摘要：目前，全面预算管理已经广泛应用于企业经营管理，火电企业作为生产型企业也普遍将全面预算管理作为生产经营管理的重要方法。任何一种管理方法在应用中都会出现问题，需要不断进行改进和完善，本文采用问题导向的方法，分析探讨存在的问题和应对措施，从而帮助企业改进管理、提升效益。
关键词：全面预算；存在问题；应对措施
全面预算管理主要是指企业经营性预算、投资类预算、资金收支预算和财务预算等各项预算的有机组合，是企业经营管理的重要组成部分，是企业经营目标得以实现的重要保障。推行全面预算管理对企业提高经营管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。本文重点就火电企业实际应用全面预算管理过程中存在的问题进行探讨，并提出应对措施，以使全面预算管理更加完善，进一步提升企业经营管理水平。
一、火电企业全面预算管理的主要做法
（一）预算编制。首先由预算管理部门根据年度经营方针、预算总目标、公司年度经营实际情况并结合公司中长期规划编制《全面预算工作指导书》，指导书主要内容包括：公司年度经营方针、预算总目标、预算编制要求、预算编制安排、预算编制、上报、修正、审批方法与程序。全面预算的编制通常采用零基预算法，部分项目采用固定预算法和弹性预算法。其次由各责任部门进行预算初稿编制，并报送至预算管理部门，经过审核后再反馈各责任部门修改，修改后再上报预算管理部门审查。审查过程中，尽可能从实际需要出发，逐项审核发电总成本中各项费用发生的必要性、合理性以及金额的大小。最后由公司层面进行预算的最终审查，并执行。
（二）预算执行与分析。全面预算一经批准执行，即具有指令性、严肃性。各预算责任部门必须严格遵守，认真组织实施，并将预算指标层层分解，逐级落实到各专业、各班组、各岗位，形成全方位、全员参与的预算执行责任体系。实际执行中，要建立预算月度、季度、年度三级预算分析总结报告制度，不断进行总结分析，出现偏差及时进行纠正，保证预算的执行与控制。各预算责任部门每月形成预算统计分析报告，于次月提交预算管理部门。预算管理部门进行数据核对、更正，确定预算差异产生的原因，形成月度预算监管报告。
（三）预算执行结果的应用。全面预算结果的应用，主要分月（季）度考核和年终考核。各责任部门月（季）度预算考核依据绩效任务书进行当月（季）考核兑现，各责任部门年度预算考核依据年度管理目标责任制考评办法进行考核，并在年终奖发放时予以兑现。
二、火电企业全面预算管理存在问题和应对措施
（一）全面预算管理体系不健全。比如有些火电企业没有全面预算管理的体系、组织机构和管理制度。要做好全面预算管理，首先要有健全的预算管理体系，编制完善的全面预算管理制度，明确各部门职责，预算编制时间结点、内容、考核方法等，其次要建立预算管理组织机构，比如成立预算管理委员会、预算管理办公室等。
（二）预算目标缺乏长期与短期效益的结合，也就是没有重视当前运营价值与未来的价值的关系。比如同一类机器设备有若干台都到了服役期，一种做法是认为设备整体更换费用高全部不更换，这样增加设备运行的安全风险；另一种做法是认为设备到了服役期就全部列入年度预算进行更换，这样导致各年度某项预算费用起伏较大。比如劣质煤掺配量，虽然掺配量大能降低当年成本提高当年效益，但是可能造成受热面磨损、减薄，导致以后年度检修费用显著增加。解决的方法是科学分析设备状况，根据设备劣化情况确定一个逐年更换的计划，根据受热面磨损情况确定合理的劣质煤掺烧量，这样就能同时兼顾长期和短期的效益。
（三）预算指标编制或确定不合理。比如上级单位在核定火电企业标煤单价预算时通常会引用上一年度的数据，在核定火电企业检修人工费定额时仍参照以往的标准，但这些指标往往随市场变化较大，如果不结合预期的市场变化来核定，就会造成执行中偏差较大。建议上级单位在编制或下达各项预算指标时，选用合适的预算编制方法，并结合火电企业发电机组的设计能力和市场变化情况，确定合理的预算指标，使预算指标可执行性强。
（四）预算指标定稿下达时间滞后。比如各火电企业预算编制都是前一年9月份启动，但是最终定稿下达往往到次年2月份。大型改造或重要设备采购项目待预算下达后才能进行计划申报，并启动招标流程。按目前招标工作的情况，从申报计划到完成采购合同签订需要约2个月的时间，再加上生产、运输时间，经常导致检修时重要设备不能到货，影响机组检修。各企业应在年底前将预算定稿下发，便于及早安排全年招标采购的工作，保障大型改造项目按时完工、重要设备按时到货。
（五）预算执行中出现业务部门未将预算分解到责任人、无预算控制措施、预算监督不到位等问题。比如检修材料费未分解到班组或个人从而失去控制，比如预算执行责任部门没有制定控制措施，比如预算执行中没有过程监督等。预算执行中，首先应将预算指标层层分解，落实到每个班组或责任人，并做好宣贯，使全面预算管理理念能根植到每个员工心中；其次各责任部门应当制定预算的控制措施，这个控制措施不一定要固定的格式，主要是与具体的业务相结合，比如火电厂标煤单价的控制，每年编写市场调研报告、煤价控制方案，实际上就是预算控制措施；最后预算执行中必须进行月度、季度分析，及时找出执行偏差的问题，并加以解决。
（六）预算调整机制需进一步完善。比如因政策变化需要实施一些项目（环保政策变化增加设备等），新增比较困难；比如火电企业发电量变化时与之相关联的指标（发电煤耗、运行材料费等）没有相应的调整机制，可能导致电量超发时，相关费用控制指标也超标从而使作业人员受到考核的问题。所以，需要进一步完善预算调整机制，明晰触发预算调整的因素和调整流程，达到调整条件时，能快速的调整，以提高工作效率，提高作业人员工作积极性。
（七）预算结果没有应用到年终考核。比如企业设定了预算指标，也有预算控制措施，但是预算完成情况没有与薪酬或其他福利挂钩，完成与否没有区别，这样长期下去将导致员工对预算执行的积极性下降，影响全面预算管理的效果。所以，必须要建立完善的考核机制，将预算完成情况应用到年终奖发放或评先选优等领域，极大的激励员工的积极性。
（八）投资项目研究不充分，导致预期收益不能实现，项目出现亏损。虽然投资项目与当年运营成果没有直接关系，但是投资项目关系着企业的未来价值，这就需要我们转变观念，重视投资项目的预算管理。首先应加强投资项目可行性分析把关，主要是投资成本分析、投资盈利分析、投资的不确定性分析等，重点分析企业运营中主要营收相关的指标负偏差10%或以上，是否还能实现盈利；其次做好投资项目的过程控制，主要是质量、进度和概算的控制，以及资金筹措管理，尽可能减少投资期间的财务费用；最后需要进行投资项目的后评价，主要是盈利能力分析、偿债能力分析。
三、结语
当前，在火电企业普遍经营困难的情况下，各级人员要充分认识到全面预算管理的重要性，特别是预算管理工作中的部门负责人和执行人员，要解决全面预算管理中存在的问题，积极提出应对措施，不断改进和完善全面预算管理，才能实现企业的各项生产经营目标，提升企业市场竞争力，促进企业不断发展。
参考文献：
[1]张长胜.《企业全面预算管理》，北京大学出版社，2007年版.
作者:王乾 单位:甘肃电投张掖发电有限责任公司