上讲,它不仅含有很多法规知识,而且含有大量的会计知识,可以说是其他各门课程的综合运用;从学习方法上看,不仅需要以各门课程为基础,更重要的是,需要广泛运用专业判断思考、分析和决策。审计的某些方面是非分明,极为严格,另外一些方面又设有一定法规,令人无所适从,很难操作。这就使得不少学生对审计“似懂非懂”,觉得这门课程难度较大。我们不仅应看到审计课程的学习难度,更重要的是应对其进行科学的分析。事实上,这种难度来自两方面:一是来自客观事实,这是由本门课程的内容决定的;二是来自主观因素,即因为没有掌握审计课程的特点和学习方法而感到难度大。显然,后一种难度可以随着对课程内容的理解和对学习方法的掌握而降低。这就需要在学习中对这门课程的特点、规律有一个较为正确和全面的认识。
(一)从总体上明确审计方法的演变
一百多年来,虽然审计的根本目标没有发生重大变化,但审计环境发生了很大的变化,注册会计师为了实现审计目标,一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计,都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响,如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质及容易产生错误的会计报表项目,容易受到损失或被挪用的资产等导致的风险,又受到内部控制风险因素的影响,即账户余额或各类交易存在错报,内部控制未能防止、发现或纠正的风险。此外,还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响,职业界很快开发了审计风险模型。审计风险模型的出现,从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性,又解决了审计资源的分配问题,要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度,以注册会计师审计风险模型为基础的审计,称为风险导向审计方法。
风险导向审计作为审计模式发展的新生阶段,主要立足于对审计风险进行系统分析和评价,根据评价结果制订审计计划,并结合被审计单位的实际情况实施相应的审计程序。从审计流程上看,风险评估和风险应对排在首位,并且在审计的所有阶段都实施风险评估程序,它们既是审计基础理论,又是审计实务,集中体现了新准则风险导向审计的思想。
(二)理清思路,把握审计流程
1. 风险评估
风险导向审计理论与方法,是整个教材的精华所在,它构成全教材的前提或背景。因此,在审计教学中,应当提出明确的学习要求和目标。
(1)如何运用审计风险模型。审计风险准则确立了新的审计风险模型,以明确注册会计师识别、评估和应对财务报表重大错报风险的思路。审计风险模型构成了风险导向审计方法的基础,在审计实务中不易把握,要求学生以注册会计师的角色掌握如何使用审计风险模型开展审计工作。
(2)如何在审计工作中进行风险评估。要求学生以注册会计师的角色掌握如何借助于评估程序和审计程序工作底稿,结合具体审计计划的制订,进行风险评估。
(3)如何进行风险评估。要求学生以注册会计师的角色,从6个方面系统掌握注册会计师如何识别和评估重大错报风险,特别是利用审计程序举例的方式,熟练运用于进行风险评估的过程和关键环节。
2. 风险应对
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体的应对措施,并针对评估的认定层次进行重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。
新风险准则正式引进“重大错报风险”概念(重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性),将审计风险模型重构为:审计风险=重大错报风险×检查风险。这不是简单地将固有风险和控制风险并称为重大错报风险,而是重大实质性改进。不仅明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向,抓住了审计工作的“牛鼻子”,而且与现行审计目标责任定位紧紧相扣,有利于履行审计责任,实现审计目标。众所周知,按审计准则要求,设计审计工作就是为了合理保证财务报表整体不存在重大错报。新风险模型的构建更直接有助于指导注册会计师,时刻紧紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序,以最终实现合理保证财务报表整体不存在重大错报。因此,本章的学习要求和目标是:
(1)如何运用审计风险模型;
(2)如何在进行风险评估的基础上选择审计方案;
(3)如何实施控制测试。
还有一个重要的问题不容忽视,那就是在确定总体的应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时,如何运用职业判断。
(三)掌握基本理论与基本方法
1. 审计证据与审计工作底稿
本章内容属于基本理论与基本方法,主要阐述了审计证据和审计工作底稿两部分内容,包括审计证据的含义和特点,获取审计证据的程序、分析程序、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施控制程序,以及底稿的格式、内容、范围、归纳和审计报告日后对审计工作底稿的变动等。
注册会计师的工作主要有3件事:找证据—做底稿—出报告。本章节就占了两件事,本章涉及的内容,不仅是需掌握的审计基本技能,也是理解审计实务的理论基础。
2. 计划审计工作
本章属于审计基本理论与基本方法。计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。充分的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题并恰当地组织和管理审计工作,以使审计工作更加有效。同时,充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成成员,进行恰当分工和指导监督,并复核其工作,还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。
本章特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述。
(1)审计重要性。既是审计理论的重要课题,又是审计实务的重要内容,它贯穿于整个审计实务,要求学生既能从理论上理解审计重要性的含义和性质,又要能从实践上对其进行确定。
(2)审计风险。既是一个理论问题,又是一个实务问题。要求学生既要能从理论上理解审计风险模型的含义、构成及各种风险之间的关系,也要能从实务上对其进行分析和控制。
本章为重点章节,应重在理解,因为其涉及的审计理论应与以后各章的各交易循环的审计实务联系考虑,学生应具备运用本章的审计理论分析审计实务、确定审计报告类型的能力。
3. 审计抽样
本章属于审计基本理论与基本方法,主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。详细介绍了选取测试项目的方法、审计抽样概述、审计抽样在控制测试中的应用和审计抽样在实质性细节测试中的应用;涉及审计抽样的概念、种类和步骤等内容。
(四)归纳审计循环,掌握审计实务
审计循环属于财务报表审计实务。审计循环以执行企业会计准则的公司的财务报表审计为例,介绍各业务循环审计的具体内容,重点介绍对各财务报表项目如何审计
报的领域。从方法论的角度,以注册会计师审计风险模型为基础的审计,称为风险导向审计方法。
风险导向审计作为审计模式发展的新生阶段,主要立足于对审计风险进行系统分析和评价,根据评价结果制订审计计划,并结合被审计单位的实际情况实施相应的审计程序。从审计流程上看,风险评估和风险应对排在首位,并且在审计的所有阶段都实施风险评估程序,它们既是审计基础理论,又是审计实务,集中体现了新准则风险导向审计的思想。
(二)理清思路,把握审计流程
1. 风险评估
风险导向审计理论与方法,是整个教材的精华所在,它构成全教材的前提或背景。因此,在审计教学中,应当提出明确的学习要求和目标。
(1)如何运用审计风险模型。审计风险准则确立了新的审计风险模型,以明确注册会计师识别、评估和应对财务报表重大错报风险的思路。审计风险模型构成了风险导向审计方法的基础,在审计实务中不易把握,要求学生以注册会计师的角色掌握如何使用审计风险模型开展审计工作。
(2)如何在审计工作中进行风险评估。要求学生以注册会计师的角色掌握如何借助于评估程序和审计程序工作底稿,结合具体审计计划的制订,进行风险评估。
(3)如何进行风险评估。要求学生以注册会计师的角色,从6个方面系统掌握注册会计师如何识别和评估重大错报风险,特别是利用审计程序举例的方式,熟练运用于进行风险评估的过程和关键环节。
2. 风险应对
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体的应对措施,并针对评估的认定层次进行重大错报风险设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。
新风险准则正式引进“重大错报风险”概念(重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性),将审计风险模型重构为:审计风险=重大错报风险×检查风险。这不是简单地将固有风险和控制风险并称为重大错报风险,而是重大实质性改进。不仅明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向,抓住了审计工作的“牛鼻子”,而且与现行审计目标责任定位紧紧相扣,有利于履行审计责任,实现审计目标。众所周知,按审计准则要求,设计审计工作就是为了合理保证财务报表整体不存在重大错报。新风险模型的构建更直接有助于指导注册会计师,时刻紧紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序,以最终实现合理保证财务报表整体不存在重大错报。因此,本章的学习要求和目标是:
(1)如何运用审计风险模型;
(2)如何在进行风险评估的基础上选择审计方案;
(3)如何实施控制测试。
还有一个重要的问题不容忽视,那就是在确定总体的应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时,如何运用职业判断。
(三)掌握基本理论与基本方法
1. 审计证据与审计工作底稿
本章内容属于基本理论与基本方法,主要阐述了审计证据和审计工作底稿两部分内容,包括审计证据的含义和特点,获取审计证据的程序、分析程序、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施控制程序,以及底稿的格式、内容、范围、归纳和审计报告日后对审计工作底稿的变动等。
注册会计师的工作主要有3件事:找证据—做底稿—出报告。本章节就占了两件事,本章涉及的内容,不仅是需掌握的审计基本技能,也是理解审计实务的理论基础。
2. 计划审计工作
本章属于审计基本理论与基本方法。计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。充分的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题并恰当地组织和管理审计工作,以使审计工作更加有效。同时,充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成成员,进行恰当分工和指导监督,并复核其工作,还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。
本章特别对重要性水平的确定、审计风险的分析作了重点阐述。
(1)审计重要性。既是审计理论的重要课题,又是审计实务的重要内容,它贯穿于整个审计实务,要求学生既能从理论上理解审计重要性的含义和性质,又要能从实践上对其进行确定。
(2)审计风险。既是一个理论问题,又是一个实务问题。要求学生既要能从理论上理解审计风险模型的含义、构成及各种风险之间的关系,也要能从实务上对其进行分析和控制。
本章为重点章节,应重在理解,因为其涉及的审计理论应与以后各章的各交易循环的审计实务联系考虑,学生应具备运用本章的审计理论分析审计实务、确定审计报告类型的能力。
3. 审计抽样
本章属于审计基本理论与基本方法,主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。详细介绍了选取测试项目的方法、审计抽样概述、审计抽样在控制测试中的应用和审计抽样在实质性细节测试中的应用;涉及审计抽样的概念、种类和步骤等内容。
(四)归纳审计循环,掌握审计实务
审计循环属于财务报表审计实务。审计循环以执行企业会计准则的公司的财务报表审计为例,介绍各业务循环审计的具体内容,重点介绍对各财务报表项目如何审计
测试。审计测试包括控制测试和对交易账户余额及列报的细节测试和实施实质性分析程序。
审计循环各章的内容都差不多,而且内容多,项目也多。这几章可以按以下思路来理解:
首先,了解循环的概念。就是一个单位将相互联系的业务类别和涉及的会计账户组合在一起,即把同该循环存在内部联系的业务类别与其他相关的账户捆在一起,作为一个整体来看待,就是一个循环。也称切块审计法。
然后,了解各个循环的特征,循环的内部控制及交易实质性程序,以及余额的的实质性程序。内部控制的测试,先谈内部控制是什么,然后再谈怎么测试。可以是双重目的的测试,交易的实质性程序主要针对利润表,测试结果往往不披露,因为每笔交易最终都会形成金额进入有关账户,进入有关账户后才存在列报的问题。以上就是这些章节的大致逻辑关系 。
1. 各审计循环的重点
(1)各审计循环的主要凭证与记录、内部控制制度及控制测试、所涉及的被审计单位管理层的认定、审计目标;各循环实质性程序基本原理;
(2)各审计循环主要会计处理与审计实质性程序;
(3)函证程序在各审计循环中的应用;
(4)监盘程序在各审计循环中的应用;
(5)实质性分析程序在各审计循环中的应用。
2. 审计循环的难点
(1)各循环内部控制测试的应用;
(2)对交易、账户余额、列报的具体细节测试和实质性分析程序在审计实务中的运用。
3. 各审计循环的特点
(1)本循环所涉及的主要凭证与会计记录;
(2)本循环所涉及的主要业务活动。
各章所有审计循环的特性均是如此。
4. 掌握审计循环主要审计技能
(1)函证;
(2)存货监盘;
(3)实质性风险程序;
(4)截止测试;
(5)审计调整。
(五)形成审计意见,出具审计报告
1. 审计意见的形成
注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论,以作为对财务报表形成审计意见的基础。在形成审计意见时,注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据,包括能够印证财务报表认定的审计证据与财务报表认定相矛盾的审计证据。
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论,形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。因此,注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。
注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。
2. 出具审计报告
审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。也是注册会计师在完成审计工作后向委托人提供的最终产品。
审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。
(六)执业准则与职业道德规范
注册会计师的整个审计工作都是为了实现审计目标,审计目标是在一定历史条件下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
(1)审计总目标。主要是对被审计单位会计报表发表意见,是对会计报表的“合法性、公允性”方面做出评论。
(2)具体审计目标。根据各类交易事项、账户余额、列报3个层次的逐个认定和审计总目标来确定。
注册会计师执业是依据管理层对会计报表的认定设计审计具体目标,实施相应的审计程序,取得证据,完成对会计报表各项认定的确认,最终形成审计意见,出具审计报告。
审计目标的实现与审计过程密切相关。审计过程充满了大量的职业判断。在计划和实施审计工作时,在根据获取的审计证据得出结论的过程中,尤其需要职业判断。既然是判断,就有失误的可能性,职业判断本质上意味着风险。因此,必须把执业审计准则作为注册会计师执行审计工作时应遵循的行为规范,作为衡量审计工作质量的标准;同时,还要受到注册会计师职业道德规范的约束,明确注册会计师的法律责任。因为审计工作是一个以道德为浓重背景的工作,其职业道德防线的溃决将会带来灾难性后果。
应将执业准则体系有效地渗透到审计教学中,将新准则作为一个契机,统领教学内容和审计实务;应将审计职业道德放在首位,在当前的社会环境下,强调诚信教育,把专业胜任能力与职业道德的培养结合起来。
主要参考文献：
[1] 中国注册会计师协会. 2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材——审计[m]. 北京:经济科学出版社,2008.
