摘要：
物流成本管理成为企业物流管理的一个核心内容，有专家指出，“物流既是主要成本的产生点，又是降低成本的关注点”，物流是“经济的黑暗大陆”。加强物流成本的研究管理对提高物流活动经济效益势在必行。
关键词：
物流成本；发展理论；核算方法
一、国际物流成本核算的主要理论
随着世界经济的一体化，在国际市场的竞争变得越来越激烈的情况下，隐藏着很大可降低成本空间的物流领域也越来越受到人们的重视。不论在国内还是国外，越来越多的专家学者开始专门研究物流领域的物流成本。为了从根本上认识物流成本，对物流成本的理论研究就成为人们研究的主要方面。
1.物流成本冰山学说
日本早稻田大学的教授西泽修提出物流成本冰山说。冰山说是指人们不完全掌握物流成本的全部内容，一说起物流成本大家能够想起的就像露出海面的冰山一角，却看不见大部分深藏在海水里面的冰山，然而真正主要的物流成本就是深藏在海水里面的冰山。在通常情况下，企业设立的会计科目之中，只包含花在外部的运输以及租用仓库的成本费用，这些在全部物流成本费用中只占冰山一角的费用列入成本。企业使用自身的交通工具进行运输的费用、使用自身的仓库存储货物的费用、以及利用自身的员工进行货物的装载、卸载以及包装等方面的费用都没有归入物流成本费用之中。而实际情况是，企业花在内部之中的物流费用比企业花在外部的物流费用要多很多，内部的物流成本费用才是总物流成本费用的大部分。
2.第三利润源学说
第三个利润源学说也是由日本早稻田大学的教授西泽修提出来的。从经济社会的发展来看，出现过三个利润源：第一利润源是指在产品供不应求的阶段，无论生产多少产品都能够销售出去，一次生产销售的过程所创造出来的剩余价值；第二利润源指的是在产品供过于求的阶段，第一利润源已经无法再创造出更大的利润，这时候就需要依靠科学技术的进步来创造出更大的利润价值；第三利润源则是在第一、第二利润源都已经达到极限，无法创造出更大利润之时，新兴崛起的物流领域。随着经济的迅速发展，企业之间的市场竞争也越来越激烈，各个企业的市场占有率也是有限的。当市场占有率到达一定的上限时，就不能够通过扩展市场来提高利润。同时，物流成本费用在企业总成本费用中占了很大的比例，这时如果能够降低物流成本费用，企业就找到了新的利润增长方法，就很大程度地提高企业的利润。
3.“黑大陆”学说
黑大陆学说是由美国著名的管理学专家彼得F.德鲁克在1962提出来的。黑大陆主要指出了在当前的经济情况下，许多企业没有真正地重视物流管理，而物流成本费用的管理则是发现企业潜在的提高利润能力的重要手段。在我们一般的财务会计体系中，把生产成本以及管理、营业和财务费用归为生产经营的费用，然后再按照不同的支付形态将营业费用分门别类。所以，在最后的利润表中我们能够看到的物流成本费用在全部的销售额之中所占比例十分小。这也就意味着，没有意识到物流成本管理的重要性，这也就是物流领域为什么被称作“黑大陆”的原因。
4.效益悖反论
根据悖反内容不同，分为两种情况：
（1）物流成本与服务水平的效益悖反物流成本与服务水平之间的效益悖反，是指物流成本与服务水平之间存在着一个非线性的关系。而物流管理的目的就是为了降低物流成本，但是在现在的科学技术和经济水平条件下，高质量的服务水平必然和高物流成本相对应。如果降低物流成本，那么相应的服务水平也会下降，这就是二者之间的悖反关系。
（2）物流功能之间的效益悖反物流功能之间的效益悖反，指的是在物流领域中，若干要素之间存在的损益的矛盾，也就是说如果优化其中一个或几个功能要素，要素利益发生同时，另外一个或者几个功能要素的利益就会发生损失。反之亦然。比如，产品的广告宣传问题，在产品的销量和售价不变的前提下，假设其他的因素也不变，那么在广告宣传上少花一分钱，这个少花的钱就肯定会转到收益上面来，广告宣传费越省，利润就会越高。然而，当产品开始销售后，因为产品的宣传力度不够，购买产品的人群就会减少，就会造成产品的滞销，带来利益的损失。很明显，广告宣传费的节省是以损失其他因素为代价的。
二、国内物流成本核算研究的主要理论
1.成本控制论
物流系统成本提出了具有效益悖反功能的物流的不同方面的成本为基础的物流系统和系统成本效益，是解决物流效益悖反的关键。这就需要与物流业务的企业管理系统物流一体化。系统化的物流有两层含义：一是物流运输、仓储、包装、送货以及加工和流通的信息等的联系，相互影响，相互制约，互相结合，协调运作和合作产生新的总功能的功能；二是由相互关联的整体相互制约形成的内部供应链的物流企业。物流是一个系统性的物流，它强调以提高整体效率来降低物流的总成本，重点是对物流的系统研究，从系统的角度来找出企业的盈利能力，减少物流成本费用。因此，物流的各个部分作为一个不可分割的整体，是以降低物流成本总费用为目标的，以寻求整体的各个方面的总成本最低。总的物流成本费用是物流成本控制的核心目标，而不是功能性的费用。
2.财务模式论
我国现行的财务会计制度中，还没有对物流成本进行独立的核算，而是根据不同的界定将物流成本费用分摊到产品销售费用、管理费用、材料采购、制造费用等不同的账户中去。尚未对物流成本费用以及其形成机制和构成有一个统一的界定。所以，在这方面的研究，通常都借鉴国外的各种观点及经验。
三、物流成本的核算
随着社会市场经济的不断发展，竞争越来越激烈，只有不断地降低生产成本，提高利润率，才能增强企业的竞争力。由于物流成本占企业总成本的很大一部分，这就要求企业对自身的物流成本进行精确而合理的核算。
1.企业物流成本核算释放的正能量
进行企业物流成本核算有其积极作用，至少能从以下几方面释放正能量：
（1）有助于反映物流成本的准确数据。物流成本核算能从整体上把握企业的物流成本，有助于计算出物流成本的准确数据，从而加强企业对物流成本的控制
（2）有助于找出物流活动中存在的问题。通过对具体物流成本的计算，可以找出物流活动中存在的问题，从而为以后更好地进行营运活动提供可靠的信息。
（3）有助于各部门物流成本的对比。对不同的部门进行物流成本核算，可以准确地计算出不同部门之间的物流成本，从而评估各个部门的绩效成果。
（4）有助于了解相关设备或工具的损耗情况。对某一设备或工具进行物流成本的核算，可以准确地把握该设备或工具的具体损耗情况，以便提高物品的使用效率，达到降低成本的目的。
（5）有助于制定不同客户物流服务计划。对具体的服务客户进行物流成本的核算分析，有助于企业针对不同物流服务层次的客户制定出相应的计划。
（6）有助于不同时期物流成本的比较。对具体的成本项目进行物流成本核算，通过比较不同期间的成本增减情况，可以找到相应的原因。
（7）有助于检查物流预算管理的执行情况。对实际的物流成本进行核算，可以检测出物流管理预算的具体实施情况。
2.我国企业物流成本核算存在的问题
（1）没有设置一个独立的会计科目。随着我国经济技术的发展，物流行业也得到迅速地发展。但是，在我国物流行业仍然算是一个刚刚兴起的行业。所以，在我国现行的财务会计制度下，还没有为物流成本核算开设一个专门的会计账户和科目，而是把物流成本按照不同的付出方式分摊到制造费用、财务费用、材料采购等会计科目中去，在分摊核算的过程中经常会出现不准确的情况，这就为真实的物流成本的正确核算带来了很大的不方便。
（2）构成部分还具有很大的不确定性。在我国现阶段，到底哪一些费用应该归集到物流成本费用里面来，哪一些费用又不能算作物流成本费用，还尚无定论。这就造成了物流成本核算的不精确性和多样性。不同的企业可能采取的归集的标准不一样。一个企业认为某种费用应当是物流成本费用，而另一个企业则可能没有将其归集到物流成本费用里面来。这种不确定性就导致了会计资料和会计处理在某种程度上的不一致性，也会影响到对物流成本核算的正确处理，也会影响到企业最终的利润结构。
（3）核算的计算标准不统一。我国物流成本核算的计算标准不统一引起的结果，与物流成本的构成部分不统一导致的结果是类似的，这会让不同的企业之间的物流成本核算计算结果缺乏可比性，最终会影响到企业正确的利润结果，无法给会计信息使用者正确可靠的信息。
（4）制度还不够完善。我国关于物流成本核算的制度还不够成熟，缺乏一个完整系统的制度指导，操作起来难度也大。从而导致物流成本的核算显得十分的复杂，并且最终得出的结果也是不完备的，起不到会计信息应有的作用。
（5）信息不够准确。由于我国现阶段的财务会计制度无法对物流成本信息进行准确、统一、完整的归集和分配，导致了物流成本信息的不准确性，直接影响到会计信息的真实性。
（6）缺乏专业的财务会计人员。虽然我国财务人员的业务和专业水平得到了飞速的发展和提升，但是由于知识体系之中没有关于物流成本核算的相应内容，导致现在缺乏专业的财务会计人员来处理物流成本核算的相关问题。
作者：陈文菱 单位：中南财经政法大学会计学院
参考文献：
[1]鲍新中.崔巍.物流成本管理与控制[M].北京：电子工业出版社，2012.
[2]于富生.黎来芳.成本会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2009.
[3]顾煜.物流成本管理研究[D].西南财经大学博士学位论文，2010.
