［提要］伴随我国经济的持续健康快速发展、体制改革的不断深入，行政事业单位的固定资产数量、金额日益增加，但长期以来在管理与核算上存在诸多不规范的问题，造成许多资产管理中的账物不符。作为行政事业单位的重要经济资源之一，固定资产是其为社会提供良好服务、开展日常有关工作的重要物质基础。因此，加强行政事业单位固定资产管理，保证其在使用、存放中的安全、完整，对行政事业单位的持续快速发展至关重要。为此，行政事业单位应当完善相关固定资产管理制度，形成由财务部门建账核算到资产管理部门登记管理的统一管理体系。本文通过对行政事业单位固定资产管理中存在的问题及成因进行分析，为加强固定资产管理与核算提出相关建议。
关键词：行政事业单位；固定资产；管理；核算
作为行政事业单位的主要组成部分，固定资产是行政事业单位在经济范围内进行活动的主要载体与工具，对相关固定资产的合理使用既是行政事业单位实现自身价值的有效途径，也是行政事业单位的主要收入来源。因此，固定资产管理效益的好坏直接关系着行政事业单位各项活动的开展、效益的增加、资产的保值增值。所以，行政事业单位需要强化对其所有的相关固定资产监管，提高使用效益，切实保障资产的安全与完整以避免对国家造成损失，加快事业单位的和谐长久发展。但在当前行政事业单位的固定资产管理与核算中的管理行为不规范、制度建设不健全、监督管理弱化等问题也亟待解决与完善。
一、概念界定
固定资产是指在使用过程中基本保持原有物质形态，为行政事业单位所持有的、使用期限超过1年的单位价值在规定标准之上的资产。行政事业单位通常结合本单位的具体情况，制定与实际情况相适应的固定资产目录与分类方法，作为管理核算的依据。行政事业单位的固定资产按照综合类，可分为6类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物、陈列品；图书与档案；家具、用具、装具及动植物。按照形成可分为3类：购置建造、接受捐赠、融资租入的固定资产。
二、行政事业单位固定资产管理与核算中存在的问题
（一）固定资产会计核算中存在的问题
长期以来，我国行政事业单位固定资产在管理与核算中由于不进行计提折旧，难以真实反映其在使用中的变化与实际价值，同时账实不符、暗箱操作、弄虚作假等问题也大幅降低了财政资金的使用效率。当前，诸多行政事业单位通过电子设备对固定资产进行监管，虽然在一定程度上加强了对相关固定资产的管理，但却无法看到其实际损耗。行政事业单位在购置固定资产时，根据现行财会制度与资产管理规范，全部支出以固定资产原值的形式录入总支出的做法造成了固定资产的账面价值无法真实准确的反映固定资产的折旧程度，进而降低了固定资产管理的质量。
1、固定资产的核算方法。行政事业单位固定资产购建时的核算方法是：借：经费（事业）支出，贷：银行存款；借：固定资产，贷：固定基金。随着我国财政体制改革的不断深入，行政事业固定资产投资规模不断扩大，在支出压力持续增大的情况下，此核算方法逐渐显露出了诸多问题。
2、核算方法呈现锯齿波动状态。在财权分散的情况下，尤其是行政事业单位在负债购买固定资产时，此方法难以使其实际支出与政府总预算支出一致，影响了真实财务运营状况的反映，制约了会计信息质量的提高。从理论上讲，此方法会使政府的支出状态表现为间断较大的锯齿波动，这对政府在进行固定资产的投资决策时产生不利影响。3、核算方法不完善。现行固定资产核算的最根本问题是收付实现制下的收支已难以适应新形势下经济发展的需要。当前行政事业单位只是按收付实现制的原则将所有债务或不明确投资导致的货币流入或流出记作收入或支出，这混淆了收入与支出的概念，没有明确区分即期支出、长期支出（即资本投资性支出、收益性支出），这些都会造成盈余不均衡与乱开支等问题的发生。另外，行政事业单位在购建固定资产时，常常因不具备完善的核算方法而形成了大量的账外资产。
（二）行政事业单位固定资产管理存在的问题
1、观念意识层面的问题。我国行政事业单位在固定资产管理中常因为责任主体不明确、权责混乱等问题，导致管理者的管理意识淡薄、缺乏责任意识。突出表现在部分行政事业单位资产管理人员长期缺乏责任意识，在资产管理过程中随意处置、捐赠或者报废固定资产，造成了国有资产的浪费。
2、制度建设层面的问题。虽然我国目前相关部门已颁布关于行政事业单位国有资产管理的相关办法，但仍不具备完善的法律法规与制度体系，这造成了其资产管理中的监管措施手段不完善，缺乏规范的制度约束等问题。具体表现在部分事业单位既缺乏其对固定资产管理的相关规定，又不具备具体的操作规程。另外，其对于各管理员的职责与范围也未作出具体规定。
3、管理方式层面的问题。一方面其管理方式陈旧并缺乏创新。当前部分单位管理方式既不科学，又不明确，且错报、漏报等问题时常发生；另一方面资产管理与预算管理之间缺乏有效衔接，预算管理难以持续，不具备长远的科学规划，这造成了资产投入方向不够明确、资产使用效率低下，导致了部分固定资产的闲置及浪费，甚至部分固定资产的流失。同时，其内部控制对管理难以形成有效影响，绩效观不强。其固定资产管理不具备系统的内部控制规范，内部工作流程及工作人员的行为没有有效的制约和考核机制，尚未形成完善的绩效管理体系。
4、人力资源层面的问题。首先，专业固定资产管理人员匮乏。许多管理工作人员没有接受过专业的正规业务培训，不具备专业的资产管理知识和技能。其次，行政事业单位对于固定资产管理缺乏足够的重视。部分行政事业单位缺乏专业的资产管理员，也不具备完善的固定资产管理人员的绩效考核与薪酬体系。最后，国有资产流失和浪费现象严重。行政事业单位国有资产的流动管理中的坏账和逾期借款的问题导致了国有资产的不明流失。同时，在采购环节缺乏一个保证不浪费的合理研究决策机制，加之部分单位人员自身道德水平的欠缺，使其难以在利益面前坚守职业操守，进而导致了许多贪污浪费现象。
三、固定资产管理问题成因分析
（一）领导方面。我国行政事业单位经费绝大部分都由中央财政、地方财政承担，但目前尚未形成一套完善的资产增值保值的考核制度和标准。领导层对固定资产管理的缺乏足够的重视，造成了许多资产对折旧与成本计算的忽视。加之当前多数行政事业单位没有自主处置固定资产的相应权限，导致了相关管理者对资产闲置浪费的无助。
（二）固定资产程序方面。行政事业单位对固定资产验资缺乏规范的手续程序，加剧了资产管理工作的混乱。在实践中，由于缺乏对固定资产管理规划的使用机制，大部分行政事业单位只看重固定资产的使用权而缺乏对其损毁与流失等问题的责任意识，通常对固定资产的申请与配置也没有科学的调查和考核流程，在分配过程不同部门的待遇及分配也不平衡。由于单位内部缺乏有效的约束激励机制，导致对固定资产没有科学完善的资产效益评价体系，进而无法有效合理的衡量固定资产的使用效率。
（三）法规法制方面。行政事业单位对固定资产管理的法规治理薄弱。在固定资产管理中，由于一些单位宽松的内部控制和管理制度导致财务人员责任心不强，缺乏领导与责任意识，其在日常工作中大都听从主管领导指示以致难以按照相关的资产管理制度履行自身职责。同时，行政事业单位内部的固定资产管理没有完整的法律法规制约，也不具备强有力的政策规范，加之部分会计人员整体素质不高、能力欠缺，造成了对固定资产的日常管理下的资产数目不清，其亟须进行专业的技能培训，进而增强管理效率。
四、行政事业单位有效使用和管理固定资产的对策
（一）完善固定资产管理机制。一是加强固定资产管理意识，完善财会控制体系制度建设。行政事业单位的固定资产管理效率影响其他各种工作的顺利开展，因此要树立其责任管理意识，完善固定资产的管理规范原则并编制，落实明确管理人员的个人承担责任。同时，在配置固定资产前要根据发展需要与目标做出计划，以产品效能为目标，而不是盲目追求高消费。二是完善固定资产管理中的责任制约体系。行政事业单位在分配和使用固定资产时，建立健全责任制约机制，严格追究个人责任，建立起部门负责人直接负责—分管领导负主要任—主要领导全面负责的三级管理体系。三是加快固定资产管理制度的建设，明确责任人的监督管理职责。通过资产管理制度保证资产管理与核算，建立完善固定资产管理的责任落实制度，将固定资产管理监管的责任落实到个人。
（二）重视资产的定时盘点，评估资产价值。各行政事业单位必须建立全面的盘查清点制度，做到按期查实实物数量并核对账务，进而可以全面评估固定资产的实际价值。同时，要准确分析坏账原因，追究相关负责人责任，保证账物一致，进而防范资产的流失与损坏，避免影响其效益的发挥。
（三）改进传统的固定资产账务核算模式。行政事业单位的预算管理目前仍仅局限于对比计划资金和实际执行开支，对资金投入和产出效益的评估不够重视，因此改变传统的核算模式，创新改革财务管理体制，还要做好以下几方面工作：扩大权责发生制的范畴，按照固定资产的性质、特征选择最优的折旧方法，计提固定资产折旧，尽可能地真实反映其相关固定资产的价值；构建行政事业单位的固定资产使用记录表，加强对固定资产归还的核查，编制其折旧状态明细册案，并且明确标注折旧理由，配合管理部门开展相关固定资产的价值评测。建立健全行政事业单位的固定资产保值增值考核与激励机制，努力激发相关工作人员的管理积极性、工作创造性。
（四）加强事业单位固定资产的法律法规建设。加大法律法规的宣传力度与范围，明确对固定资产使用与分配中违法行为的界定，不断提高相关管理人员对行政事业单位固定资产的科学管理意识。同时，要明确行政事业单位固定资产管理人员的岗位职责，促进各个岗位的负责人在日常工作中相互监督制约，进而避免国有资产的浪费与流失。
行政事业单位是社会管理和公共服务的主要平台，不断完善其固定资产管理可以更加有效地保护国有资产，保证社会经济持续健康发展。
作者：李志永 孙振纹 张茂伦 单位：山东财经大学燕山学院
