度假行业调研报告范文1
关键词：财务报告 舞弊 态度 合理化借口
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2016）03-086-04
财务报告的质量直接决定着经济体制的公平性和经济运行的效率，公司经营涉及多方利益相关者，他们都需要通过企业会计信息来了解企业经营业绩和经营趋势。然而资本市场频频遭受财务报表舞弊丑闻的袭击，上市公司屡禁不止的财务报表舞弊行为，不仅给投资者、债权人和广大员工带来灾难性的财富损失，而且直接动摇了资本市场的信心，损害了证券市场的公平性，因此对财务报告舞弊的治理成为人们关注的热点问题。
一、文献综述
财务报告舞弊有其深刻的制度环境与行为动机。Loebbecke 和 Willingham对SEC的会计审计执行公告（AAERs）进行了分析，提出了经典的舞弊三角理论（三因素论），认为舞弊行为的发生需要三大因素：动机/压力（incentive/pressure）、机会（opportunity）和道德价值观/合理化借口（attitude/rationalization）。具体而言，舞弊的动机/压力因素主要包括财务压力、不良习惯压力、工作压力等；机会因素主要包括缺乏内部控制、信息不对称、会计审计制度不健全、缺乏惩罚措施、难以评价工作质量、缺乏审计轨迹等；借口因素实际上属于道德价值判断范畴，是舞弊者自我安慰的手段。Loebbecke和Willingham选取了77家舞弊公司对舞弊三角模型进行了检验，根据每一项舞弊风险因素在舞弊案例中的出现次数，用单变量卡方检验测试了舞弊三角模型中的三类舞弊因子的识别能力，结果发现88%的舞弊案例中至少存在舞弊三角模型中的三类舞弊因子中的一类。
Bell and Carcello 运用Logistic 回归模型证明了基于财务数据的预测模型在判别舞弊公司方面比经验丰富的审计师表现出色；Spathis、Doumpos 和Zopounidis采用一种多标准辅助判别方法对10 个财务指标建立预测模型， 发现这种方法比传统的判别方法更有效；Lin、Hwang 和Becker根据会计收益指标和会计收益趋势构建了基于模糊神经网络的财务舞弊判别模型， 实证结果表明它可以有效地减少审计师的偏见或弥补审计师的不足；Skousen and Wright （2006）旨在通过实证研究识别出与财务报表舞弊有关的当期风险因素，并利用这些舞弊风险因素构建了舞弊预测模型。
国内对于财务报告舞弊的研究尚处于起步阶段。洪荭、胡华夏和郭春飞、秦江萍、许娟娟、陈志阳以财务指标为依据，分别建立多元判别模型和Logistic回归模型，研究财务压力对于财务报告舞弊的影响，发现财务压力指标包括应收款项比率、应收款项周转率、资产负债率、速动比率、主营业务税金及附加比率、现金债务总额比、净利润现金保证率等，对于财务舞弊具有显著影响。蔡志岳和吴世农、刘英明、上官鸣和刘瑞娇、陈庆杰、杨清香等从公司治理的角度研究内部控制、公司治理等机会因素对于财务报告舞弊的影响。发现法人股比例、执行董事比例、内部人控制度、国家股比例、股权制衡度、监事会的规模与财务舞弊的可能性显著正相关；法人股比例、股权集中度、高级管理层持股比例与财务报告舞弊显著负相关。王晓明和施建军从经济学的角度分析，得出当期财务造假是因为期望收益为正，多期财务造假则在于造假者效用贴现大于零的结论。李清和任朝阳依据“舞弊钻石”理论基于案例推理思想构建财务报告舞弊识别模型。陈艳、孔晨和于洪鉴基于行为人的基本决策规则，以行为人调查数据为样本，考察了行为人过度自信、时间偏好、风险偏好与舞弊倾向的相关关系及影响程度。
二、研究假设
（一）财务报告者态度和性格特征与财务报告舞弊行为
按照社会心理学对于态度的三因素结构的界定，态度的不同成分对行为产生直接或间接的影响，理性行动理论（Theory of Reasoned Action， TRA）和计划行为理论（Theory of Planned Behavior，TPB）均支持这一假设，并在很多领域中都获得了实证研究的支持。在态度和行为形成的解释理论中，态度往往被作为行为的前因变量之一。
在英语中“Machiavelli”作为词根而导致的诸如“Machiavellism”和“Machiavellist”等一系列单词的产生，进一步说明在世俗社会生活中马基雅维利的影响。马基雅维利从人性本恶的角度出发，建立起了自己的政治理论体系。他认为，人类的本性基本上是恶的，是自私自利的。马基雅维利指出：“人都是忘恩负义的，易变的，奸诈懦弱的，趋利避凶的，贪得无厌的。”这种贪得无厌的欲望是人们一切行为的动力，欲望追求的停止，则意味着生命的终止，马基雅维利强调权术，强调“必要面前无道德”和“目的总是证明手段的正确”。法国人把马基雅维利的思想称为马基雅维利主义。由于马基雅维利的“权术”思想在社会生活中的泛化，使得马基雅维利主义成为不择手段、背信弃义、虚假伪善的代名词。根据以上分析，提出以下假设：
假设1：舞弊态度偏好和舞弊行为正相关。
假设2：不择手段的性格特征和舞弊行为正相关。
（二）成本效益原则与财务报告舞弊行为
犯罪经济学理论认为，一个人选择犯罪的原因是因为获得的预期收益比被处罚的成本高很多。在存在大量分散化经济决策主体的经济中，政府及其惩罚机制选择，决定了这些主体如何在合法行为与非法行为之间的抉择，并最终造成了资源配置的差异。理性的经理人是否选择财务报告舞弊，取决于经理人对于舞弊收益和舞弊成本的对比分析。舞弊收益包括直接收益和间接收益。直接收益有薪酬的增加、良好的声誉、股权的激励等等，间接收益主要包括潜在的期权，即管理当局通过舞弊财务报告提高股价，在股价较高之时行权。舞弊成本包括直接成本和机会成本。直接成本包括遭受处罚、失去声誉和未来职业机会的减少以及要在监狱中度过的时光，机会成本主要指原有薪酬的损失。有些经理人会考虑提供舞弊的财务报告是否对其他人构成伤害，道德分离理论（Bandura， 1991）指出个体将希望通过采取行动降低负面心理反应的影响。财务舞弊行为使得个体体验强烈的负面心理反应，他们会选择避免这种负面情感，选择如实发表财务报告。
在舞弊模型中，每个个体的成本权重和收益权重取决于个人的效用函数，当舞弊成本大于舞弊效益则选择如实报告财务信息；当舞弊效益大于舞弊成本则选择舞弊。基于此，提出假设如下：
假设3：财务报告舞弊行为与负罪感增加正相关。
假设4：财务报告舞弊行为与心理不舒适度增加正相关。
（三）采用减少负面心理影响的方法与财务报告舞弊行为
认知矛盾理论（Festinger 1962； Cooper and Fazio 1984）指出当个体经历矛盾时将感到心理不舒服，矛盾导致两种认知或两种行为之间的竞争。如同当一个人吸烟时明明知道吸烟有害健康一样，当一个人舞弊时，他自知舞弊是一种错误行为，必然会产生负面的心理反应，为了降低这种负面情绪，财务报告舞弊者往往采取各种方法来降低负面的心理反应程度，方法主要有以下三种：（1）寻找各种合理化借口，如“大家都是这样做的”；“我的做法不会伤害任何人”；“可以打法律的球”；“我没有义务帮助别人”；“这是企业欠我的”；“我只是暂时借用这笔钱，以后会归还的”；“没有人会因此受到损害”；“我有权得到更多”；“我是为了做好事”；“一旦度过难关，我们马上修正账簿”等等。（2）自我肯定，认知矛盾理论中两种矛盾的认知在竞争过程中，认知中正面的自我肯定情绪被激发，如知道舞弊是错误行为的财务报告舞弊者通过向慈善机构捐助大量的钱财进行自我肯定。（3）转变态度，态度的转变是认知矛盾降低的有效方法之一，当个体在强烈支持原有立场和反对行为之间矛盾时会感到非常不舒服，如果他/她可以转变态度，如将“舞弊是错误行为”转变为“舞弊也许没有那么糟”。那么，他/她的心理不舒适度会降低。基于以上分析，提出假设5。
假设5：能够预知个人行为将直接导致他人财务损失事件和舞弊行为负相关。
三、建立财务报告舞弊者态度模型
基于上述假设，结合认知矛盾理论（Festinger 1962； Cooper and Fazio 1984）和道德分离理论（Bandura 1999）构建舞弊者行为态度模型（图1），该模型描述个体在财务报告过程中的思想过程，模拟一个CEO、CFO或者企业的高层管理者在做财务报告时的决策过程。
该模型分为三个层次：第一层，首先假设存在两个前提，舞弊三角中的机会和动机已经存在；财务报告者的态度、特征（品质）、道德价值观决定财务报告者没有舞弊倾向。第二层，财务报告者进行舞弊成本和舞弊收益的分析，如果舞弊成本大于舞弊效益则选择如实报告财务信息；如果舞弊收益大于舞弊成本则选择舞弊。第三层，如果财务报告者选择舞弊，他（她）将产生由于舞弊带来的负面的心理影响，他（她）将采取寻找合理化借口、自我肯定、转变态度等方法降低心理的负反应。
四、研究方法和数据分析
（一）测试者与变量选择
本文采取两种方法获得样本数据，一种是召集某高校继续教育学院会计系毕业班学生参与测试，他们多为各个单位的会计从业人员，共有115名学生参加。首先，请参加测试的同学完成两份调查问卷，然后请测试者完成一份会计学试卷，按照考试成绩决定测试报酬金额，满分100分，可以得到相应的报酬100元，如果测试者的会计学考试成绩为60分，那么他可以得到相应的60元报酬，但是报酬的发放不是按照考试的实际成绩，而是让测试者自己申报取得分数，组织者将按照申报的分数发放相应的报酬，而不是按照实际应发放报酬（考试成绩）支付；另外一种是通过网站进行问卷调查的设计、提交，主要对象是已经毕业的某高校会计系毕业生，而且现在从事会计工作，共发放调查问卷96份，收回有效问卷56份。前种方式主要用于数据的取得，后种方式主要用于问卷量表的修订。
假设1、假设2和假设5研究舞弊行为的独立变量为MISR和MISP，MISR为两分变量，即有或者没有舞弊行为，若财务报告者发生舞弊行为，则值为1，否则值为0；MISP为百分比变量，计算参加者舞弊与所有的可能性之间的比例关系，即（报告收入-实际应得收入）/（100元-实际应得收入），反映参加测试者决定舞弊的可能性。
假设3和假设4采用的独立变量为罪恶感和心理不舒适度，罪恶感（GUIL）的量度分为烦恼、失望、内疚、后悔、自我否定、耻辱六级。不舒适度（DISC）的量度分为烦扰、痛苦、紧张、不安、恐惧五级。
其他变量定义如下：
ATTI―趋向诚实报告的态度量度的得分，采用5刻度Likert量表。得分范围从10到50。得分30为中间值，得分高于30分，说明报告人倾向于真实财务报告；
MACH―得分基于马基雅维里性格特征量表，采用5刻度Likert量表，得分范围从10～50，得分高于30代表高度匹配，性格特征可以用于预测舞弊行为的发生；
EARN―会计测试中参与者获得的报酬金额；
REPO―参加测试者报告的金额；
TIME―测试者参加测试的时间；
GUIL―两次测试负罪感的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；
DISC―两次测试心理不舒适度的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；
RATI―参加测试者找到合理化借口值为1，否则值为0；
CHAR―若参加测试者积极参加慈善公益活动，值为1，否则值为0。
（二）财务报告行为各变量的描述性统计
表1（见上页）是对于财务报告行为的描述统计分析，分为最初样本，实报样本和舞弊样本三个部分，实报者在测试中比舞弊者赢得更多的测试资金（p=0.006），舞弊者在做出报告决策时花费了更多的时间（p=0.005），舞弊者实际获得的比他们应该获得的平均多出23.03元，实报者在影响因素的测量上变化小于舞弊者，舞弊者反映出负面心理状态的影响增加，如负罪感、心理不舒适度的增强，而对于自我肯定则在减少。舞弊者比实报者更加积极参与慈善活动（p=0.045）。
（三）变量相关性分析
通过Person相关分析，两个舞弊倾向性变量ATTI和MACH相关度相对较高。是否舞弊（MISR）和舞弊程度（MISP）均与影响变量（TIME、GUIL、DISC）相关度较高，说明时间、负罪感、不舒适感对是否舞弊及舞弊程度产生影响。
（四）数据分析
为了验证假设1、假设2和假设5，分析态度偏好和性格特征是否可以用来预测舞弊行为的发生，有效的控制手段是否可以减少舞弊行为的发生，采用两种类型的回归，（1）对于独立变量（MISR）采用二元逻辑回归；（2）对于连续独立变量（MISP）采用多元线性回归.建立模型如下：
MISR（orMISP）=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （1）
其中：
MANI―若测试者操纵数据，则值为1，否则值为0；
TIME―测试者参加测试的时间。
首先分析两分变量MISR，即财务报告者是否存在舞弊行为，建立Logistic回归模型：
MISR=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （2）
运用spss11.5做Logistic回归分析数据如下：
再分析程度变量MISP，即参加测试者决定舞弊的可能性。建立如下多元回归模型：
MISP=β0+β1ATTI+β2MACH+β3MANI+β4EARN+β5TIME+ε （3）
为了验证假设3和假设4，本文以负罪感和心理不舒适度为独立变量建立多元回归模型如下：
GUIL（roDISC）=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （4）
其中：
GUIL―两次测试负罪感的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；
DISC―两次测试心理不舒适度的得分差值，第一次为发表报告时，第二次为两个星期后；
首先分析舞弊负面心理影响负罪感GUIL，建立如下多元回归模型：
GUIL=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （5）
再分析舞弊负面影响心理不舒适度DISC，建立如下多元回归模型：
DISC=β0+β1MISR+β2ATTI+β3MACH+β4（MISR×ATTI）+β5（MISR×MACH）+ε （6）
五、结论与启示
（一）假设结果分析
假设1讨论舞弊倾向（态度、特质）和舞弊行为之间的关系，假设1、假设2和假设5的测试结果见表3和表4，表3运用Logistic回归以是否舞弊（MISR）为独立变量，显示测试者操纵数据（MANI）和是否舞弊（MISR）（p=0.089）、会计测试中参与者所获报酬金额（EARN）和是否舞弊（MISR）（p=0.027）显著负相关，测试时间（TIME）和是否舞弊（MISR）显著正相关（p=0.018），测试者态度（ATTI）和是否舞弊（MISR）、马基雅维里性格（MACH）和是否舞弊（MISR）之间没有显著相关关系。表4以舞弊比例（MISP）为独立变量运用线性回归，显示测试者操控数据（MANI）和舞弊比例（MISP）显著负相关（p=0.051线性回归），测试者态度（ATTI）和舞弊比例（MISP）在线性回归中呈显著负相关（p=0.095）。
假设3和假设4讨论财务报告舞弊者提供虚假报告后的心理不舒适度及负罪感是否发生变化，表5和表6显示变量是否舞弊（MISR）和变量负罪感（GUIL）显著正相关（p=0.001），假设3成立；变量是否舞弊（MISR）和变量不舒适度（DISC）显著正相关（p=0.001），假设4成立。
假设1得到部分支持，虽然初始的态度变量和舞弊可能性之间不存在显著的相关关系，但是与舞弊水平存在最低限度的相关。态度变量在消除其他倾向性量度条件下和舞弊水平存在敏感影响。态度可以影响舞弊程度，但是不能影响是否发生舞弊。同样，对于假设2发现马基雅维利的不择手段的性格特征和舞弊行为不存在相关关系，但是马基雅维利的不择手段的性格特征得分和舞弊水平存在轻度负相关。总之，财务报告者态度和性格特征不能用于判别是否产生舞弊行为，但是可以预测财务报告者的舞弊程度。
（二）敏感性测试
主要进行部分舞弊与全部舞弊分析。有的测试者选择部分舞弊，如会计考试成绩为20分，即测试报酬为20元，但测试者虚假报告27元；而有的测试者选择全部舞弊，即无论测试者考试成绩多少，均报告最高值30元，故将样本分为三个组，实报（n=78）、部分舞弊（n=22）、全部舞弊（n=15），重新运行等式1和等式2分别采用样本实报和部分舞弊（n=100）、实报和全部舞弊（n=93）。
对于研究财务报告舞弊行为的等式1，采用全部舞弊样本时结果和没有区分部分舞弊与全部舞弊时结果一样，采用部分舞弊样本时财务报告者态度和舞弊程度之间存在弱负相关关系（p=0.063）。
对于研究财务报告舞弊影响的等式2，两个样本存在较大差异，是否舞弊（MISR）和不舒适度（DISC）全部舞弊样本不存在显著相关关系（p=0.18），部分舞弊样本存在显著相关关系（p=0.001）。
总之，无论正面的还是负面的影响对于部分舞弊者的敏感程度均大于对于全部舞弊者。
（三）结论与建议
认知矛盾理论和道德分离理论很好地解释财务报告者的舞弊行为，本文发现财务报告舞弊者的犯罪感和心理不舒适度水平明显高于真实财务报告的提供者，而且随着寻找合理化借口的难度加大，财务报告提供者的舞弊倾向会显著下降。建议通过减少财务报告提供者合理化借口；让财务报告舞弊者感觉舞弊只能使情况变得更糟；让舞弊者明白舞弊行为会给他人造成难以弥补的损失等干预措施来有效地降低财务报告舞弊行为的发生。
[课题基金：江苏省教育厅高校哲学与社会科学研究基金，基金号：2013SJD630074；江苏省哲学社会科学基金，基金号：15GLB004；教育部人文社会科学研究规划基金，基金号：11YJA870007。]
参考文献：
[1] Loebbecke， Willingham. Review of SEC Accounting and Auditing Enforcement Release[C]. Working paper. University of Utah，1988
[2] Loebbecke. Eining and Willingham. Auditor's Experience with Material Irregularities： Frequency， Nature， and Delectability. Auditing[J].A Journal of Practice &Theory，1989（4）
[3] Bell and Carcello. A Decision Aid For Assessing the Likelihood of Fraudulent Financial Reporting. Auditing[J]. A journal of Practice & Theory， 2000（19）
[4] Spathis Ch， Doum pos M， Zopoun id is C. Detecting Falsified Financial Statements： A Comparative Study Using Multivariate Analysis and Multivariate Statistical Techniques [J] . The European Accounting Review， 2002（3）
[5] Lin JW， Hwang M I， Becker J D. A Fuzzy Neural Net work for Assessing the Risk of Fraudulent Financial Reporting [J]. Managerial Auditing Journal ，2003 （8）
[6] Skousen，C.J. An Empirical Investigation of the Relevance and Predictive Ability of the SAS 99 Fraud Risk Factors[D].Oklahoma State University，2004
[7] 洪荭，胡华夏，郭春飞.基于GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究[J].会计研究，2012（8）
[8] 秦江萍.上市公司会计舞弊：国外相关研究综述与启示[J].会计研究.2005（6）
[9] 许娟娟，陈志阳.基于前景理论的上市公司财务报告舞弊研究[J].财经问题研究，2015（4）
[10] 蔡志岳，吴世农.基于公司治理的信息披露舞弊预警研究[J].管理科学，2006（4）
[11] 刘英明.基于制度理论视角的财务报告舞弊行为研究[J].财政研究，2012（9）
[12] 上官鸣，刘瑞娇.财务报告舞弊与管理者风险偏好相关性的实证研究――来自舞弊上市公司的经验证据[J].中国注册会计师，2013（10）
[13] 陈庆杰.基于经理人特征的财务报告舞弊识别模型的改进研究――来自中国上市公司的实证检验[J].经济问题，2012（8）
[14] 杨清香，俞麟，陈娜.董事会特征与财务舞弊―来自中国上市公司的经验证据[J].会计研究，2009（7）
[15] 王晓明，施建军.公司财务造假行为的动机及治理[J].现代管理科学，2006（4）
[16] 李清，任朝阳.基于案例推理的财务报告舞弊识别研究[J].财经理论与实践，2015（3）
[17] 陈艳，孔晨，于洪鉴.行为人的舞弊心理及舞弊倾向的实证研究[J].财经问题研究，2014（9）
[18] Sxwyer S M， Phelan B S， Bowes；. Reproductive Health in Young `Women with Cystic； Fihrosis： Knowledge， Behavior and Attitudes[J]. Journal of Adolescent Health，1995（17）
[19] Psihogios V， Rodda C， Reid E， Clark M. Caroline C， Bowden D. Reproductive Health in Individuals with Homozygous-thalassemia： Knowledge， Attitudes， and Behavior [J].Fertility and Sterlity，2002（1）
[20] [意]玛基雅维利.惠泉译.君王论[M].长沙：湖南人民出版社，1987
[21] Bandura， A. Moral Disengagement in the Perpetration of Inhumanities[J]. Personality and Social Psychology Review， 1999（3）
[22] Festinger， L. A. An Introduction to the Theory of Dissonance. In A Theory of Cognitive Dissonance Stanford[D]. CA Stanford University Press，1962
[23] Cooper， J.， and R.H. Fazio. A New Look at Dissonance. In L. Berkowicz （Ed.）， Advances in Experimental Social Psychology[J]. New York： Academic Press，1984（17）
（作者单位：河海大学 江苏常州 213022）
度假行业调研报告范文2
关键词：虚假;财务会计报告;识别;防范
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年11月3日
一、绪论
（一）研究背景。随着上市公司数量的不断增长，财务会计报告虚假案件却接二连三地呈现在广大投资者面前。近年来，各国上市公司财务会计报告虚假现象越来越猖獗，无论是在规模还是在复杂程度上。虚假给社会带来了一系列危害，不仅损害了公司股东和债权人的经济利益，它还使我国远未成熟的证券市场饱受虚假会计信息的冲击，加剧了投机行为和市场波动，严重影响了我国证券市场的健康发展。
（二）研究现状。国内对财务会计报告虚假成因的研究起步较晚，对于财务会计报告虚假成因的研究方法多为规范研究，也有介绍国外的研究成果，利用统计方法来总结我国公司财务会计报告虚假的成因。同时，大多研究都是将公司看作一个整体研究虚假的产生原因及治理策略，很少学者是将公司管理层单独作为一个群体进行实证研究。
（三）研究方法。在本文的研究过程中将搜集、查阅大量国内外的文献和有关资料，并对其进一步地分析和研究。通过计算机网络检索和相关书籍和报告等渠道，广泛收集与本课题有关的各种文献和资料，对于我国企业开拓国际市场的战略管理的发展研究现状、发展战略及实际背景进行比较分析和归纳。
二、财务会计报告概述
2006年新会计准则把财务会计报告定义为综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，它是会计信息的重要载体，是财务信息在财务会计报告表内的确认和表外的披露。2006年企业财务会计报告条列（国务院令第287号）把企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。其中年度和半年度财务会计报告应当包括：会计报表、会计报表附注、其他财务情况说明书。根据2011年开始实施的《企业会计准则――基本准则》第四十四条的规定：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。”
本文定义的财务会计报告主要是指规范的、对外报送的、并要经过相关机构审计后才能报送的书面文件，其主要使用者是股东、债权人、政府、供应商等公司外部人员。并且上市公司对其真实性和合法性同中介机构一起承担相应的责任。从上面的定义可以看出，财务报告是评价公司业绩的重要会计信息，它包括几个部分：财务报表、财务报表附注、财务情况说明书等。
三、虚假财务会计报告的成因
虚假的财务报告从出现的原因来看，我们将其进行分析并主要从内因以及外因来列举。
（一）利益驱动导致。可以说，财产报告问题出现的根源是为企业内部牟取不义之财，也就是说是利益的驱动。有时候，当双方之间的利益发生分歧甚至冲突时，对相关财务负责报告的相关部门就成为了关键。通常，财务报告的部门一方面为了保障自身的既有利益;另一方面又不得罪另外两方的任何一方，会擅自对财务的报告进行更改，这样一来，并不能真实、客观反映实际情况的虚假财务报告就对其使用者产生了蒙蔽效应。而财务人员面临着一个两难的境地：要么提供虚假的财务报告会造成他们违法乱纪，影响自己的前途;要么拒绝接受负责人的命令，那么他们在公司的地位和职务也就岌岌可危。
（二）会计人员职业水平不高。说到导致虚假财务报告原因的原因之一，可以说就是相关工作人员本身的职业水平，它同时也是影响一家企业在财务和会计方面工作质量的一个决定性因素。从实际情况来分析，不难发现，有些会计人员并没有提高自身的自觉，甚至并不重视学习，这样一来客观上使财务核算以及财务报告有失准确。在很长一段时间内，社会和企业主要把注意力放在了对会计人员在财务方面知识以及能力的培养和挑选，没有注意会计人员的思想认识和职业操守等方面，因此在会计的专业课程教育体系中专业技能成为了重点，导致了大部分会计拥有较强的专业知识以及职业技能，却没有与之相对应的道德水平以及思想约束力来约束他们的行为。
（三）内部控制不完善。企业的财务会计部门工作人员的行为通常是由该企业治理的结构来确定的，如果企业内部没有一个相对健全和完善的监督控制体系，那么就容易忽视对于防范由会计所带来的风险以及内部的控制，这样一来，管理层的高层领导负责人就容易钻空子，对命令会计人员进行虚假财务的报告成为了可能。股份有限公司的股东通常是一些自身游离于公司企业之外的投资者，一方面他们不可能时时刻刻来监督所投资的所有公司内部的财会人员，对公司内部财务资金的流动情况知之甚少;另一方面公司内部的经理由于其利益是相对于公司决策层而独立的，他完全可以有机会依靠财会部门的假账而从中捞一笔油水。
（四）监督机制不完善。由我国的《注册会计师法》规定，依法监管和指导注册会计师在各个地方所成立的协会、对注册会计师本人以及其事务所的应该是省级的财政部门。但实际上，省级及更高级的财政部门通常将工作重心和精力放在了对于公共财政预算体系的建立和健全上，而地级市等相较于省级更低的财政部门又无权过问，导致了社会全体的监管不力。一般出现了问题，审计机关会给财政部门，之后就是由于各种理由最终不了了之。
四、虚假财务报告的类型及识别方法
我国的证券市场和会计市场还处于发展时期，远未达到成熟，这表现在上市公司治理结构的完善程度、相关法规与制度的科学程度、政府部门的市场化程度等诸多方面，而这些不足之处又交织在一起，集中体现为上市公司的财务报告粉饰问题。由于我国市场化进程的加速，市场力量对该问题的解决已经且越来越发挥着极其重要的作用。笔者认为，这一防范体系的重中之重就在于完善内外部公司治理结构、完善会计制度和会计准则建设、完善注册会计师制度、加强政府监管和引入司法介入制度。形形的虚假财务报告，如美国安然公司虚假财务报告的类型与表现形式从资产项目虚假、负债项目虚假，可分为：
（一）错误型虚假。这是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，而在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况，这种情况主要是由于会计人员素质较低引起的错误。
（二）舞弊型虚假。这是指为了实现特定的经济目的而有意识偏离会计准则和其他会计法规，对企业财务状况经营成果和现金流量进行虚假陈述的财务报告，它是利益集团或个人为了经济利益而进行的一种有意作为。主要分为财务数据虚假的财务报告和非财务数据虚假的财务报告。
五、防范虚假财务会计报告的措施
（一）继续推行公司诚信档案制度。诚信是市场运行和发展的重要保证。一个健康的市场，其诚实信用的原则永远都不能改变。然而，我国的市场正处在“新兴加转轨”的特殊时期，上市公司及信息披露义务人的守法意识和对市场合法性的尊重意识还不够强。只有当造假者自身的诚信精神和守法意识树立起来以后，对虚假信息披露人精神上的约束和诚信上的教育会降低很多违规违法现象发生的可能性。
具体的做法上，可以继续推行上市公司诚信档案制度，并且将其进一步深入推广。诚信档案是一个公司生存成长的记录本，上边的劣迹越少，公司的前景越好，相反则会越差。因此，有了诚信档案的约束，上市公司的造假行为会越来越少。这也在客观上推动了虚假陈述现象的解决。
（二）健全上市公司内部治理结构。要健全上市公司内部治理结构不仅要求优化公司的股权结构、董事会的结构、防止出现“一股独大”的现象，还要从以下方面考虑：首先，机构人员设置的改变，要改变我国上市公司人员重叠的情况，应尽量避免董事会成员和管理人员的重叠;其次，从实证结果可以看出，独立董事规模和监事会会议情况对上市公司财务会计报告虚假有显著影响，所以应该强化监事会的监督职能和建立有效的独立董事制度，而这又体现在应该增强监事监控工作的独立性，增加其开会次数，并且赋予监事会直接调节经营者行为的能力，同时还要严格挑选独立董事人员、改变独立董事的提名制，明确大股东和小股东各自对独立董事的推荐比例，在合理范围内增加独立董事人数，使独立董事真正成为中小股东的利益代表。
（三）建立健全公司内部监管机制。企业内部监督包括企业会计人员实施的会计监督和内部审计监督。由于这类监督的性质特殊，所以保证责任主体的独立性地位是关键。公司的内部治理结构一定要完整，而且各个部门之间权责明确，还要能互相制约，互相监督，地位独立，保证监管结构协调，公司内部运作机制高效。同时，可以实行上市公司审计轮换制。也就是说，对公司的审计，注册会计师的任用要具有随机性，每隔一段时间就要强制更换事务所。这样，会计师事务所能够保持自己的独立性。只有把整个机制作为一个整体正常运转，才能减少内部混乱、为了一己私利而损害公司利益的事情发生。
（四）要建立有效的政府监督约束机制。首先，政府要赋予证监会足够的权力，使其能有效地对上市公司进行监督。目前对上市公司财务会计报告进行监督的部门众多，由于各监管部门之间职责不清，因此必须拿出具体的方案，将原来归属政府各部门的有关监管上市公司的职能权利归属到证监会一个部门。这样，一方面可以避免权利重叠，另一方面又避免权利真空;其次，要加强政府对会计师事务所等中介机构的监管，目前对会计师事务所进行监管的部门较多，同样会导致监管部门之间职责不清，对整个会计市场的发展带来不利的影响。因此，也应该将对中介机构监管的职能权利归属一个部门;最后，还要完善注册会计师职业的奖惩力度，从而达到有效的对中介机构进行约束。
（五）加强会计人员专业水平和职业道德培养。建议注册会计师全行业开展警示教育和职业道德教育，加大监管力度，完善审计准则和各项法规制度，建立多方位预警系统，理顺会计师事务所组织形式和管理体制，继续大力推行职业责任保险制度。首先，会计人员上岗必须有会计从业资格，达到相应的水平。还要对会计人员进行后续教育，学习新的会计法规和政策，并对其进行定期的考核;其次，公司文化是公司的精神灵魂，公司内部应加强优秀文化的学习，培养管理层人员良好的信用品德，不为私利而损害广大外部投资者、债权人的利益，从而使公司健康长足地发展，提高在资本市场的竞争力;最后，会计师事务所要秉持职业操守，要加强注册会计师的职业道德素质建设，保证注册会计师队伍的纯洁、公正和独立性，这样才能缩小虚假实施的空间，客观地对待上市公司的财务会计报告，不因为雇佣关系而对上市公司管理层所屈服，从而减少上市公司管理层进行财务会计报告虚假的行为。
（六）完善会计法规和制度。结合我国的会计发展情况和国外的经验教训，我们可以达成这样一个共识：只有建立一套相对完善的具有层次的会计规范体系，才能从根本上解决目前会计信息普遍失真的问题。
对于《会计法》中某些只规定了行为模式，而没有相应的处罚措施的条文，应该由财政部门增加行政处罚类的规定作为补充，或者在今后的《会计法》修订时由立法机关增补惩罚性措施的规定;同时，要修改规定中一些模糊不规范的用语，使该法律条文严谨，用词准确，还要加入对虚假陈述等违法行为民事责任追究的条文，加大会计造假成本，使企业不敢再轻易做出虚假信息的披露行为。
我国上市公司财务会计报告虚假事件在近些年时有发生，上市公司通过虚假的财务会计报告欺骗投资者获得资金支持，却让投资者利益蒙受巨大的损失，这种不良行为对我国的股票市场健康发展极为不利。因此，研究和分析上市公司进行财务会计报告虚假的手段和原因对证券市场的发展非常重要。
主要参考文献：
[1]邵子复.上市公司会计信息舞弊的动机与治理浅析[J].产业与科技论坛，2008.1.
度假行业调研报告范文3
一、为使市交通局各项工作法制化、规范化、制度化，进一步提高行政效能，根据《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法》和市交通局工作要求，制定本规则。
二、市交通局组成人员在行政工作中，要认真贯彻执行党的路线、方针和政策，贯彻实施国家法律、法规，在局党委的领导下，充分发挥县(市)交通局、所属企事业单位的作用，保证政令畅通。要坚持解放思想，实事求是；忠于职守，敬业爱民；服从命令，讲究效率；开拓进取，勤奋工作；清正廉洁，无私奉献。
三、市交通局各职能部门、处室要认真依照法律、法规行使职权。要各司其职，各负其责，独立负责地做好工作；要精简会议、公文和事务性活动，简化办事程序，提高工作效率；要相互协调，密切配合，切实贯彻落实局党委的各项工作部署。
局长、副局长的职责
四、市交通局实行局长负责制，局长主持市交通局的全面工作，副局长协助局长工作。局长不在时，委托副局长主持市交通局工作。
五、局长召集和主持市交通局局长办公会议、局务会议。市交通局工作中的重大问题，必须经市交通局局长办公会议、局务会议讨论决定。日常工作分工负责处理。
六、副局长按照各自分工或受局长委托，尽职尽责地做好工作。对工作中的重大情况和重大事件，要及时向局长报告。对涉及面广，政策性强的问题，要认真调查研究，提出建议，提交局长办公会议或者局务会议讨论决定。
七、局长与副局长以及副局长之间要经常沟通情况，密切配合。
会议制度
八、市交通局行政会议分为局长办公会议、局务会议、县(市)交通局长例会、业务工作会议(例会)、学习会及其它临时性会议。
九、局长办公会议是市交通局最高行政决策会议。局长办公会议由局长召集并主持，局长不在时，委托由主持工作的副局长主持召开。局长办公会议由局长决定召开。局长办公会议参加人员为局长、副局长及分管行政工作的其它领导，办公室正副主任及秘书为当然列席代表；根据会议内容，可决定有关处室或下属单位领导列席。会议主要内容为：
1、落实局党委会作出的有关决定；
2、行政全面性工作；
3、行政资金使用情况(5万元以上)；
4、重点工程决策；
5、重大项目引进、开发；
6、重大改革措施出台；
7、机关职工福利和涉及直属单位职工重大福利事项；
8、局长认为需要研究讨论的其他问题。
局长办公会议必须有半数以上正副局长参加才能召开。局长办公会议讨论重大问题，遵循少数服从多数的原则，在充分发挥意见的基础上，由局长作出决定。参加局长办公会议人员在讨论问题时，应站在全局的高度，以对工作认真负责的态度发表已见；决议形成后，应认真贯彻执行，维持局整体工作的协调发展。
十、局务会议主要研究市局每月主要行政工作。由局长主持或受局长委托的副局长主持，局现职领导，局办公室正副主任、政治处、监察室主任，建管、计财、运安、科教、法制处处长，公管处、运管处、航管处、监督站、交通投资公司、嘉绍高速公路筹建处党政正职参加。每月一次，在上月末或月初召开。会议主要内容为：
1、听取各部门上月主要工作完成情况及本月工作计划安排汇报；
2、协调各部门、各处室间的工作关系；
3、安排本月的主要工作任务；
4、通报、布置全局性的重大问题。
各单位、各处室应将上月主要工作完成情况及本月主要工作计划于每月20日前送局办公室，由办公室汇总并拟出下月局主要工作计划及上月中心工作完成情况送主持会议的局领导，会后由办公室订出该月的工作计划，并对局务会议确定的中心工作及其他事项进行督查、反馈。
十一、县(市)交通局长例会由局长或受局长委托的副局长主持，各县(市)交通局长、市直交通有关兼行政职能的事业单位负责人以及办公室正副主任、秘书参加，根据会议内容确定市局相关处室负责人参加及有关部门列席，每季一次。会议主要内容：
1、传达贯彻上级部门的方针、政策和重要会议精神；
2、研究全市性重大问题，布置有关重要工作；
3、通报市局及各县(市)局主要工作情况及工作安排；
4、研究、确定有关全市性的建设、管理计划及法规、制度；
5、协调各县(市)间有关部门的工作关系、工作进程。
十二、业务工作会议(例会)一般由有关处室组织召开，需各县(市)交通局领导及市直交通有关单位领导参加的业务性会议，必须报经分管局领导同意。会议主要内容：
1、讨论、落实有关上级业务部门布置的工作任务；
2、提出有关业务工作的开展建议；
3、协调有关业务工作中的关系；
4、研究有关业务工作。
十三、学习会由本局机关全体人员参加，每星期一晚，由局政治处负责安排及通知，学习方式主要采用集中学习和自学相结合，集中学习分为机关集中和各处室集中。学习主要内容：
1、学习党和国家有关方针、政策和重要文件及其它材料；
2、学习业务知识及有关新的交通工作动态及情况；
3、学习上级部门布置需学习的一些材料。
十四、局长办公会议、局务会议、县(市)局长例会的会议准备及有关会务工作由局办公室负责，必要时请有关县(市)交通局和本局有关处室配合。业务工作会议的准备工作由组织会议的处室负责，较大规模的业务工作会议会务工作由办公室负责，其他有关处室配合。
十五、要严格控制会议。各种会议要做到议题明确、准备充分、真正解决问题。各种会议经费支出需在上年末提出会议经费计划，经局领导统一批准后，在会议召开前填报会议经费申请表，对未填报申请表的，一律不得支出会议经费。
十六、凡以局名义召开的全局性会议或比较重要的专业性会议，在会前应由职能处室会同办公室草拟会议方案，并向分管领导汇报；重要或大型会议，应在征求分管领导意见后向局长汇报。在草拟会议方案同时，应注明落实处室和责任人，如由几个处室联合召开的会议，应注明何处室为主、何处室协助，重要或大型会议应由处室长任责任人。责任人的主要职责为全面掌握会议情况，安排会议各项事宜，把握会议召开时的气氛及效果。会议通知一律以市局或局办公室名义发。以市政府、省交通厅名义召开且由我局承办具体会务工作的大型会议，也应按上述规定办。
公文办理制度
十七、各种文件(包括参加会议带来的文件)应一律交办公室收文登记，在网上流转办理，并由办公室主任签批后送领导批阅。
十八、未经局领导批阅的下级单位来文，不得擅自批转文件。
十九、网上文件每人办理时间一般不得超过三天。
二十、借阅纸质文件应办理借阅登记手续。
二十一、各类业务文件一经办完，应及时送交（网上）办公室归档，个人一律不得保留应归档的文件（包括网上、纸质）。
二十二、各类业务文件的发文，一律由各业务处室负责拟稿、核稿、校对、装封、催办、督办。
二十三、各种以局名义发的文件、传真、电报都应由办公室负责审阅、签批后送局领导签发。
二十四、各处室应严格按局长及分管副局长批示的意见办文，未经局长及分管副局长同意，不得擅自超越批示范围办理文件。各处室应及时将文件办理情况和办理结果向作批示的局领导汇报。
二十五、本局与其它市政府职能部门联合发文，一般由主要发文部门拟稿、编号、归档。
二十六、涉及几个处室的发文应由主拟部门负责做好会签工作。
二十七、严格控制发文和发文范围，公文力求精简，请示、批复一般以千字为限。
值班制度
二十八、局机关实行长年的节假日及晚间值班和临时性的“春运”及“三防”值班制度。
二十九、节假日值班：节假日值班包括双休日值班和法定假日值班，时间为上班时间，每人每次半天，由办公室每月安排一次。
三十、晚间值班：时间为每周一至周五晚上，具体时间以市政府的作息时间为准，根据处室人员多少安排，由办公室每半年安排一次。
三十一、“春运”和“三防”值班，根据需要由办公室和运安处安排值班人员。
三十二、值班人员为局机关全体人员(包括长借人员，驾驶员等除外)，以处室为单位，按周值班，具体人员由处室长负责安排。
三十三、值班职责：值班时间内如有情况，及时上传下达，可以处理的立即处理，处理不了的，及时与值班领导联系；同时要兼顾机关的安全。如因值班时间内无人值班而出现问题，情节严重的，要追究当事人和值班处室的责任。
三十四、值班内容：值班人员要填写值班日记，并做好交接工作。
调查研究制度
三十五、市交通局和各职能部门每年年初都要制定调查研究工作计划，每一项调研课题都要具体落实到人，及时撰写调研文章，确保调研计划的完成。
三十六、市交通局和各处室负责人每年要有一定的时间下基层调查研究，并建立基层调查研究联系点，跟踪把握工作中的发展动态。
三十七、市交通局在重大问题决策之前，通过咨询论证、协商对话、邀集座谈等多种形式和渠道，充分听取人大代表、政协委员、派、无党派人士等有关方面和人民群众的意见，努力使决策民主化、科学化。
内事活动及外事活动制度
三十八、市局领导考察、检查工作，要减少随行和陪同人员，简化接待礼仪，轻车简从，深入基层。根据工作需要，主管职能处室负责人随行，要尽量减少非有关陪同人员，基层单位不搞迎送，不准宴请。
三十九、各级干部要坚守岗位，严禁组织无实质性内容、无明确考察目的的出市出省出国（境）学习考察。为保证市局领导同志集中精力研究处理工作中的重大问题，除市委、市政府以及市局统一组织安排的重要会议和重要活动外，局领导一般不出席各部门、各地方、各单位组织召开的会议以及所安排的庆典、颁奖、剪彩等事务性活动。
各部门、各地方、各单位一般不要邀请市局领导出席会议和事务性活动，确有需要，应当事先报告局办公室。局办公室要从严掌握，提出意见报局长审批。
四十、市局领导不为各部门、各单位的工作会议签发贺信、贺电，不题词、题名。因特殊情况需要请市局领导题词、题名和签发贺信、贺电的，一般不公开发表。
四十一、市局领导内事活动的宣传报道要从严掌握。市政府、市局组织或经市政府批准的有重大影响的会议和活动，要按经审定批准的方案进行新闻报道。局领导召集的各种会议，需要新闻报道的，由局办公室统一安排。局领导出席单位或地方的会议或活动，一般不作新闻报道。局领导下基层调查研究、指导工作，需要新闻报道的，报道内容要经局领导审定。
四十二、领导干部出访考察，由局政治处拟文，报市政府审批，送市外事办审核。
四十三、局长、副局长会见来访的外国重要官方人士，由接待单位向市局提出请示，经局政治处审核，呈有关领导批准；会见外国非官方人士，由接待单位向市局提出请示，经有关部门审核后，呈有关领导同志自行决定。
离绍外出请示报告制度
四十四、局长离开本市外出开会、参观、学习等（包括“五一”、“国庆”和“春节”长假期间因私离开本市）2天（含）以上的，向市政府分管领导请假，由局办公室提前3天将外出事由、时间、地点及随行人员等报告市政府办公室。
四十五、副局长离绍出差(出访)或休养，应当在事前书面或口头向局长报告，并由有关人员把离绍外出的时间、前往地点、联系及文件呈送方式等有关事项告知局办公室，由局办公室通报其他领导同志。
四十六、市局各职能处室、直属单位、县(市)交通局主要负责同志离绍外出2天及以上，应事先向局长或分管副局长报告，同时书面上报局办公室；局办公室要随时掌握情况，及时向局长、副局长报告。领导干部外出10天以上的，外出结束后应及时销假。
四十七、局领导、各单位党政正职出国（境）考察、学习，除按规定办理出国（境）审批手续外，在临出国（境）前仍要履行领导干部外出请假报告手续。
四十八、局长生病住院5天以上，局办公室应分别报告市委办公室、市政府办公室。其他局领导、直属单位党政正职、各县（市）交通局主要负责人生病住院5天以上，由所在单位办公室报告市局办公室，由办公室及时向局长、副局长报告。
工作联系请示报告制度
四十九、工作联系实行分级管理，按级负责制。
五十、各位工作人员对直接领导负责，无故不得越级请示、报告。
五十一、对突况、重要工作及超出职权范围的处理事项应及时请示、报告，不得擅自作主或越权处理。
五十二、工作中遇到的新情况、新问题，在作出决定前，要请示上报；结束一项工作（任务），必须及时总结汇报。
五十三、外出学习、出差、参加会议，临行有请示，归来要汇报。
五十四、各阶段的检查、分析和下阶段工作安排，在及时报送直接领导的同时，应报送局办公室。
领导干部会议（活动）请假制度
五十五、因故不能参加市委或以市委名义召开的会议、组织的活动，应向市委办公室请假。其中市委常委扩大会议、市委全体会议请假，需经市委书记批准；市委专题会议和由市委领导直接召集的重要会议、牵头组织的重要活动请假，需经召集和牵头组织的市委领导批准。
五十六、因故不能参加市政府或以市政府名义召开的会议、组织的活动，应向市政府办公室请假。其中市政府常务会议、市政府全体会议请假，需经市长批准；市政府专题会议和由市政府领导直接召集的重要会议、牵头组织的重要活动请假，需经召集和牵头组织的市政府领导批准。
五十七、市党代会和人代会、政协会请假，除按有关规定履行手续外，分别需提前向市委、市人大、市政协主要领导请假。
五十八、因故不能参加市局或以市局名义召开的会议、组织的活动，应向局办公室请假。其中各县（市）局长例会、局务会议、局长办公会议，需经主持的局领导同意；市局召开专题会议和市局领导召集的重要会议、牵头组织的重要活动请假，需经召集和牵头组织的市局领导批准。
重要来宾报告制度
度假行业调研报告范文4
虚假财务报告是指不符合公认会计准则以及现行法律法规规定，不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。可以说，虚假财务报告遍及世界各国，美国的安然事件让全世界人震惊，我国随着琼民源、PT红光、银广厦等上市公司绩优股神话的破灭，也让国人忧心忡忡。其后果是将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配，从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。
本文通过对我国虚假财务报告的分析和研究，旨在对于虚假财务报告的防范和应对起到一定的借鉴和参考作用，从而满足市场及投资者对财务报告的需求。
关键词：虚假财务报告，现状分析，舞弊，审计
Analysis and Solution of China’s Fraudulent Financial Reporting
Abstract
Financial Reporting is a way to express the information of a corporation’s business operation. It’s also a document which can reflect the financial situation at a specific date， as well as the business achievements and cash flow during an accounting period. It includes data information (eg. Balance Sheet， Income Statement， Cash Flow) and non-data information (eg. Financial Illustration， Annotation of Financial Statement).
Fraudulent Financial Reporting is a kind of reporting which doesn’t keep to the generally acknowledged accounting principal and the present law or discipline. Nowadays， we can find Fraudulent Financial Reporting all round the world. People were surprised by Enron Affair in USA. And Chinese people also get worried by the destruction of blue chip such as Qiong Ming Yuan， PT Hong Guang， Yin Guang Xia and other public companies. Fraudulent Financial Reporting will mislead the decisions of information users and redistribute the economic profits. From the whole society， it will destroy the market rules and increase the trade expenses， which will create deep destruction to economy.
The paper aims at being effective to the precaution and solution of Fraudulent Financial Reporting by analysis and research， so as to meet the needs of market and investors.
Key words: Fraudulent Financial Reporting， Present Condition Analysis， Fraud， Audit
目 录
一、序言1
二、文献综述1
三、虚假财务报告现状分析1
（一）内容分析1
（二）类型分析2
（三）年度分布分析2
（四）高发领域分析3
（五）舞弊手法分析4
四、审计人员如何侦察虚假财务报告的不实表达5
（一）保持专业怀疑5
（二）关注溢列存货5
（三）关注是否存在过度冒进的会计处理5
五、虚假财务报告应对7
（一）重点关注管理层舞弊7
（二）实施风险导向审计模式7
（三）案例分析8
（四）完善宏观机制及制度10
资料来源和参考文献12
一、序言
随着经济的不断发展，虚假财务报告越来越多地出现在我们的生活中，严重影响了市场的正常运转，损害了投资者的利益。
本文对我国虚假财务报告的现状做了一系列的调查和分析，其内容涉及虚假财务报告的内容、类型、年度分布、高发领域以及常见的舞弊手段等。并且就审计人员如何侦察财务报表的不实表达，正确识别真实财务报告和虚假财务报告作了论述。另外，通过列举我2个典型的虚假财务报告的案例，提出了针对虚假财务报告，尤其是管理层舞弊造成的虚假报告的应对方法，其中包括微观方面的风险审计模式的运用，以及宏观方面的机制、制度、法规的完善和改革。
研究我国虚假财务报告具有非常深刻的意义。能够促使财务报告如实地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，从而保证投资者的权益，规范市场运作，促进经济快速稳定地发展。
二、文献综述
对于虚假财务报告，国内外一直以来就有一定的研究。尤其是美国安然事件之后，财务报告的真实性问题再一次引起了社会的普遍关注。随着我国的改革开放和经济的进一步发展，虚假财务报告也被越来越多的人所重视，我国的许多学者就虚假财务报告进行了一系列的分析。如，袁小勇在《虚假报告研究侦察识别治理》一书中，以《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》和新《企业会计制度》为分析背景，罗列了财务报告的造假手法，并且提出了侦察、识别和治理的有效手段。另外，林炳沧也在其主编的《如何避免审计失败》中，结合国内外的典型案例，阐述了导致审计失败的原因及应对方法。
本文借鉴了以往研究中的一些观点和案例，旨在通过对我国虚假财务报告的现状分析，研究其在内容、类型、年度、高发领域及舞弊手法的特性，从而确定审计人员应该如何侦察和识别虚假财务报告，以及应用何种手段和方法有效地应对虚假财务报告。本文的特点在于：在以往文献对于典型案例研究的基础上，添加了数字方面的分析，对于我国虚假财务报告有一个更为直观的了解和认识，从而更有利于我们对虚假财务报告作出有效的应对措施。
三、虚假财务报告现状分析
本文资料采集于1996-2001年《中国证券监督管理委员会公告》中的处罚决定，对于1996-1999年的资料是通过（csrc.org.cn）获得，同时将这些数据与陈汉文等(2001)的数据进行了核对，增加了一个中经公司案例，另外根据定义的虚假财务报告概念，在他们的基础上补充了广深铁路(1997)、中远发展(1998)、蓝田公司(1999)和顺鑫农业(1998)等四个案例。2000-2001年的数据通过直接查询《中国证券监督管理委员会公告》的书面发行本获得。这样，通过采集共得到了36个虚假财务报告案例。
（一） 内容分析
虚假财务报告的内容是指在虚假财务报告中的虚假信息。在研究的36个案例中，资产虚假有7家，利润虚假有17家，设立时间虚假有3家，股本金和股份数虚假有9家，募集资金用途虚假有7家，支出和负债虚假的有4家，其他情况虚假有15家，包括了虚假陈述股票托管、大股东的持股份额、诉讼案件情况和有意混淆会计报表项目之间的金额等。
从以上数字可以看出，财务报告中虚假信息的分布面很广，几乎涉及到了所有的报告内容。其中利润是虚假程度最严重的，然后是资产、资本金和股份数的虚假陈述，以及改变募集资金用途和挪用募集资金。这表明：调节利润是编制虚假财务报告的主要目的，从而粉饰公司经营业绩，误导投资者；上市公司在内部资金的压力下匆忙上市融资，筹资成为一种“圈钱”，最终资金的用途被改变，甚至就直接被侵占和挪用。
说明虚假财务报告主要是年度报告。因为欺诈上市会影响到模拟报告的真实性，虚增资产和利润、提前确认收入等影响到年度财务报告，而虚增资产和利润是上市公司作假的主要方面。
（三）年度分布分析
从虚假财务报告产生的年度分布来看，1993年有2例，1994年有3例，1995年有5例，1996年有20例，1997年有19例，1998年有12例，1999年有2例。其中有些案例存在连续多年财务报告虚假，如：重庆川仪、郑百文、张家界在1996、1997、1998年连续三年财务报告虚假，琼新能源公司1994年至1997年财务报告虚假，中集公司则在1993年至1998年均未真实完整的披露公司短期投资和相应投资收益，时间长达6年之久。
从这些虚假财务报告发生的年份分布来看，虚假财务报告集中发生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。通过（csrc.org.cn）查找了1996年-1998年证监会、国务院等有关政府部门规章中与上市公司有关的法规，可以发现这几年我国上市公司监督管理制度出台的不少，还有待于进一步系统和完善，加之存在历史遗留问题，而这几年上市的企业又较多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司数又多的时候，虚假财务报告的发生率高就不足为怪。
（四）高发领域的分析：
1．关联方交易。
某些上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联企业，隐瞒其真实的财务状况。还有一些上市公司与关联企业杜撰复杂交易，单从会计方法上看，起利润过程完全合法，但却不会实现。
2．非常交易。
不少上市公司为避免3年亏损摘牌或为达到规定的配股条件，常采用非常交易，如转让股权、经营权或土地使用权、年末发生非常销售业务、收取政府补贴等，从而获取非常利益，以期公司业绩得到一次性的改观。
3．非货币性交易。
很多上市公司的交易业务是非货币性的，如转让土地、股权等巨额资产，无现金流入，只是借记“应收账款”，同时确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也无现金流入，却仁以此确认利息收入或投资收益。
4． 资产重组。
一些上市公司采取“报表重组”的方式，重组后上市公司业绩在短期内会大幅改善，但实际只是增加了“业绩幻觉”。
5． 会计方法与会计估计变更。
有时上市公司会利用会计变更来操纵利润。如改变长期投资处理方法及合并报表的范围。
6． 期后事项与或有事项。
这方面问题包括：上市公司期后投资决策出现重大失误，投资效益很差，连续出现巨额亏损或营运资本减损，使公司持续经营能力受到怀疑；存在重大不确定因素，如所得税减免无法估计、法律诉讼等；资产负债表日发生诸如合并、清算等重大事件；存在应收账款抵押、融通票据和其他债务担保；上市公司披露的相关资料与审计附送资料不一致等。
（五）舞弊手法分析
一般公司编撰虚假财务报告，都会想办法找一些不容易为审计人员所察觉的手段和方式来进行，以免被发现遭致处罚和被出示非标准无保留意见。这些舞弊手法包括：
1． 虚假确认收入。
指上市公司不遵循收入实现原则来确认收入，而是根据需要提前或是退后确认甚至虚假制造收入。虚假确认收入采用的方法有很多，如提前确认收入、通过不具有产权的资产进行交易虚构收入、在不转移土地使用权的情况下确认收入、通过循环转账来制造收入到账的假相、确认一年中的部分费用但确认全年的收入以提高利润、少计管理费用、将以前年度的利润计入本期、费用跨期摊配、虚提返利、冲减成本和费用挂账、将借款列入投资收益、将应收股利计入投资收益、合并报表中不抵消内部销售未实现利润、不将分公司经营情况并入会计报表等。
2．虚假确认费用或者将费用转为成本推迟确认。
如：把本该作为费用处理的税金转入产成品成本，留待下年处理，将公司亏损虚构为盈利；或者故意漏计费用等。
3．利用资产评估调节资产和所有者权益。
例如，渤海公司1996年中期报告称：根据与外商合资的需要，由××会计师事务所、济南市地产交易物业估价所对长清热电厂、渤海康乐城两处产物业进行了评估。根据《企业财务通则》第八条之规定，此法定财产重估增值计入了资本公积金。但事实上跟外商合作的康乐城保龄球馆和以长清热电厂部分转让成立东渤海热电有限公司合作企业尚未注册成立，此时不能将评估增值入账。
4． 制造假文件，达到舞弊目的。
例如，蓝田公司在股票发行申报材料中伪造了两份土地证以及三份沈阳市人民政府地价核定批复，伪造银行对账单，虚增巨额银行存款。如为达到虚增资产的目的，蓝田公司伪造了该公司及下属企业三个银行账户1995年12月份银行对账单，共虚增银行存款2770万元，占公司1995年财务会计报告(合并资产负债表)中银行存款额的62%。综艺股份通过地方政府制造假文件和通过审计师事务所编制虚假验资报告，大庆联谊亦通过有关方面制造假文件欺诈上市，活力二八编造1997年2320万元银行进账单称配股资金到位。
5．采用调整溢价比例进行缩股。
例如，大明公司采用调整溢价比例的方式，对公司的股本进行调节，大明公司的招股说明书宣称：“1993年4月10日，公司召开创立大会暨第一次股东大会，审议并通过了公司筹委会工作报告、公司章程和股本总额、股权构成及调整溢价发行比例的方案，溢价发行比例为1∶3，公司股本总额为4800万元。1993年5月8日公司正式注册成立。”而其事实上协议规定大明公司的股权证的发行价格为1∶1.2，在股票发行和股权证登记时按2.5∶1的比例进行缩股，将公司注册资本12000万元缩减为4800万元。
6．投资收益不入账，形成账外资产。
例如，广深铁路公司将君安证券公司1996年12月30日以投资收益名义汇给的2000万元，未列入投资收益，并将该2000万元汇给君安国际公司，形成账外资产，违反了现行会计制度。
7．漏计支出和债务。
例如，新能源股份有限公司漏记利息支出4758万元，漏记债务826万元。
8． 提前确认资产。
例如，西安圣方对2000年3月出具技术鉴定的2.4亿元无形资产和1999年11月通过技术鉴定的1.7亿元无形资产在1999年10月31日的资产负债表中确认。
9．私自对冲账户款项。
例如，西安饮食公司在未经会计师事务所同意，在1998年的年报中挂在其他应收款下的回购款分别与短期借款1600万元、一年内到期长期负债2211万元、其他应付款1089万元抵消。 10．隐瞒重大事项。
例如，佛山照明、中远发展、罗牛山、宝石公司、红光公司、顺鑫农业、蓝田公司、中集公司、嘉宝实业、西藏圣地和活力二八、闽福发都不同程度的存在隐匿重大事项行为。
四、审计人员如何侦查财务报表的不实表达
虚假财务报告通常是对财务数据的粉饰和掩盖，那么，要正确识别真实财务报告与虚假财务报告，需要审计人员具备一定的素质和技能，其中包括：
（一）保持专业怀疑
规划财务报表的审计工作时，审计人员的工作设计，应能合理保证揭发可能的重大不实表达。在审计时，应时刻记住，虽然大部分的不实表达是无意的错误，但有时却出于一般员工或管理层的舞弊或不法行为。
审计人员应客观地评估所观察到的情况和所搜集到的证据，并对于任何潜在的迹象作出追踪，以确定其是否会导致财务报告的不实表达。
审计人员不仅需要了解审计问题，对于客户的营业性质和风险以及交易的经济实质，也必须彻底地了解。作为一个优秀的审计人员，应该有敏锐的观察力和好奇心，对于看似无关的问题和线索，要有锲而不舍的精神。
（二） 关注溢列存货
在国外，许多财务报表的虚假不实，均与存货有关。以下是存货溢列的可能现象及查核程序：
表4-1 存货溢列的可能现象及查核程序
现象 查核程序
1.存货汇总表包含不寻常的大量高单价项目。 追查至该项存货抽点卡片资料（如未抽点则查明原因）。如果该项存货是从其他来源获得的，须查明其相关文件及理由，在某些情况，要测试该存货当期及期后的销售情况。
2.会计期间归属不明确或不适当，导致存货包括已经销售的项目或是已经验收的进货还未入账。 执行会计期间归属的测试，复核期后的会计记录，并向主要供货商函证。
3.生产线或科技已改变，或市场销售已急速下降，但未提取存货跌价准备。 将受此影响的存货项目与其本期及期后的销售情况做比较；检查相关文件并向管理阶层寻求解释。
4.存货成本的计算方法或程序可疑，或显示成本的计算有错误或不当。 执行额外的价格测试。针对可疑的计算方法向管理层问明理由。
5.毛利率较预期情况明显偏高。 执行分析性程序并追查差异原因。
（三）关注是否存在过度冒进的会计处理
审计风险和客户管理阶层的经营理念和领导风格有关。有些公司如果采用比较冒进的会计原则与实务，比如收益的确认、资本化与成本的递延、折旧与费用的摊销等。冒进的管理阶层有可能把会计原则当作美化财务报告的工具。审计人员执行工作时，对于特殊会计原则的采用，应注意其实质，尤其对于一些不寻常的估计，应注意其假设及计算过程。以下是一些不实表达的可能现象：
表4-2 过度冒进会计处理的现象及审计程序
现象 审计程序
1. 收益确认不当
a. 资产负债表日前短时间内发生巨额或不寻常交易。 所有这类交易应加以检查以得到满意答案。这类交易可能显示管理层使用非常冒进的会计原则。
b. 在销售合约未完成之前就运出货品，或显示顾客对货品无付款义务。例如：“先开发票暂不交货”的交易或其他情况显示销货在货品交运前预先入账。 这些交易通常在做截期测试或函证应收款项或观察存货盘点时，可以发现。审计人员应在检查有关文件或必要时和顾客直接联系后，确认会计处理是否适当。审计人员应询问管理阶层是否有额外类似交易，并决定是否延伸该审计程序。
c. 采用完工百分比法会计处理，但基本合约存在不确定性条款或成本记录的可靠性存在可疑。 根据问题的性质，审计人员应考虑收益确认的妥当性并将所做的考虑做成文件。某些情况应取得法律专家的意见。有时，即使会计的方法可以接受，但对某些特定合约的适用产生疑问时，必须研究管理阶层的判断是否合理合法及证据是否适当。
2. 呆账准备不足
a. 根据过去经验或目前经济状况，本期准备显的不足。 要求管理层解释，最好以书面形式，并提供佐证。审计人员应检查这些证据并实施测入的分析性程序及检阅期后付款情形。受查公司如采用冒进的会计原则及实务，审计人员尤其应该提高警觉。
b. 巨额应收账款逾期，或巨额应收关系人或应收款来源陌生。 工作底稿应记明债务人迟不付款的理由。此外审计人员应对收回可能性取得适当的证据。
c. “循环交易”——收回性取决于受查公司继续提供资金支援或维持顾客的继续往来。 所有这类交易均应加以检查。考虑列为应收账款的适当性，包括此类交易的收益的确认。
3. 低列成本及费用
a. 漏记或漏估重大费用。 使用截期测试或分析性程序，可以发现此类情况。审计人员可以加强对漏列负债的检查或执行应付款项的函证。
b. 资本化不当，或将开业前的费用、广告费等不当递延。 复核客户的会计政策并检查相关文件。注意客户的会计政策是否合乎一般公认会计准则，如有疑问，应由客户负举证责任。
c. 固定资产不寻常的低折旧费用或过长的摊销期间。 审计人员应取得合理的解释，最好以书面形式，并确定该特定情况的合理性。
4. 关联方交易或余额
重大关联方交易的条件或金额不寻常，或目的不明。 所有这类交易及余额都应加以检查。有些情况审计人员可能希望直接查阅关联方的记录。这类交易款项的收回可能性应有适当的证据支持。
五、虚假财务报告应对
（一）重点关注管理层舞弊
从以上的审计人员对于企业的审计程序可以看到，很多程序依赖与审计人员向管理层人员的核实及询问。可想而知，如果管理层出现舞弊，很多审计程序便会失效。然而，通过对近年来虚假财务报告的研究。可以发现管理层的舞弊已日渐严重。
1．管理舞弊的定义
管理舞弊定义为管理阶层蓄意地伪造财务报表，以达到获取不法利益的目的。（摘自〈如何避免审计失败〉）而员工舞弊，除非串通或授意于管理阶层，均可由内部控制制度加以有效防范和调查。但管理舞弊者一般会在事前精心设计，事后极力隐瞒，而且其管理层次越高，审计师越难发现舞弊。
2．管理舞弊的发生原因
根据James E. Sorensen等三位会计教授研究，归纳了管理舞弊发生的8个原因：
（1） 经济及财务压力
（2） 管理阶层的诚信不可靠
（3） 不适当的关联方交易
（4） 内部控制制度不健全
（5） 揭露事项不充分
（6） 复杂或可疑的会计事项
（7） 审计人员对客户缺乏了解
（8） 其他违反一般公认审计准则的情况
以上称为管理层舞弊的“红旗警讯”，即导致管理舞弊的征兆。
（二）实施风险导向审计模式
1．风险导向审计模式的定义
风险导向审计模式把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的驱动始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境（微观、中观乃至宏观），将风险评估贯穿于审计工作的全过程。
2．风险导向审计模式的优点
便于审计师全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。
3．风险导向审计模式的局限
（1）会计师事务所必须建立功能强大的数据库，以满足审计师了解企业的战略、流程、风险评估、业绩衡量和持续改进的需要。
（2）审计师应当是复合型人才，有能力判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划
（3）由于实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而审计师没有发现或测试内部控制不充分时，审计师承担的审计风险就大大增加。
（4）审计准则存在滞后性，风险导向审计方法的一些做法与审计准则有时有较大差异。因此，在审计准则修订之前，如果审计师采用该方法，一旦出现审计失败，很难保护自己。
4．风险导向战略系统审计方法要求
（1）审计目标集中在发现重大错弊，要求审计师自始而终保持专业怀疑；在专业胜任上，需要更多的专业判断
（2）深入了解企业及其环境，从多渠道了解企业所处的行业及同行情况，对企业作深入的研究，发现其潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险
（3）以风险评估结果决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大错报风险很高，则需要特别的审计程序
（4）以风险评估决定审计证据的质量及数量：当风险评估越高，所需要审计证据的证明力就越强，数量也越多。
5. 传统审计方法与风险导向战略系统审计方法的比较
表5-1 传统审计方法与风险导向战略系统审计方法的比较
传统审计方法 风险导向战略系统审计方法
交易导向
基于这样一种理念：可以通过检查部分来评估整体 整体导向
基于这样一种理念：以经营知识框架为背景使审计认定有了新的含义
集中在信息报告过程
通过了解报告信息之间得到相互关系，能够形成一个可靠的绩效预期模型 集中在经营过程
假定经营战略目标是通过流程来实现的，因此，一个可靠的预期模型必须建立在复核经营过程和流程指标的基础上
会计与审计的专门知识
依赖于对审计程序和会计准则的深入了解，主要是使审计师能够核实一致性，发现反常 经营的专门知识
认为广泛的了解主体及其环境非常有助于审计师核实一致性，发现反常情况
离散系统
把系统理解为相互分离的，可以被独立工作的个人进行复核 网络
把组织理解为动态的网络，它的系统不能被分离地检查
审计风险
基于这样一种信念：财务报表的意见的出具可以与客户经营风险的评价无关 经营风险
认为财务报表的意见不可避免地与更加广泛的评价客户的经营风险联系在一起
（三）案例分析
1.银广夏事件
1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉、姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。
有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产纪录，于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产纪录、产品出库单等。
最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23898.60万元。后该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，当年，银广夏公司向社会的虚假净利润高达12778.66万元。
次年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。据董博称，依旧是接受丁功民的指示，伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。
结果，2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会虚假净利润41764.6431万元。
2.东方电子事件
东方电子上市后，每年初都制定了一个年增长速度在50％以上的发展计划和利润目标，而按公司的实际生产情况，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根据实际完成情况与计划目标的差异，由抛售股票收入来弥补。 为此，公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。
证券部负责抛售股票提供资金。高峰当庭供述，公司从1998年开始抛售持有的内部职工股，一直到2001年8月份，每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前，每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。隋元柏每次告诉高峰需要多少资金，并限定在一定的时间和指定的价位范围内卖出，高峰再给证券部的两名工作人员下指令，在证券公司抛售股票，并将所得收入转入公司在银行的账户。
公司经营销售部门负责伪造合同与发票。隋元柏指使销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2079张，金额17.0823亿元。同时为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。
公司财务部负责拆分资金和做假账。为掩盖资金的真实来源，方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户，在该行工作人员配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造了1509份银行进账单，以及相应的对账单，金额共计17.0475亿元。
为了把假象做得更真实，隋元柏还指使销售部门人员与个别客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。
3.分析
以上两个例子表明：仅有实质性测试程序是远远不够的。
银广夏、东方电子的舞弊是管理舞弊，这两起管理舞弊与证券市场上其他重大财务丑闻一样，公司最高管理层（如董事长、总经理）事先知情甚至亲自策划，在这种情况下，账项基础审计部分失灵，因为账项基础审计实质是完全依赖实质性测试程序，实质性测试包括交易测试和余额测试，交易测试主要是测试“原始凭证与记账凭证是否相符、账务处理是否正确”，“一条龙造假“一般能做到“证证相符、账务处理正确”，所以此时，交易的实质性测试失灵；但余额测试并不一定失灵，如果公司在虚增收入的同时虚增资产，则在对资产余额的实质性测试过程中，可能会发现造假线索或证据，如存货高估、应收账款虚增，如果虚增收入同时没有虚增资产，则余额的实质性测试也失灵。从这角度分析，通过余额的实质性测试，可以侦查出银广夏造假，但无法查出东方电子造假，因为银广夏有大量的资产是虚构的，而东方电子实质是将“投资收益”写成“主营业务收入”，资产没有虚增。
在一条龙造假下，制度基础审计也部分失灵，制度基础审计与账项基础审计相比，多了“了解内部控制”及“控制测试”两道程序，与账项基础审计相比，制度基础审计重视对内控薄弱环节相关业务的实质性测试，它的理念是“内控薄弱环节地带可能存在更多的重大错报”。但实际上，一条龙造假往往是管理当局策划、执行，绕过内控。如果是员工舞弊，内控导向的实质性测试可能是有效率的；而对管理舞弊往往可能是无效的。
所以，此时应该采用风险导向的战略审计方法。在风险导向审计模式下，是以风险评估结果决定实质性测试，这种风险更强调的是固有风险，当然也考虑控制风险。
风险导向审计下，同样的科目所需要的审计证据也是不一样的，如银行存款，如果余额较少，分析性复核比较正常，现金收支的内控比较健全、有效，则只需核实企业提供的银行对账单、银行存款余额调节表，可以要求客户业代为会计师发送银行询证函；如果银行存款余额较大，分析性复核发现波动较大，截止测试发现在结账日前有巨额的进账，这时要对银行存款进行重点测试；除了要求企业提供12月对账单及银行存款余额调节表，还要求提供1－11月的对账单及银行存款余额调节表；询证时，要派人跟随，监控询证过程；对异常的进账单，要通过电话等方式进一步核实进账单的真伪。也就是说，如果发现某个交易、账户或会计报表存在显著的重大错报风险时，会计师要作出积极反映，一方面降低现有证据的证明力，另一方面扩大取证范围，取得更有证明力的证据，有几种渠道，一是向权威或独立的第三部门取证，如海关、银行、税务、外管、工商以及行业协会、资信公司、评级公司等；二是向其他内部部门取证，印证已有证据的可靠性，如通过向生产部门到得生产统计资料证明当有的产量是正确的；三是委托专家、律师作背景调查和专业调查。
以银广夏、东方电子为例，风险导向审计模式下的审计程序是：
（1）了解银广夏、东方电子的企业及其所处环境，包括其所处的经济环境及行业环境，找出同类上市搜集同类公司信息，了解企业的组织结构、经营情况、内部控制、重大事项等。
（2）研究银广夏及东方电子，利用搜集到的财务信息及非财务信息，对银广夏、东方电子的经营战略进行分析，分析核心竞争力；其主导产品的市场定位分析；供应链分析；研究银广夏、东方电子的毛利率为何会远远高于同类上市公司，在毛利率高企的同时为何还能保持高速增长形象。研究主要产品的成本结构
（3）对其主营收入进行重点测试，银广夏重点海外客户德国诚信公司要通过资信调查公司调查其资信情况（高风险的科目要采取特别的审计程序），取得银广夏出口海关统计数据；通过电话方式询问东方电子主要客户合同和回款的真实性。
由于造假的一条龙，即使是采取了“详细审计”式的实质性交易测试方法，也无法查出造假；在现实中，一些主要是以现金结算、顾客又不索取发票的收入，如饭店营业收入，只有测试其内控是否健全、有效，才能对其收入的真实性、完整性发表看法。在当前的IT环境下，大量的单据是电脑自动生成的，这种情况下，单据之间本来就已是证证相符，就象电脑账下去验证总账与明细账是否相符已没有多大意义，这时，去验证证证是否相符也没有多大意义。这种情况下，核实经济业务是否真实更多依赖于风险评估下的特别审计程序，如果发现业务异常，则只能采取扩大取证方式取得更有力的证据证明业务是真实的，除此以外，别无他法。仅仅依赖实质性测试，一方面不能查出余额真实的造假，另一方面由于余额测试的不谨慎或难以执行（客户窜改询证函回函、询证函无法回函）等，一旦余额测试不能直接进行，只能改为“替代性测试程序”，所谓“替代性测试程序”也就是“交易的实质性测试”，这时，一条龙造假是查不出来了。
（四）完善宏观机制及制度
光靠审计师的努力治标不治本，因此，宏观方面的措施才能从根本上杜绝虚假财务报告的产生。
1．完善立法、健全民事赔偿机制
首先要通过法律手段强化管理者在信息披露中的法律责任，制定有关信息质量管理法规，对管理人员责任与权利、提供虚假信息的惩处作出明确规定。会计舞弊行为被发现后，要严肃处理，给公司造成财产损失甚至导致公司破产的要依法追究经理人员的渎职责任，并实行严格的经理市场禁入制度，触犯刑律的要依法惩处。
2．消除财务报告造假的前提是完善会计准则和会计制度
（1）适当调整会计准则和会计制度。首先，结合我国特色，将提高会计信息的可靠性作为首要目标。可靠性和相关性是会计信息的两个重要质量特征。从我国的现实情况来看，如果一味强调借鉴国际惯例，盲目侧重会计信息的相关性，则可能增加财务报告造假的可能性，因而，当前会计信息的可靠性更为重要。其次，尽量减少公司会计选择的余地，尤其是对收入和费用的确认，其计量原则应尽可能明确、规范，以减少虚假财务报告的可能性。当然，在强调统一的同时，也需要保持一定的灵活性。
（2）尽量减少真空地带。例如，《企业会计制度》规定，按照比例合并方法编制合并会计报表，但对会计人员来说，如何进行比例合并仍模糊不清，因此，应该考虑采取补救措施。相关部门既要检视已颁布的会计准则和会计制度，寻找并填平其中的真空地带，又要检视当前的实际，发现其中的新变化，及时制定相关的会计准则与会计制度。比如，当前证券市场中的企业购并、股份回购、认股权计划等事项，会计上应如何处理和披露尚无明确规定。
3．完善相关制度可消除或缓减财务报告造假的动机
（1）股票发行制度力求市场化。当前，股票发行制度正处于由核准制进一步向市场化方向改革时期，其中仍存在导致公司进行虚假财务报告的诱因。例如，对首次公开发行股票的一些硬性规定（如近三年连续盈利等）、配股条件中规定的净资产收益率指标等。因此，应实行股票发行制度的市场化，比如：推行主承销商保荐制度，在满足充分披露要求的条件下，均可以公开发行股票；将配股条件由单变量固定控制改为多变量变动控制。
（2）完善股票暂停上市和终止上市制度。根据现行规定，如果上市公司连续三年出现亏损，公司将被处以暂停股票上市即沦为PT公司。应该说，这一规定本身是符合证券市场规范动作的，但问题是该规定较为简单，往往使得一些上市公司可以通过虚假财务报告来逃避处罚。对ST公司也存在类似问题。为此，需要对该规定作相应修改，可从以下几个方面予以完善：第一，可考虑将经常性损益作为主要考核指标；第二，增加经营现金流量为负值这一指标；第三，增加非财务指标，如公司生产经营活动已处于严重的非正常状态等。
4．完善注册会计师制度
优化注册会计师的执行环境。首先应加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系，坚决杜绝政府部门行政干预注册会计师独立审计，一旦发现此腐败行为，应当查明原因，从严惩处，保证注册会计师审计的独立性。其次政府应以间接手段对注册会计师行业进行宏观调控，起到加强对注册会计师审计的监管。完善《注册会计师法》，充分发挥注册会计师的行业自律作用。完善独立审计准则，为注册会计师防范虚假财务报告提供技术支持。
加强注册会计师职业道德素质，提高专业知识水平。各级协会应定期进行职业道德教育，严格按照中国注册会计师职业道德守则进行职业道德自律专项检查，加大对违法行为处罚力度和教育工作。开展各种形式的业务培训，通过业务学习和后续教育来提高注册会计师的专业素质，使其知识不断更新，适应不断拓宽的注册会计师服务领域。
5．完善公司治理结构
实施国有股减持。公司的会计信息是由管理层负责管理和提供，而管理层的聘任又受大股东意志的支配和影响，这不可避免地带来不利选择和道德风险，为了防止内部人控制，制衡管理层和大股东在会计信息方面的权利，解决信息不对称所带来的负面影响，应实施国有股减持。减持国有股可以降低上市公司国有股的比重，引进其他投资主体，甚至包括外资，以便解决国有股“一股独大”的问题，这一问题的解决将有利于上市公司股权的分散化，能够在股东间形成制约，真正建立健全法人治理结构，保证公司的利益得到充分的实现。
建立健全公司内部控制制度。公司应按照《会计法》、《公司法》等法律法规的要求，建立健全公司内部控制制度。包括组织规划控制制度、文件记录控制制度、实物保全控制制度、业务处理程序控制制度、会计人员素质控制制度、会计凭证、账簿及报告控制制度等。公司内部控制制度是否能真正起到防范会计舞弊，关键取决于会计人员和有关高级领导的控制意识和行为，尤其是有关高级领导。在现实社会中往往是公司高级领导带头不执行，破坏既定的内部控制程序，导致内部控制制度形同虚设或只对上不对下。因此，应加强对公司高级领导人的内部控制制度的宣传，提高他们自觉执行内部控制制度的意识。
资料来源和参考文献
1. 中国证券监督管理委员会网站csrc.org.cn
2. 《中国证券监督管理委员会公告》，2002年书面版
3. 刘明辉，《高级审计理论与实务》，东北财经大学出版社，2004年，72~75页
4. 林炳沧，《如何避免审计失败》，中国时代经济出版社，2002年，154~156页
度假行业调研报告范文5
一、实施好广告战略，促进广告业科学发展
1.加大宣传力度，采用多种形式宣传广告业的地位、作用及发展成就，为落实广告战略和推动广告业科学发展营造良好的氛围。
2、根据本地区实际，出台促进广告业发展的具体实施意见。精心组织实施广告战略，启动广告产业园区建设。
3.建立重点联系广告企业制度。选择部分广告企业加强重点联系、指导，支持符合条件的广告经营单位改制或成立企业集团，做大做强。
4.大力发展公益广告事业。会同有关部门建立和完善公益广告的多元化运作模式和激励机制，鼓励引导社会各类主体投入和参与各类公益广告活动。
5.支持广告协会完善行业管理，加强行业自律，提升服务能力。指导广告协会做好广告专业技术人员职业考试和广告企业资质申报工作。与广告协会共同举办广告审查员培训班。
二、加强日常监管，强化监管措施，营造健康有序的广告市场环境
6.加强重点类别广告整治。扎实开展虚假违法医药广告专项整治行动，继续把关系人民群众健康安全和违法问题易发多发的医疗、药品、医疗器械、保健食品、危害未成年人身心健康的非法涉性、低俗不良广告以及收藏品、招商加盟广告作为整治重点，分类别、分阶段进行治理。严格监管电视购物广告，严厉查处以新闻报道形式和健康资讯节（栏）目变相广告的行为。
7.加强重点地区广告治理。继续加大对群众投诉举报集中、广告违法率居高不下地区的治理力度，强化案件查办和跟踪督办，加强联合督导检查，落实属地监管职责，坚决遏制严重虚假违法广告屡禁不止、重复的现象。
8.加强重点广告媒介监管。继续加大对报纸、广播电台、电视台广告情况的监测检查力度，加强对门户网站、网络交易平台及医药类网站的广告监管监控，及时查处虚假违法广告。
9.加强互联网广告监督管理工作。研究互联网广告存在的问题，加强与相关部门的协调沟通，建立相关管理部门各司其职、齐抓共管的互联网广告管理机制。
10、规范户外广告登记。严格按照《户外广告登记管理规定》的要求，做好户外广告登记前审查、登记中把关、登记后监管工作。确保登记的户外广告内容合法、登记资料完整。加强对登记后户外广告的管理工作，充分运用“市工商局广告监管系统”，强化对户外广告市场的巡查，做到登记与监管的统一。
三、健全广告监管长效机制，加大监管执法力度，提升广告监管效能
11.完善广告监测体系。健全广告监测制度，完善监测标准，进一步提升广告监测数据质量和覆盖面，全面掌握广告趋势。强化广告监测结果的运用，指导建立动态预警机制，及时曝光和制止在多个媒体、多个地区的严重虚假违法广告。及时向当地党委、政府和有关部门通报媒体广告情况。
12.完善广告监管执法联动体系。建立工商系统内部联动机制，实施广告监测、监管、执法联动，提高快速处置能力。建立联席会议成员单位联动机制，创新载体和方法，对典型虚假违法广告，加强联合公告、联合告诫、联合查处等工作。
13、加强属地监管。按照属地管理、分级负责的原则，明确划分市、县（区）、工商所三级监管执法权限，理顺监管执法分工，坚持一级抓一级，层层抓落实，提高基层单位行政执法人员的案件查办水平，推进监管重心下移，实现监管职能到位。
14.履行牵头职责，完善虚假违法广告专项整治联席会议制度。牵头召开2014年整治虚假违法广告联席会议，总结2012年整治工作，部署安排新形势下广告市场整治工作。会同联席会议成员单位印发《2014年虚假违法广告专项整治工作要点》，全面持续深入开展专项整治工作。
15.强化媒体自律审查责任。完善广告审查制度，认真贯彻落实《大众传播媒介广告审查规定》，指导督促大众传播媒介单位及其审查人员落实广告前的审查责任。
四、加强基础性工作，为广告业科学发展提供有力支撑
16.加强广告业统计工作,夯实数据基础。加强对各县局、区分局广告业统计工作的指导，提高信息化技术在广告业统计工作中的应用水平，进一步提高广告统计数据质量。
度假行业调研报告范文6
关键词：上市公司；虚假财务报告；治理
一、虚假财务报告的概念界定
现代资本市场实质上是一个信息市场，根据委托理论和信号传递理论，上市公司存在自愿性披露信息的动因。上市公司的财务报告主要有招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告和临时报告。投资者、债权人和其他信息使用者根据企业财务报告所提供的信息进行相应决策，会计也藉此达到决策有用性的目的。要使会计信息具有决策有用性的价值，就必须使会计信息具备相关性和可靠性，这就要求财务报告的揭示应符合三个标准：适当、公正和充分。我国新修订的《会计法》要求单位提供的会计信息必须“真实、完整”。国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中，规定企业对外财务报表必须具备“可理解性、相关性、可靠性、存在性”四个基本质量特征，并把“可靠性”作为四项质量要求的核心。在现实中，可靠性集中体现在“真实反映”。
虚假财务报告是指未能遵循财务报告准则，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动做出不实陈述的财务报告，其后果必然导致信息使用者做出错误的决策，使会计在经济生活中应有的功能失效，进而危及到社会财富的公平分配和社会资源的有效配置，弱化各项改革措施政策效果，甚至动摇社会主义市场经济建设的整个基础。从虚假财务报告的内容看，有财务数据虚假的财务报告和非财务数据虚假的财务报告。财务数据虚假的财务报告包括虚计资产、少列负债、虚增利润、少扣费用等；非财务数据虚假财务报告指对非财务数据进行虚假陈述，如对关联方关系的虚假陈述等，这类虚假陈述同样可以使企业达到造假的目的。从虚假财务报告形成的性质看，有错误型虚假财务报告和舞弊型虚假财务报告。错误型虚假财务报告是指无意识地对企业经营活动状况进行了虚假陈述，在主观上并不愿意使财务报告歪曲地反映企业经营状况，主要由会计人员素质较低引起的错误；舞弊型财务报告是指为了实现特定的经济目的而有意识地偏离会计准则和其他会计法规对企业经营活动状况进行虚假陈述的财务报告，是一种利益集团或个人为了经济利益或政治利益而进行的一种有意作为。本文讨论的虚假财务报告指的是舞弊型虚假财务报告。
二、上市公司提供虚假财务报告的历史考察
会计自从诞生起，作为一种由企业内部向外部传递经济信号的媒介，其对信息使用者的决策差异导向决定了其在社会经济中占有非常重要的地位和作用。特别是现代公司制度建立以后，会计信息这种具有经济后果的特性日益凸现，诱发了具有决定会计信息生成和披露能力的主体按有利于实现其特定目的的方向生成和披露会计信息，从而导致上市公司操纵财务报告种种行为的发生。
虚假财务报告与现代公司制的建立和发展相伴而行，历史上每一次上市公司严重的虚假财务报告现象出现以后都会带来会计信息治理的改进，然而每一次改进无一例外地未能从根本上改善虚假财务报告泛滥的状况，200多年来上市公司提供虚假财务报告的现象依旧，造假的程度有愈演愈烈之势，造假的空间和参与范围更加广泛，上市公司提供虚假财务报告问题已经演变成为一个历史性痼疾。随着上市公司在我国市场经济中作用的提升，挖掘上市公司提供虚假财务报告的历史根源，明确其艰巨性对公司治理和健康市场经济秩序的建立无疑具有重要的现实意义和深远的历史意义。
作为早期股份公司发展迅速的英国，自然成为了虚假财务报告的发源地。1720年英国“南海公司”破产案掀起了人们对虚假财务报告不良后果的重视。“南海公司”破产案孕育了世界第一位民间审计师的诞生，同时政府部门意识到了虚假会计信息的恶劣影响，于同年颁布了《泡沫公司取缔法》，并沿用了百余年。然而，该法案只是通过简单地禁止设立股份公司来保持资本市场的稳定，以及保护股东和债权人的利益不受损害，却严重地影响了英国资本市场的发展，这显然是一种因噎废食的做法。
19世纪30年代，资本主义经济危机以及大量股份公司倒闭，为了维护资本主义市场的完整性和稳定性。1844年英国议会颁布了《股份公司法》，明确了董事登记账簿义务，以及监事对董事会计记录的审查权力。但由于早期的审计技术不熟练，缺乏专业的审计人员，审计范围仅囿于审查全部支出是否编制了相应的支出凭证、资产负债表是否与总账余额相吻合等事项，这种简单朴素的会计信息形式的审计在当时发挥了一定作用，但是难以遏制虚假财务报告现象的发生。
到了20世纪，由于世界经济的中心由英国转移到美国，虚假财务报告这一经济顽疾在美国得到了更大的发展空间。1929年至1933年美国证券市场大危机在一定程度上归因于当时上市公司会计实务的混乱，缺乏正确可靠的财务报告。美国政府在1933年和1934年分别出台了《证券法》和《证券交易法》，明确了设立证券交易委员会（SEC）作为会计与审计实务的管理和监督机构，以及上市公司具有法定审计义务，然而，这也同样没能阻止上市公司提供虚假财务报告案件的发生。
近五十年，世界各国由于上市公司虚假财务报告引发的案件仍然比比皆是。19世纪60年生的大陆自动售货机公司案，80年生的国际商业信贷银行倒闭案，90年代巴林银行理森舞弊案以及近年发生的朗讯、山登、安然、施乐、世通、环球电信、施贵宝等国际知名巨头企业的上市公司舞弊案，引发了新一轮的会计信任危机。为挽回投资者对资本市场的信心，美国进行了上市公司虚假财务报告的广泛调查和研究，开始了对会计更严格的监管，制定了《萨班斯法案》（Sarbanes-OxleyAct），并以此为依据重塑会计信息的监管模式。其改革成效如何，尚需时间检验。
我国新兴的资本市场从开始就饱受虚假财务报告的困扰。1992年深圳原野公司案揭开了我国上市公司财务舞弊的序幕，随后相继发生了北京“中诚”（1993）、海南“中水”（1994）、海南“琼民源”（1998）、成都“红光实业”（1998）、四川“东方锅炉”（1999）等上市公司恶性财务舞弊案件。2000年“郑百文”、“黎明股份”、“猴王股份”案件的余震还尚未完全消失，2001年爆发的“麦科特”、“银广夏”、“蓝田股份”风暴更是将上市公司财务舞弊推向顶峰。针对上市公司造假现状，尽管证券监管部门采取了一系列措施，但上市公司财务舞弊案件并没有因此而停止。2004年作为中小企业板首批上市企业之一的“江苏琼花”，上市仅10个交易日即爆出中小企业板首例财务丑闻。该公司上市前隐瞒了三笔金额合计为3555万元的国债投资，而这三笔投资的合作方均为当时的问题公司。2006年初，上海
国家会计学院财务舞弊研究中心（snaiFFRC）披露了以“科龙电器”为首的2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜。上市公司虚假财务报告问题的不断曝光，会计信息造假性质之恶劣，使得我国股票市场自2000年后持续低迷，股价严重缩水，广大投资者损失惨重。在中国证券市场短短十几年中，尽管公司治理结构不断优化，监管制度和监管措施不断完善，但上市公司财务舞弊“寄生”问题始终没有得到有效解决。挽救投资者对证券市场的信心，寻求上市公司提供虚假财务报告的成因、根治上市公司虚假财务报告现象是我国会计理论、会计实务以及监管界面临的迫切而现实的问题。
三、上市公司提供虚假财务报告的国际视角
美国证券交易委员会（SEC）在2002年公布的一份资料显示，仅2002年第一季度就出现了64家会计和财务报告案子，比2001年全年的数量还多。根据美国《商业周刊》的统计，从1995年到2001年重新进行申报的公司从每年50家增加到超过150家，共有772家公司公开承认数字有重大错误，不得不重新申报。其中2001年11月的全球能源巨头“安然公司”破产案及随后出现的“世界通讯公司”案件等一系列上市公司财务舞弊案件震惊了整个世界资本市场。然而上述案件只是美国证券市场财务报告舞弊案的“冰山一角”，美国这些上市公司财务报告舞弊案的曝光又改写了一个会计监管时代，新的包括《萨班斯法案》在内以加大上市公司财务报告造假惩治力度保护投资者利益为主要特征的监管措施陆续出台，对上市公司虚假财务报告问题具有一定震慑作用。
欧洲资本市场也面临着同样的困扰。2003年2月24日，仅次于美国沃尔玛和法国家乐福的世界第三大零售商荷兰皇家阿霍尔德（Ahold）公司爆出震动全球的“假账丑闻”。阿霍尔德丑闻的发生，让投资者对欧洲上市公司的诚心度和欧洲公司及财务监管机制的有效性产生了怀疑，并使欧洲在目前的会计标准之争中处于不利地位。在世界其他地方也可随处找到虚假财务报告的影子。上市公司虚假财务报告问题，不是中国特有的问题，而是一个国际性难题，并已成为制约资本市场发展的瓶颈，世界经验发展的绊脚石，应引起全球会计界和审计界高度关注和研究。
四、上市公司提供虚假财务报告的未来趋势
上市公司虚假财务报告作为近代工业社会发展以来全球普遍面临的一个难题，迄今还未能找到有效治理虚假财务报告的良剂。可以预见，该难题仍将是困扰未来全球市场经济发展的重要因素，是财务会计理论研究的基本问题和核心问题。如果仅仅认为会计认知的有限和会计监管的缺失，恐怕难以找到治理虚假财务报告的路径。会计信息的复杂性决定了虚假财务报告治理的艰巨性。会计信息的复杂性主要体现在会计信息生成过程的复杂性、信息披露的复杂性、信息监管的复杂性。（一）会计计量的复杂性
会计的学科属性决定了无论是会计理论还是会计实务，假设、估计、判断是会计不可逾越的鸿沟，因此主观取向与会计计量结果密不可分，在多种理念交织情形下的会计信息难以简单的以“是非”或“对错”衡量。会计计量的复杂性表现在：第一，会计规范自身的弹性不可避免。准则和制度中会计政策的选择以及会计估计依赖于会计人员的“职业判断”（professionaljudgment）。从20世纪80年代末开始的国际会计准则“可比性改进项目”，直至20世纪90年代后期推行的“高质量会计准则”等等，旨在削弱对会计实务的人为判断取舍，提高会计方法程序的可比性和会计信息的可信性。但对同一经济业务采用唯一的会计政策还只是理想。因为，一方面一些不同的会计政策有其各自理论依据，在理论上的争议澄清之前“统一”只是梦想；另一方面是会计政策具有经济后果，政策的选择将导致信息相关使用者决策的差异，信息相关使用者对有助于维持和改善自身效用的会计政策具有偏好，其结果是找到一种让所有各方都接受和满意的会计政策是不现实的。会计估计更为复杂，在经济业务不断创新的今天，会计计价中对现在和将来预期的不确定性程度加强，计量中的估价问题是一个长期内难以解决的国际难题。第二，会计准则和制度运用中的复杂性。主要表现为动机效应和能力效应。如前所述，由于会计信息具有经济后果，准则和制度中自身的弹性扩大了其在运用中的选择空间。就不同的会计主体而言，对同一经济业务出于不同动机可能会做出不同的会计处理选择，对不同的经济业务出于特定动机也可能会有相同的会计处理选择。基于动机对会计处理的选择违背了会计“如实反映”的要求，对会计方法的滥用从某种程度上就是制造虚假会计信息；能力效应是指会计人员准确地运用相关会计准则和制度的能力。一方面会计人员受其自身专业素质水平的影响，对会计制度、会计准则和会计政策的理解、运用可能会产生偏差；另一方面机械性误差是客观存在的。
（二）财务报告能否有效地传递给信息使用者
会计信息的提供者拥有信息优势，在披露中占有主动地位。财务报告包含的会计信息的信号传递作用使公司在财务报告中有自愿或主动披露好消息而隐藏或推迟披露坏消息的动机。从信息使用者看，信息使用者要将对其有用的会计信息从财务报告中甄别出来，还要对财务报告会计信息的可信性做出判断。信息使用者要在信息的加工成本与期望在信息中获取的收益进行权衡，成本与收益显然取决于使用者对会计系统的熟识程度、特定的信息使用目的，以及信息使用者之间的信息不对称程度。从披露监管者看，披露监管者的监管对象为数量众多的公司，对每一个公司的财务报告做出虚假与否以及程度如何的判断是不现实的，而且信息披露监管者同样是会计信息的外部人士。然而，在监管内容、监管与惩罚力度方面同样面临来自信息使用者（投资人、债权人、政府部门等）以及信息提供者之间的压力。会计信息披露的复杂性后果就是广大的信息使用者难以以合理的成本从披露的财务报告中区分出会计信息的良莠，即哪些会计信息是虚假的，而哪些会计信息是可以信赖的。尤其在不完善的资本市场，市场秩序的混乱使得信息使用者无法对财务报告的可信性做出有效评价并且监管制度对虚假财务报告的威慑与惩罚力不足时，财务报告提供者可以从虚假财务报告中获取额外收益，而且在道德约束弱化的情况下，“劣币驱逐良币”虚假财务报告充斥资本市场的现象随处可见。
（三）独立审计的复杂性
会计信息生产和披露的复杂性使得企业外部信息使用者寄希望于能较多接触和了解内部信息的会计信息验证者——独立审计人员。然而会计信息鉴证中的复杂性决定了其职能发挥的不确定性。首先，审计师赖以工作的标准——独立审计准则如同会计准则一样存在弹性，准则制定机构的独立性受到会计职业界、政府部门、社会公众、公司或企业的挑战，审计准则本身也难以提供一个非对即错的绝对标准；其次，审计人员的职业道德也在社会期望和自身价值取向中协调，审计质量高低是法律风险和利益激励权衡的结果；最后，审计人员的执业能力如审计人员对会计准则、审计准则的理解，专业判断能力、职业敏感与洞察力等对审计质量，进而披露的财务报告质量产生重要影响。从现代审计的发展轨迹可以看出，不论在详细审计、制度基础审计阶段，还是风险导向审计阶段，查错防弊始终是审计的基本职责。然而时至今日，审计师似乎并没有完全履行好这一基本职责。
会计信息的复杂性致使财务报告游离于“真实”和“虚假”之间，而财务报告的“逼真”程度最终取决于会计信息的利益相关主体的较量与均衡。在会计市场上，公司的差异性以及动态发展性决定了这种博弈的结果是：部分上市公司财务报告真实，而部分上市公司财务报告是虚假的；财务报告真实和虚假是动态的，杜绝虚假财务报告的产生的研究是一项长期、复杂、艰巨的任务。
五、上市公司提供财务报告的框架与启示
