微观经济学税收分担范文1
【关键词】 宏观税负； 微观税负； 上市公司； 经营绩效
一、引言
传统理论认为，公司治理环境至少包括产权保护、政府治理、市场竞争、法治水平、信用体系、契约文化等方面，这些要素都不同程度地影响着上市公司的经营效率。税收与政府的宏观经济调控密切相关，是上市公司政府治理的一个重要方面。由于我国证券市场设立的初衷是为国有企业改制和解困服务，因此中国证券市场上的大部分上市公司都是由国有企业改制而来的，上市公司主要由政府控制，政府的动机和行为必然会对上市公司的业绩产生重要影响。
税收是政府进行宏观调控的重要手段，合理的税收负担，可以适时、适度发挥税收调节经济的作用，促进上市公司的持续健康发展。降低税负可以提高企业对利润率的预期，从而增强其投资的积极性，最终对上市公司的业绩产生积极影响，刺激整个经济的增长；而增加税收则会加重上市公司的税收负担，加大经济利益流出，最终可能导致整个经济的萎缩。结合以上分析，本文通过面板数据将进行以下实证检验：首先，是否宏观税负越高与上市公司的净资产收益率呈现负相关关系；其次，检验是否由于宏观政策滞后效应的作用，前期宏观税负对上市公司业绩的影响大于当期宏观税负对上市公司业绩的影响，是否上市公司自身的微观税负与上市公司业绩之间呈现负相关关系；最后，检验微观税负对上市公司业绩的影响是否更加显著，微观税负对净资产收益率的回归系数是否大于宏观税负对净资产收益率的回归系数。
二、样本选取和数据来源
（一）样本的选取
本文的研究选取面板数据，选择2000至2009年十年间在上海证券交易所和深圳证券交易所公开发行股票且挂牌交易的所有A股为研究数据总体。在计算各自变量过程中，本文剔除了部分数据：由于某些样本公司公开公布的财务报表不完整，无法通过公开途径获取这些公司的全部财务数据，从而导致部分重要自变量无法计算，剔除原始数据缺失的公司；剔除每股盈余为负数的样本，利润为负的公司往往不涉及所得税的缴纳，计算这些样本的实际税负水平没有理论意义；剔除分母为零的异常值；剔除了经过计算之后实际税负大于1或者水平小于0的极端值；由于行业的特殊性，剔除金融股A股上市公司。经过筛选，本文共得到深沪两市所有A股2000-2009年间总数为8 654条有效样本。
（二）数据来源
本文研究中涉及的上市公司相关背景信息和财务数据来自CSMAR国泰君安数据库和巨灵数据库中上市公司在上海证券交易所和深圳证券交易所公开批露的年度报告；宏观经济相关数据全部来自于国家统计局网站和中国统计年鉴。本文用SPSS11.0完成宏观经济税负、微观公司税负、企业规模、财务杠杆、存货密集度和资本密集度的计算，并对样本数据进行了实证检验。
三、变量设定与模型构建
（一）变量设定
1.因变量。本文选取净资产收益率作为衡量公司经营业绩的财务指标。净资产收益率是评价企业自有资本及其积累获取报酬的最具综合性与代表性的指标，反应企业资本运营的综合效益。净资产收益率=净利润/平均净资产，其中，净利润可以直接从上市公司公开的利润表中获得；平均净资产是该会计年度年初净资产和年末净资产的算术平均数。
2.自变量。本文将影响上市公司净资产收益率的税收因素划分为宏观税负和微观税负两个层面。其中，宏观税负是对上市公司所处的宏观经济环境的描述，微观税负是指公司作为微观个体所承担的不同于其他公司的实际税收水平，反应了公司内部基本面信息。
3.控制变量。控制变量用来反应除宏观税负和微观税负之外的因素对上市公司业绩的影响。根据现有文献，本文选取的控制变量包括GDP年度增长率、公司所处行业、公司所在地区、企业规模、财务杠杆、资本密集度、存货密集度、行业变量和地区变量。本文对各变量的具体定义如附表1所示。
（二）模型构建
为检验文中提出的研究假设，结合上文设计的若干变量，本文分别构造了线性方程一至方程五：
方程一，研究当期宏观税收负担对上市公司业绩的影响，宏观税负变量取当年数据：
ROEt＝a＋a1MACROt＋a2GDPRATEt＋a3SIZEt＋a4LEVt＋a5CAPINTt＋a6INVINTt＋a7INDUSTRYt＋a8AREAt （1）
方程二，研究上期宏观税收负担对上市公司业绩的影响，宏观税负变量取上年数据：
ROEt＝a＋a1MACROt-1＋a2GDPRATEt＋a3SIZEt＋a4LEVt＋a5CAPINTt＋a6INVINTt＋a7INDUSTRYt＋a8AREAt （2）
方程三，研究微观税负对上市公司业绩的影响：
ROEt＝a＋a1ETRt＋a2GDPRATEt＋a3SIZEt＋a4LEVt＋
a5CAPINTt＋a6INVINTt＋a7INDUSTRYt＋a8AREAt （3）
方程四，研究当期宏观税负和微观税负的共同影响，宏观税负变量取当年数据：
ROEt＝a＋a1MACROt＋a2ETRt＋a3GDPRATEt＋a4SIZEt＋a5LEVt＋a6CAPINTt＋a7INVINTt＋a8INDUSTRYt＋a9AREAt（4）
方程五，研究宏观税负和微观税负的共同影响，宏观税负变量滞后一期，取上一年数据：
ROEt＝a＋a1MACROt-1＋a2ETRt＋a3GDPRATEt＋a4SIZEt＋a5LEVt＋a6CAPINTt＋a7INVINTt＋a8INDUSTRYt＋a9AREAt（5）
在建立了实证方程之后，本文进行如下实证分析。
四、实证检验结果
（一）方程一与方程二的实证分析
结合上文的理论分析，国家的宏观税收政策具有一定的滞后效应，为观察和验证这一滞后效应，现将方程一和方程二放在同一表格中做对比分析，方程一和方程二的线性回归结果如附表2所示。
根据方程一的多元回归结果，宏观税负的回归系数为负值，表明当年的宏观税负水平与各个公司的经营业绩之间存在负相关的关系，回归系数通过了1%置信水平的检验，说明宏观税负与A股上市公司业绩之间的这种负相关关系是高度显著的。GDP增长率的回归结果为正值，说明宏观经济的增长会带动上市公司业绩向好，并且这种促进作用也是高度显著的，这一结果用数据支持了近年来我国政府坚持发展经济，保持GDP长期高速增长这一策略的正确性。企业规模的回归系数为正值，这一结果与Siegfried的实证分析结论相吻合，说明规模效应对上市公司业绩的促进作用。财务杠杆的回归系数为正值，说明在保持公司正常盈利的情况下，合理地利用财务杠杆，将提高企业的净资产收益率，增加股东回报，这一结果与现有的财务理论相吻合。固定资产密集度的回归系数为负值，并且这种负相关关系在5%的置信水平下显著，这一结果与Gupta and Newberry和Derashid and Zhang等人的研究结论相一致。存货密集度的回归系数为负值，且通过了1%置信水平的相关性检验。
根据方程二的多元回归结果，滞后一期的宏观税负变量回归系数为负值，说明前期的宏观税收负担水平将会对上市公司当期业绩产生负面影响，回归系数在1%的置信水平下显著，说明前期税收负担对当期业绩的负面影响是非常显著的。这一研究结论符合我国当前的实际情况，长期以来，我国地方政府对本地企业的税收优惠政策一直是很多上市公司的业绩支撑点。
对比表1中方程一和方程二的实证检验结果，可以发现：第一，滞后一期的宏观税负变量的回归系数为-0.176，远大于当期宏观税负变量的回归系数-0.105（绝对值比较，符号反映自变量与因变量之间的相关关系，数值反映相关关系的程度）；第二，方程二的调整的R2大于方程一调整的R2，宏观税负变量换用滞后一期的数据滞后，对A股上市公司业绩的解释力度超过了当期的宏观税收负担。方程一和方程二的对比可以说明宏观税收政策的滞后效应，由此可以看出，相对于当期的宏观税收水平而言，上市公司的经营业绩受到前期宏观税收政策的影响更加显著。
（二）方程三的实证分析
根据附表3所反映的方程三的多元回归结果，微观税负变量的回归系数为负值，说明上市公司自身的微观税收负担与上市公司经营业绩存在负相关的关系；回归系数在1%的置信水平下显著，说明微观税负与上市公司业绩之间的负相关关系是高度显著的。
对比方程三和方程一、二的回归结果，不难发现，方程三、方程一、方程二的Adj_R2分别为0.843，0.537，0.638包含变量微观税负的回归方程三，其Adj_R2明显大于包含宏观税负变量的方程一和方程二。Adj_R2的增加代表方程中解释变量对于被解释变量总体解释力度的提高，因此，微观税负能够比宏观税负更准确地反应上市公司本身的税收负担水平，更加显著地影响着上市公司的经营业绩。相比宏观税收环境而言，上市公司的盈利能力更多地受到自身特有条件的影响。
（三）方程四和方程五的实证检验结果
根据附表4中所反映的方程四和方程五的实证检验结果，宏观税负变量、宏观之后一期的宏观税负变量和微观税负变量的回归系数都为负值，进一步验证了税收负担水平与上市公司业绩之间的负相关关系；三个变量的T值分别在5%、1%，1%的置信水平下显著，这一结果与方程一至方程三的检验结果相一致，证明我国税收负担水平和上市公司经营业绩之间的这种负相关关系是非常显著的。
对比方程四和方程五的实证检验结果，两个方程的Adj_R2分别为0.648和0.785。在方程五中，将宏观税负变量滞后一期之后，回归方程的整体解释力度与方程四相比有所提高，说明前期的宏观税收水平对上市公司经营业绩的影响比当期宏观税收负担水平更加重大，税收作为宏观调控政策的重要方式，具有明显的滞后效应。
对比方程四和方程一、方程三的实证检验结果，一方面不论是宏观税负和微观税负对A股上市公司经营业绩的单独影响（方程一和方程三），还是二者的共同作用（方程四），税收负担水平对公司绩效的负面作用都是高度显著的；另一方面，方程一、三、四的回归方程的拟合优度上升，说明随着主要自变量的改变，回归方程的整体解释力度逐步逐渐加强。
五、结论
综上分析，我国A股上市公司的经营绩效与税收负担之间存在负相关关系。税收负担越轻，上市公司的盈利状况越好，净资产收益率越高，对股东的回报能力就越强；加重税收负担会降低上市公司的盈利能力。上市公司作为我国资本市场的主要参与一方，在市场上面临激烈的竞争压力，企业所承受的税收负担越重，对企业经营绩效水平的影响也越大，沉重的税收负担削弱了企业的盈利能力，限制了上市公司规模的扩大，不利于上市公司的健康、可持续发展。上市公司的经营业绩同时受到整体经济的宏观税负和公司自身的微观税负的双重影响。其中，公司微观税负对自身业绩的影响比宏观税负更加显著。分行业和分地区的税收分析表明，不同行业、不同地区的上市公司的实际税收负担率存在很大差别。国家扶持发展的信息和高科技产业，享有的税收优惠较多，实际税收负担率较轻；第三产业中的部分产业，如食品和医药，税收负担过重；经济特区和西部地区的企业，受惠于我国区域税收优惠政策，企业的税收负担较轻，经营绩效在全国排名靠前。税收优惠的力度在不同行业和地区之间存在不均衡的现象，受此影响，不同地区、不同行业的上市公司的实际税收负担率存在很大差别。沿海经济特区和西部地区的高净资产收益率一定程度上受益于这些地区宽松的税收环境。由于宏观税收政策的滞后效应，上一期宏观税收负担水平对上市公司当期业绩的影响力度远远超过了当期宏观税收负担水平对上市公司业绩的影响。
【参考文献】
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微观经济学税收分担范文2
关键词：公共财政 小微企业 发展困局
大力发展小微企业，对调整经济结构、促进经济增长、解决就业问题、实现科学发展等方面发挥了积极作用。面对当前小微企业发展中遇到的现实困难，国家如何从财政政策角度，认真贯彻党中央、国务院决策部署，为小微发展创造良好的宏观经济运行环境，不断加大支持力度，充分发挥财政宏观调控职能，形成以税收优惠、补贴降负、资金支持、公共服务等为主要内容的公共财政政策体系，对促进小微企业可持续发展有着起着不可代替的作用。
1.公共财政的涵义
在全新的经济体制下，财政就其实质来说，实际上是一种“公共财政”是公共经济的核心内容，指国家为满足社会公共需要而集中分配一部分社会资源的分配活动或经济行为。公共财政既是适应市场经济发展客观要求的市场经济财政，而且对依法促进公平分配，调控宏观经济，合理配置市场资源，做好国有资产管理，起着不可代替的作用。
2.公共财政支持小微企业发展的必要性
据统计，我国的中小企业4200多万家，其中有大约90%的中小企业是小微企业。这些小微企业包括了小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户等。正是这些“轻骑兵”，每年总产值大约占中国经济总量的60%，实现利税大约占国家税收总额的45%，提供了近80%的城镇就业机会。可以说小微企业已经成为国民经济平稳较快发展的重要微观基础。但是，由于中小企业发展规模小，应对市场风险能力较弱，一旦相继袭来经济下行，很有可能面临生死存亡。从某种程度上看，小微企业的困局就是中国经济转型的困局。财政政策在促进经济稳定增长、优化经济结构、调节收入分配方面具有重要功能，特别是具有对经济发展薄弱环节实施“调控职能”优势，为小微企业发展创造良好宏观经济环境，能够发挥更大作用。
3.进一步支持小微企业发展的财政政策
如何从财政政策角度认真贯彻党中央、国务院决策部署，为小微发展创造良好的宏观经济运行环境，“减”、“补”、“增”和“引”四个字很好解读了当前支持小微企业健康发展的政策举措。
3.1 将“减税优惠”落到实处
所谓“减”就是实施减免企业税费负担。税收收入是现代国家最重要的公共收入形式。目前，我国已不断加大了对扶持小微企业发展的税费优惠政策，体现了加大对小型微型企业支持力度的政策导向。包括大幅提高增值税和营业税起征点，直接缓解他们存难的状况；将小微企业减半征收企业所得税政策延长到2016年底，并将享受减半征收企业所得税优惠政策的范围扩大到年应纳税所得额低于10万元（含10万元）；对月销售额不超2万元的小微企业免征增值税和营业税。这些减免企业税费负担的财政政策有力减轻了小微企业税负负担，为小微企业带来了实惠。总理在2014年政府工作报告中提出，要“进一步扩展小微企业税收优惠范围，减轻企业负担”。在今年国内外经济环境十分复杂的背景下，为保持我国经济平稳较快发展，进一步加大对小型微利企业的税收扶持力度，更加突显了政府对小微企业发展、鼓励创业、促进就业的重视和支持。下一步要扩大各项税收优惠政策，整体做到应退尽退、应减尽减、应免尽免。同时，开展财税宣传活动，利用电视、报刊及广场布置宣传栏等多种形式，加大财税政策宣传力度，帮助小微企业熟悉政策，鼓励和引导小微企业更好地运用财政财务政策，做强做大。
3.2将“补贴降负”进行到底
所谓“补”就是进一步完善小微企业的补贴政策，把全面补贴以及减免涉企收费项目作为支持小微企业发展的重要举措，以减轻中小企业负担，缓解企业生产经营困难。如在社会保险补贴方面，落实促进就业政策，对企业招用就业困难人员实际缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费给予补贴；允许小微企业在特定时期，下浮企业负担“五险一金”的支付比例；经济欠发达地区可考虑由国家财政对小微企业新录用城镇登记失业人员、农村转移就业劳动者、毕业年度高校毕业生、城乡未继续升学的应届初高中毕业生适当予以补贴，由政府组织培训机构进行免费岗前就业技能培训。继续鼓励和支持大中专毕业生到小微企业就业；在为创业者提供学习、见习、试岗的条件下，由国家财政统一支付，完善档案接转、户籍申报、子女入学、职称评聘、劳动权益保护等一系列服务，包括给予一定额度的补贴或贴息贷款、保障房指标等。在产业升级和行业转型的补贴方面，应进一步明确财政支持重点，优化资金安排结构，既突出重点又充分发挥市场机制的作用。细分财政补贴，量化补贴标准，鼓励小微企业将资金集约地运用于产业升级和行业转型，加大对科技创新型小微企业的利益保护机制建设的财政支持，制定小微企业激励机制，以奖代补，通过市场和激励机制，更好发挥财政杠杆作用。 在相关实质性降费措施上，要把全面减免涉企收费项目作为支持小微企业发展的重要举措，减少中小企业收费支出。对小型微型企业免征管理类、登记类、工本费、企业注册登记费、房屋租赁管理费等行政事业性收费，取消海关监管手续费，在在充分调研基础上，清理取消不合时宜的收费，切实减轻企业负担，优化企业生产经营环境，促进经济平稳较快发展。
3.3用“增加投入”解决融资瓶颈
所谓“增”就是加大财政资金投入，用直接的资金支持对小微企业进行财政支持，解决小微企业融资等突出问题。首先，财政通过设立专项资金或基金，促进中小企业技术创新和科技成果转化，加快转型升级。近年来，中央财政支持小微企业先后设立了科技型创新基金、国际市场开拓资金、地方特色产业发展资金等专项政策，由2008年的49.9亿元增至2013年的约150亿元，已初步形成定位科学、布局合理、重点支持小微企业的资金政策体系。同时，在优化小微企业发展专项资金增加预算投入的基础上，注重开辟多渠道的风险资本来源，可以让小微企业可在股权交易所挂牌交易，鼓励小微企业利用债券市场直接融资，政府提供必要的扶持和保障措施，增加小微企业的融资渠道，带动高科技产业的发展。第二、继续发挥各商业银行融资主渠道作用。目前银行信贷支持小微企业信贷规模仅为信贷总额的9.5%左右，从小微企业融资现状看，内源融资难以满足需要，而大多企业不具备直接融资条件。2014年6月10日，央行‘定向降准’，对符合审慎经营要求且“三农”和小微企业贷款达到一定比例的商业银行将下调存准率0.5个百分点，意在贯彻落实国务院常务会议精神，正向激励金融机构将信贷资源更多投向小微企业等国民经济薄弱环节，从而促进经济结构的调整。下一步还需要继续务实加大金融创新力度。根据小微企业的特点，对小微企业开展政策性投融资活动；加大中央财政资金的引导支持力度，推进小微企业信用担保体系建设。鼓励地方财政部门采取业务奖励、保费补贴方式，以及利用社会资金等多渠道补充担保基金、提高代偿能力，降低收费标准。积极发展再担保机构，实行政府担保和再担保相结合的信用担保制度，互保联保，强化风险分散。
3.4用“引导建设”强化公共服务
所谓“引”就是加强服务和政策引导，加强中小企业公共服务平台建设、政府采购对中小企业倾斜等措施，促进中小企业提高市场开拓和稳健经营的能力。首先，要建立健全小微企业社会化服务体系。根据小微企业发展特点和服务需求，为其建立教育培训、信息收集、技术开发、产品营销和法律支援之类的服务机构，加大社会服务力度。第二，政府采购支持小微企业发展。出台政府采购法实施细则，适当放宽对采购的专业资质要求，通过向小微企业订购产品，为其创造市场需求，对满足一定条件的自主创新和低碳产品、技术，可以采取优先采购、累加优惠等；鼓励小型微型企业组成联合体共同参加政府采购，进行投标竞标，可给予联合体相应价格扣除；建立规范的政府采购信息网络平台和完善的监督机制，使小微企业及时获取政府采购信息，并保证采购的公开透明。第三、创造良好的市场环境。要严格执行收费项目公示制度，提高涉企收费透明度，确保符合条件的小微企业享受优惠政策，切实减轻中小企业负担。同时，完善对科技型小微企业包括专利保护在内的利益保护机制的财政支持，创造公平有序的市场竞争环境，保护小型微型企业的合法权益。
参考文献：
微观经济学税收分担范文3
一、房产税措施
房产税是一种财产税，以房屋为征税对象，按房屋的余值(即房产原值按照规定减去一定比例)或出租房屋的租金收入征收。
（一）上海
试点范围为上海市行政区域，征收对象为上海居民家庭新购第二套及以上住房（人均60平方米超出部分）和非上海居民家庭的新购住房，税率规定应税住房每平方米市场交易价格高于本市上年度新建商品住房平均销售价格2 倍的税为0.6%，低于或等于2倍则为0.4%。
（二）重庆
试点的区域为主城九区，征收对象为存量增量独栋别墅、新购高档商品房、外地炒房客在重庆购的第二套房，并根据住房建筑面积交易单价与上两年主城就去年新建商品住房成交建筑面积均价的倍数实行差别税率，3倍以下税收为0.5%，3倍（含3倍）至4倍税收为1%，4倍及其以上为1.2%。
二、房产税的微观经济学分析
房产税的出台有调整财政结构、调节收入分配、抑制房价虚高等重要意义，而对于微观的供求市场，我们将着重考察其对抑制房价虚高的作用。
（一）房地产税收部分市场
从简单的从价税模型得出知道，商品弹性越小的一方，议价力越低，所负担的税额越重。结合征税部分的房产市场的具体情况分析：
尽管住房是弹性较小的商品，但是两地房产税的征收对象主要是奢侈高档住宅和投机性住宅而非普通居住性住宅，所以对于购房者而言征税的住房弹性较大，负担的税额不低。而就我国近年来房地产行业蓬勃的发展态势看，尽管2011年房产业经历了寒冬但也已逐步回暖，故总体来说投资者仍极其愿意投入房地产行业的开发中，并不是随房价的下降而大幅度减少供给或随上升而大幅度增加供给，反而一直是维持在较高水平供给，即弹性相对较小，负担的税额比例不高。
所以，大部分房产税的负担落在了购房者的肩上，而我国房地产虚高很大程度上却是房产商大力开发和相关房地产投资者炒作的缘故，所以税收负担较轻的供给方并没有受到有效抑制，最终难以有效抑制房地产虚高。
（二）房地产市场总供需
征税对供给方是一种消极刺激，会减少均衡产量，所以，理论上说征收房产税会减少对房地产商的开发。并且征税是一种信号表明了国家调控房价的决心，这也将影响那个房地产商的开发。从这两点看来，住房的供给将会减少。然而，试行房产税的税率很低，仅占美国房产税的四分之一不到。这种“温柔”的征税从理论上并不能带来供给的大幅度下降，在房地产投资者如火热情面前，温柔的征税将轻易被化解，降低供给的效果不佳。
征税对需求方也是一种消极刺激，会减少均衡需求量，理论上可以抑制消费者需求。而征税的信号作用反映了国家调控房价的决心，这将刺激居住型住房的需求，抑制投机型住房的需求。征税对象又主要是针对高档住宅和投机性住房，故应当能抑制投机性住房需求。但是不高的税率会大大减弱抑制投机性住房需求的作用，加之居住型住房的需求增加，所以购房总需求可能不减反增。
综合上述两点可知，在房地产供需总市场上供给不能有效减少，需求可能不增反减，结果是难以成功控制房价。
（三）小结
从对征税部分的房地产市场和整体房地产市的微观分析可以看出，沪渝两地税收抑制房价虚高的作用并不显著，主要原因体现在对房产开发商的抑制作用较弱和税率较低两方面。
三、房产税施行后沪渝两地房地产市场行情
自2011年起，沪渝的商品住宅开发和销售速度放缓，而重庆于2012年一月份商品住宅开发经营情况有所回升，上海则没有明显好转。
尽管纵向观察可见，2011年开始，重庆、上海的商品住宅开发经营状况得以“退烧”，日趋理性。但横向观察，2011年全国经济形势严峻，房地产行业经历了寒冬，沪渝两地的房地产行情并不罕见，甚至重庆的房地产情况在全国二线城市中还算比较乐观。
所以，自2011年1月开始，沪渝两地商品住宅开发经营“退烧”的现象主要源于收紧的货币政策和“限购”、“限价”、“限贷”等宏观经济政策，以及不景气的经济大环境。而“房产税”在减少囤房、炒房需求，提高不动产资源配置率上并没有显著成效。
四、总结
通过从微观经济学视角进行理论分析和对房产税施行后沪渝两地房地产市场行情进行横纵向分析得到：房产税的施行没合理引导房地产供求关系，不能有效减少囤房、炒房需求，主要原因是对房产开发商的抑制作用较弱且税率较低。尽管房产税没能取得调控房地产市场的理想作用，我们也不能全盘否定房产税，在优化税收结构、调解二次分配、缩减贫富差距等上仍有巨大意义。
参考文献
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微观经济学税收分担范文4
关键词：民营企业；税收负担；税收政策
改革开放以来，我国民营企业异军突起，在国民经济和税收收入中发挥着越来越重要的作用。2006-2015年，我国国内生产总值总额为3100004亿元，税收总收入为496256.68亿元，民营企业在这十年间创造的GDP为1883186.83亿元，创造的税收总收入为405896.01亿元。民营企业这十年间对于我国GDP的贡献率达到60.75%，对于我国税收总收入的贡献率达到了81.79%。这表明民营企业是我国国民经济的重要组成部分，是我国税收收入的主要承担者。实践证明，民营经济的发展有利于国民经济的发展，增进国民经济的整体活力。但客观来看，相对于国有企业，大多数民营企业实力较弱，且处在竞争性领域，税收负担不易转嫁，因此，民营企业的税收负担还比较重。如果此种情况继续下去，将会严重限制民营企业的发展，也不利于整个国民经济的稳定、可持续。因此，对促进我国民营企业发展的税收政策加以研究是十分必要的。
一方面，研究有关民营企业的税收政策具有一定的理论意义。我国税法没有规范我国民营企业纳税的具体规定，借鉴国外成熟的民营企业税收制度与政策，研究符合我国国情的民营企业税收政策，有利于完善我国税收体系，为制定合理的民营企业税收政策提供理论依据。另一方面，研究有关民营企业的税收政策也具有重要的现实意义。研究符合我国国情的民营企业税收政策，能够在一定程度上减轻其税收负担，保障民营企业的健康发展，保证国家财政收入的稳定持续增长。
一、当前我国民营企业税收政策现状分析
（一）对民营企业与税收政策的界定
对于民营企业的准确定义，目前学界并没有统一的说法。一般意义上，民营企业是从企业性质的性质来划分企业类型，即相对于国有性质而言的。因此，民营企业可以指除“国有独资”、“国有控股”外的所有企业。为保持前后一致，本文将民营企业的界定为私营企业与个体经营企业，相关数据选取也以此作为标准。税收政策是政府财政政策的一种，指政府为了实现特定的政策目标，运用税收手段调控宏观经济的方式。税收政策也是税收制度的一种，也体现在税制要素的不同规定，但具有临时性、灵活性等特点。在规范的税收制度下，国家为了促进民营企业的发展，往往在一般的税制规定内，做出一定的调整，如缩小课税范围，降低税率，延迟税款征收等，以降低民营企业的税收负担。
（二）民营企业税收政策的现状
本文从一般性税收政策和税收优惠政策两个方面分析陈述民营企业所得税税收政策的现状。从一般性税收政策来看，个人独资企业与合伙企业以外的民营企业按照25%的税率，对来源于中国境内外所有扣除一定的费用后纳税。个人独资企业和合伙企业以及个体工商户按照个人所得税的生产、经营所得纳税，税率是5%――35%的五级超额累进税率。从税收优惠政策来看，一是对小微企业实施税收优惠――对于符合规定的小微企业，企业所得税税率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额不超过10万元的小微企业，按其所得的50%计入应纳税所得额，按20%的优惠税率缴纳企业所得税。二是，促进民营企业融资的税收政策。民营中小企业对于投资的吸引力不够，我国政府为了缓解民营企业融资困难的问题，出台政策鼓励投资企业对于特定民营企业的投资。
二、国外扶持民营企业的税收政策
西方国家促进民用企业发展的税收政策有很多，其中具有代表性的主要有美国和德国的税收政策：
（一）美国扶持民营企业的相关政策
美国陆续颁布实施了《小企业投资法》、《纳税人免税法》、《经济复兴税法》等。首先，允许符合条件的中小企业选择按个税纳税方式缴纳所得税，避免重复征税；其次，在企业投资方面，允许企业使用加速折扣，加速民营企业资本周转速度；最后，利用税收政策鼓励企业进行科技创新。
（二）德国扶持民营企业的相关政策
德国扶持民营企业的税收优惠政策很全面，深入到了企业发展的各个方面。首先，为促进民营企业的发展，德国给以其所得税低税率的优惠政策；其次，在鼓励企业投资上，德国政府对符合条件的民营企业投资于机器设备的部分给予附加折旧的优惠；最后，德国政府对特定地区的企业给予5年内免除特定税费的税收政策扶持。
（三）国外民营企业税收政策的启示
一是，政策目标明确。国外政府都对民营企业在本国经济中的重要地位有着充分的理解和认识，制定的促进民营企业发展的相关税收政策目标明确，特定的税收政策对应民营企业发展中的特定问题。为了切实保障民营企业的合法权益，将促进民营企业发展的税收政策通过立法确定下来，将民营企业的扶持政策法制化。
二是， 分类实行税收优惠。各国对民营企业的税收政策并非完全相同，对于不同类型的民营企业有不同的税收优惠。各国政府税收优惠政策对于技术创新企业都给予了区别一般企业的所得税优惠。此外，对于落后地区的民营企业，政府也设立了特定税收政策给予税收优惠，如德国政府对在落后地区新建立的企业，给予5年内免征营业税的税收扶持。
三是，多种方式并存。各国采取了多种税收优惠方式一同来扶持民营企业的发展。例如：美国的税收优惠政策中，既有对小规模企业的税率优惠，又有鼓励投资的加速折扣优惠，还有对投资收益的减免税。
三、促进民营企业发展的税收政策的改进思路
首先，完善支持民营企业发展的税制体系。在增值税制度上，扩大一般纳税人的征收范围，保证企业的公平竞争。在所得税优惠上，可以考虑进一步降低小微型民营企业的所得税率，根据小微企业的盈利状况进一步细化税收优惠措施。在营业税方面，对于民营企业纳税人可设计起征点。
其次，税收政策要有所侧重。推动民营企业的发展的税收政策应当有针对性，结合我国当前的宏观经济环境和产业政策，利用税收政策鼓励民营企业从事科技创新、环境保护、吸纳下岗职工和残疾人士等特定项目。并且拓展税收优惠的手段和方式，如加速折旧，投资抵免，盈亏相抵，允许融资难的中小企业延期纳税等。
再次，改进民营中小企业纳税服务。民营企业与国有企业相比，财务管理水平相对较低，税务部门应“国民等观”，减少对民营企业的纳税服务歧视现象。同时，加大民营企业税收优惠的宣传，落实促进民营企业税收优惠的具体政策。（作者单位：扬州市邗江区江扬农村小额贷款有限公司）
参考文献：
[1]徐祖跃. 支持民营中小企业发展的税收政策思考[J]. 税务研究， 2014（11）.
[2]张颖蕾， 沈加佳. 促进民营企业发展的税收政策研究[J]. 上海商学院学报， 2012（4）.
微观经济学税收分担范文5
【关键词】宏观税负；GDP；税制改革
在2008年3月的两会期间，总理答中外记者问时强调：“我们必须密切关注经济局势的变化和走势，及时、灵活地采取对策，并且把握宏观调控的节奏、方向和力度”，他还具体指出：“未来5年，我要下决心推进财政体制改革，让人民的钱更好地为人民服务”。党的十七大报告也指出：“深化财税、金融体制改革，完善宏观调控体系”。因此，科学合理地分析我国一定时期的宏观税负水平并提出相应对策，成为当前一项紧迫的任务。据美国《福布斯》财经杂志的全球2007年“税负痛苦指数（Tax-MiseryIndex）”宣称，中国的税负痛苦指数仅次于法国、比利时，名列世界第三位。虽然对于《福布斯》结论的真实性和合理性无法保证，但从各国的实践看，保持适度的宏观税负水平，对社会经济发展和国民收入的增长具有积极的促进作用。
一、宏观税负水平的界定及衡量口径
宏观税负指一个国家或地区的总体税负水平，简言之，就是税收收入占GDP的比重。它体现一个国家或地区在一定时期内所创造的新价值中国家通过税收收入所集中的程度，同时也反映财政分配政策的取向。比例过高，会影响经济主体及个人在初次分配中的所得，挫伤其积极性；反之，则影响国家再分配的保障能力，削弱国家的宏观调控能力，阻碍社会经济的长远发展。
一般来说，一国政府收入的主体是税收。在西方国家，由于在政府收入中预算外收入和非税收入的来源很少，政府税收收入占国内生产总值（GDP）的比重基本上反映了政府对当年国民收入的集中分配程度。而我国由于政府部门实际收入来源的构成复杂，决定了我国宏观税负内在涵义与界定范围具有特殊性。在目前国内的研究中，把宏观税负分为狭义和广义两种不同的口径进行分析，狭义即小口径宏观税负为税收收入占GDP的比重；广义即大口径宏观税负为政府收入占GDP的比重，这里的政府收入不仅包括预算内收入，即主要是税收收入，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳入财政预算的预算外收入、社会保障费（基金）收入以及没有纳入预算外管理的制度外收入等。广义宏观税负只能说明整个国民经济的负担水平或企业的负担水平，不能说明政府实际可支配的财力；而狭义宏观税负虽表明政府能力的强弱，但脱离了政府大量的其他收入，其水平也不能完全说明政府集中程度是否合理。因此，在研究我国宏观税负时，需将两者结合起来考察。
二、我国宏观税负水平的现状分析
（一）税收收入占GDP的比重
1998年税制改革以来，随着我国经济的快速发展，我国税收规模在不断扩大，税收收入占GDP的比重见表1。
资料来源：1.《中国统计年鉴-2007》，《中国财政年鉴-2006》；2.《关于2007年中央和地方预算执行情况及2008年中央和地方预算草案的报告》；3.2007年国民经济和社会发展统计公报；4.税收收入不含关税、耕地占用税和契税。
这样的税负水平是否合理呢？对于宏观税负水平是否合理，一般可通过税收弹性、国际水平的比较来作出判断。
1.税收弹性
本质上说，税收弹性问题就是税收收入与经济增长的协调问题。税收弹性系数是指税收收入增长率与经济增长率之比，其公式为：税收弹性系数=税收收入增长率/经济增长率。当系数等于1，说明税收收入的增长与经济增长同步，宏观税负保持原有水平；系数小于1，说明税收增长速度低于经济增长速度，宏观税负减轻；当系数大于1，说明税收增长速度快于经济增长速度，宏观税负增加。在税收收入占一个国家或地区的财政收入绝对比重的情况下，为保证财政收入的稳步增长，满足政府支出的需要，税收弹性系数通常应保持在大于或等于1的水平上。一般说来，这一指标在0.8-1.2之间属于正常，过高或过低，说明在税制设计、税收征管或其他方面出了问题，需要关注与矫正。事实上，从表2可看出，1998-2006年间我国税收收入增速高于GDP增速，税收弹性超过1.2的上限，连续多年的高税收弹性反映出我国整体宏观税负偏高。
2.国际经验
通过与国际水平的比较，可在一定程度上为我国宏观税负水平的判断提供借鉴，从而发现我国宏观税负方面存在的问题。但也要注意：第一，宏观税负水平是随着经济的发展而提高的，高收入的发达国家的宏观税负水平一般高于低收入的发展中国家；第二，税收口径的不同，一些国家采用税收方式为社会保障筹资，而另一些国家则不采用税收方式，因此在比较之前需对税收口径进行调整。以前者为统一的税收口径，部分高收入、中等收入及低收入国家的宏观税负见表3。
按世界银行对不同国家收入水平类型的划分，我国属于中下等收入的国家。2007年我国人均GDP约为2460美元，狭义宏观税负为20%，已经高于中下等收入国家宏观税负18.59%的平均水平，因而可以认为，狭义宏观税负已经达到最优税负水平，并由于我国经济持续较快高速发展，税收信息化建设带动税收征收管理水平迅速提高，税收收入占GDP的比重还将保持继续上升的势头，按照这样的趋势，在“十一五”时期，税收总量将达到5.55万亿元，狭义宏观税负约24%。考虑到小口径狭义宏观税负的运行现状，有必要将其税负略为降低一点，事实上，正在进行的取消农业税改革、增值税转型试点和不断推出的新税收优惠，都可视为降低狭义宏观税负的一部分。
（二）政府收入占GDP的比重
由于历史和现实的原因，我国目前各级政府及其部门，尤其是地方政府及其部门，向微观经济主体收取的收入，除依法征收并纳入预算管理的税收之外，还有大量的不规范的收入形式，如：收费、基金等预算外收入，甚至是违法收取的摊派、集资等制度外收入。据保守估计，各种游离于预算之外的非规范性政府收入与预算内的规范性财政收入之比大约为3：2，虽然带有一定的估算成分，但至少说明我国的确存在大量的不规范收入，对财政来说它是难以控制和有效管理的资金，并不包含在税收收入或财政收入中。这些大量存在的“非税收入”构成了微观经济主体的经济负担。用广义宏观税负能全面反映我国政府从微观经济主体取得收入的状况以及微观经济主体的真实经济负担水平。按照2005年国家统计局的数据测算，能够统计到我国当年政府实际取得的税收收入，预算内非税收入，预算外收入合计为26314.87亿元，占当年GDP的比重为29.4%，如果再加上约占GDP5%的非规范制度外收入，政府收入占GDP的比重达到34.43%；2006年财政预算内税收收入占GDP的比例为15%，各级政府部门的规范性收费占GDP的比例为10%，各种制度外收费占GDP的比例为10%，广义口径的宏观税负达到35%的水平，是狭义口径宏观税负的1.5-2倍。此数据远远超过中上等国家21.59%的水平，甚至超过高收入国家28.9%的水平。如此高的税负水平，很难想象微观经济主体能够充满活力，更不用说在国际竞争中取得有利地位了，近年来我国广义大口径宏观税负如表4所示。
从上述税收负担分析和结论可以看出，自1998年以来，我国狭义小口径宏观税负水平持续上升，目前已达到最优税负水平并保持继续上升的趋势；而广义大口径税负过高，从近几年的数据分析，已超过中上等国家21.59%的水平，甚至超过高收入国家28.90%的水平，税负总水平无疑偏高。因此，优化宏观税负水平，合理界定宏观税负率，成为一件刻不容缓的大事。
三、合理的宏观税负水平及其应对措施
（一）合理宏观税负水平的选择
宏观税负合理水平的选择首先要与经济发展水平相适应。国内外的研究成果几乎无一例外地证明，过高的税负不利于经济的发展和增长，因此，也不利于税收的持续增长。早在1983年，前世界银行工业部顾问基思·马其顿采用实证分析方法，对21个国家进行比较分析，揭示了宏观税负与经济增长之间的基本关系：税收占GDP的比值每增加一个百分点，经济增长率就下降0.36个百分点；高税收负担是以牺牲经济增长为代价的。按照西方税收与经济增长关系理论进行综合分析，从发展中国家税负水平的一般情况看，15%-25%这个区间的宏观税负水平较为适宜。我国目前还处于社会主义市场经济中早期发展阶段，国民经济还不发达，2007年人均GDP刚达到2460美元，这就决定了我国的宏观税负水平不可能很高。
根据宏观税负水平界定的标准和国际经验，再结合我国目前生产力水平、企业效益状况及宏观税负的现实水平等因素，我国应在大致稳定狭义小口径宏观税负的基础上，适时降低总体税负，将广义宏观税负总水平设定为20%-25%（黄钢平，2006年），并在此基础上确定税费比例，设置税费的内部结构。
（二）应对措施
1.整顿政府收入渠道，理顺税费关系
当前解决社会负担过重的方向和目标是积极稳妥地推行财税制度改革，整顿过多过乱的行政性收费，减少非规范性的制度外收入，规范政府收入机制，完善依法治税。
（1）必须取消非规范的制度外收费。对各级政府及其部门越权设置的不合理的违规收费项目、重复收费项目、擅自扩大收费范围的项目及完全凭借部门行政管理权和执法权强制收取的收费项目都应取消，以减轻企业负担。
（2）将具有税收性质的基金和收费，通过扩大现有税种税基或设置新税种的办法，实行“费改税”，这是理顺税费关系的关键。
（3）在取消不合理收费、对一部分收费项目实行“费改税”的基础上，对需要保留的收费项目，国家通过法律法规加以规范；保留的收费项目应严格限定在规费和使用费的范畴内，所有的收费都尽量纳入政府预算统一管理。
2008年我国将进一步深化财税体制改革，加快公共财政体系建设。改革预算制度，强化预算管理和监督。财政部谢旭人部长在部署2008年财政工作时表示：“我国还将深化非税收入收缴管理制度改革，逐步将所有预算外资金纳入预算内管理，建立综合财政预算。”因此，正确的方向应该强化税收，清理收费，坚决清理不合理、不合法的收费、基金，进一步提高财政收入的质量。
2.推进税制改革和税收政策调整
随着税收制度改革的推进，2008年我国将面临政策性减收的问题。但1998年以来，特别是近几年，我国税收大幅度增收的事实和强劲的增长态势，为宏观税负的降低提供了足够的财力基础。
（1）尽快实现增值税转型和扩大增值税的征收范围。现行生产型增值税不是国际上规范的增值税，存在重复征税，不利于资本密集、技术密集型企业和基础产业，应该转变为消费型增值税，以减轻企业负担。2004年和2007年中央政府分别在东北地区部分行业和中部地区部分城市进行增值税转型试点。目前这项工作达到预期并顺利进行，下一步国家税务总局将研究制定在全国范围内实施的方案，这项措施将使财政收入减收1000-1200亿元；进一步完善增值税制度，还包括扩大增值税的征收范围，首先将现行征收营业税的运输业、建筑业纳入增值税范围，然后扩展到其他行业。
（2）改革和完善所得税制度。首先是统一内外资企业所得税。2007年3月16日全国人大通过的《中华人民共和国企业所得税法》，从2008年1月1日实施。新企业所得税法降低了内资企业的税收负担，有利于内、外资企业的公平竞争，对企业的长远发展是一大利好。据测算，新企业所得税法的实施，与原税法口径相比，将使企业所得税收入大约减少930亿元。其次是进一步推进个人所得税制改革工作，更好地调节个人收入分配。从2006年1月1日开始，我国沿用了13年之久的个人所得税工资薪金免征额从800元调至1600元，这项工作还将继续；2007年12月23日，十届全国人大常委会三十一次会议审议了个人所得税法修正案，根据新修订的《中华人民共和国个人所得税法》规定，自2008年3月1日起，我国居民的工资薪金所得减除费用标准由每月1600元调整到2000元。这项改革将使财政收入减少约300亿元。
（3）根据经济形势发展的需要，尽快推出其他税种的改革。结合税费改革适时开征一些新的税种，如环保税、教育税等；结合完善地方税改革开征一些新的地方税税种，如物业税、遗产税和赠与税等。
（4）进一步加强和规范税收征管，加大征收力度。近几年来，我国税收征管水平在不断提高，税收出现了持续较快增长的可喜局面。应收尽收，各种税收流失的问题得到解决，这也是公平税负的根本要求，今后将继续提高税收征管的水平，确保税制结构和税收负担的平稳调整。
综上所述，确定合理的宏观税负率，除了整治政府收入渠道，减少制度外收入和预算外收入，减轻企业不合理的负担外，在税收方面，还应调整税收的内部结构，依法治税，同时，与积极的财政政策相配合，推动经济发展，实现宏观税负与宏观调控政策的协调。
【参考文献】
[1]黄钢平.降低我国宏观税负问题研究[J].西安财经学院学报，2006.3.
[2]新华社.2008年政府工作报告.2008年全国两会专题.新华网.2008.3.5.
[3]国家统计局.2007年国民经济和社会发展统计公报.国家统计局网站，2008.2.28.
[4]新华社.党的十七大报告.新华社特别专题.新华网，2007.10.15.
[5]国家统计局.中国统计年鉴2007[M].北京.中国统计出版社，2007.9.
[6]中国财政年鉴编委会.中国财政年鉴2006[M].北京：中国财政杂志社，2007.1.
微观经济学税收分担范文6
（一）农村微型企业概述 参考国外的标准，并结合我国实际，重庆市在全国率先出台了扶持微型企业发展的政策措施《重庆市人民政府关于大力发展微型企业的若干意见》（渝府发{2010}66号），该《意见》将农村微型企业定义为：雇员（含投资者）20人及以下，创业者注册资金10万元及以下的企业。
笔者从处事易、借贷易、租地易、市场易等四个方面就现在的创业条件与经济萧条前的创业条件进行了一场调研。研究对象涉及了重庆市的30名工商管理专业人士、30名各级村官公务员、30名企业管理层人员、30名创业者、90名返乡农民工等五种不同组别的人群。这五组人群依次对处事易、借贷易、租地易、市场易等四个因素的创业条件做出评分，同时设定经济萧条前这四个因素的易度系数各自都是5，易度基数总和是20。调查结果见表1所示。
从表1可以看出，各组人士普遍认为较之经济萧条前，当前创业的各项指数有所提高。加之目前创业的机会成本最小，企业更容易生存与发展，因此还是适合创业的。在调查中，有农民工表示，如果现在还犹豫创业，以后也就更下不了创业的决心了。以重庆市万盛区为例。截止2011年5月31日，万盛区已发展农村微型企业288户（其中，去年发展117户、今年以来发展171户），解决就业人员1626人、户均带动就业5.6人；共发放财政补助资金830.9万元、户均2.89万元，其中：市财政补助资金691.2万元（户均2.4万元）、区财政补助资金139.7万元（户均0.49万元）。反映出农村微型企业对于促进就业，经济增长有着极大的作用。
（二）农村微型企业经营模式选择 农村微型企业的经营模式由创业者自行选择，可采取个人独资企业、合伙企业、有限责任公司等多种经营模式。农村微型企业被资助者确定为“九类人群”，即大学毕业生、离岗失业者、返乡农民工、“农转非”人员、三峡库区移民、残疾人、城乡退役士兵、文化创意者、信息技术人员等，见图1。
由图1可以看出，万盛区在人群构成方面，申办微型企业的291人中，以返乡农民工为主，其达到了45.4%，而下岗失业人员、大中专毕业生、信息技术人员、文化创意人员分别只占19.3%、9.6%、1%、1.7%。反映出农民工是农村微型企业创业的主力军，而农民工存在的财务管理问题是最严重的，进而说明研究农村微型企业财务管理问题的必要性。
二、农村微型企业的财务管理问题
农村微型企业是雇佣员工（含不支付工资的投资者以及其亲属）少于10人、总资产少于所处行业小企业的平均额、在农村地区具有固定经营场所或固定经营业务、所有权与经营权集中统一的规模细小的经济组织。对农民工这样一个资源少、创业知识缺乏、创业技能不高的特殊群体来说，这无疑是给他们提供了回乡投资兴业的平台。笔者经有关资料分析，将影响农民工创业的因素主要分为外部环境因素和自身能力因素，如图2所示。
（一）融资难制约农村微型企业发展 农村微型企业抵押物缺失，信用较低。银行在商业化经营和资产负债管理制度的约束下，为了降低贷款风险，一般要求贷款企业提供连带担保或财产抵押，而农村微型企业缺少足够的抵押资产，寻求担保更为困难，大多不符合银行贷款条件，降低了银行贷款的动力。
（二）手续繁、门槛高、税赋重等因素制约发展 农村微型企业所面临的基层政府对其服务态度差、创业手续繁杂、门槛过高、税赋繁重等问题都制约着创业者的积极性。万盛区地税部门对农村微型企业税收基本上参照了个体户征税办法，实行核定征收的方式（月营业额在5000元以下的免征），农村微型企业税赋与同规模的个体户基本持平。而国税部门，一是依据税法的有关规定，对个体户可以实行核定征收的办法（月营业额在5000元以下的免征），而对农村微型企业采取了与其他企业相同的征管方式，即查账征收的办法，没有起征点；二是要求农村微型企业必须建立会计制度进行财务核算。因此，在从事需缴纳国税税种的行业中，部分农村微企业主认为与同规模的个体户相比税赋较重，而要求其建立会计制度进行会计核算更是加重了负担，特别是对文化程度较低、缺乏财务管理知识、经营情况欠佳的农村微企业主来说无疑是“得了2、3万元的补助，找了个‘麻烦’”。这些问题的存在，使部分人员望而生畏，不愿意申办农村微型企业。
（三）自身能力约束发展 一是传统的经营管理模式，导致其发展能力受限。（1）随意选择投资项目，盲目决策。大多数农村微型企业没有进行市场调研，对市场形势缺乏足够的分析判断，发展定位不明，市场营销思路不清。主导产品同化严重，容易形成跟风发展的氛围。结果造成市场供大于求，恶性竞争，影响资金回收及运作，创业信心受到打击。从调查情况来看，农村微型企业的主要问题之一表现在产品科技含量不高，农村微型企业市场开拓能力不足。同时，多数农村微型企业投资规模小，出口或销售市场占有份额较小，其发展能力受到很大制约。从图3可以看出，万盛区在产业构成方面，产业较为单一，种养殖业占一半以上，达到了56.6%，并且种植、养殖的规模也不大，特色不突出，主要集中在生猪、山羊、肉免、肉鸽、家禽的饲养。而技术含量和智力要求较高的信息技术和文化创意类产业分别只占2.1%和3.1%。反映出农村微型企业存在着产业构成比例严重失调，缺乏科技含量高的企业等严重问题。
（2）农村微型企业典型的经营管理模式是所有权与经营权的高度统一，投资者同时就是经营者，这种模式给财务管理带来了负面影响。农村微型企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业管理者集权、家族化管理现象严重。农村微型企业没有建立内部审计制度，有些管理者缺乏现代财务管理观念，甚至没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，使财务管理失去了它在农村微企管理中应有的地位和作用，也阻碍了农村微型企业的发展进程。
二是缺乏财务管理专业知识，忽略依法理财制度要求。（1）财会人员专业知识不扎实，使得不少会计账目不清。有的用不符合国家统一的会计制度凭证顶替库存现金，即“白条顶库”；有的用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金，甚至以个人名义存入储蓄；有的保留账外公款，即“公款私存”；有的不能通过财务分析发现生产经营中的问题并尽早解决问题，只有当出现重大问题时才发现问题的严重性，使经济危局难以挽回。（2）依法理财的观念淡薄，综合素质不高，跟不上新经济环境下的各种先进管理办法。
从图4可以看出，万盛区在文化程度构成方面，低学历偏多、高学历偏少，初中以下文化程度的人员最多，接近三分之二，达到了63.6%。他们在参加创业培训、办理各种手续方面困难较大，创业能力、抵御市场风险的能力和企业的“存活率”让人堪忧，而具备大专以上、高中（中专、技校）文化程度的人员分别只占10%、26.4%。反映出农村微型企业人员知识水平偏低，更无法意识到依法理财在农村微企中的重要性。
三是财务管理风险意识淡薄，应收账款坏账准备严重。（1）企业在投资过程中，要充分运用财务杠杆作用，适度引进负债，提高自有资本的收益率，避免因过度增加企业负债而加大企业风险。创业环境有着多变性，特别是在经济萧条环境下，资金预算再考虑充分也可能存在问题，时常需要在创业过程中增加投资。（2）农村微型企业在进行原材料采购、生产加工、产品销售时，大多数都是依靠关系，采取口头协议的形式，没有订立规范合同的观念。主要往来于经常性的关系之中，不需要办理像商业银行那样繁琐的抵押、担保手续，通常写一张借条或口头约定即能解决问题。即使签订合同，合同条款权利义务也不明确，甚至缺乏相关的法律依据而成为无效合同，使权利主体丧失法律保障。
三、农村微型企业财务管理加强对策
（一）政府加大金融政策扶持力度 在解决农村微型企业融资难的问题上，当地政府应突破现有小额担保贷款政策限制，制定适合当地特点的具体操作条款。重庆市政府指定专门的担保机构为农村微型企业提供免费担保，承贷金融机构按照担保基金与贷款余额1：3至1：5的比例向农村微型企业发放小额担保贷款。在原重庆市小额担保贷款办法的基础上，万盛区扩大贷款对象，提高贷款额度，放宽担保条件，简化申贷程序，成立了区小额贷款创业担保服务中心，实行“一站式”审贷，农村微型企业可在两周内获得5-30万元贷款，并在两年内给予政府贴息。
（二）政府开辟“绿色通道”，税赋降至最低 在前置许可办理方面，相关单位应进一步开拓思想，强化责任意识和服务意识，提高工作效率。根据农村微企业主普遍存在文化程度低，规模小、刚起步和资金短缺的特点，为他们开辟“绿色通道”，按照重在引导和后期规范的原则，除涉及人民群众生命和财产安全的行业外，应降低准入门槛，只要达到基本条件，即可给予行政许可，然后待其正常经营后，再引导他们逐步规范经营行为和改善经营条件。在税收征管方面，有关部门应合理把握税收征管“宽”、“严”尺度，降低农村微型企业的税赋。万盛区工商分局加强与区国税局、区地税局、区财政局的沟通和协调，按照市地税局、市国税局、市工商局今年5月出台的《关于进一步促进微型企业发展的通知》（渝地税发〔2011〕97号）的有关要求，结合农村微型企业规模小、刚起步的特点，参照个体户的税收征管办法，对农村微型的税收计算方法进行了调整。对确需实行查账征收的，可由指定单位免费为其会计核算和纳税申报，其费用纳入财政预算。
（三）农民工自身积极适应环境，努力改善与提升自我 一是研究投资机会，加强内部控制。（1）投资决策开始于投资机会，对于一个投资机会，可以有几个不同的设想或建议。所谓投资机会研究就是对投资的设想或建议进行初步研究，根据已掌握的内部和外部数据资料，分析其对于企业发展的必要性，技术条件的可行性，以及经济上的合理性。其构成要素包括以下四个方面：商品市场供需状况；国家金融信贷政策及利率的变化情况；商品价格变化趋势；原材料资源状况。万盛区面向市场，因地制宜，系统规划，科学确定主导产业和主打产品，推行一镇一品、一村一品，或者一域一品计划，引进龙头企业进行农产品深加工，搞集中连片种植、规模化深加工的农业项目区建设，最后形成了良好的规模化效应。（2）建立健全财务管理过程中的内部控制制度，加强对财产物资的控制。在物资采购、领用及销售等方面建立规范的操作程序，对财产物资的管理与记录必须分开，以形成有力的内部牵制。要定期对财产物资进行检查盘点，以促进管理的改善及责任的加强。为了全面、连续地反应和监督库存现金的收支和结存情况，微型企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。银行存款设置也亦如此。
二是提高财务人员专业素质，增强其依法理财意识。（1）开拓创新，与时俱进。政府提供创业培训机会，有针对性和实用性地介绍创业的项目选择、风险防范、管理知识、行业经验，财会人员要加强培训和进行思想政治教育。在知识经济时代，财务管理人员要改善自身的财务管理手段，提高财务管理的水平。农村微型企业的财务人员应主动接受知识经济时代的理财观念，接受新事物，学习新知识，掌握新工具，如融资管理、财务预算、财务控制等观念。（2）创办农村微型企业要求农民工不但自身要有一技之长，还要懂市场，学会分析市场，判断市场，开拓市场；要善于管理，管理好自己的同时管理好整个创业团队；要处理好各方面的关系，比如工商、税务、警察等政府机关以及银行、供应商、客户等。所有的因素中最重要的是要懂得遵守并严格执行政府政策，懂得依法理财，不得有为增加自身净利润而有偷逃税等恶劣行为，应本着纳税光荣的意识来对待税赋问题。
三是强化风险管理，完善应收账款核算体系。（1）坚持投资适度原则。企业在进行投资过程中，应根据生产经营活动所需资金的规模确定投资金额，若投资金额超出实际生产经营活动所需，会导致所投资资金使用效率低下，但投资金额如不足以用于安排生产经营活动所需，会妨碍企业从事经营活动，降低经营效益。加强其财务控制，维持一定的付现能力，以保证日常资金运用的周转灵活，预防市场波动和贷款困难的制约，确定最佳的现金持有量。（2）账务记录详细正确，债权债务关系明确。农村微型企业应具备完善的应收款项账务体系，同时应保证原始凭证真实无误。应收账款管理工作要做得好，最重要是制定科学合理的应收账款信用政策。政策制定好了以后，农村微型企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策执行力度；做好客户资信调查。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，即通常所说的“5C”系统；加强应收账款的日常管理工作。做好基础记录，了解客户（包括子公司）付款的及时程度，及时采取相应的对策；加强应收账款的事后管理。对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析，并加紧催收。
参考文献：
