［摘要］会计信息的可靠性是会计作为信息系统的存在价值，会计信息的本质是对会计数据进行存储以及传递，会计信息应当从静态精准存储和动态无偏反馈两方面界定其是否可靠，区块链技术为会计信息系统可靠性提供了技术支持以及实现可靠性的实现路径，但就目前而言，区块链技术在会计信息系统应用领域仍然存在发展困境。
［关键词］区块链技术；会计信息系统；实现路径；发展困境
1研究现状
会计信息可靠性问题一直是理论界以及实务界关注的热点话题。蔡立新等认为，会计信息存在重大问题的原因是原始数据的真实性无法得到保证，从而使会计环境无法达到实质重于形式的状态。许金叶等认为，我国会计监管在外部监督、内部监督以及政府监督三方面存在问题。在区块链概念得到推广后，会计理论开始有了关于区块链对会计信息领域影响的研究。钟玮等认为，区块链技术在会计领域如审计、税收方面有着明显优势。蒋乐平认为，区块链技术能够促进会计信息系统的融合升级。贺慧认为，区块链技术对会计领域而言既是机遇又是挑战，需要对其应用场景进行具体分析。涂凌霜等根据区块链技术设计会计信息流转等相关模型。
2会计信息的本质及会计信息可靠性的重要性
会计信息可靠即企业会计信息对利益相关者提供在精确存储基础上无偏反馈的会计数据，是会计作为信息系统诞生的目的。会计信息系统起初构想在会计信息质量可靠的基础上，实现企业经营、监管及决策等方面的高效管理，这已成为现代企业财务管理活动的重中之重。会计信息系统就是现代科技与利益相关者对会计信息本质及其延展诉求的产物，会计信息系统以计算机为工具，以会计信息收集、存储、处理、传输以及输出五个步骤为路径，提供了高效核算且兼备提供决策的强力辅助，促进了会计数据信息化的发展。但是就其本质而言，会计信息系统对运行路径与人工核算原理上别无二致，仅仅是手工会计信息采集、存储以及处理这一路径的高效化，对会计信息可靠性有所诉求的利益相关者仍然不能从会计信息系统所反馈的数据中得到可靠的会计信息，其结果往往是利益相关者们针对企业的财务信息所做出的决策产生失误，自然在层层偏差的传递中不断扩散，最终引发了由企业会计信息不可靠所导致的信息不对称，对资本市场乃至经济宏观环境产生巨大的逆向冲击。
3现阶段会计信息系统不可靠的原因分析
会计信息可靠性的实现途径必须是也只能是会计信息系统，在现代会计信息系统的实现中不难发现，会计信息系统的四个要素即计算机硬件、计算机软件、会计人员、会计信息系统运行规程都存在严重影响会计信息可靠性的干扰因素。计算机硬件作为会计信息系统运行软件的硬件基础，具有承载会计信息系统以及会计数据的功能。由于数据读取与存储都需经过硬件，其重要性不言而喻，然而放置在企业内部的计算机硬件的存储器极易修改，有些修改甚至可以不通过软件即可实现，所以计算机软件是财务舞弊的重灾区，企业根据会计信息系统软件建立多个账套并隐藏账套文件，在面临税务稽查、外部审计时，会计信息系统的管理员可以用利用其中某一账套应对审查人员的稽查，而进行申报纳税时则调用另一账套文件。不法人员为了将未确认的费用混入企业账簿，利用软件不同功能间的数据接口拦截数据进行修改甚至使用财务舞弊程序非法访问数据同时核算单位没有对数据进行谨慎的审核。会计信息系统的操作人员是舞弊的重要媒介，舞弊者可以利用职位优势虚假录入业务信息，伺机谋取不法利润以达到财务舞弊的效果。会计信息系统的使用规章也是财务舞弊不可忽视的隐患，会计信息系统设置了“无痕修改”“反记账”“反结账”等功能，企业内控制度设计不规范的企业可以使用这些功能随意更改会计核算成果，严重干扰了会计业务处理的严谨性。且由于不同企业关于会计信息系统的使用规章各不相同，加剧了审计、稽查人员的工作难度，企业的高层人员可以利用内部控制的漏洞，使用反审核、反记账等功能私自修改录入数据，操作企业利润。综上所述，以内部控制规章下的会计信息系统在监督方面存在计算机硬件、计算机软件、会计人员以及会计信息系统运行规制四个方面的隐患，会计信息可靠性的保障手段需要一种能够兼顾精准记录以及无偏反馈两方面需求的新技术。
4区块链技术在会计信息可靠性上的优势
区块链技术作为一种新型数据结构，天然具有不需要中心节点、分布式数据存储、智能高效共识机制、哈希加密算法等安全优势交易信息，信息会被采用分布式记账的方式将每一笔交易记录在以时间序列为顺序的区块上。只要是通过区块链记账的主体，其所有交易数据都是真实的、不可修改的。在智能合约3．0出现后，区块链针对会计信息领域开始有具体应用价值，数据等记录可以不依托虚拟货币。首先，不需要中心节点的分布式记账体系杜绝了企业对计算机硬件进行修改的可能性，以联盟链为例，不同企业的数据被存储于连接在联盟链上的所有企业的计算机上，交易双方的企业通过自己所持有的私钥上传打包该交易记录，交易记录通过哈希算法生成一串不可逆的字符串，客户端的用户可以通过交易信息中所包含的公钥对其进行合法性检测，但没办法通过改变字符串来更改交易信息。其次，数据的记录凭借着能产生随机散列的哈希算法保证其安全性，并且非堆成加密能够确保解开散列的密钥只能被指定的对象使用，以确保数据的绝对安全。区块链技术的本质就是将信息的记录一维化，利用时间戳技术将数据记录在不可修改的区块链条上，已经被记录的数据有自己特定的位置，从而使记录不能够被反向操作。区块链技术对数据进行操作时需严格依照智能合约的规定进行，数据被加密算法打包并在通过哈希算法形成区块前都会进行全网广播，网络终端确认无误后每个区块会加盖特定的时间戳，区块链上记录的每条数据都能够通过时间戳进行追溯，企业没有任何办法对交易记录进行隐瞒，而且对于异常数据的响应机制可以通过智能合约自动进行。从数据管理的角度杜绝了企业利用内部控制对会计数据进行修改的可能性。最后，区块链技术拥有相对低廉的成本以及更高的数据流动性，可以保障会计成果的准确性和实用性。
5区块链技术在会计信息系统可靠性中的实现路径
会计信息系统可靠性实现机制要以数据的无偏反馈以及精准记录为界限，区块链技术在这两方面有着确切的实现路径。精准记录是可靠性的基本要求，是一种静态的状态也是无偏反馈的基础，没有精准记录就不存在无偏反馈。首先，区块链技术下数据的记录要通过智能合约的要求，即符合要求的可以请求被记录，不符合的不能通过，这套智能合约的制定者可以是联盟链上的企业成员、可以是会计信息的监管机构等，智能合约一旦制定就避免了企业利用往来业务捏造交易金额、交易账户甚至交易对象等舞弊行为的发生。其次，分布式记账能够保障被记录的静态数据不存在被轻而易举修改的可能，链条式的一维记账机制与其相配合的时间戳也保证了任意时点数据的安全性。无偏反馈是指被记录的数据以其本来面目被传递到利益相关者的手中，是精准记录的目的。区块链特有的非对称加密即哈希算法保证了数据点对点的传输，只有特定的对象才能够利用特定的密钥揭开密码，查看相应的数据内容。再次，接受数据的对象也受制于智能合约的限制，一旦数据通过合约被记账，那么该数据便没有任何修改的可能性，从而保证了会计数据在的无偏反馈这一动态过程。区块链技术在会计信息系统中的具体实现路径应当根据传统的企业会计业务划分———供应链模块、折旧费用模块、报表分析模块，来指定具体的区块链适应场景，其中供应链模块适用于联盟链可以同时满足利用对交易信息进行事中事后监督与保护企业业务隐私的双重需要。再次，折旧费用模块适用私有链以满足企业内部业务隐私安全的管理需要。最后，报表分析模块适用于公有链以便于企业会计信息。在会计实务的角度，区块链技术能够凭借其数据结构方面的优势以技术手段，克服会计信息系统相关的内控制度，从而保证会计信息系统能够通过精准记录以及无偏反馈达到会计信息的可靠性。在审计的角度，区块链技术的加密背书机制也确保了财务信息的完整性，便于审计师对财务信息的测试以及相关方对测试数据进行交叉验证；在公司治理的角度，区块链技术使得公司的财务信息透明化程度提高，允许债权人以及投资者更有效的掌控公司的实际运营状况，这可以有效地降低其交易成本以及成本。
6区块链技术下会计信息系统发展前景存在的困境
区块链技术下会计信息系统发展前景存在区块链自身缺陷、区块链下会计信息系统运行流程尚未提出以及相关监管领域尚未完善三方面。（1）区块链自身存在的缺陷对相关应用领域的影响都普遍存在，主要集中在智能合约运行效率以及区块链应用场景成熟度两方面，企业间的往来业务纷繁复杂，当一笔业务发生时如何界定其合不合规以及能否通过仍需要智能合约的进一步发展以及相关机构的协调。而且，区块链技术使用场景目前处于初步实验阶段，相关领域暂不能提出一个完善的解决方案，区块链对信息的记录质量也有待提高。（2）会计理论界目前仍未提出与区块链技术相符合的会计信息系统业务处理流程，导致了实务界目前也没有很好的应对措施，会计理论界有关区块链技术的空白受制于区块链应用场景技术上的成熟度，以及会计信息监管部门的推广力度。（3）有关会计监管领域目前也尚未对区块链技术的出现技术以及制度下的调整，尤其是审计领域以及税收稽查领域。
作者:张婧 单位:哈尔滨商业大学