摘要:弹性预算是一项重要的企业预算管理工具，能通过对未来期间企业的经营活动和财务结果进行不同结果的全面预测、合理配置企业各项资源，并对执行过程进行监督和分析，指导经营活动的改善和调整，为公司正确决策提供有力的参考依据。托管酒店行业对财务预算目前普遍使用的固定预算方法难以发挥预算工作在托管酒店行业财务管理中应有的作用。为了提升托管酒店行业财务预算管理水平，文章对弹性预算管理模式在托管酒店行业中的实际应用开展研究。
关键词:弹性预算;托管酒店;目标责任书
全面预算管理的内容涉及面较广，包含经营预算、财务预算，以及资本支出预算。目前学术界对酒店业预算主要研究范围是酒店全面预算管理内容，涉及面较宽泛。对更加详细的弹性预算在托管酒店行业的财务预算中的应用研究几乎没有涉及。文章试图对弹性预算在托管酒店业的财务预算方面的应用开展分析，希望能对酒店业的预算管理工作提供更好的参考。
1弹性预算管理的特点和优缺点
1.1弹性预算管理的特点
全面预算管理作为一种全面协调企业生产经营活动的预算管理方法，受到越来越多企业的重视。全面预算管理在实际管理应用中有多种不同方法，固定预算法是企业最普遍采用的预算编制方法。但是随着经济的发展，经营环境越来越复杂，面对不确定性，弹性预算法受到企业更广泛的应用。弹性预算又称为变动预算，其理论基础是变动成本法，是与固定预算法相对应的一种预算编制方法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。业务量是指企业销售量、产量、作业量等与预算项目相关的弹性变量。弹性预算法适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目与业务量之间存在明显数量依存关系的预算项目。
1.2弹性预算的优缺点
弹性预算法最大的优点是能够根据各项业务量变化，合理控制成本支出，并通过调节开支费用来达到预期的利润水平;避免在复杂的经营情况发生变化时，对各项预算数据的频繁修改;能够对预算执行结果进行及时分析、评价与考核;帮助管理层更清晰地分析预算完成，便于控制成本、改善绩效;考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。弹性预算法主要的缺点是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间的依存关系的判断等会对弹性预算的合理性造成较大的影响。
2托管酒店管理中预算管理的现状
现在国际连锁酒店越来越多地进入我国，但是托管酒店和业主公司在会计核算所遵循的会计准则上却不一样。国际酒店管理公司在会计核算上遵循《国际饭店住宿业统一会计制度》，而业主公司往往是内资公司，遵循中国的《企业会计准则》。由于两者的报表格式不一致，导致预算工作考核口径不一致，在实际工作中转换较烦琐。而且业主方制定的绩效目标责任书对酒店管理公司约束性较弱，导致预算的考核作用差。
3托管酒店预算管理存在的问题
3.1预算的编制方法僵化
托管酒店通常为知名品牌酒店，年度营业额较大，且管理制度健全。在编制预算时会涉及业务经营预算、财务预算和资本支出预算等。酒店应根据不同类型的预算内容，采取最合理的预算编制方法。但是在实际工作中，托管酒店对所有的预算内容，通常只采用固定预算法。编制财务预算时，财务人员仅参考上一年度财务数据，再简单考虑节假日对客流的影响而编制预算。对千变万化的市场缺乏有效的预算考核机制，造成预算工作效率低，效果差。
3.2对预算结果未实施绩效考核管理
托管酒店对各部门员工的预算完成情况通常不进行考核与评价，未将预算目标的完成情况作为考核依据来对酒店员工进行奖励和处罚，未能充分调动酒店员工的工作积极性，影响酒店预算管理工作的开展。
3.3酒店预算工作效率低下
目前，托管酒店编制预算基本采用Excel表格，未采用专用预算管理软件，编制效率比较低。同时详细经营数据与预算数据的对比分析比较烦琐，导致酒店基层员工不能全面参与预算管理工作，预算管理工作不能充分发挥作用。
4弹性预算在酒店的实施步骤
由于酒店服务输出的最终产品主要是客房住宿和餐饮服务，可以建立酒店收入与酒店住宿入住率、餐饮产品销售量的依存关系，还可以间接建立起酒店销售产品与酒店采购资源消耗的依存关系。因此酒店进行弹性预算管理是可行的。
4.1建立清晰的弹性预算授予规则
使用弹性预算，在业务发展好时，费用向上调整，自动获取预算额度;业务发展未达预期时，费用则向下调整。出于稳健性考虑，费用额度授予节奏应低于时间进度。弹性预算授予规则可以根据“收入与销售毛利孰低”的原则来弹性授予费用预算;经营计划如果完不成，成本费用预算就会减少。比如客房部年收入预测完成率为90%，销售毛利预测完成率为85%，则酒店按照85%的完成率来弹性授予费用，砍掉15%的成本费用预算。这种机制有利于提升酒店的资源配置效率，使部门不仅关注收入完成，而且时刻关注盈利情况。
4.2费用科目细分，将客户费用与内部运营费用分开
酒店的经营费用主要有人工费用、物料费用、运营费用。人工费用受工资影响，较为刚性，很难降下来。因此只能聚焦于降低物料费用和运营费用。在费用预算紧张的情况下，为体现以客户为中心，应该把费用分为客户费用和内部运营费用。内部运营费用要求提升运营效率。客户费用，则根据酒店业务发展的实际需要合理配置，不片面追求费用率的改进。为了防止将客户的费用挪到内部去用，应该把费用科目细分，进行支出监控。不能将为客户服务的钱省下来放到内部运营，影响业务拓展和客户感知。
4.3明确年度经营方针，编制预算
由酒店管理层与业主公司进行宏观形势分析，引导酒店各部门梳理年度工作内容和目标，按照业务经营预算，编制与之相匹配的财务预算。确定预算年度收入和利润总额的保底值、基本值和奋斗值目标。然后制定目标责任书，将业绩考核与薪酬挂钩，激发员工内生动力。通过这种方式将资源配置和产出指标更紧密地联系起来。超预算要停止招聘、停止涨薪，并按照一定比例从奖金中扣除。如果完成预算则可获得额外奖金。
5弹性预算在托管酒店实施需注意的事项
5.1狠抓毛利率
客房和餐饮是酒店经营盈利的两大核心业务，尤其是客房和餐饮毛利是酒店获利的关键要点，酒店预算管理应及早确定这两大业务的目标毛利率，通过科学的日常经营管理手段提高客房餐饮毛利率，增加酒店盈利。
5.2目标责任书需责任明确
现阶段许多业主方制定的目标责任书通常不能考核酒店的管理团队，造成预算考核作用形同虚设。为加强预算考核作用，可以按照表1的几个主要方面编制目标责任书，对业主方管理团队和酒店方管理团队进行考核。
6结论
托管酒店通过弹性预算，可以有效配置核心资源并进行实时监控，发挥企业资源价值;提高酒店标准化程度，提升客户体验与满意度。托管型酒店通过实施弹性预算管理，可以减少反复调整预算带来的麻烦，同时根据弹性预算的酒店总收入区间设置不同水平的年末年终奖奖金额，激发全体员工的奋斗动力，实现业主方、酒店管理公司和员工的三羸。
作者：李平新 单位：惠州金海湾喜来登度假酒店
