摘要：
分包结算审计问题，角度不一样，重点及方法也不一样。从建设方的角度是如何控制工程造价，从承包方的角度是如何控制承包方风险和提高工作效率。通信工程项目承包方为控制风险，重点是审核材料的数量和价格、赔补的真实性；为提高工作效率，提出了四种操作可行的审核方法。
关键词：
通信工程；结算审核；降价窗口期；参考量
0引言
现有文献都是从建设方角度阐述分包结算审核，从承包方的角度，却鲜有文章阐述。文献[9]以建设单位提交的工程竣工资料为依据，对施工单位编制的工程结算的真实性及合法性进行全面的审查，是核实工程造价的重要手段。文献[14]加强预结算的管理，重点审计工程量、取费标准、材料和定额。目前通信工程现普遍采用总承包和专业分包的施工方式，对于总承包方，分包结算审核的意义是基于事实情况，控制风险、实现企业利润、实现多方合作共赢。由于通信工程不同于其他行业工程，整体投入大，单项目数量多，运作周期长，建设环节多、项目类型多；还有通信工程具有专业化和技术化程度要求高、施工复杂，工程跨公共区域的施工情况多，工程协调难度大，沟通赔补工作量大。诸多通信工程的特点，决定了通信工程其分包结算审核面广点多、设备多样、情况错综复杂。结合分包结算审核的实践经验，分包结算审核主要问题是材料数量和价格的准确性，以及赔补费用是否虚增。通过实践总结出合适的步骤和高效的方法，能使分包结算审核取得事半功倍的效果。
1分包结算审核的重点及步骤
分包结算审核的目标是审核分包方结算费用，避免高估冒算、虚增费用给承包方造成利润损失。通信工程分包结算也需审核：工程量、单价和费率。但由于通信工程每种设备材料都有降价窗口期，且施工地点主要集中在公共区域，所以除审核以上三方面外，更重要的是材料的数量与价格、措施赔补。以下重点探讨材料数量、价格的审核和措施赔补的审核。通信工程不同于其他行业工程，许多行业有材料相关的涨价预备费。而通信工程没有材料的涨价预备费，随着通信技术的飞速发展，通信材料成本快速降低，却有材料的降价窗口期。由于每种材料降价窗口期的时间点不同，建设方为减少资金占用，经常需要承包方或分包方购料。承包方采购重要材料外，其他均由分包方购料。因此，每个项目都存在建设方供料、承包方购料和分包方购料的多种组合情况，每种情况都有不同的材料数量和价格。所以材料数量和价格的审核情况相当复杂，很容易出错。再者，材料处在降价窗口期，通信工程的材料价格波动比较大，承包方既需规避建设方审计材料高进低出的风险，也需防范分包方结算审核低进高结的风险。还有，通信工程施工现场材料品类多，管理困难，容易出现材料丢失或过度浪费。从建设方审计，材料按出库价直接折算成金额，冲抵施工费用，采用多退少补的方式结算，材料无任何实质性的损失。但对承包方和分包方实际是造成收入亏损，需双方共同承担。材料审核的重点是防止上述情况的发生，一旦发生上述情况，承包方如何将风险损失降到最小。为此，材料审核的重点及步骤如下：
1.1材料数量的审核
（1）审核预算材料。实际上，施工图预算的材料使用量就是一份材料需求总计划。在材料的领用和自备过程中，当出现材料总量大于预算时，应立即查清原因，是变更签证造成，还是材料计划有误。（2）审核进度材料。审核材料消耗量是否准确，有无任意扩大消耗量，提高材料损耗率的问题。仔细核查施工日志，核对施工日志的工作内容与设计图纸或竣工图纸的内容是否一致，有无虚增或变更签证情况。同时，承包方建立工程管理台帐，详细记录工程进度相关的各类数据变化和对应的时间节点，分包结算审核时应参考工程管理台帐，依据进度情况分析材料使用量。（3）审核分包方材料的管理流程。审核分包方材料领用和购买的内控制度，要求分包方的每项材料都必须有可追溯性。同时将项目材料需求表、材料领用表、材料转料情况表、对料汇总情况表以及建设方出库单逐一统计比较审核。然后审核分包方签字盖章是否与授权领料人完全一致，避免分包结算费用不认可，出现未扣、少扣或多扣材料费的情况。（4）审核购料数量与实际数量。防止出现分包方购料报告数量虚增的情况。重点审核购料报告的审批流程和信息的完整，分包购料报告是否说明购料原因、材料名称、材料数量及单价、相关方的审批意见，购料是否及时报承包方物资供应部门进行批价，是否按规定程序组织采购等内容。（5）审核竣工材料。工程竣工后，建设方将会审计工程造价，出具项目决算书。参考决算书的材料数量，重点是对比审核施工设计图、结算竣工图和项目决算书三者的材料数量，分析材料数量偏差的原因，结合实际情况进行分包结算。（6）审核材料的名称类型。重点审核同类型的材料采用不同的材料名称重复计算。实际分包结算审核过程中，多次出现分纤箱抱箍和单吊抱箍，实际上是同一产品，只是不同的叫法而已。以上是材料数量审核的重点，采取循序渐进的方式，即可准确的确定材料的使用数量。通信工程的大部分项目，材料使用数量与工程量成线性关系。材料使用数量决定工程量，材料使用数量多，其对应的工程量大。审核材料使用数量的同时，也可根据材料使用数量快速地审核出工程量。
1.2材料的价格审核
（1）建设方供料的价格审核。由于同样的材料，建设方采购的批次时间不同，其材料单价不同，而出库时并非完全按照先进先出的原则，经常会出现多批次材料同时出库的情况，即同种材料对应多个批次、多种价格。材料的价格审核主要审查决算书的材料与建设方出库单的情况是否一致；同时审核建设方出库时约定的材料价格与消耗使用时行情价格差。重点防止分包方低价领料高价结算的情况。还需审核材料单位与价格的对应关系，需做到每种材料单位与价格完全对应。实际分包结算审核过程中，有些分包方常用模糊方式蒙混过关。如PVC管线单位是根，价格却用米；光交接箱实际使用单个光交箱（不含光模块），结算价格是含光模块的整套价格。（2）分包方购料的价格审核。分包方购料价格的审核时重中之重。材料价格是影响工程分包结算总价的重要因素，直接影响最终的结算金额。但是，分包方购料的价格难以确定，市场价格差异悬殊，材质相同，产地不同，渠道不同，品牌不同，将导致价格不同。审核人员应检查分包方是否根据要求进行市场询价，排除分包方故意抬高材料价格、增加结算费用的可能；加强和完善对工程材料以次充好的检测和鉴定；要求分包方原则上就近购买，并提供材料的各项检测数据和相关票据凭证；对于工程工期较长，或有阶段性停工的情况，或处于降价窗口期的材料，可根据材料使用的具体日期，采用分段分量的计价方法。分包方一般申报价格偏高，审核人员需及时与物资供应部门联系，确认施工时的行情价。审核价格时，对比分包方申报价与施工时的行情价和建设方的外审价，原则上按照三者的最低价进行分包结算审核。同时，对于分包方购料的项目，尽可能缩短结算周期，避免材料价格下降冲减承包方的利润。
1.3赔补费审核
通信工程的施工地点绝大部分是在公共区域或物业方的区域，有各种不可预料的情况发生，导致赔补存在的因素多。前期已设计好的路由和设备安装点，由于开挖、破路、损坏绿化、穿墙洞、用电等，可能需赔补或变更。能通过赔补协调一致，尽量用赔补方式解决，不能用赔补方式解决的，就采用变更。建设方为了减少管理成本，通常会对措施赔补费用采取打包的方式交给施工方。赔补费用具有不可确定性，有不少单位支持通信的发展，可以免赔；也有不少的物业公司需赔偿的费用不多，但赔补协商过程比较长，就会影响整个工程的进度；有的单位甚至阻止施工，漫天要价，导致赔补费用大幅度增加。审核的重点是分包方是否虚构赔补费用或赔补费用过高，稀释总承包方的利润。（1）核实赔补的真实性。毕竟也有不少的单位支持通信建设，分包方存在虚假赔补情况。赔补费必须有赔补报告，报告中明确赔补方和分包方名称、工程名称、工程影响程度、赔补原因、赔补金额、监理方的意见以及建设方的批复意见，重点审核这些信息是否完整、内容是否涂改、意见是否明确等。（2）审核是否虚增金额。存在分包方与赔补方串通套取赔补的情况。这就要求分包方提供付款凭证，凭证应有承包方、分包方、监理方和赔补方的签字确认。审核赔补费报告与凭证的金额是否一致，以及凭证的完整性。做好了材料和赔补的审核，也就完成了绝大部分分包方结算审核的内容，基本上保证了分包结算审核的准确性。下一步是通过选用不同的审核方法，缩短审核时间，提高审核效率。
2分包结算审核的方法
分包结算审核是一项细致且庞大繁重的工作，由于工程规模类型不一样，采用合理灵活的审核方法，可提高审核的准确率和效率。结合工作实践的思考，承包方常用的方法是：分组归类审核法、重点审核法、类比审核法和全面审核法。（1）分组归类审核法。审核人员根据分部分项类型，对通信工程的具体内容进行分组和归类，查找疑点，揭露问题的方法。分组归类审核法主要是针对分项的类型多，或有多个专业分包方参与，宜采用此方法比较快捷。例如：基站工程、室内分布工程和动力环境监控工程。基站工程单项目是由若干站点组成，可将每个基站工程分解成土建、线路、设备安装、设备调测等，将工作内容相近的进行分组归类，可快速定位可疑事项，为审核工作寻找线索，进而查出各种错误或挤干分包结算水分。这样，可快速审定工程量和材料数量。（2）重点审核法。以某项业务内容为切入点，验证结算工程量材料量与建设方定案审计真实性、合理性的审核方法。主要是针对项目类型单一，结算标准明确的工程；或协议明确的固定单价合同和按比例结算的合同。如：基站的维护工程、OBD扩容工程和FTTH的合作共建楼盘。合作共建工程的工程量材料量是按端口数量进行结算，只需核定端口量即可。（3）类比审核法。对已完成的大量分包方结算数据进行统计分析，得出每种类型的分包结算参考量，对拟审工程采用参考量对标的审核方法。主要针对同类专业分包数量多，能够形成比较准确的参考量。如：主干线路工程，工程设计大致相同，设备安装地点不同。统计已结工程，得出主干工程皮长公里或光纤芯公里的参考量。对拟审工程的值与参考量进行比较，在规定误差范围内，说明拟审的分包结算正确，反之，可根据偏差情况找出差错原因，加以修正。（4）全面审核法。要求审核人员全面了解工程的施工工序，对各类费用进行详细核查的方法。审核的重点内容有：竣工结算依据、变更签证、定额子目套用、工程量、材料数量和价格、夜间加班费和赔补费。这类方法重点针对工程量与材料数量线性关系不明显的工程，或施工时间长，其他费超常规的工程。如割接工程和机房整治工程。
3结论
综上所述，面对复杂多变的通信工程分包结算审核，通过抓住分包结算审核的重点：材料和赔补；同时，对不同类型的通信工程，采用恰当的审核方法，能大幅度的提高通信工程分包结算审核效率。当然，也要求审核人员熟悉财务管理，了解通信工程的现场施工情况，有项目管理经验，这样分包结算审核工作将会快捷迅速。
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作者:黎国斌 单位:湖南通信产业服务有限公司