摘要：本文通过对如今传统出版行业单品种图书成本核算现状及存在的问题进行分析，并以此为依据，提出完善单品种图书成本核算的对策与建议。旨在通过准确的单品种核算，帮助出版社建立科学的绩效考核方案，对出版社的选题计划起到重要的指引作用。同时，促进编辑人员工作效率的提高，推动企业经营目标的实现。
关键词：单品种图书；成本核算；绩效考核
引言
在传统图书出版行业面临巨大挑战的情况下，良好的绩效考核体系可以提升本企业的行业竞争力，激发编辑人员的工作积极性，实现经济效益和社会效益双丰收。众所周知，一本图书想要获得高收益，图书的选题和策划非常重要[1]。在图书成本核算中加强出版企业单品种核算，帮助出版社建立科学的绩效考核方案，对出版社的选题计划具有重要的指引作用。
一、单品种核算的重要性
首先，单品种核算的实现可以不断细化出版社的管理。传统的很多出版社都属于粗放型管理，除了生产成本进一步实施单品种核算外，其他项目在账务里面都实施简单化处理。比如没有进一步体现在途成本；核算编辑经费的时候最大限度地细化至全社按照印张进行分摊；销售成本以及库存借助于平均加权法实施处理等等，这些都导致没有仔细核算图书，进而使得数据不具有一定的说服力，不能充分支持领导的决策[2]。而对单品种进行核算后，针对一本图书，乃至某个印次，从财务核算相关流程以及整个生产具体流程来分析，图书数据清晰以及完整，其现阶段的库存、所对应的销售成本、在途、所应分摊的费用、生产成本、已产生的利润、已完成的销售、资金占用情况以及是否亏损情况等等，都能够进一步呈现在账务数据里面。在这种账务核算数据的背景下，对编辑部门以及个人的考核与核算也就具备了正确以及具体的策略。其次，单品种核算可以对出版社的管理进行有效规范。在没有对单品种进行核算之前，一般采取一个生产流程卡片或者相似的策略对某个图书的具体生产流程进行管理，使管理人员可以进一步了解这个图书如今处在哪一环节。在同一时期，在财务账面上仅仅展现了对这个图书现实结算的生产成本费用。由于出版业里面，不管是出版社进一步给印厂结账，还是书店进一步给出版社结账，都具有结账滞后的现象[3]。这就使得大部分图书已经被销售出去，却还未结算费用。经过单品种核算的开展，出版社进一步控制图书的相关生产。实现了单品种核算的有效开展以后，可以对单品种的盈利贡献率以及盈利能力进行及时查询，而且是很多正确以及具体的数据。于是，针对图书生产控制来说，单品种核算发挥了非常关键的作用。
二、单品种图书成本核算的现状
（一）图书品种数量庞大
出版社对于编辑人员的业绩考核，关键在于成本核算。图书单品种核算是出版业普遍的成本核算方式。即按一本书建立成本档案，核算其收入、成本等，是体现出版社全年营收及利润的重要组成部分。以一个中型出版社为例，每年新书几百种，加上重印再版及历年累计未销售完毕的库存品种，存量会达到上千种，每一本图书都是一个独立核算项目。目前的核算流程是对图书按班次建立成本卡片，成本卡详细记录定价印数印张等出版信息，在卡片下设置明细核算该书的印刷制版等成本项目[4]。图书出版发行后，继续把库存商品、主营业务收入核算至该书项下。大量的精细化的核算给实际操作带来困难。
（二）图书成本项目范围更广
图书单品种核算，关键在于归集每一种图书的收入和成本。目前出版社的成本核算不再是以往单一的纸张、印刷、制版、稿费等制造成本的范畴，图书的前期策划和后期的营销费用所占的比重不断上升，随着图书的印刷装帧设计日趋复杂化，发行渠道日益多元，图书成本核算涉及的工作已经逐渐地贯彻到图书出版的全过程，造成了单品种成本核算的日趋复杂化。
（三）单本书销售周期长
每一种图书不可能在完工当年完成全部销售，一般图书的销售周期是1-3年，有些长销书甚至历时更长。在销售数据的收集方面，出版社一般按回款额计算销售收入，目前的状况是线下实体书店举步维艰，回款时间较长，少则半年，多则一年甚至更长[5]。线上书店回款快，但是批次多，数量少，而且发货后依然可能产生退货，且退货的时间不确定。此外，目前出版社的退货率高居不下，销售周期长加上退货时间的不确定性，以及图书的高退货率使得销售收入的归集变得烦琐而复杂。
（四）数据变动频繁
图书单品种核算，重点就是对每种图书的成本以及收入数据进行有效采集。在归集成本数据的时候，出版的每一种书都应该按照版印次进行归集，成本项目，并且版印次的不同，其成本也许不相同，成本数据归集的变动频繁、次数多以及时间长。在归集销售收入数据的时候，出版社通常会按照当年的回款额对销售收入进行有效计算，但是，因为现阶段出版发行业都是根据发货清单实施结算以及对账的，回款额并不能将某种图书的实际销售情况充分反映出来，图书回款后仍旧有可能形成退货，且没有明确退货时间，产生退货就只能对退货当期的销售收入进行冲减。目前出版企业基本实现了单品种成本核算，可以粗略的反映每本书的成本和收入，但是基于编辑人员的考核来说，是否准确、清晰、完整地核算出每本图书的盈利能力，为企业内部考核提供了科学的数据支持，还有一定的差距。
三、单品种图书成本核算在编辑绩效考核中存在的问题
（一）财务与业务管理系统分离，没有做到单品种核算全过程管理
成本核算是企业财务管理的核心系统，依托于编辑、出版、发行等业务系统[6]。但目前的状况是编辑系统、印务系统、发行系统、财务系统分别运行，使得图书核算范围局限于图书生产制造的范围，没有对生产全过程进行成本管理。当某一本图书的信息在生产过程中更新时，财务部门与编辑部门信息不对称，使得信息录入滞后。另外，出版部门在成本费用的结算、编辑人员的稿费开具不能及时沟通，及时确认已完成的单品种图书，也影响单品种图书成本的核算。发行环节的发货渠道、营销成本不能及时反馈到财务部门，对于结转完工产品也造成了一定的困难。
（二）成本管理体系不完善，造成单品种成本核算不准确
图书成本项目信息比较分散，结算时间不一，一定程度上影响了成本项目归集的及时性和准确性。现行的销售模式，一般都存在结账滞后的情况。影响图书利润考核的很大原因是成本结算周期长，往往图书已经入库、销售了一段时间，图书的成本费用还没有完全入账，从而造成图书已形成销售，但没有与之匹配的销售成本的状况。同时在图书成本尚未结转前也无法统计该书真实的盈利情况。
（三）库存商品管理不完善与销售周期长带来的单本书收入确认的困难
准确确认每一种图书在某个时点的库存是核算编辑人员出书利润的一个难题[7]。由于重印、退书等问题，库房人员能够通过定价或者封面区分版次，却很难严格区分一本书各个印次的库存数，这样就造成了库存偏差，无法为编辑提供准确的单本书的盈利情况。解决这些问题，才能为内部考核提供准确的财务数据，为出版社的图书盈利构成提供科学依据，为编辑以后的选题立项和市场定位提供详细的统计信息。
四、完善单品种图书成本核算的对策与建议
（一）借助专业的ERP系统，优化单书业务流程
ERP系统是企业发展地必然趋势，它可以打破财务部门与各个业务部门之间的信息壁垒，从而使编辑、校对、印务、发行等出版业务流程实现信息规范化，保证图书的出版信息及时传输。以每本书为一个项目对相关的信息进行使用和核算，实现单品种图书业务流程的清晰化。在具体的成本核算中，财务人员根据编务模块、印务模块等相关系统功能模块对成本进行归集。这样，在成本信息的归集中，避免了各部门之间信息不通畅导致的单书成本不准确的现象。同时打通流通环节，让出版系统与库存系统有效衔接，从而解决图书成本久拖不决的问题。
（二）提高出版企业成本管理水平，努力实现图书出版成本的精细化管理
出版企业的成本管理不仅仅是在图书生产过程中所发生的直接费用，还包括其他间接费用，以往我们在成本管理中重视直接成本，忽略间接成本，导致对图书成本的投资与效益的关联重视的不够。在实际工作中要把每一本书的支出都计入该书的成本，这样才能以成本核算为导向，激励从策划、编辑到营销的各方面人员努力降低研发、生产与营销的成本，从而最大限度地提高效益。同时，在会计核算方面，为解决图书已经销售成本费用还未归集齐全的问题，可在负债类科目“应计生产成本”核算应计入生产成本但尚未发生或尚未结算的成本项目。财务部门可以以业务部门提供的依据计提图书成本，确保成本费用的及时归集，使单书成本核算更趋准确。成本会计还应该经常浏览成本卡片，向编印发部门人员了解技术与工艺，在成本审核记账时更精细。与编辑、印务部门养成及时沟通的习惯，及时确认加工费用完成的品种，及时结转完工商品。
（三）依据成本核算体系的完善，逐步构建良好的编辑考核体系
构建良好的编辑考核体系绝非一朝一夕之功，需要在多年的实践过程中，逐年改进和完善，以期获得更科学合理的考核方案。目前出版社执行的是“全部成本法”，即在考核一本书盈利情况时，将该编辑本年度的图书销售额作为当期收入，将当年结转的完工图书成本计为当期成本，两者差额即为该编辑当期所创造的利润。一本书可能当年不获利，因为成本已全额承担，而销售刚刚开始，但几年滚动下来，所有品种有盈有亏。这种方法的优点是考虑了图书的销售周期，比较公平，缺点是一本书的盈利情况在当期不能一目了然呈现。
五、结语
好的考核方案，可以极大地激发编辑人员的工作热情，进一步激发员工的工作积极性，提高工作效率。准确的图书单品种核算，不仅是成本核算的基础，也是优化业务流程，提高管理水平的重要手段。通过准确的单品种核算，编辑人员可以随时了解每一种图书的盈亏状态，及时进行数据分析，总结经验，吸取教训，对出版社的下一步选题计划、市场定位和资源配置起着重要的指引作用。
参考文献：
[1]李春玲.加强图书出版成本管理的几点思考[J].企业经济，2006（12）：164–166.
[2]常健.简析图书单品种核算的若干问题及解决对策[J].经贸实践，2017（24）：336–337.
[3]齐亚芬.转企改制出版企业成本管理的探讨[J].天津经济，2011（4）：62–64.
[4]郭鹏.医院绩效考核中全成本核算经济管理模式的应用问题初探[J].中国集体经济，2017（7）：28–29.
[5]刘红.全成本核算经济管理模式在医院绩效考核的应用探究[J].时代金融（下旬），2016（15）：191.
[6]刘黎黎.当前出版社编辑绩效考核问题与对策[J].新闻传播，2016（12）：23+25.
[7]林杰.基于财务共享中心模式下的财务人员绩效考核研究——以Y公司为例[J].科教导刊-电子版（上旬），2017，27（11）：245.
作者:张莹 单位:江苏凤凰科学技术出版社有限公司